ЗА _______________ 200___ г.

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме «Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли». Форма декларации приведена ниже.

Приложение № 9 к Инструкции  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ)

за ____________  200__г.

 (руб.)

Примечания.

1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции.

2.        Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли (из Справки, см. примечание 1 к декларации) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам: федеральный, республиканский и местный бюджеты.

В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчету  прибыли «бухгалтерской» в прибыль «налоговую», т.е. налогооблагаемую базу.  Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения  в порядок расчета налогооблагаемой прибыли. В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство,   а также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода.

2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г.                  

2.1. Ставки налога.

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, ис­численный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчис­ленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум­ме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налого­вых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным пе­ренос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по опла­те. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгружен­ная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года.  Разница по ставкам налога на прибыль составляет  35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет вы­годным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация призна­ет выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматрива­ющие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на мо­дернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по ка­питальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложени­ям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.

2.2. Признание выручки для целей налогообложения

В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от ре­ализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом на­числения) или по мере погашения задолженности по оплате за от­груженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохра­нено только за теми организациями, чья выручка за четыре преды­дущих квартала в среднем не превышала

1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 го­да при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году орга­низации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из опла­ченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).

Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализаци­онные доходы, которые по новым правилам считаются получен­ными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, ус­луг), основных средств и прочего имущества превышает 10 про­центов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в ян­варе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в те­чение пяти лет  (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях нало­гообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример

В 2001 году организация признавала выручку для целей налогооб­ложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

Вариант 1.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10%         этой          задолженности (100.000,1 руб.),     а оставшаяся часть 900.000,9 руб.

( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для це­лей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с де­биторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го­да выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного приме­ра), то и в расходы включается только та часть себестоимости не­оплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в ко­тором стоимость этой продукции была включена в состав дохо­дов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

2.3. Налоговые льготы

В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

Ликвидирована льгота для малых предприятий

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйствен­ной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначе­ния; строительство объектов жилищного, производственного, соци­ального и природоохранного назначения.

Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год ра­боты эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей сум­мы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).

Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ устанавлива­ет, что если данную льготу организация начала применять до 1 ян­варя 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Пример

Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, ис­пользует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотрен­ных пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не уплачивает.

01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности пред­приятия. При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 ста­тьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 процен­тов установленной ставки, а в четвертый - в размере 50 процентов.

В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов. Следо­вательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 процен­тов (24% х 25%), а по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года, - по ставке 12 процентов (24% х 50%).

Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой.

2.4. Льготы по убыткам прошлым лет

Сейчас организациям позволяется вычитать убыток, получен­ный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действуют следующие ограничения:

1) к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превы­сила 50 процентов;

2) вычитать убыток можно только в пределах пяти последую­щих лет;

3) при определении убытка, подлежащего вычету, не учитыва­ется превышение внереализационных и операционных расхо­дов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета суще­ственно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вы­чет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 го­да и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов на­логовой базы;

3) убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитыва­ются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на до­ходы последующих периодов. При этом убыток от реализа­ции ценных бумаг, обращающихся на организованном рын­ке, будет вычитаться из заработанного в последующие перио­ды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохо­дов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5) документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода перено­са убытка.

Пример

Убыток организации за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 990 000 руб.

По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации со­ставила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесен­ного в 2002 году (750 000 руб. х 30%).

В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В этом году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. (5 800 000 руб. х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб. (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб. (1 740 000 - 775 000).

Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. (990 000 -- 965 000) - может быть принята к вычету до 2013 года.

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы.

Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы

Сейчас МНС запрещает учитывать при исчислении налога на прибыль сумму убытка от деятельности непроизводственной сфе­ры (стр. 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 ию­ня 2000 г. № 62).

