Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Министерство образования Российский Федерации

Кафедра гуманитарных наук

Курсовая работа

По экономической теории

На тему: Налоги как инструмент государственного регулирования экономики.

Выполнила:                                                                                                  Руководитель:

Новосибирск 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………….…..3

1.                  Налоги в экономической системе общества…………………………………….…….…4

2.                  Основные налоговые теории……………………………………………………….…..…27

3.                  Сущность и инструменты налогового регулирования…………………………….……30

Заключение…………………………………………………………………………………………39

Список использованных источников …………………………………………………………….41

Приложение………………………………………………………………………………………...42

Введение

В начале своей курсовой работы я хотела бы обосновать выбор мною данной темы. Одна из самых острых проблем нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции. В своей курсовой работе я рассмотрела лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема неисчерпаема и наши экономисты в полном объеме не сформировали свое мнение о месте налогов с населения во время перехода России к рынку.

1. Налоги в экономической системе общества

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора дохода в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны. [4, стр 18]

1.1. Сущность налогов

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количе­ство различного рода определений налогов. При этом во всех опреде­лениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязатель­ный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются без­возмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а так­же различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справед­ливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом по­рядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде совре­менных государств налоги могут вводиться постановлениями выс­шей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодатель­ной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что нало­ги — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «на­лог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взима­ется с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщи­ками которых выступали отдельные административно-территориаль­ные единицы.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали ис­пользоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с кото­рыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

 Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образо­вания различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходи­мость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, сле­дует ли относить к налогам платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государ­ственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство вправе самостоя­тельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции — во внебюджетные фонды. Природа этих пла­тежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Ана­логичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

Возможна такая ситуация: законодательством установлена обяза­тельность внесения каких-либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбора определения адресности этих платежей. Та­кая ситуация возникает, например, при обязательном страховании оп­ределенных видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различ­ных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же слу­чаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять сред­ства в определенный законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственно­го принуждения, являются также алименты (средства, которые в уста­новленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачи­вать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ пере­распределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении нацио­нального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, пере­распределенная с помощью налогов, становится централизованным. фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного/ отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости' национального дохода в пользу общегосударственных потребностей Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридиче­ских лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. [4, стр 18-21]

1.2. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положе­ния, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложе­ния можно выделить экономические, юридические и организаци­онные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогу как объективной эко­номической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы претер­пели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

1. Экономические

·   Принцип хозяйственной независимости

·   Принцип справедливости

·   Принцип соразмерности

·   Принцип учета интересов

·   Принцип экономичности

2. Юридические

·   Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

·   Принцип установления налогов законами

·   Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

·   Принцип отрицания обратной силы налогового закона

·   Принцип наличия в законе существенных элементов налога

·   Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

·   Принцип единства налоговой системы

·   Принцип подвижности налогообложения

·   Принцип стабильности налоговой системы

·   Принцип множественности налогов

·   Принцип исчерпывающего перечня налогов

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Со­гласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи — 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Прин­цип соразмерности характеризуется кривой Лэффера, показыва­ющей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70—80-е годы XX в.

Итак, кривая Лаффэра оказывает изменения поступлений в бюджет в зависимости от размера налоговых ставок (исчисляемых в сопоставимых ценах). Эта кривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставок налога    и иных обязательных платежей выше 37—40% происходит резкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением от уплаты налогов, сколько простым обнищанием  плательщиков  налогов  и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налогов начинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности в предпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавления налогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов: стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельной экономики — экономики   "черного   нала",   крыш,   разборок. Подавление же активности некоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силами граждан и увеличивает нагрузку на бюджет. (приложение 1)

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматрива­ется через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представля­ют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так ус­троен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно мень­ше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и спе­циальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Суть юридических принципов раскры­вается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

[2, стр 14-17]

1.3.                   Функции налогов

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляет­ся в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия на­логов па развитие общества и государства. Функции налогов яв­ляются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения го­сударственных доходов.

^; Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относитель­ное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необхо­димых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается раци­ональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вред­ных производств. Посредством налогов государство решает эко­номические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функ­ции, каждая из которых реализует то или иное практическое на­значение налогов. 

(приложение 2)

Фискальная функция (от слова «фиск» — казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обес­печивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирова­ние доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств произ­водится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддерж­ку внешней политики и безопасности, на административно-управ­ленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой — не нарушить нормальный ход воспроизвод­ства. За счет фискальной функции налогов достигается перерас­пределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социаль­ном разрезах.

Социальная функция реализуется через систему особых меро­приятий, направленных на вмешательство государства в ход эко­номического и социального развития общества, в частности с по­мощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различ­ными категориями населения. Примерами реализации распреде­лительной (социальной) функции являются: прогрессивная шка­ла налогообложения прибыли и яичных доходов, налоговые скид­ки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция налогов проявляется через систему осо­бых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вме­шательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др.

Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потреб­ление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые па накопление производственных фондов. Поэтому выделяют три составляющие регулирующей функции:

стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производи­телей;

дестимулирующая подфункция имеет цель — через повыше­ние ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повы­сить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

воспроизводственная подфункция предназначена для аккуму­ляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свой­ства. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые санк­ции есть проявление контрольной функции налогов, ибо пере­распределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами налогооб­ложения.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать свое­временность и полноту поступления в бюджет налоговых плате­жей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость рефор­мирования налоговой системы и бюджетной политики.

Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется и I степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а ре­гулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономичес­ких интересов налогоплательщиков. [2, стр 27-31]

1.4. Классификация налогов

Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер клас­сификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие _:ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности .отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и .взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е. разделения их на группы и подгруп­пы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификации.

