1. Роль прибыли и факторы, влияющие на её величину

1.1. Прибыль и рентабельность

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоп­лений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как эконо­мическая категория, она характеризует финансовый результат предпринима­тельской деятельности и является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество производственной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчёта, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально-эко­номическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. При­быль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных по­требностей организации, но и приобретает всё большее значение в формиро­вании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономи­ки государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что организация акционерной, арендной, частной или другой формы предпринимательства, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после упла­ты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициатив­ную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие или организация как хозяйствующий субъект, само­стоятельно осуществляющие свою деятельность, распоряжаются выпускае­мой продукцией и остающейся в их распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем предпринимательская деятельность в условиях многообразия форм соб­ственности означает не только распределение прав собственников иму­щест­ва, но и повышение ответственности за рациональное управление им, форми­рование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организа­ций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и с отри­ца­тельным знаками.

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя пред­принимательской деятельности вместе с тем не означает его бесспорной уни­версальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в от­дельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высо­кую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производст­венному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т.е. образующейся не в результате эф­фективной хозяйственной деятельности, а путём изменения, например, структуры выпускаемой продукции отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос про­дукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью уве­личения фонда оплаты труда приводит к росту объёма денежной массы в об­ращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляция, а следовательно, эмиссии денег.

Таким образом, абсолютное увеличение прибыли организации не всег­да объективно отражает повышение эффективности производства в результа­те трудовых достижений коллектива.

Для реальной оценки уровня прибыльности организации пользуются методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим фак­то­рам. Кроме методов факторного анализа прибыли в числе экономических по­казателей эффективности предпринимательской деятельности используются показатели рентабельности.

Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определённой базы. Организация рента­бельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. Рентабельность может определяться по-разному.

Рентабельность производства исчисляется по формуле:

где    Р – уровень рентабельности производства, %;

          П – сумма валовой прибыли, руб.;

          ОФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

          НОС – среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств (материальных оборотных средств), руб.

Кроме рентабельности производства в процессе анализа предприни­ма­тельской деятельности широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции. Применение этого показателя рен­та­бельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчётах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с про­изводства неэффективных изделий.

Учитывая, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам.

Рентабельность продукции в двух её разновидностях исчисляется по формулам:

       и       

где    Р – рентабельность продукции, %;

П – валовая прибыль предприятия, руб.;

С_П – полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

Ц_П – объём реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом НДС и акцизов), руб.

Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономи­ческих явлений и процессов. Это, прежде всего, совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе прео­доления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах. Это повыше­ние эффективности использования ресурсов организациями на основе стаби­лизации взаимных расчётов и системы расчётно-платёжных отношений. Это индексация оборотных средств и чёткое определение источников их фор­ми­рования.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объёма произ­водства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестои­мости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринима­тельской деятельности создаются объективные предпосылки реального пре­творения в жизнь указанных факторов.

Основной источник денежных накоплений предприятий и организаций – выручка от реализации продукции, а именно та её часть, которая остаётся за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяй­ству­ю­ще­го субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путём со­блюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эф­фективного их использования.

Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и структуру её себестоимости. Выручка от реализации продукции исчис­ля­ет­ся в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель выручки от реализации становится одним из важ­ней­ших показателей деятельности хозяйствующих субъектов. Данный показа­тель создаёт заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объёма выпускаемой продукции, сколько в увеличении объёма реализованной продукции (с учётом снижения остатков нереали­зо­ванной продукции).

Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объёма реализованной продукции.

1.2. Состав и структура затрат

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие её себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве про­дук­ции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат. Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от отношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Формирующие себестоимость продукции затраты на её производство и реализацию – один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности. Реальный состав затрат по производству и реализации про­дук­ции регламентируется Положением о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учи­ты­ва­е­мых при налогообложении прибыли, утверждённым Постановлением Прави­тельства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учётом изменений и дополнений, внесённых постановлениями Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. И №1120 от 13 ноября 1995 г.). В соответствии с этим положением затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономического со­дер­жания, объединяются в пять групп: материальные затраты (за вычетом сто­и­мости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на со­ци­аль­ные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав материальных затрат включаются покупные сырьё и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно – это основные и вспомога­тельные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные и быстроизнаши­ва­ю­щиеся предметы; покупная энергия всех видов; затраты, связанные с исполь­зованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учёта налога на добавленную сто­имость), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снаб­жен­ческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями.

Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду пол­ной или частичной утраты потребительских свойств используются с допол­нительными расходами или не используются вообще в качестве матери­аль­ных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие це­хи и используются при производстве других видов продукции, то они не от­носятся к возвратным отходам.

Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообра­зен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; выплаты компенси­ру­ю­щего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фор­мен­ной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные воз­награждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведения, в заочной ас­пи­ран­туре; оплата труда студентов ВУЗов и учащихся специальных учебных заве­дений, находящихся на производственной практике на предприятиях, а также работающих в студенческих отрядах; оплата труда штатных работников, ра­ботающих на договорных условиях; другие выплаты, включаемые в фонд оп­латы труда в соответствии с действующим законодательством.

Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам организаций включаются в себестоимость продукции. Не включаются в затраты на про­из­водство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счёт специальных средств и целевых поступлений; материальная помощь, бес­про­центная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнитель­ных от­пусков женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовре­менные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выпла­чи­вае­мые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы; оплата путёвок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посе­щения культурно-зрелищных мероприятий, подписки и приобретения това­ров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены отчисления на социальные нужды. Это обязательные платежи в фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в го­сударственный фонд занятости и в фонд обязательного медицинского стра­хо­вания. Эти четыре вида отчислений производятся в соответствующие вне­бюджетные фонды.

