Налоги на прибыль организаций

Реферативная работа по дисциплине:  'Налоги и налогообложение'

Тема:Налоги на прибыль организаций.

Санкт - Петербург.

2004 г.

Содержание:

1.Плательщики налога на прибыль.

2.Объект обложения налогом.

3.Налоговая база.

4.Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой             

   базы.

5.Расходы, учитываемые при работе налогооблагаемой прибыли.

6.Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

7.Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

8.Порядок определения расходов по торговым операциям.

9.Налоговые ставки, налоговый период.

10.Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль 

    организаций.

11.Уплата налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими      

    обособленные подразделения.

12.Налоговая декларация.

13.Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных  

    организаций.

14.Учет налога на прибыль.

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Рос-

сийской Федерации.Прямым он является потому,что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата

хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

          Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль рег-

ламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации,Мето-

дическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль орга-

низации» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации,утверждёнными

МНС России Приказом №26 от 26 февраля 2002 г.№ БГ – 3 – 02/98 и изме-

няемыми внесёнными в них Федеральными законами: от 29.05.02 г.

№57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогово-

го кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; от 24.07.02 г. №110 – ФЗ «О внесении изменений

и дополнению в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»;

от 31.12.02 г. №191 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы

22,24,25,26.2,26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые

акты законодательства Российской Федерации».

          Налог на прибыль организаций является таким налогом,с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на раз-

витие экономики.Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращи-

вания капитала.

1.Плательщики налона на прибыль.

          Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль органи-

заций признаются российские организации,а также иностранные организа-

ции, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через

постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников

в Российской Федерации.

          Не являются плательщиками налога на прибыль организации, пе-

решедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определен-

ных видов деятельности:

·        организации,применяющие упрощенную систему налогообложе-

     ния,учета и отчетности;

·        организации,уплачивающие налог на игорный бизнес,по деятель-

ности относящиеся к игорному бизнесу.

          При этом следует учесть,что с 1 января 2003 г. порядок налогооб-

ложения организаций,перешедших на уплату единого налога на вменен-

ный доход для определенных видов деятельности,регулируется гл.26.3

НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную

систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощен-

ная система налогообложения».

          Указанные организации не освобождаются от исполнения обязаннос-

тей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

          Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящие-

ся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого

налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщи-

ками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном поряд-

ке.

          Также не являются плательщиками налога на прибыль организации,

являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в со-

ответствии с гл. 26.1. НК РФ.

2.Объект обложения налогом.

          Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций при-

знается прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью в целях на-

логообложения признается:

·        для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные

на величину производственных расходов,которые определяются

в соответствии с условиями гл.25 НК РФ;

·        для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства, -

               полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на

               величину произведенных этими постоянными представительствами

               расходов, которые определяются в соответствии с условиями гл. 25

               НК РФ;

·        для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источ-

ников в Российской Федерации, которые определяются в соответст-

вии со ст. 309 гл. 25 НК РФ.

          Объектом налогообложения не является прибыль организаций, которые

производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики,

тепличные комбинаты зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.).

          Перечень таких организаций определяют и утверждают законодатель-ные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в соот-

ветствии с порядком, установленным Правительством РФ.

3.Налоговая база.

Исчисления налогооблагаемой прибыли.

          В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на

основе данных налогового учета.В соответствии со ст. 274 НК РФ нало-

говой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой

в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

          При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогооб-

ложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового пери-

ода.

          Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляет-

ся налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

          1.Период,за который определяется налоговая база.

          2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)

             периоде, в том числе:

·        выручка от реализации товаров (работ,услуг) собственного про-

изводства, а также от реализации имущества, имущественных

прав;

·        выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на

организационном рынке;

·        выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на ор-

ганизационном рынке;

·        выручка от реализации покупных товаров;

·        выручка от реализации финансовых инструментов срочных

сделок, не обращающихся на организационном рынке;

·        выручка от реализации основных средств;

·        выручка от реализации товаров (работ,услуг) обслуживающих

производств и хозяйств.

          3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,

   уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

·        расходы на производство и реализацию товаров (работ,услуг)

собственного производства, а также расходы, понесенные при

реализации имущества, имущественных прав.

          При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков не-

завершенного производства, остатков продукции на складе и продукции от-

груженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

·        расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обраща-

ющихся на организационном рынке;

·        расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращаю-

щихся на организационном рынке;

·        расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

·        расходы, связанные с реализацией основных средств;

·         расходы, понесенные обслуживающими производствами 

 и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,услуг).

4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

·          прибыль от реализации товаров (работ,услуг) собственного

производства, а также прибыль (убыток) от реализации иму-

щества, имущественных прав;

·         прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращаю-

щихся на организационном рынке;

·         прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающих-

ся на организационном рынке;

·         прибыль (убыток) от реализации покупных товаров

·         прибыль (убыток) от реализации основных средств;

·         прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств

и хозяйств.