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, пла­тежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принци­пом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не дей­ствительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налого­плательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго опре­деленные группы товаров;

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

фискальные монополии, которыми облагаются все товары, про­изводство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услу­ги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и име­ет право изменять и конкретизировать налоги, последние под­разделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы ко­торых определяются законодательством страны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачис­ляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с за­конодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законода­тельством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для фи­нансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджет­ный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или 'внебюджетный фонд;

регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые пла­тежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропор­ции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенно­му нормативными тегами;

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, по­лугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на

прибыль);

уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право тор­говли);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физи­ческих лиц).

Для хозяйствующих субъектов последний признак классифика­ции является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным пред­писаниям расходы по одной группе налогов включаются полнос­тью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), рас­ходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения на­логовых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов -— «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» — можно разли­чать: а) налоги, построенные по принципу резидентства; б) на­логи, построенные по принципу территориальности. В резиден­тских налогах субъект определяет объект налога, а в территори­альных налогах — наоборот. [2, стр 31-35]

1.5. Структура налогов

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установлен­ные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обя­зательства и порядок его исполнения; б) границы требований го­сударства в отношении имущества плательщика. Другими слова­ми, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания — элементы налога.

Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых име­ет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. Поэтому положение о выделении этих эле­ментов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге может привести к возможности уклонения от уплаты налога на за­конных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых ор­ганов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из эле­ментов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без -которых налоговое обязатель­ство и порядок его исполнения не могут считаться определенны-' ми, называют существенными элементами закона о налоге. На­логовое законодательство на различных этапах своего развития , предусматривало различные элементы налога, при наличии кото­рых последний считался законно установленным.

Согласно российскому законодательству налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены следующие эле­менты налогообложения (ст. 7 Кодекса):

налогоплательщики;

·  объект налогообложения;

·  налоговая база;

·  налоговый период;

·  налоговая ставка;

·  порядок исчисления налога;

·  порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первую группу составляют обязательные эле­менты налога, которые всегда должны быть указаны в законода­тельном акте при установлении налогового обязательства.

Вторую группу составляют факультативные элементы, кото­рые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возвра­та неправильно удержанных сумм налога, ответственность за на­логовые правонарушения, налоговые льготы и др.

Представительные органы власти субъектов Российской Феде­рации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как обязательные, так и факультативные элементы налого­обложения. Согласно ст. ]2 Кодекса к таким элементам относятся:

·  налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмот­ренных Кодексом;

·  порядок и сроки уплаты налога и сбора;

·  форма отчетности по этим налогам;

·  налоговые льготы.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установ­ления налога, но в какой-либо форме должны учитываться при ус­тановлении налогового обязательства:

·  предмет налога;

·  масштаб налога;

·  единица налога;

·  источник налога;

·  налоговый оклад;

·  получатель налога.

Каждый из рассмотренных в трех группах элементов несет кон­кретную юридическую нагрузку и играет определенную, роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы од­ного элемента может значительно затруднить или усложнить на­логовое производство, сделать просто невозможным уплату нало­га. Поэтому в идеале закон о налогах должен содержать всю со­вокупность элементов, а не только тс, которые перечислены в ст. 17 Кодекса. [2, стр 35-37]

1.6. Основные федеральные налоги РФ.

1. Единый социальный налог.

В настоящее время российская система социальных налогов состоит из:

единого социального налоги (ЕСН), который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования и террито­риальные фонды обязательного медицинского страхования.

С нача­ла 2002 г. согласно Федеральному закону от 15.12.01 № 167-ФЗ все налогоплательщики данного налога становятся также плательщика­ми страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ — 14%;

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев па производстве и профзаболеваний  — тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.

Единый социальный налог введен в действие с 1 января 2001 г. Это налог заменил собой взносы непосредственно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязатель­ного медицинского страхования РФ. Следовательно, с введени­ем ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кро­ме фонда занятости населения) не ликвидируются. Для них устанавливается единая налоговая база — выплаты и вознаграж­дения, начисленные в пользу физических лиц.

Назначение ЕСН — мобилизация средств для реализации пра­ва граждан на государственное пенсионное и социальное обеспе­чение (страхование) и медицинскую помощь (ст. 234 Кодекса). Но ' теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штра­фов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

По сравнению с предыдущим периодом сокращению подверг­ся тариф в Фонд социального страхования с 5,4 до 4,0%, В целом шкала ЕСН стала регрессивной: чем выше средняя заработная плата на предприятии, тем меньше налогоплательщик отчисляет в социальные фонды. Регрессия социального налога составляет от 35,6 до 2%. Поэтому становится выгоднее зарабатывать большие деньги и показывать свои доходы для налогообложения.

Особо следует отметить, что порядок расходования средств указанных фондов, а также иные условия, связанные с использо­ванием этих средств, устанавливаются законодательством РФ. Другими словами, за фондами остаются функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и меди­цинскому страхованию. Кроме того, сохранены особенности ис­числения и уплаты взносов на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонд обязательного медицинского страхования.

По сравнению с ранее установленным порядком законодатель­ство расширило круг плательщиков налога. В их число вошли физические лица, выступающие в качестве работодателей и ис­пользующие наемный труд.

