Налог на прибыль предприятия
Ïðèíÿòûå äâà ôåäåðàëüíûõ çàêîíà âíîñÿò èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ â Çêîí ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-1 “Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé”.
Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 14 äåêàáðÿ 1996 ã. ¹ 151-ÔÇ “Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí ÐÔ “Î íàëîëãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé” âñòóïèë â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. Âíåñåíû ïîïðàâêè â ïóíêò 7 ñòàòüè 6.
Ñîãëàñíî ýòîìó ïóíêòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îáëàãàåìàÿ ïðèáûëü óìåíüøàåòñÿ íà ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå çàòðàòû è ðàñõîäû çà ñ÷åò ïðáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ, ïî êîòîðûì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ëüãòû, íî íå áîëåå ÷åì íà 50% ôàêòè÷åñêîé ñóììû íàëîãà, èñ÷èñëåííîé áåç ó÷åòà ëüãîò.  îáùóþ ñóììó ëüãîò, ïîäëåæàùèé òàêîìó îãðóíè÷åíèþ, âõîäèò òàêæå ëüãîòà, ïðåäóñìàòðèâàþùàÿ îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãà ÷àñòè ïðèáûëè, íàïðàâëåííîé íà ïîêðûòèå óáûòêà, ïîëó÷åííîãî â ïðåäûäóùåì ãîäó, â òå÷åíèå ïîñëåäóþùèõ ïÿòè ëåò. Ðàíåå èñêëþ÷åíèå áûëî ñäåëàíî òîëüêî äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, à òàêæå íåãîñóäàðñòâåííûõ îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, ïîëó÷èâøèõ ëèöåíçèè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, íàïðàâèâøèõ ñâîè ñðåäñòâà íåïîñðåäñòâåííî íà íóæäû îáåñïå÷åíèÿ, ðçâèòèÿ è ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ îáðàçîâàòåëüíîãî ïðîöåññà (âêëþ÷àÿ îïëàòó òðóäà) â äàííîì îáðàçîâàòåëüíîì ó÷ðåæäåíèè.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå ñíÿòî ïðè ïðåäîñòàâëåíèè ëüãîòû ïðåäïðèÿòèÿì çà ñ÷åò ñîáñòâåííîé ïðèáûëè çàòðàòû íà ðàçâèòèå ñîöèàëüíîé è êîììóíàëüíî-áûòîâîé ñôåðû äëÿ ñîäåðæàíèÿ ñïåöêîíòèíãåíòà, ïèòàíèå è âåùåâîå äîâîëüñòâèå ñïåöêîíòèíãåíòà, óêðåïëåíèå áàçû ïðîèçâîäñòâà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè äëÿ ñïåöêîíòèíãåíòà è ëèè÷íîãî ñîñòàâà. Ýòà ëüãîòà, êàê è ëüãîòà äëÿ îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíà â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò áåç îãðàíè÷åíèÿ.
Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ “Î âíåñåíèè èçìåíåèé è äîïîëåíåíèé â Çàêîí ÐÔ “Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé” âñòóïèë â ñèëó ñî äíÿ åãî îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ïóíêòà 4 ñòàòüè 1, êîòîðûé âñòóïèë â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã.
Ýòîò çàêîí çàòðàãèâàåò ðÿä âàæíûõ ïîëîæåíèé ñòàòåé îñíîâíîãî çàêîíà è â ïåðâóþ î÷åðåäü ñóùåñòâåííî èçìåíÿåò ïîðÿäîê óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü.
Ïðè ñîõðàíåíèè îñíîâíîé íîðìû - óïëàòû íàëîãà â âèäå àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ñ ïîñëåäóþùèìè åæåêâàðòàëüíûìè ïåðåðàñ÷åòàìè ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè - âñåì ïðåäïðèÿòèÿì, çà èñêëþ÷åíèåì áþäæåòíûõ îðãàíèçàöèé, ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé è èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ïðèíÿòü ðåøåíèå î ïåðåõîäå ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. (ñò.2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ) íà åæåìåñÿ÷íóþ óïëàòó â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè çà ïðåäøåñòâóþùèé ìåñÿö è ñòàâêè íàëîãà. Ýòîò ïîðÿäîê äîëæåí äåéñòâîâàòü áåç èçìåíåíèÿ äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãîäà.
