Налоги на доходы физических лиц

Московский Городской Институт Менеджмента

Факультет управления

Специальность менеджмент и организация

Дисциплина налоги

Реферат

На тему

Налоги с доходов физических лиц

Студент Трушин Е.А

Группа ММ-11/5-СВ-2

Кандидат наук, доцент Корчагин А.П

Оплачено до 18.12.2005 года.

Москва 2005 год

Содержание.

Введение

1.                 Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функция в налоговой системе и доходных источников бюджетов.

2.                 Налогоплательщики и объект налогообложения.

3.                 Виды доходов и их классификация для целей налогообложения.

4.                 Доходы, не подлежащие налогообложению.

5.                 Налоговая база.

6.                 Налоговые вычеты.

7.                 Стандартные налоговые вычеты.

8.                 Социальные налоговые вычеты.

9.                 Имущественные налоговые вычеты.

10.            Профессиональные налоговые вычеты.

11.            Налоговые ставки.

12.            Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками.

13.            Список использованной литературы.

Введение.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином – физические лица.

       Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причём индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

 Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно чётко в силу своей непосредственной связи  с ними.

       Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог по Закону РФ от 29 апреля 2004 года № 95-ФЗ «об основах налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФ налог на доходы физических лиц (гл.2 ст. 13).

Тема 10. Налог на доходы физических лиц

Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функции в налоговой системе и доходных источников бюджетов

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

·                   соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

·                   основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

·                   налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

Налог в размере 100% поступлений зачисляется в консолидированные бюджеты РФ, при этом в 2002 году его доля в бюджетах территорий в целом по РФ составила чуть более 30% (это самая крупная доля в общей  налоговых доходов бюджетов территорий),а в структуре налоговых доходов консолидированного он занял третье место(после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налогоплательщиками признаются:

·                   физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

·                   физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ;

Налоговыми резидентами РФ, согласно первой части НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1.                от источников  в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2.                от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.

Виды доходов и их классификация для целей налогообложения.

Налогообложению подлежат следующие доходы физических лиц:

·                   доходы, получаемые в денежной форме;

·                   доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;

·                   оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

·                   полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

·                   оплата труда в натуральной форме;

·                   другие аналогичные доходы;

·                   доходы в виде материальной выгоды:

·                   материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

·                   материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

·                   материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения доходы подразделяются:

·                    на доходы, полученные от источников в РФ;

·                    на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

Доходами в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

·                   установленные виды государственных пособий, выплат, компенсаций пенсий, выплачиваемых в законодательном установленном  порядке;

·                   получаемые алименты;

·                   гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения, призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;

·                   суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях;

·                   установленные выплаты в пользу физических лиц (либо за физических лиц), связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;

·                   стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;

·                   отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;

·                   доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;

·                   доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет , считая с года регистрации хозяйства;

·                   доходы от сбора и сдачи растений, ягод, орехов грибов и т. п.- при определённых условиях;

·                   отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;

·                   доходы охотников-любителей – при определённых условиях;

·                   доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

·                   доходы, полученные акционерами  от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;

·                   вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

·                   доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1.                 единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

2.                система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3.                упрощённая система налогообложения;

·                   суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

·                   доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

1.                проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течении периода, за которые начислены указанные проценты;

2.                установленная процентная ставка не превышает 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте;

·                   доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1.                стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

2.                стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3.                суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;

4.                возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

5.                стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;

·                   отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

·                   суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;

·                   отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;

·                   выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

·                   полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;

·                   право на распоряжение которыми у него возникло;

·                   доходы в виде материальной выгоды;

       Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

       Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

       Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующей налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением отдельных случаев).

       Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

       Доходы налогоплательщика, равно как и расходы, принимаемые к вычету в установленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату осуществления расходов).

       При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

        Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

А) общие налоговые вычеты:

·                   стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;

·                    профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Б) специальные налоговые вычеты:

·              имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;

·              социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

 Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты.

Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1.           вычеты, связанные с самим налогоплательщиком;

2.           вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.

Вычеты, относящиеся к первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах:

       Налогоплательщиками, имеющим право более чем на один стандартный вычет этой категории, предоставляется максимальный из соответствующих выплат.

       Стандартный налоговый вычет, относящийся ко второй из указанных категорий, установлен в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычет распространяется на каждого ребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которых находится ребёнок:

·              родителям;

·              супругам родителей;

·              опекунам;

·              попечителям.

       Ограничения в представлении вычета установлены таким же образом, как и для налогового вычета в размере 400 руб. в месяц.

       Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка производится:

·              на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет;

·              на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется в двойном размере.

Стандартный налоговый вычет на ребёнка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

       В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, имеющие ограничение по доходу, предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала рабочего периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты; сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой.

        Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода на основание заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размеров.

Социальные налоговые вычеты.

       При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

       Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов:

Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшаемых налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом:

К расходам включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

       При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

       Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии – путём подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.

Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговая ставка.

       Налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

А) 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Б) 13% - по обычным видам доходов;

В) 30% - в отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Г) 35% - в отношении следующих доходов:

·              стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);

·              страховых выплат по договорам добровольного страхования в частности превышения установленных размеров.

·              процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в определённом порядке (предельные размеры процентных доходов по различным видам вкладов, не облагаемые НДФЛ), не распространяется на срочные пенсионные вклады, внесённые на срок не менее шести месяцев.;

сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, рассчитанных следующим образом;

1.           превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2.           превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из  9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Порядок исчисления и сроки уплаты налогоплательщиками.

Порядок исчисления.

Приводимый ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством в качестве общего («базового») порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории физических лиц в следующих ситуациях:

       Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы  либо как результат сложения соответствующих различным налоговым ставкам процентных долей налоговых баз.

       Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:

·              общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;

·              сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается  а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

·              учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;

·              убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

       Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1.           не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

2.           не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

       Особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой.

Список использованной литературы.

1.                Издательство «экзамен» В.Н Незамайкин, И.Л. Юрзинова Налогообложение юридических и физических лиц. Москва 2004 год.

2.                Издательство «налоги и финансовое право» НК РФ часть 1, с официальными, судебными и библиографическими указателями (по состоянию на 1 января 2005 года).