В качестве налогоплательщиков признаются (ст. 235 Кодекса):

1)  лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

*  физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями;

2)  индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В настоящее время действует норма, в соответствии с которой, если налогоплательщик относится к нескольким категориям нало­гоплательщиков, он признается отдельным плательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Так, налогоплательщики являются плательщика­ми ЕСН как со своего дохода, так и с дохода, начисленного в пользу наемных работников. [2, стр 278-280]

2. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является центральным в си­стеме налогообложения населения. Налог относится к прямым, а по уровню взимания — к федеральным налогам. Он уплачивает­ся на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ста­вок этого налога.

Основная сумма поступлений налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет РФ поступает зна­чительно меньшая доля. В соответствии с законом «О федеральном бюджете на 2001 год» установлено, что доходы федерально­го бюджета РФ формируются за счет налога на доходы физических лиц в размере 1% доходов от общих поступлений данного налога.

Впервые определен перечень доходов физических лиц, получа­емых в России и от источников за рубежом, обозначены критерии, отражающие эти виды доходов. Наличие перечня доходов, полу­ченных также за пределами страны, позволяет разграничить все виды доходов физического лица по соответствующим источникам. Учет налогооблагаемой базы производится по кассовому мето­ду. В качестве источника уплаты налога выступает начисленная оплата труда по всем основаниям.

В отличие от существовавшей ранее системы льгот, предусмат­ривающей большое количество разнообразных налоговых изъятий, очерчен перечень достаточно четких и носящих всеобщий харак­тер стандартных, социальных, имущественных, и профессиональ­ных вычетов. При этом налогоплательщику предоставлено право добровольного заполнения декларации о совокупном доходе за отчетный год. Объясняется это тем, что весьма существенные льго­ты можно получить, лишь заполнив декларацию о доходах.

Прогрессивная ставка по подоходному налогу с физических лиц отменена. Вместо действовавшей трехуровневой шкалы введена единая твердая ставка налога на доходы физических лиц. Одно из позитивных последствий этого нововведения — освобождение большой массы лиц, являющихся наемными работниками, от обя­занности составления и представления в налоговые органы де­кларации о доходах.

Установлены повышенные ставки для доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также для тех видов дохода, которые имеют особое происхождение, - от материальной выгоды, страховых выплат по договорам добро­вольного страхования и т.д.

Налог на доходы физических лиц построен на резидентском принципе. В качестве налогоплательщиков выступают:

•  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Статус налогового резидента имеют лица, прожива­ющие на территории России не менее 183 дней в календар­ном году. Налоговые резиденты уплачивают налог со всех полученных доходов, т.е. несут полную налоговую ответ­ственность;

•  физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Статус налогового нерезидента имеют лица, находящиеся на территории страны меньше 183 дней в календарном году. Налого­вые нерезиденты уплачивают налог лишь с дохода, получен­ного от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Статус налогоплательщика распространяется на всех лиц, не­смотря на их возраст, От лица недееспособных (детей) налог уп­лачивают их опекуны и попечители (родители).

[2, стр 262-264]

3. Акцизы

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это — косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачива­ются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они — один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ре­гулирования спроса и предложения, а также средство ограниче­ния потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысо­кой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают пред­меты роскоши (меха, ювелирные изделия и т.п.). Посредством ак­цизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложе­ния товаров народного потребления действует система льгот. На­пример, выведены из-под обложения легковые автомобили с руч­ным управлением, включая ввезенные на территорию РФ, для ре­ализации инвалидам.

По подакцизным товарам применяются как процентные (адва­лорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Согласно ст. 181 Кодекса подакцизными товарами и подакциз­ным минеральным сырьем признаются следующие позиции:

·   спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением конь­ячного);

·   спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9% (за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препа­ратов, парфюмерно-косметической продукции и др.);

·   алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;

·   пиво;

·   табачная продукция;

·   ювелирные изделия (за исключением государственных на­град, медалей, знаков отличия и т.п.);

·   легковые автомобили и мотоциклы;                     

·   автомобильный бензин;

·   дизельное топливо;

·   моторные масла;

·   нефть и стабильный газовый конденсат;

·   природный газ.

Акцизы принято классифицировать по видам в зависимости от предмета налогообложения и плательщиков. В первую группу вхо­дят акцизы на товары народного потребления. Вторую группу образуют акцизы на природно-минеральное сырье и продукты переработки. Третья группа — акцизы, взимаемые на таможне; существует особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.                                                                                                                                                                                            

Акцизы перекладываются на конечного потребителя подакциз­ных товаров и подакцизного минерального сырья. Этот потребитель выступает как носитель акцизов. Субъектами налогообложе­ния, т.е. налогоплательщиками акцизов, в соответствии со ст. 179 Кодекса признаются:

• организации;

•  индивидуальные предприниматели;

•  лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Действующее законодательство ввело новшество — в ст. 180 Кодекса оговариваются особенности определения плательщика акциза в рамках договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности). Участники такого договора несут соли­дарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. Плательщиком является лицо, ведущее дела по договору о совместной деятельности, либо лицо, определенное участника­ми договора из их числа. Данное лицо должно встать на налого­вый учет в качестве налогоплательщика повторно, т.е. независи­мо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведуще­го собственную деятельность. [2, стр 251-253]

4. Налог на добавочную стоимость.

Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает то­варооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающий­ся при осуществлении внешнеторговых операций'. В настоящее время в России (и в европейских странах) используется принцип места назначения: налог уплачивают при импорте товаров и ус­луг, но не взимают при их экспорте.

Налог на добавленную стоимость является косвенным много­ступенчатым налогом. Основная функция налога — фискальная. Вся сумма поступлений НДС начиная с 2001 г. зачисляется в фе­деральный бюджет РФ.