Ïðåäïðèÿòèÿ, ïåðåøåäøèå íà âíîâü ïðåäóñìîòðåííûé ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì, äîëæíû ñîñòàâëÿòü ðàñ÷åòû íàëîãà ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè åæåìåñÿ÷íî íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà è ïðåäñòàâëÿòü èõ â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà. ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì.
Îäíîâðåìåííî ñ óêàçàííûìè íàëîãîâûìè ðàñ÷åòàìè äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ îáîñíîââàííûå ðàñ÷åòû ïî íàëîãîâûì ëüãîòàì è äîïîëíèòåëüíûå ìàòåðèàëû ïî êîðåêòèðîâàíèþ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, îïðåäåëåííîé ñîãëàñíî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, â ÷àñòíîñòè, íà ñóììû: ïðåâûøåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè èñõîäÿ èç äåéñòâóþùèõ íîðì è íîðìàòèâîâ; ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ áåçâîçìåçäíî îò äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé; óáûòêîâ, ïîëó÷åííûõ îò ðåàëèçàöèè è áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è îñíîâíûõ ôîíäîâ è èíîãî èìóùåñòâà; îòêëîíåíèé îò ðûíî÷íûõ öåí ïððè ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïî öåíàì íå âûøå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè è ò.ä.
Óïëàòà íàëëîãà äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ ïî ìåñÿ÷íûì ðàñ÷åòàì íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì.
Áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè, èìåþùèå ïðèáûëü îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ìàëûå ïðåäïðèÿòèÿ, êàê è ðàíåå, óïëàòó â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü ïðîèçâîäÿò åæåêâàðòàëüíî, èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè çà ïðåäøåñòâóþùèé îò÷åòíûé ïåðèîä.
Äëÿ ïðåäïðèÿòèé, äîáûâàþùèõ äðàãìåòàëëû, äðàãîöåííûå êàìíè, óñòàíîâëåí èíîé, ÷åì â ïðîøëîì ãîäó, ïîðÿäîê óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü. Åñëè ðàíåå ýòè ïðåäïðèÿòèÿ ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó îñâóîáîæäàëèñü îò óïëàòû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé è ðàññ÷èòûâàëèñò ñ áþäæåòîì ïî ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëè çà èñòåêøèé êâàðòàë, òî ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. äëÿ íèõ óñòàíîâëåí îáùèé ðåæèì óïëàòû íàëîãà.
Âñå ïðåäïðèÿòèÿ. êàê ðàññ÷èòûàþùèåñÿ ñ áþäæåòîì åæåìåñÿ÷íî èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, òàê è óïëà÷èâàþùèå àâàíñîâûå ïëàòåæè, ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûå îðãàíû êâàðòàëüíóþ è ãîäîâóþ áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü, äîïîëíèòåëüíûå ìàòåðèàëû ïî îïðåäåëåíèþ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè, îáîñíîâàííûå ðàñ÷åòû ïî íàëîãîâûì ëüãîòàì.
Óïëàòà íàëîãà ïî êâàðòàëüíûì ðàñ÷åòàì ïðîèçâîäèòñÿ â ïÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà êâàðòàë, à ïî ãîäîâû ðàñ÷åòàì - â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà èñòåêøèé ãîä. Ñóììà íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùàÿ âçíîñó â áþäæåò, îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì ðàíåå íà÷èñëåííûõ ïëàòåæåé.
Ïî ïðåäïðèÿòèÿì, ÿâëÿþùèìñÿ ïëàòåëüùèêàìè àâàíñîâûõ âçíîñîâ íàëîãà, ñîõðàíÿåòñÿ ïîëîæåíèå îá óòî÷íåíèè ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé. ïîäëåæàùåé âíåñåíèþ â áþäæåò ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, è àâàíñîâûìè âçíîëñàìè íàëîãà çà èñòåêøèé êâàðòàë, íà ñóììó, ðàññ÷èòàííóþ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâîâàâøåé â èñòåêøåì êâàðòàëå.