Четвёртым элементом затрат на производство и реализацию продукции является амортизация основных фондов. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных произ­вод­ственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается уско­ренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством высоких нормах амор­ти­за­ции на соответствующие виды основных фондов. Однако если амортизацион­ные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются не по це­левому назначению, они не включаются в себестоимость продукции.

Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции приводятся амортизацион­ные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно по­мещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживаю­щим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим ме­дицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амор­ти­за­ци­онные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав элемента «Амортизация основных фондов».

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов сумма прироста в результате этого амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.

Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию, группу затрат на производство и реализацию продукции представляют прочие за­траты. Прежде всего, в эту группу включаются некоторые виды налогов, сборов и платежей. Например, здесь отражается уплата введённого с января 1994 г. транспортного налога в размере 1% от фонда оплаты труда, включа­е­мого в себестоимость. Суммы этого налога направляются в бюджеты респуб­лик, областей, краёв и предназначены для развития пассажирского автотранс­порта, городского электротранспорта, пригородного транспорта.

В этом подразделе отражаются также отчисления в специальные вне­бюджетные фонды, в частности, в отраслевые и межотраслевые вне­бюд­жет­ные фонды НИР и ОКР, сформированные с января 1994 г. в размере 1,5% от себестоимости реализуемой продукции.

Далее, в состав прочих затрат входят платежи за предельно до­пус­ти­мые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхова­нию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некото­рых видов продукции. К прочим затратам относятся вознаграждения за изо­бретения и рационализаторские предложения, затраты на командиров­ки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторон­ни­ми предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров. В их состав включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включается. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом.

К прочим расходам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за арен­ду, амортизация по нематериальным активам.

В случаях, когда создаётся ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов (текущего, среднего, ка­питального), отчисления в этот фонд, исходя из балансовой стоимости основ­ных фондов и утверждённых самими организациями нормативов, включа­ют­ся в состав прочих затрат. Если ремонтные фонды не создаются, то расходы на проведение всех видов ремонта включаются в соответствующие разделы сметы затрат на производство и реализацию продукции, как то: «Ма­те­ри­аль­ные затраты», «Затраты на оплату труда» и др.

Итак, затраты на производство и реализацию продукции, являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину при­были организации.

1.3. Объём выручки от реализации продукции

Размер прибыли как конечного финансового результата работы ор­га­ни­зации зависит и от второй, не менее важной величины – размера выручки от реализации продукции. Размер выручки от реализации продукции и со­от­вет­ственно прибыли зависит не только от количества и качества произведённой и реализованной продукции, но и от уровня применяемых цен.

Исходя из указанного выше постановления Правительства РФ от 5 ав­густа 1992 г. № 552 выручка от реализации продукции в соответствующих ценах может определяться различными методами в зависимости от ры­ноч­ных условий хозяйствования, наличия или отсутствия договоров, путей внед­рения товаров на рынок и т.д.

Традиционный метод определения выручки от реализации продукции состоит в том, что реализация считается совершённой по мере оплаты про­дукции и поступления денег либо на счета организации в банке, либо на­лич­ными в её кассу. Наряду с этим выручка от реализации может быть ис­чис­ле­на по мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчётных документов. Тот или иной метод определения выручки от реализации про­дукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иных хозяйственных проблем устанавливается самой организацией на дли­тельный период.

1.4. Ценообразование

Проблема ценообразования занимает ключевое место в системе рыноч­ных отношений. Проведённая в России либерализация цен привела к резкому сокращению воздействия государства на процесс регулирования цен. С 1992 года система ценообразования сведена по существу к применению сво­бод­ных, т.е. рыночных цен, величина которых определяется спросом и предло­жением. Государственное регулирование цен применяется для узкого круга товаров, производимых предприятиями-монополистами.

Как свободные, так и регулируемые цены могут быть оптовыми (от­пускными) и розничными.

Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость про­дук­ции и прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятий продукция ре­а­лизуется другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям.

Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. По оптовой цене про­мыш­ленности продукция реализуется за пределы данной отрасли. Если продукция реализуется через сбытовые организации и оптовые торговые базы, то в оп­товую цену промышленности включаются наценки для покрытия издержек и образования прибыли этих организаций.

Оптовые цены целесообразно устанавливать, как и ранее, с при­ме­не­ни­ем цен-франко. Понятие «франко» означает, до какого пункта то­ва­ро­про­дви­жения покупатель свободен от расходов по доставке.

Так, при оптовых ценах франко-станция отправления все расходы по доставке до станции отправления включены в оптовую цену, а все по­сле­ду­ю­щие транспортные расходы несёт покупатель. Цены франко-станция от­прав­ления ранее имели наибольшее распространение в материалоёмких отраслях промышленности, а цены франко-станция назначения – в отраслях, об­слу­жи­ваемых централизованной системой сбыта массовой продукции, затраты на перевозку которой составляли значительный удельный вес в себестоимости. Однако экономическая целесообразность франкировки цен в условиях раз­ви­тия предпринимательства должна определяться не формами снабжения и сбыта, а влиянием на коммерческую деятельность предприятий взаимо­вы­год­ных отношений между производителем и потребителем продукции.

Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую накидку (скидку). Если оптовые цены применяются преимущественно во внутрихозяйственном обороте, то по розничным ценам товары реализуются конечному потребителю – населению. Структура розничной цены представ­лена на рис. 1.

Таким образом, уровень свободных и регулируемых цен является важ­ней­шим фактором, влияющим на выручку от реализации продукции, а, сле­довательно, и на величину прибыли.

Рис. 1. Структура розничной цены