По своей экономической сущности этот налог представляет со­бой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, со­здаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавлен­ная стоимость выявляется как разница между стоимостью .реали­зованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат сред­ства конечных покупателей. Для организаций НДС является тран­зитным налогом. Поэтому НДС, как и любой ценообразующий и транзитный налог, отвлекает часть оборотных средств предприя­тия и вызывает их недостаток.

Для расчета НДС в налоговое производство России введено применение счетов-фактур. Установлены определенные требова­ния, предъявляемые к оформлению счетов-фактур (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и достав­ки). Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу, или методу зачета по счетам. Суть этого метода заключается в следующем.

Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, ус­луги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой — сум­му НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.

Следовательно, продавец товара не несет никакой экономичес­кой нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и ма­териалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти за­траты. Процесс переложения налога завершается, когда товар при­обретает конечный потребитель,

В связи с принятием части второй Налогового кодекса РФ вне­сены изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты НДС. В первую очередь это касается субъектов обложения НДС.

Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками данного на­лога признаются:

·   организации;

·   индивидуальные предприниматели;

·   лица, осуществляющие перемещение товаров через тамо­женную границу РФ.

Характерно, что в число плательщиков НДС включены инди­видуальные предприниматели. Это позволяет производить выче­ты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных пред­принимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС.

Впервые в законодательстве появилось положение об освобож­дении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимо­сти от величины выручки от реализации. Так, организации и инди­видуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календар­ных месяца суммарная выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Для получения ос­вобождения в налоговый орган подаются заявление и документы, подтверждающие величину выручки. Срок подачи заявления — до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Следует подчеркнуть, что по законодательству все плательщи­ки НДС должны быть поставлены на учет в налоговом органе в течение 15 дней с момента государственной регистрации. Орга­низации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальные пред­приниматели должны встать на учет в налоговых органах по мес­ту жительства в качестве налогоплательщиков. Иностранные орга­низации имеют право встать на учет в налоговых органах по мес­ту нахождения своих постоянных представительств в РФ. [2, стр 234-236]

5. Налог на прибыль.

Прибыль — один из ключевых показателей эффективности де­ятельности предприятия. За счет роста прибыли осуществляется развитие и совершенствование производства. Чистая (нераспре­деленная) прибыль служит индикатором производственного потен­циала и осуществления новых инвестиций без привлечения внеш­них источников финансирования. Отсутствие прибыли прямо влияет не только на размер выплачиваемых дивидендов, но и на сни­жение курсовой стоимости акций.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является базой налогообложения. Распоряжение прибылью после налогообложе­ния включает в себя распределение ее между владельцами, кре­диторами и реинвестированием в бизнес.

Налог на прибыль — прямой, личный налог, основанный на принципе резидснтства. Основное функциональное предназначе­ние этого налога — обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капи­тала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного на­лога вторична.

В начале 90-х годов налог на прибыль занимал видное место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. Однако с 1994 г. наблюдается тенденция к уменьшению его доли в сумме налоговых доходов федерального бюджета с-20,8 до 14,5% (по данным бюджета на 2001 г.). Этим объясняется необходимость проведения реформы в области налогообложения прибыли пред­приятий и организаций.

Проводимая в Российской Федерации налоговая реформа непо­средственно связана с принятием новой гл. 25 «Налог на прибыль организаций», основанной на положениях части первой Кодекса. Новое законодательство насчитывает 87 статей и существенно изменяет и конкретизирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль хозяйствующих субъектов.

С 1 января 2002 г. налогооблагаемая прибыль должна определяться не по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета. Налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения (ст. 313 Кодекса), разработать и вести регистры налогового учета. Аналитические регистры долж­ны содержать информацию о хозяйственных операциях (дата, сум­ма, описание и др.) и их группировку для целей налогообложения (по отдельным статьям доходов и расходов).

Балансовая прибыль — субъективный показатель, ее в опреде­ленной степени создают бухгалтеры. Величина этой прибыли ин­тересует всех участников хозяйственного процесса по-разному. Завышение прибыли может быть выгодно государству в лице на­логовых органов, владельцам бизнеса — в случае привлечения долгосрочных инвестиций. В пониженном размере могут быть за­интересованы менеджеры предприятия, если их благосостояние напрямую не связано с величиной прибыли, показанной в бухгалтерской отчетности, и существует возможность получения дохода за счет различных финансовых схем.

Бухгалтерские приемы, устанавливающие порядок получения доходов и списания затрат, имели, с одной стороны, прямую связь с формированием финансового результата предприятия, с другой стороны -— с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных законом рамках, можно было выбирать наиболее выгодный для себя способ учета — тот, который несколь­ко улучшает финансовое положение, или тот, который позволяет снизить налог на прибыль.

Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о величине прибыли являлась минимизация налогообложения. Исходя из этого формирование учетной политики зачастую связы­валось с возможностью получения налоговых экономии вследствие уменьшения балансовой прибыли. Такое положение (в отличие от западной классической схемы) приводило не к прозрачности бух­галтерской отчетности, а наоборот — к искажению данных о ре­альном финансовом состоянии объекта. Занижение в учете при­были вводило в заблуждение пользователей отчетности, и в пер­вую очередь — инвесторов.

Теперь все предприятия, у которых выручка не превышает 1 млн руб. в квартал, переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления. При использовании этого метода датой полу­чения дохода считается дата реализации товаров (работ, услуг). С этого же момента у налогоплательщика возникает обязанность по уплате данного налога в бюджет.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогопла­тельщиком получен убыток. Если по итогам налогового периода (года) в целом по организации получился убыток, его можно вы­честь из прибыли любого года из последующих 10 лет. Но при этом сумма вычета убытков прошлых лет не должна превышать 30% от прибыли текущего года (ст. 283 Кодекса).