 1997 ã. ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðíãàíèçàöèé, çà÷èñëÿåìîãî â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, íå èçìåíèëàñü è ñîñòàâèëà 13%. Ñîõðàíåíû òàêæå ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è ïðåäåëüíûå ñòàâêè íàëîãà, çà÷èñëÿåìîãî â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
 ÷àñòíîñòè, èç îñíîâíîãî çàêîíàä èèñêëþ÷åíî ïîëîæåíèå, ïðåäóñìàòðèâàþùåå êîððåêòèðîâàíèå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ âàëîâîé ïðèáûëè íà ñóììû ïîëîæèòåëüíûõ (îòðèöàòåëüíûõ) êóðñîâûõ ðàçíèö, îáðàçîâàâøèõñÿ â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèÿ êóðñà ðóáëÿ ïî îòíîøåíèþ ê êîòèðóåìûì ÖÁ ÐÔ èíîñòðàííûì âàëþòàì, äåéñòâîâàâøåãî íà äåíü ïîñòóïëåíèÿ âàëþòíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûé ñ÷÷åò ïðåäïðèÿòèÿ (èëè íà äàòó ïîñëåäíåãî îò÷åòà), è êóðñà ðóáëÿ ïî îòíîøåíèþ ê êîòèðóåìûì ÖÁ ÐÛ òíîìòðïííâè àïëþòïè íï äåíü îïðåäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì ñóììû íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè ñ öåëüþ ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì.  ñâÿçè ñ ýòèì ïîëîæèòåëüíûå êóðñîâûå ðàçíèöû áóäóò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì íà ïðèáûë â ñîñòàâå îáùåé ïðèáûëè, îòðèöàòåëüíûå êóðñîâûå ðàçíèöû áóäóò óìåíüøàòü íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó.
Âàëîâàÿ ïðèáûëü íå äîëæíà óìåíüøàòüñÿ íà ñóììó îò÷èñëåíèé â ðåçåðâíûé è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïî íàçíà÷åíèþ ôîíäû, ñîçäàâàåìûå àêöèîíåðíûìè îáùåñòâàìè è ïðåäïðèÿòèÿìè ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè.
Ïðåäóñìîòðåíà íîâàÿ ëüãîòà äëÿ òîâàðèùåñòâ ñîáñòâåííèêîâ æèëüÿ, æèëèùíî-ñòðîèòåëüíûõ, æèëèùíûõ ïîòðåáèòåëüñêèõ êîîïåðàòèâîâ. Îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ íàïðàâëÿåìûå èìè ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà íà îáñëóæèâàíèå è ðåìîíò æèëûõ è íåæèëûõ ïîìåùåíèé, èíæåíåðíîãî îáîðóäîâàíèÿ æèëûõ äîìîâ, â öåëÿõ óïðàâëåíèÿ êîòîðûìè è ýêñïëóàòàöèè êîòîðûõ ýòè îðãàíèçàöèè áûëè ñîçäàíû.
Èçëîæåíà â íîâîé ðåäàêöèè ëüãîòà, ñâÿçàííàÿ ñ íàïðàâëåíèåì ñðåäñòâ íà ôèíàíñèðîâàíèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé.
Ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðáûëü îáëàãàåìàÿ ïðèáûëü ïðè ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ çàòðàòàõ è ðàñõîäàõ çà ñ÷åò ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæíà óìåíüøèòüñÿ íà ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ôèíàíñèðîâàíìèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ (â òîì ÷èñëå â ïîðÿäêå äîëåâîãî ó÷àñòèÿ), à òàêæå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ áàíêîâ, ïîëó÷åííûõ è èñïîëüçîâàííûõ íà ýòè öåëè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî ôêðåäèòàì, òîëüêî ïðåäïðèÿòèÿìè îòðàñëåé ñôåðû ìàòåðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà.
 òî æå âðåìÿ ëüãîòîé ïî íàïðàâëåíèþ ïðèáûëè íà ôèíàíñèðîâàíèå æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà (â òìî ÷èñëå â ïîðÿäêå äîëåâîãî ó÷àñòèÿ), à òàêæå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ áàíêîâ, ïîëó÷åííûõ è èñïîëüçîâàííûõ íà ýòè öåëè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì, ìîãóò âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðåäïðèÿòèÿ âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ îòðàñëåé íàðîäíîãî õîçÿéñòâà.
Ïðè ýòîì ñîõðàíåíî ïîëîæåíèå, ïðè êîòîðîì ýõòè ëüãîòû ïðåäîñòàâë÷ÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿì ïðè óñëîâèè ïîëíîãî èñïîëüçîâàíèÿ èìè ñóìì íà÷èñëåííîãî èçíîñà (àìîðòèçàöèè) íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó.