          5.Сумма внерациональных доходов, в том числе:

·        доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, обращающимися на организационном рынке;

·        расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися на организационном рынке.

          6.Сумма внерациональных расходов, в частности:

·        расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, обращающимися на организационном рынке;

·        расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися на организационном рынке;  

          7.Прибыль (убыток) от внерациональных операций.

          8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

          9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению,

             из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере-

             носу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.При этом совокуп-

             ная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)

             периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на

             прибыль соответствующего года.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком

получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база

признается равной нулю.

          Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать дохо-

ды и расходы, относящиеся только к текущему периоду.Отнесение возник-

ших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налого-

вого) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.

          При этом следует различать моменты возникновения доходов и рас-

ходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для

целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового

метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к до-

ходам и расходам отчетного (налогового) периода.

Метод начисления.

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой

прибыли налогоплательщики применяют метод начисления.При этом

методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) пери-

оде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле-

ния (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ,услуг) и (или)

имущественных прав.

          При этом необходимо учитывать, что дата реализации товаров при-

знается в день перехода права собственности на товары, определяемой в

соответствии с гражданским законодательством.Дата реализации работ

соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу

результатов этих работ.Датой реализации услуг признается день оказа-

ния этих услуг.Датой реализации имущественных прав следует призна-

вать день перехода указанных прав приобретателю.Указанный порядок

регулируется ГК РФ.

          Даты возникновения расходов при методе начисления определены

ст. 272 НК РФ.При этом расходы учитываются в том периоде, к которому

они относятся, исходя из условий сделки.То есть при осуществлении рас-

ходов период их учета (возникновения) определяется документом, в со-

ответствии с котором подобные расходы осуществлены.В частности, при

приобретении лицензии на срок 3 года подобные расходы включаются в

состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной

тридцать шестой от общей стоимости лицензии.Если период, к которому

расходы относятся не может быть определен исходя из документов в со-

ответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы

относятся к периоду их возникновения (начисления).

          Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если

условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более

чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача това-

ров (работ,услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самосто-

ятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

          В этом случае цена договора может быть распределена налогопла-

тельщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняет-

ся договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорци-

онально доля фактических расходов отчетного периода в общей сумме

расходов, предусмотренных в смене.При этом отнесение возникших

расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществ-

ляется в общественном порядке.

Кассовый метод.

          Организации (за исключением банков), у которых в среднем за

предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров

(работ,услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стои-

мость налога с продаж не превысило одного миллиона рублей за каж-

дый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и

расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому ме-

тоду датой получения дохода (как от реализации, так и внереализацион-

ного) признается день поступления имущества (работ,услуг) или иму-

щественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения возможности применять кассовый метод организация

ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммиро-

вания выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на

четыре.В случае если полученный показатель окажется больше одного

миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы  и расходы

текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с

начала одного налогового периода, и , соответственно, представить

заявление о дополнении и изменении декларации (далее – уточненная

декларация) за истекшие отчетные периоды.

          Пример.

          Налогоплательщик с начала налогового периода учитывал доходы

и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал

в предыдущем году не превысил 1 млн.руб.). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в III квартале 2002 г. налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 г.

следует сложить выручку от реализации товаров (работ,услуг) (без

НДС и иных аналогичных налогов) за I полугодие 2002 г. и за III,IV квар-

талы 2001 г.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показа-

тель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик

обязан представить уточненную Декларацию за I квартал и за первое

полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 г. по

методу начисления.

          При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показа-

тель снова станет меньше 1 млн.руб.,налогоплательщик уже не имеет

права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кас-

совому методу.

          Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие

периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод.

При этом если в течение текущего налогового периода выручка пре-

высит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расхо-

ды текущего налогового периода исходя из метода начисления, начи-

ная с начала этого налогового периода.

          Для правильного формирования налоговой базы по налогу на

прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и

осуществленные им расходы классифицировать и группировать со-

ответствующим образом.

4.Доходы, учитываемые и не учитываемые

при определении налоговой базы.

          Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина

доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов

в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

          Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа-

лизации и внереализационные доходы, определение и состав которых пе-

речислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

          Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имущественных прав.

          При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-

бретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-

ную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

          Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепля-

ется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины получен-

ных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов и документов налогового учета.

          Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-

ются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-

тельно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,

относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при

определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-

ваются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

          Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реа-

лизации определяются как произведение суммы, выраженной в иност-

ранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный

ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод

начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные,

отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов

(расходов).

          В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в условных единицах.При этом используется курс услов-

ной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федера-

ции на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-

циальным курсом иностранной валюты).

          Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,

отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле-

ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

          Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав

определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре

согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из

курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в

случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установ-

лена сторонами для определения цены договора.