Ставка налога на прибыль снижена до 24%, а по дивидендам от российских организаций, получаемым российскими организация­ми — до 6% (в 2001 г. ставки составляли 35 и 15% соответственно).

Еще одной характерной чертой нового законодательства о нало­ге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот, которые в ряде случаев служат Причиной судебных разбирательств.

В отличие от ранее действующих положений, отменены все льготы, которые касались капитальных вложений, благотворительности, предприятий, использующих труд инвалидов, и т.д.

Кроме того, налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено применение ускоренной амортизации. Тем самым ре­шается одна из важных задач налоговой реформы — приведение к цивилизованному виду правил исчисления налоговой базы по на­логу на прибыль, при которых инвестиции в производство и про­изводственное накопление предприятий в значительной мере ос­вобождаются от налогообложения. [2, стр 214-217]

2.    Основные налоговые теории

Налоговая теория — система научных знаний о сути и при­роде налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства различной степени обобщения. Существуют как обобщенные разработки (общие теории нало­гов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложе­ния (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложе­ния в целом. Ниже дается представление об общих теориях начи­ная со средних веков и до наших дней. (приложение 3)

Суть теории обмена — возмездный характер налогообложения, т.е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги но охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствова­ла условиям средневекового строя с господством договорных от­ношений.

Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей налог — результат договора между сторонами, по которо­му подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые выстукают пла­той общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен од­них ценностей на другие, хотя подобная сделка не является доб­ровольной и часто не может считаться справедливой.

В соответствии с теорией наслаждения налог есть одновре­менно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди пишет: «При помощи нало­гов покрываются ежегодные расходы государства,- и каждый пла­тельщик налогов участвует таким образом в общих расходах, со­вершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда за­ключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также обще­ственные работы, благодаря которым можно пользоваться хороши­ми дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, — опять-таки наслаж­дение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит наци­ональная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Здесь налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бед­ствия, пожара и т.д. В рамках этой теории существовал иной под­ход, согласно которому налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос про­порционально своему доходу и имуществу.

Сторонники классической теории налогов рассматривают на­логи как один из видов государственных доходов, которые долж­ны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) на­логам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в ка­честве налогов.

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории коллективных по­требностей. Обе теории содержат идею принудительного харак­тера налога, трактуют налог как обязанность, вытекающую из са­мой сути государственного устройства общества. Теория жертвы создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца _Х1Х—начала XX в., обусловленные необ­ходимостью обоснования роста государственных расходов и уве­личения налогового гнета.

Центральная идея кейнсиаиской теории заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту эконо­мики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма. Согласно этой теории налоги наряду с ины­ми компонентами воздействуют на обращение, через налоги изы­мается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейн-сианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные фак­торы развития экономки.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факто­ров экономического развития и регулирования. Согласно этой те­ории снижение налогового гнета приводит к бурному росту пред­принимательской и инвестиционной деятельности. В рамках дан­ной теории американский экономист А. Лэффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налого­вых ставок.

К частным теориям налогов  относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного обложения, Финансовая наука достаточно долго искала ответ о влиянии пря­мого и косвенного обложения при создании сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему в соответствии с основны­ми принципами налогообложения можно, лишь сочетая па прак­тике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.  (приложение 4)

В теории единого налоги лежит мысль, что налоги в итоге уплачиваются из одного источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным путем, чем взимание множества отдельных нало­гов. Однако практика налогообложения в разных странах много­кратно доказала несостоятельность и неосуществимость данного

подхода.

Теория пропорционального налогообложения базируется, па ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта на­логообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этого способа обложения всегда выступают наиболее имущие классы.

Теория прогрессивного налогообложения основана па усиле­нии налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественно­го состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить больше не только абсолютно, но и относи­тельно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорци­ональным, а прогрессивным.

Теория переложения налогов изучает справедливость распре­деления .налогового бремени в зависимости от форм обложения., эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистичес­кая, пессимистическая и др.  [2, стр 6-11]

3.    Сущность и инструменты налогового регулирования.

3.1. Роль налогов в формировании финансов государств

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров­нем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпе­ли значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-де­нежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты централь­ного правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом ' | за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доми­нировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластич­ным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли госу­дарственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налого­вых поступлений в большинстве развивающихся стран — косвенные налоги. По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспор­терах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных по­ступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошли­ны являются одним из основных источников государственных дохо­дов. Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредото­чена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федераль­ным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов вла­сти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные нало­ги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных суб­сидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государствен­ного социального страхования —- составная часть государственного бюд­жета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпри­нимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около полови­ны. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государствен­ный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государствен­ных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему на­логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляе­мого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало­говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности. [4, стр 23-24]

3.2. Налоги как инструмент социальной политики.

Цели регулирования и сферы государственного вмешательства в экономику обширны и весьма различны по странам и историческим периодам, но почти всегда и везде заметную роль в процессе регулирования играли налоги. Не является исключением из этого правила и современная Россия. Призывы к усилению налогового стимулирования производства были и остаются неотъемлемой частью всех политических лозунгов и экономических программ. При этом налогам вменяется поистине безграничная область применения. В этой связи совершенно необходимо правильно определить действительные возможности налогов по эффективному влиянию на экономику.

Современный экономический кризис носит всеобъемлющий характер. По всем основным показателям — производство, инвестиции, бюджет, доходы населения и др. — Россия продолжает находиться в тяжелейшем положении. Относительные успехи 1999-2000 гг. явно обусловлены вполне определенными экзогенными факторами, и потому во многом носят случайный характер. В свою очередь упадок экономики служит причиной появления и обострения множества социально-политических проблем.

Таким образом, серьезные экономические сбои лежат в основе глубокого кризиса всего российского общества. Понятно, что преодоление этого кризиса становится главной задачей, целью и смыслом деятельности государства, которое обязано использовать для этого все имеющиеся в его распоряжении средства или, строго говоря, разработать и реализовать систему мер по выходу из кризиса. Очевидно и то, что важнейшим элементом такой системы станет финансово-кредитный блок (в том числе налоги).

Исторический опыт свидетельствует, что разрешение масштабных социально-экономических кризисов может иметь самые разные формы: от благополучного выхода из кризиса до исчезновения страны. Принципиально важно, что сознательно предпринимаемые государством антикризисные меры лишь в незначительном числе случаев оказывают несомненное влияние на преодоление кризиса. Так что удачные результаты правительственных программ борьбы с кризисами с большим основанием можно считать случайными попаданиями.

Опыт России последних лет полностью подтверждает этот пессимистический вывод: достаточно сравнить количество программ и экономические показатели. Отсюда вовсе не следует, что программы не нужны. Вопрос в соответствии используемых методов — сложности решаемых задач, применяемых средств — упрощенно формулируемым целям, а конкретных инструментов — области их применения, в том, наконец, чтобы не принимать в условиях высокой неопределенности “исторических программ” и “кардинальных реформ”, последствия которых не могут быть предсказаны. Классическое правило гласит: никакая реформа не может иметь места, если она неуправляема.

В плане данного конкретного исследования все указанные методологические замечания должны быть обязательно приняты во внимание при анализе налогов как одного из инструментов государственного регулирования экономики.

Естественной отправной точкой такого анализа служит рассмотрение функциональных возможностей налогов. Вопрос о функциях налога нельзя считать решенным. По существу бесспорной может быть признана только одна функция — фискальная: все прочие предназначения налогов, включая и их регулирующую (экономическую, стимулирующую) функцию, содержат в своем обосновании неустранимые изъяны. В то же время и отрицать воздействие налогов на многие социально-экономические процессы невозможно.

Разрешение этого кажущегося противоречия состоит в том, что налог, как любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Если взять, к примеру, деньги, то их эффективность как стимула чрезвычайно высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам стимулирующую функцию. Стимулирующая роль денег — вторична, они потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют “способность” быть средством платежа или сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого отношения не имеют.

Аналогичный подход в полной мере может быть распространен и на налоги.

Как обязательный платеж налог “по определению” не несет в себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, своим размером и условиями взимания, он может проявиться в качестве стимула. Будет ли взят налог, в каком размере, как и на что будет израсходован — все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и является важными побудительными факторами, то есть стимулами.

Итак, фискальное предназначение налогов сочетается с регулирующим их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги наряду с этим обладают способностью воздействия на отдельные экономические и социально-политические процессы, то есть регулирующим эффектом. Сочетание это противоречивое. Так, налоги как орудие фиска, изымая деньги прежде всего из рук активных и сильных плательщиков, безусловно тормозят накопление, ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Вместе с тем, та же фискальная сущность налогов лежит в основе формирования бюджета и тем самым создает общие условия для нормального развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Деньги, изымаемые из производства, направляются затем на финансирование непроизводственной сферы, что в определенной мере расширяет спрос и поощряет производство.

Общий налоговый режим и налоговое бремя безусловно относятся к важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система следует классическим принципам своего построения (равенство, нейтральность, простота, удобство и др.), то тем самым она способствует созданию благоприятных условий для производства. Важно и то, на что расходуются собираемые налоги: структура бюджетных расходов (и не в меньшей мере, чем их объем) накладывает отпечаток на реальное налоговое бремя и несомненно должна учитываться при разработке налоговой политики.

Регулирующее действие фискальной сути налогов на народное хозяйство в целом проявляется на стадиях экономического цикла в так называемой автоматической фискальной политике, выражающейся в “автоматическом” изменении налоговых поступлений и государственных расходов в результате изменения объема производства и доходов.

Конкретное влияние на производство связывается с дискреционной фискальной политикой, которая, в отличие от автоматической, предполагает принятие специальных решений, в том числе налоговых, для смягчения экономического цикла. В ее арсенале такие орудия, как дополнительные государственные расходы в производственной и социальной сферах, а также изменения в налоговой системе.

По существу же все разговоры о регулирующем действии налогов сводятся к требованию налоговых льгот. Но если мы признаем, вслед за теорией, основополагающими налоговыми принципами всеобщность и равенство обложения, то льгота безусловно противоречит этим принципам, выступая как нечто чуждое фискальной природе налога. В этом противоречии содержится и трудность, и опасность использования налоговых льгот.

Постоянное и массовое навязывание практике обложения несвойственных налогам целей регулирования позволило экспертам МВФ так оценить ситуацию: “... в России система налогообложения рассматривается органами государственного управления в принципе как инструмент политики стимулирования той или иной отрасли, сектора, социальной группы и т.д., а не как механизм, призванный получать средства с возможно минимальными искажениями” (Российская Федерация: налоговая политика и увеличение налоговых поступлений. МВФ. 1995).

Налоги составляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком высока в силу временных лагов, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием и принятием решения, между решением и его результатом. Более того, “есть веские основания полагать, что деятельность федерального правительства, включая его стабилизационные мероприятия, оказывала на самом деле серьезное дестабилизирующее воздействие” (П.Хейне об опыте государственного регулирования в США). Определенной иллюстрацией для нас могут служить результаты нашего регулирования в денежной сфере. Что хорошего дало вмешательство в рыночный курс рубля - не очень понятно, но страшные провалы налицо.

Негативная оценка налогового льготирования как главного метода регулирования вытекает сегодня из того, что льготы нарушают принцип нейтральности, то есть оказывают влияние на выбор экономических решений, что ведет к деформациям в самом рынке. Кроме того, эффект налоговой льготы резко снижается в нестабильной обстановке, когда искажается ее действие. Наконец, льготы, освобождая от налога одних плательщиков, усиливают налоговое бремя для других, ведут к повышению стандартного уровня обложения, непредсказуемости процессов переложения налогов, создают обстановку субъективизма и лоббизма.

Таким образом, несмотря на то, что простая непосредственная денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение исключительно привлекательного орудия прямого воздействия на самые разные социально-экономические процессы, применение налоговых методов регулирования (в первую очередь, налоговых льгот) вступает в противоречие с такими сущностными принципами обложения, как всеобщность, равенство, нейтральность, чем разрушается функциональная определенность налога.

Итак, регулирование не является внутренним свойством налогов. В каждом конкретном случае, выбирая ту или иную льготу, субъект налогового регулирования ущемляет фискальный смысл налога и вынужден соизмерять положительные и отрицательные последствия выбираемого решения. Высокая степень присутствия при этом факторов субъективности, текущей экономической и социально-политической целесообразности и расчета ставят процесс налогового регулирования на один уровень с искусством. [3, стр 168-274]

3.3.                   Налоговый механизм стимулирования инвестиционного процесса.

Для современной российской экономики понятие «инвести­ционный кризис», к сожалению, стало привычным, а инвести­ционный спад как в промышленности, так и в научно-технической сфере, несет реальную угрозу разрушения произ­водственного потенциала страны.

Застойные явления в сфере капиталовложений, недоисполь­зование новых основных фондов, «замораживание» объектов инвестирования активно проявлялись еще в 80-е гг. Уже с сере­дины 80-х гг. происходит замедление роста объемов основных фондов и инвестиций, а затем и быстрое их сокращение. Одна­ко обвальный характер процесс сокращения инвестиций в рос­сийской экономике приобрел в 90-е гг. Свертывание, а в ряде отраслей полная приостановка процесса технического обновле­ния производства ведут к размыванию фундамента российской промышленности.

Существует ли достаточно быстрое и конструктивное реше­ние этой одной из важнейших для современной российской экономики проблемы?

Различные варианты рецептов преодоления кризиса инве­стиций предоставляет вся послевоенная экономическая история ведущих индустриальных стран и в первую очередь США, Гер­мании, Японии, Франции и Великобритании, которые сумели найти внутренние резервы самофинансирования. Послевоенные десятилетия в развитии теории и практики государственного регулирования ведущих западных стран — это период формиро­вания налоговых и кредитных рычагов, ставших впоследствии традиционными, рычагов, способствующих расширению инве­стиций в производство и научно-технические исследования.

В системе мер государственного регулирования инвестици­онная политика стала объектом особой заботы и самого при­стального внимания многих государств, особенно развитых. Объем инвестиций рассматривается как один из важнейших по­казателей благополучия экономики, а колебания инвестицион­ных вложений — как индикатор изменений совокупного спроса и в перспективе — объема национального производства и заня­тости населения. В рамках налоговой и кредитной политики постоянно трансформируются системы льгот и других экономи­ческих методов, стимулируется частная инициатива и финансо­вая поддержка предпринимателей, осуществляющих инвестиции на модернизацию производства, научно-технические исследова­ния или с целью активизации промышленного развития эконо­мически отсталых районов.

Особенно интересен анализ налоговых реформ 80-х — нача­ла 90-х гг. в США, Великобритании, ФРГ, Франции и ряде других стран Запада. Мы остановимся на наиболее эффектив­ных приемах экономического стимулирования инвестиций — приемах, которые с успехом могут быть использованы и в рос­сийском налоговом законодательстве, создаваемом практически заново. [1, стр 41-42]

Совершенствование налогового стимулирования инвестиций должно происходить на всех трех уровнях власти: федеральном, региональном и местном. При­чем стимулирование, проводимое на региональном и местном уровнях, является более эффективным, так как только на этих уровнях возможно выявить перс­пективные предприятия отраслей народного хозяйства и более адресно разработать для них систему налого­вых стимулов.

Однако не всегда налоговые стимулы, предостав­ляемые региональными и местными органами влас­ти, имели положительный эффект. Зачастую создание благоприятного инвестиционного климата в одних ре­гионах было причиной сокращения государственного финансирования в других регионах вследствие сниже­ния доходов федерального бюджета, так как происхо­дила миграция промышленного капитала в так назы­ваемые внутрироссийские "налоговые гавани" — реги­оны и закрытые города, предоставляющие зарегист­рированным на их территории предприятиям льготы по региональным налогам и долям федеральных нало­гов, поступающих в региональные бюджеты.