Èçìåíèëàñü ëüãîòà, ñâÿçàííàÿ ñ íàïðàâëåíèåì ïðèáûëè â òå÷åíèå ïÿòè ëåò íà ïîêðûòèå óáûòêîâ. Ñîãëàâíî íîâîé ðåäàêöèè çàêîíà ïðè îïðåäåëåíèè ðàçìåðà óêàçàííîé ëüãîòû â íàëîãîâîì ðàñ÷åòå ïðèíèìàþòñÿ ïîíåñåííûå ïðåäïðèÿòèåì çà ãîä óáûòêè òîëüêî îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Äî ýòîãî ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿëàñü íà ïîêðûòèå âñåé ñóììû ïîëó÷åííîãî â ïðåäûäóùåì ãîäó óáûòêà ïî äàííûì ãîäîâîãî áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà.
Åñëè ðàíåå íå ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ âñÿ ïðèáûëü îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, íàõîäÿùèõñÿ â èõ ñîáñòâåííîñòè, è õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðûõ ñîñòîèò ïîëíîñòüþ èç âêëàäà îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, òî ïî íîâîì çàêîíîäàòåëüñòâó ïðèìåíåíèå ýòîé ëüãîòû îãðàíè÷åíî. Ëüãîòà íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íàïðèáûëü, ïîëó÷åííóþ îò ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ, äðóãèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, à òàêæå èíûõ òîâàðîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðå÷íåì, óòâåðæäåííûì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ ïî ïðåäñòàâëåíèþ îáùåðîññèéñêèõ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ.
Ñóùåñòâåííûå ïîïðàâóêè âíåñåíû â ñòàòüþ çàêîíà, ðåãóëèðóþùóþ íàëîãîîáëîæåíèå îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé.
Òàê, îòìåíåíà ëüãîòíàÿ ñòàâêà íàëîãà ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì ïî êîðïîàðòèâíûì öåííûì áóìàãàì. Âìåñòî íàëîãîâîé ñòàâêè â ðàçìåðå 15% äîõîäû îò ýòèõ öåííûõ áóìàã áóäóò îáëàãàòüñÿ â ñîñòàâå îáùåé ïðèáûëè ïî îáùåóñòàíîâëåííîé ñòàâêå, íå ïðåâûøàþùåé ñîîòââåòñòâåííî 35% èëè 43% â çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Ðàíåå äåéñòâîâàâøèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî ñòàâêå 15% ñîõðàíåí òîëüêî ïî äîõîäàì â âèäå äèâèäåíäîâ, ïîëó÷åííûõ ïî àêöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì ïðåäïðèÿòèþ-àêöèîíåðó è óäîñòîâåðÿþùèì ïðàâî âëàäåëüöà ýòèõ öåííûõ áóìàã íà ó÷àñòèå â ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ-ýìèòåíòà, ó èñòî÷íèêà âûïëàòû ýòèõ äîõîäîâ.
Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ óñòàíîâëåí ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì ÐÔ, ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì ñóáúåêòîâ ÐÔ è öåííûì áóìàãàì îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ýìèòèðîâàííûì ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ, è ñîîòâåòñòâåííî íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ òàêèå äîçîäû ïî öåííûì áóìàãàì, ýìèòèðîâàííûì äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ýòîãî çàêîíà.
Èíòåðåñíûì ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïðîâåäåíèå ïàðàëëåëè â îòíîíîøåíèè ïîðÿäêà íà÷èñëåíèÿ è óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü ïî ðîññèéñêèì è ìåæäóíàðîäíûì (à òàêæå àìåðèêàíñêèì) ñòàíäàðòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ÌÁÑÕ). Òàê, íàïðèìåð, ñîãëàñíî ÌÁÑÓ ïî îòíîøåíèþ ê ïðåäïðèÿòèÿì ïëàòåëüùèêàì íàëîãà íà ïðèáûëü ïðèìåíÿåòñÿ ìåòîä îòëîæåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñòàíäàðò 12 ÌÁÑÓ ðàññìàòðèâàåò íàëîãè íà ïðèáûëü (äîõîäû), â ÷àñòíîñòè, îòëîæåííûå íàëîãè. Äàííûé ñòàíäàðò äîïóñêàåò èñïîëüçîâàíèå ëèáî ìåòîäà îòñðî÷êè íàëîãîâûõ ïëàòåæåé (ïðè ýòîì ðåçåðâ ñîçäàåòñÿ ïî ñòàâêå íàëîãà íà ìîìåíò âîçíèêíîâåíèÿ âðåìåííûõ ðàñõîæäåíèé), ëèáî ìåòîäà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (ïðè ýòîì ñîçäàåòñÿ ðåçåðñ ïî îæèäàåìîé ñòàâêå àííóëèðîâàíèÿ ðàçëè÷èé).
 ñîîòâåòñòâèè ñî Ñòàíäàðòîì 12 îòëîæåííûé íàëîã äîëæåí, êàê ïðàâèëî, ðàññ÷èòûâàòüñÿ ïî âñåì âðåìåííûì ðàçëè÷èÿì. Îäíàêî ïðåäïðèÿòèå ìîæåò èñêëþ÷èòü âëèÿíèå îïðåäåëåííûõ âðåìåííûõ ðàçëè÷èé ïî íàëîãàì, åñëè ñóùåñòâóåò äîñòàòî÷íîå äîêàçàòåüñòâî òîãî, ÷òî ýòè âðåìåííûå ðàñõîæäåíèÿ íå áóäóò óñòðàíåíû â òå÷åíèå ïîñëåäóþùåãî çíà÷èòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè (ïî êðàéíåé ìåðå â òå÷åíèå òðåõ ëåò). Äëÿ ýòîãî òàêæå íåîáõîäèìî, ÷òîáû íå áûëî óêàçàíèÿ ïðèçíàêîâ òîãî, ÷òî ïîñëåä äàííîãî ïåðèîäà ýòè âðåìåííûå ðàñõîæäåíèÿ, âåðîÿòíî, áóäóò óñòðàíåíû. Íåîáõîäèìî ðàñ÷øèôðîâàòü ñóìììó, ñâÿçàííóþ ñ âðåìåííûìè ðàñõîæäåíèÿìè è íå îòðàæåííóþ â ó÷åòå êàê òåêóùåì, òàê è êóìóëÿòèâíîì.
Äåáåòîâûå îñòàòêè ïî îòëîæåííûìè íàëîãàì íå äîëæíû áûòü ïåðåíåñåíû ïðè îòñóòñòâèè äîñòàòî÷íîé óâåðåííîñòè â òîì, ÷òî îíè áóäóò âûïëà÷åíû.
Ïîòåíöèàëüíàÿ ýêîíîìèÿ ïî íàëîãàì, ñâÿçàííàÿ ñ îòëîæåííûìè íàëîãîâûìè óáûòêàìè, ìîæåò áûòü âêëþ÷åíà â ÷èñòûé äîõîä çà îò÷åòíûé ïåðèîä, â êîòîðûì áûë îòðàæåí óáûòîê, ïðè íàëè÷èè ðàçóìíîé óâåðåííîñòè â òîì, ÷òî áóäóùèé äîõîä, ïîäëåæàùèé íàëîãîîáëîæåíèþ, áóäåò äîñòàòî÷åí äëÿ ðåàëèçàöèè íàëîãîâûõ ëüãîòü ïî îòðàæåííîìó óáûòêó. Åñëè ýòî óñëîâèå íå óäîâëåòâîðÿåòñÿ, òî ýêîíîìèÿ ïî íàëîãàì, ñâÿçàííàÿ ñ îòëîæåííûìè íàëîãîâûìè óáûòêàìè, äîëæíà áûòü âêëþ÷åíãà â ÷èñòûé äîõãîä â ðàçìåðå ÷èñòûõ êðåäèòîâûõ ïîçèöèé ïî îòëîæåííîìó íàëîãîâîìó ñàëüäî, êîòîðûå áóäóò èëè ìîãóò áûòü óñòðàíåíû â òå÷åíèå ïåðèîäà, âî âðåìÿ êîòîëðîãî ìîæíî âîñïîëüçîâàòüñÿ íàëîãîâûìè ëüãîòàìè ïî óáûòêàì.
 ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îòëîæåííûé íàëîãîâûé ïëàòåæ íàõîäèò îòðàæåíèå â ôîðìå “Îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ” ïî ñòðîêå “Íàëîã íà ïðèáûëü” ñî çíàêîì “ìèíóñ”, à â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì - â ãðàôå “Income profit tax”.
Ðîññèéñêèìè ñòàíäàðòàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñïîëüçîâàíèå ìåòîäà îòëîæåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü íå ðàçðåøàåòñÿ.