          У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату

составления налоговой отчетности в составе внереализационных до-

ходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие толь-

ко в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

          Определение дохода комитента (принципала) от реализации то-

варов, работ, имущественных прав при реализации через комиссионе-

ра определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извеще-

нии комиссионера (агента).

          Внереализационными доходами налогоплательщика также призна-

ются доходы:

·        от долевого участия в других организациях;

·        в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

·        от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

·        в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, бан-

ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

·        в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по ры-

ночным ценам;

·        в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

·        в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее упла-

ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-

говой базы;

·        в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед

кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

·        в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-

зации;

·        в виде использования не по целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-

ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых

поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-

жетных средств.

          В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Россий-

ской Федерации.

          Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денеж-

ные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-

ти, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании

налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего

учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установ-

ленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

          Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

          К ним относятся:

          1.Доходы в виде:

·        имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые полу-

чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-

ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,

применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-

щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-

хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

·        имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

·        имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

·        имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

·        средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содейст-

вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-

возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и

внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)

Российской Федерации»;

·        имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше-

нию органов исполнительной власти всех уровней;

·        имущества, полученного российской организацией безвозмезд-

но:

-         от организации, если уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-

дающей организации;

-         от организации, если уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-

чающей стороны;

-         от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-

да (доли) этого физического лица.

          При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим лицам;

·        имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-

вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-

шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-

ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в

рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-

щие налогообложению с даты их получения;

·        стоимости дополнительно полученных организацией – акцио-

нером акций, распределенных между акционерами по реше-

нию общего собрания пропорционально количеству принад-

лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-

имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-

ра при распределении между акционерами акций при увели-

чении уставного капитала акционерного общество (без изме-

нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

·        положительной разницы, образовавшейся в результате пере-

оценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

·        сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

·        сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

·        имущества, безвозмездно полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имею-

щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

·        имущества и (или) имущественных прав, которые получены ре-

лигиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

          2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений в виде 

подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

          К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-

жета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-

коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-

лючением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-

ного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организа-

ций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организа-

циями по назначению.

          Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-

денных) в рамках целевых поступлений.

          Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-

ганизациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

          К целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-

заций и ведения ими уставной деятельности относятся:

·        вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы от-

числения в публично-правовые профессиональные объедине-

ния, построенные на принципе обязательного членства;

·        имущество, переходящее некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

·        средства и иное имущество, которые получены на осуществле-

ние благотворительной деятельности;

·        совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион-

ных фондов;

·        использованные по целевому назначению поступления от собст-

венников созданным ими учреждениям;

·        имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на осу-

ществление уставной деятельности.

5.Расходы, учитываемые при работе

налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие

требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть:

·        обоснованными;

·        документально подтвержденными;

·        связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под

экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обус-

ловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу раци-

ональности и обусловленные обычаями делового оборота.

          Под документально подтвержденными расходами понимаются

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Федерации.Порядок оформления доку-

ментов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих

органов исполнительной власти, которым в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации предоставлено право утверждать по-

рядок составления и формы первичных документов, которыми оформля-

ются хозяйственные операции.

          Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас-

ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные

расходы.

          Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расхо-

дов,учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налого-

плательщика при осуществлении деятельности, направлены на получе-

ние дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмот-

ренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмот-

рен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей

налогообложения даже при соблюдении этих условий.Данный перечень

предусмотрен ст. 270 НК РФ.

          Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие элементы:

·        материальные расходы;

·        расходы на оплату труда;

·        амортизационные отчисления;

·        прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.

Состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик

может включать любые затраты, связанные с технологическими осо-

бенностями производства, установленными ст. 254 НК РФ.

          К материальным расходам относятся:

          1.Затраты на:

·        приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-

изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)

образующих их основу либо являющихся необходимым компо-

нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг);

·        на приобретение материалов, используемых:

-         для упаковки или иной подготовки производственных и (или)

реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

-         на другие производственные и хозяйственные нужды;

·        на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, при-

боров, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму-

щества, являющегося амортизационным имуществом;

·        на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе-

мых на технологические цели, выработку всех видов энергии,

отопления зданий и другие расходы.

          2.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в ма-

             териальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете-

   ния (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные

   вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,

   ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти-

   ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате-

   риальных ценностей.

3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых

   материальных ценностей, исключается из их общей суммы рас-

   ходов на их приобретение по цене возможного использования

   этой тары или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика

с товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на

их приобретение.

          В состав материальных расходов также включаются технологические

потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-

ке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложе-

ния только в том случае, если они утверждены, в порядке, установленном

Правительством РФ.

          Потери от недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке

(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены фи-

зико-химическими характеристиками этих ценностей.

          К естественной убыли не относятся технологические потери и поте-

ри от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хра-

нении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,

технических и технологических условий, правил технической эксплуатации

и повреждением тары.