В то же время все организации могут применить льготу по за­тратам на содержание находящихся на их балансе объектов и уч­реждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей от­дыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затра­ты льготируются в соответствии с утвержденными местными орга­нами государственной власти нормативами (подп. «б» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 01 января 2002 г. подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допускает такой вычет, но устанавливает при этом следующие условия его приме­нения:

• стоимость услуг, оказываемых с использованием объектов не­производственной сферы, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными ор­ганизациями;

• сумма расходов на содержание объектов непроизводственной сферы не должна превышать обычные расходы на обслужива­ние аналогичных объектов, осуществляемое специализирован­ными организациями, для которых такая деятельность явля­ется основной;                                ,

• услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги, оказанные специализированными ор­ганизациями, для которых такая деятельность является ос­новной, или условиях, близких к ним.

Если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, то убы­ток в целях налогообложения в текущем периоде не учитывается.

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость

В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нор­мативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие ново­введения.

2.6.1. Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость

Сейчас в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализа­цией, а во-вторых, прямо упомянуты в Положении о составе затрат.

С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не установлено Налого­вым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, от­менены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовре­менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процен­тов;

• при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3,75 процента;

• при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1,5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая из­готовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и де­монстрационных залов, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свои первоначальные качества при экспони­ровании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы­ручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;

• при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0,5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, ос­тающихся в личном постоянном пользовании;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добро­вольного страхования (договорам негосударственного пенси­онного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их раз­мера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

• 1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответ­ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо­вательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

• 2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

• 3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квали­фикации и более эффективному использованию подготавлива­емого или переподготавливаемого специалиста в рамках дея­тельности организации-налогоплательщика.

Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пре­делах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат).

 С 1 января 2002 года этот нор­матив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены за­траты на страхование только того имущества, которое использует­ся для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование ра­ботников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхо­вание, взносы в негосударственные пенсионные фонды включают­ся в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установ­лен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от объ­ема реализации продукции (работ, услуг) (подп. «р» п. 2 Положе­ния о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхова­ние изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труда:

• по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсион­ного обеспечения работников норматив составляет 12 процен­тов от расходов на оплату труда;

• по договорам добровольного личного страхования, предусмат­ривающим оплату страховщиками медицинских расходов за­страхованных работников, норматив равен 3 процентам от рас­ходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти работ­ника или утраты работником трудоспособности в связи с исполне­нием им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо­ванного работника.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на ремонт амортизируемого имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производствен­ных фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промыш­ленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеоро­логической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно включать в себесто­имость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Нор­матив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномер­но в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применя­ются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на управление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением производством, включаются в себесто­имость лишь в том случае, если штатным расписанием соответ­ствующая единица не предусмотрена (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организаци­ям услуг, связанных с управлением организацией и ее подразделе­ниями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутрен­него штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под расходами в главе 25 НК РФ понимаются только «эконо­мически оправданные затраты». Поэтому, если  организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на создание и совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенство­ванию применяемых технологий, связанных с проведением науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себесто­имость продукции (работ, услуг) не включаются (подп. «в» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестои­мость равномерно в течение трех лет после окончания соответству­ющих исследований. Причем если затраты на эти работы не при­несли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, а только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам

Сегодня в себестоимость включаются только проценты по бан­ковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исклю­чение составляют проценты по облигациям, проценты за ком­мерческий кредит (то есть проценты, предоставленные постав­щиками за отсрочку платежа), а также проценты по займам, ис­пользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитыва­ются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимос­ти от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 процента, а по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включа­ются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полу­ченным на сопоставимых условиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложе­ния в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процен­тов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации объектов основных средств и нематериальных активов

Сегодня амортизация по основным средствам и нематериаль­ным активам может начисляться в целях налогообложения толь­ко линейным методом.

С 1 января 2002 года организации смогут помимо этого применять нелинейный метод начисления амортиза­ции, суть которого заключается в том, что ставка амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости ос­новного средства (ст. 259 НК РФ).

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество ор­ганизация должна будет распределить по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Опреде­лять срок полезного использования придется на основании клас­сификации основных средств, которую Правительство РФ должно утвердить до 15 января 2002 года.

2.7. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сегодня организации могут создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается задолженность по оплате товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспе­ченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включает­ся в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по рас­четам за продукцию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализацион­ных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереа­лизационных расходов могут включать только организации, при­меняющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства. Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время

просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Впервые законодательно определен лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Несмотря на все эти ограничения, из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 года, в декабре 2001 года надо про­вести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженность нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения, можно попытаться договориться с по­купателями изменить сроки оплаты в договорах на более ранние.

2.8. Внереализационные доходы и расходы

В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов и расши­рен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами санкции, пени и неустой­ки по хозяйственным договорам, а также суммы убытков, подле­жащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в мо­мент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).

С 1 января 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохо­дов и расходов на основании договора или судебного решения вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следу­ет, что, даже если судебное решение отсутствует, а кредитор тре­бование (претензию) на уплату указанных сумм не предъявил, ор­ганизация должна начислить их самостоятельно исходя из усло­вий договора.

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только безвозмездно полученное имуще­ство, но и имущественные права, а также безвозмездно передан­ные налогоплательщику результаты выполненных работ и безвоз­мездно оказанные услуги.

Произошедшие изменения предполагают, в частности, вклю­чать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездно оказанной услуги по аренде имущества (услуги без­возмездного пользования).

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций», добровольные пожертвования и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если ус­тавный капитал организации-получателя не менее чем на 50 про­центов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмезд­ном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балан­совой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций»),

С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, зна­чения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарите­ля (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сокра­тить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточ­ную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных цен­ных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных рас­ходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на по­купку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересче­те по курсу ЦБ РФ.

 С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибы­ли, предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Убыток от реализации основных средств

В настоящее время налоговые органы не признают в целях налогообложения убыток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и  суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу (см., например, по­становления Федерального арбитражного суда Московского окру­га от 9 февраля 2000 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).

С 1 января 2002 года убыток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том перио­де, когда такая реализация имела место, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом убыток ежемесячно равными долями включается в со­став расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету при ликвидации основных средств

Сегодня расходы по ликвидации основных средств в целях на­логообложения не учитываются.

 С 1 января 2002 года такие рас­ходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учитывать­ся при исчислении налога (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереа­лизационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных средств. Однако перечень внереализационных расходов теперь открыт. Любые обоснованные затраты, не связанные непо­средственно с производством и реализацией продукции (работ, ус­луг), могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Поэтому целесообразно ликвидацию физически и морально уста­ревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года. В 2002 го­ду убытки от такой операции уменьшат налогооблагаемую прибыль.

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов

В настоящее время налоговые органы считают, что перечень внереализационных расходов является закрытым и расходы, не вошедшие в этот перечень, не могут трактоваться как внереализа­ционные для целей налогообложения. Этой же позиции придер­живается и Высший Арбитражный Суд РФ.

С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплательщика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодек­се расходы. Единственное требование - это обоснованность таких расходов.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправ­данные затраты. Следовательно, любые затраты, которые эконо­мически оправданы и не связаны непосредственно с производст­вом продукции, работ или услуг, могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таковы наиболее  существенные изменений порядка налогообложения прибыли с января 2002 г.  с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса РФ.

заключение

Введение в действие гл. 25 НК РФ  окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ «налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета». Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов.  Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов учета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового учета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны.  В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому.  Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Однако, несмотря на многие неясности, глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г. и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам.

Несмотря на то, до начала 2002 г. остается еще более двух месяцев, подготовку к переходу на новые условия целесообразно начать уже сейчас. Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать  налоговые платежи при переходе на новую систему налогообложения прибыли.

Список  используемой  литературы:

1.     

2.       

3.        №62 от 15.06.2000 г «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

4.  Постановление   Правительства РФ №552 от 05.08.1992.  «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

5.         Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ  о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах.

6.       

7.        М. Бератор-пресс.