Поэтому в 1999-2000 гг. были ужесточены правила распределения налоговых доходов между федеральны­ми и региональными бюджетами. Во-первых, не было продлено действие индивидуальных соглашений с на­циональными республиками, предоставляющих им право на льготные пропорции распределения поступ­лений от федеральных налогов. Во-вторых, были вне­сены изменения в законодательство, противодейству­ющие функционированию этих налоговых гаваней. В-третьих, обязанность по распределению налоговых по­ступлений была возложена на органы федерального казначейства, что исключило возможность изменения пропорций распределения налоговых доходов. Поэто­му налоговая политика федеральных органов власти должна занимать центральное место. По некоторому мнению, это позволило, устранить негативное влия­ние внутренних оффшоров на поступления налогов в бюджет. Однако анализ статистических данных пока­зал и обратное. Так, в течение всего 2000 г. объем льгот по региональной части налога на прибыль для ЗАТО не корреспондировался с размерами поступления фе­деральной части налога из прибыль по этим террито­риям. Это может означать, что крупным компаниям, продолжающим базироваться в оффшорных зонах, уда­лось найти новые способы ухода от налогов.

Все без исключения налоги прямо или косвенно влияют на размер собственных средств хозяйствующих субъектов, увеличивая совокупное налоговое бремя, слагаемые которого расположены, начиная от стадий производства получения выручки от реализации про­дукции или валового дохода и заканчивая до формированием налогооблагаемой прибыли, с разной степе­нью равномерности.

Почти все удерживаемые с организации налоги со­кращают величину чистой прибыли - одного из глав­ных источников инвестиций из собственных средств. По­этому налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается не только от производственно-хозяй­ственных расходов и иных затрат, но и от величины уплаченных налогов, а именно налогу на пользование автомобильных дорог, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций и другим налогам. Такая структура налогообложения приводит к тому, что увеличение ставок по одному какому-либо из этих налогов снижает массу поступлений от налога на при­быль и, как следствие, сокращает величину чистой прибыли организации, и наоборот.

Проведенный анализ показал, что налог на при­быль содержит наиболее эффективные методы нало­гового стимулирования инвестиций, в числе которых амортизация, льгота на капитальные вложения, инве­стиционный налоговый кредит, понижение ставки и другие.

Стимулирование эффективности использования имущества организаций с помощью налога на имуще­ство организаций происходит в обратном направлении — путем повышения ставки, когда нерентабельные предприятия вынуждены продавать неиспользуемое имущество.

Основными методами стимулирования инвестиций при применении подоходного налога о физичес­ких лиц являются льготы, задачами которых также являются социальное регулирование, выравнивание до­ходов и достижение определенного уровня социальной справедливости, стимулирование предпринимательской деятельности, потребительского спроса. Размер став­ки подоходного налога является важным для вовлече­ния физических лиц в инвестиционный процесс. [5, стр 36-39]

Заключение

Действующая налоговая система угнетает экономику, особенно ее производственный сектор. Простые расчеты показывают, что среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46% вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являются редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям в отличие от западных приходится приспосабливаться к изменениям в отношении прав собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это мало реально, что и подтверждается российской действительностью.

Угнетая предприятия высокими налогами, государство одновременно пытается поддержать хотя бы часть из них с помощью адресных налоговых льгот. Но это только ухудшает экономическую ситуацию. Во-первых, адресные льготы предоставляются отельным предприятиям и организациям вне системы государственных приоритетов. Это искажает мотивацию руководителей предприятий, ориентирует их не на повышение эффективности работы предприятий, а на установление взаимовыгодных условий с органами власти. Во-вторых, льготы способствуют развитию теневой экономики, создают основу для коррупции, позволяют льготникам оказывать услуги по выводу из-под налогообложения всех желающих путем заключения фиктивных сделок. В итоге одни предприятия на вполне законном основании уклоняются от налогов, другие годами накапливают недоимки, а добросовестные плательщики оказываются в наименее выгодном положении, часто становясь неконкурентоспособными, и либо теряют позиции в конкурентной борьбе, либо начинают уклоняться от налогов.

Указанные проблемы указывают о кризисе налоговой системы, не способствующей ускорению темпов роста российской экономики. Предпринимаемые государством шаги по налоговой реформе крайне необходимы. Ряд положений, введенных Налоговым кодексом, и последовательность действий по реформированию налоговой системы несомненно свидетельствуют о постепенном изменении налогового климата в стране на более разумный по отношению к предприятиям.

Продвижение налоговой реформы, несомненно, должно положительно повлиять на решение проблем, возникающих на сегодняшний день между государством и предприятием. Однако учитывая богатую отрицательную практику, накопленную предприятиями в ходе их адаптации к действующей налоговой системе, можно предположить, что процесс отказа предприятий от применения механизмов снижения налоговых обязательств займет длительное время. При этом государству, несмотря на возможные убытки от снижения уровня налогового бремени на начальном этапе налоговой реформы, необходимо соблюдать последовательность шагов по реформированию налоговой системы. Только в этом случае можно рассчитывать на доверие со стороны предприятий и на положительный исход налоговой реформы, что позволит увеличить наполнение бюджета и обеспечить переход к цивилизованным отношениям между государством и предприятиями.

Список используемых источников

1. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов. –М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 215с.
2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложения: учеб. пособие, 2 изд., перераб и доп. – М: ИНФРА-М, 2002.-320с.
3. Колпакова Г.М. Налоговая система РФ. – М: ИНФРА-М, 2003
4. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение: учеб пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004.- 670с.
5. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты // Гос-во и право – 2001 - №6 – с. 66-74
6. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем// Финансы – 2001 - №5 – с. 36-38
7. Налоги: вопросы и ответы // Финансы  -2004 - №8 – с.50-52
8. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль// Финансы. № 3. 2002.

9.      Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО Вычислительная математика и информатика, 2001.

10. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Приложение.

Приложение 1.

Кривая Лаффера. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения: Д – доходы; Б – налоговая база; заинтересованность в легальном заработке; Т – ставка налога, %.

Приложение 2.

Важнейшие функции налогов.

Приложение 3.

ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Приложение 4

ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