          Технологические потери при производстве и (или) транспортировке

вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характерис-

тиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспорти-

ровке товаров.

          Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,

возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны

быть обоснованы и документально подтверждены.При этом технологические

потери учитываются в уменьшении налоговой базы в составе оценки стои-

мости материальных расходов, переданных в производство.

          Расходы на оплату труда.

          При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на

оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.

          К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся:

·        суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла-

дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот-

ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и систе-

мами оплаты труда;

·        начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и

окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения

в труде и другие подобные показатели;

·        стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответст-

вии с законодательством Российской Федерации коммунальных

услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;

·        денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии

с Трудовым кодексом;

·        единовременные вознаграждения за выслугу лет;

·        надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

·        платежи по договорам добровольного страхования (при наличии

договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Рас-

ходы на страхование включаются в затраты равномерно в тече-

ние всего срока действия договора, если договор заключен на срок

более одного отчетного периода;

·        начисления по основному месту работы рабочим, руководителям

или специалистам налогоплательщика во время их обучения с

отрывом от работы в системе повышения квалификации или

переподготовки кадров;

·        расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследова-

ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня

сдачи крови;

·        расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга-

низации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю-

ченным договорам гражданско-правового характера (включая дого-

воры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граж-

данско-правового характера, заключенным с индивидуальными

предпринимателями;

·        доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

·        другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предус-

мотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Амортизационные отчисления.

Начисления амортизации основных средств производятся с учётом

следующих факторов:

·        стоимости амортизируемого имущества;

·        классификации амортизируемого имущества;

·        метода и порядка расчета сумм амортизации.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируе-

мому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на

праве собственности, приобретенный в установленном законом порядке

(кроме лизингового имущества,которое числится на балансе лизингода-

теля).

          Имущество должно использоваться для извлечения дохода.Первона-

чальная стоимость имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок по-

лезного использования больше 12 месяцев.

          К амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты

природопользования (вода, недры и другие природные ресурсы), а также

материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного

капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты

срочных сделок.

Не подлежит амортизации:

·        имущество бюджетных организаций;

·        имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве

целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых

поступлений и используемое для осуществления некоммерческой

деятельности;

·        имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств

целевого финансирования, и другие объекты.

          Из состава амортизируемого имущества исключаются основные

средства:

·        переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-

вание;

·        переведенные по решению руководства организации на консерва-

цию продолжительностью свыше трех месяцев;

·        находящиеся по решению руководства организации на реконструк-

ции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

          При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему

начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок

полезного использования продлевается на период нахождения объекта ос-

новных средств на консервации.

          Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя

из первоначальной (остаточной) стоимости сроком полезного использо-

вания и метода начисления амортизации,выбранного налогоплатель-

щиком.

          Первоначальная стоимость основного средства определяется как

сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство

получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую

оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).

          В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обнов-

ляются и совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это

обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки

по восстановительной стоимости.

          Восстановительная стоимость основных фондов определяется как

их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоцен-

ка основных фондов проводится по решению правительства.Эта стоимость

также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией

и износом.

          Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуата-

цию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница

между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой,

начисленной за период эксплуатации амортизации.

          Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полез-

ного использования распределяется на 10 амортизационных групп.

·        первая группа – все недолговечное имущество со сроком полез-

ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·        вторая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·        третья группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·        четвертая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·        пятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·        шестая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·        седьмая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·        восьмая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·        девятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·        десятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

          Классификация основных средств, включаемых в амортизационные

группы утверждается Правительством РФ.

          Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-

онных группах, срок полезного использования устанавливается налого-

плательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) реко-

мендациями организаций-изготовителей.

          Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать спо-

соб начисления амортизации.

          Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующихъ

методов: 1)линейным; 2)нелинейным.

          Выбранный организацией метод начисляется амортизации не может

быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

          Сумма амортизации для целей налогообложения определяется нало-

гоплательщиком ежемесячно.

          Амортизация начисляется отдельно по каждому объекто амортизиру-

емого имущества.

          Начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества

начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот

объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости та-

кого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемо-

го имущества налогоплательщика по любым основаниям.

          Предприятия должны применять линейный метод начисления амор-

тизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим

в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода

в эксплуатацию этих объектов.К остальным основным средствам предприя-

тия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.

          При применении линейного метода сумма начисленной за один ме-

сяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восста-

новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного

объекта.

          При применении линейного метода норма амортизации по каждому

объекту амортизируемого определяется по формуле:

K=(1/n)х100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-

ной) стоимости объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного ис-

пользования данного объекта, выраженный в месяцах.

          Пример.

          В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных средств

стоимостью 500 000 руб., который в соответствии с классификацией от-

носится к 5-й амортизационной группе.Срок полезного использования этого

объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линей-

ным методом.

          Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04%: