Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

1.     Введение. «Налоги и налоговая система».

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогооб­ложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к существен­ным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:

-   виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

-   основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне­ния обязанностей по уплате налогов и сборов;

-   принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

-   права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

-   формы и методы налогового контроля;

-   ответственность за совершение налоговых правонарушений;

-   порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной си­стемы РФ и имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений ба­зируется на следующих принципах (законодательных началах): -   признание всеобщности и равенства налогообложения;

-  при установлении налогов учитывается фактическая способность налого­плательщика к уплате налога;

-   налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз­ных и иных подобных критериев;

-   Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданст­ва физических лиц или места происхождения капитала (однако допускает­ся установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

-   налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

-   недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

-   не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или со­здавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельнос­ти физических лиц и организаций;

-   федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменя­ются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы ус­танавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;

-   ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

-   при установлении налогов должны быть определены все элементы нало­гообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;

-  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода­тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пла­тельщика сборов).

2. Налоги на прибыль.

2.1 Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

-  российские организации;

-   иностранные организации:

Ø осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста­вительства;

Ø получающие доходы от источников в РФ.

2.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Прибылью признается:

-   для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения; <* для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти посто­янные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в це­лях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

-   для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источни­ков в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ). Налоговое законодательство определяет Следующие условия, которым

должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:

-   расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме);

-   затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;

-   расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.3 Налоговая база.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки ,без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереа­лизационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп­ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот­рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке.

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:

-   доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; -  доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;

-   прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности; -   доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Особый порядок определения налоговой базы установлен:

-  для банков;

-  для страховщиков;

-   для негосударственных пенсионных фондов;

-   для профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-  по операциям с ценными бумагами;

-  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

2.4 Налоговый период.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

-   для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален­дарного года;

-   для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2.5 Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка установлена как 0 %:

-   по процентам по отдельным видам государственных и ценных муниципальных бумаг;

-   по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако­ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).

2. Налоговая ставка установлена как 6%:

-  по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. Налоговая ставка установлена как 15%:

-   по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

-   по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%). 4. Налоговая ставка установлена как 24 %:

-  по обычным доходам.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж­дународных перевозок;

-   20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).

2.6 Налоговые льготы.

      Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организа­ций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы, ранее уста­новленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприя­тий и организаций» и предоставляемые на срок — льготный порядок налого­обложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственных това­ров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в четвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.

На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.

2.7 Порядок и сроки уплаты налога.

       -   некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров  (работ, услуг); -  участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими

от участия в простых товариществах;

-   инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;

-   выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать

ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их

государственной регистрации.

Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по исте­чении налогового периода установлены следующим образом:

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчет­ного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Анало­гичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фак­тически полученной прибыли.

2.8 Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли.

        К доходам относятся:

-   доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — доходы от реализации;

-  внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: -   расходы, связанные с производством и реализацией:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы;

-   внереализационные расходы.

В системе налогового учета, формирующего необходимую информаци­онную базу для исчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего уплате, используется развернутая классификация доходов и расходов:

А. Доходы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Б. Расходы:

1) расхода, связанные с производством и реализацией: -   прямые расходы:

> материальные затраты

> прямые расходы на оплату труда

>  амортизация основных производственных фондов ^ прочие прямые расходы (к которым относится, например, единый со­циальный налог, начисляемый на прямые расходы на оплату труда) -   косвенные расходы:

> капитализируемые расходы ^ резервы

>  нормируемые расходы ^ прочие косвенные расходы

2) внереализационные расходы

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

3. Единый социальный налог.

3.1. Налогоплательщики.

Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.

1. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателя­ми;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким катего­риям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

3.2. Объект налогообложения.

         Статья 236. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплатель­щиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за иск­лючением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринима­телям), а также по авторским договорам.

Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачи­ваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рам­ках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за выче­том расходов, связанных с их извлечением.

3.3. Налоговая база.

        Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных пред­принимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физичес­ких лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за ис­ключением отдельных случаев).

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачи­вающие доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по ис­течении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвока­тов определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях на­логообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль    При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натураль­ной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при госу­дарственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги — исчисленная исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая при опре­делении налоговой базы, определяется в порядке, установленном для исчис­ления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением про­фессиональных налоговых вычетов).

3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.

      Не подлежат обложению ЕСН: -   государственные пособия;

- все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогопла­тельщиком физическим лицам, — в установленных случаях; - отдельные суммы, выплачиваемые работникам, а также военнослужа­щим, направленным на работу (службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных размеров;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной про­дукции и продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства ;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­мые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации про­дукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика:

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперати­вов (товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услу­ги таким организациям;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работаю­щим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в установлен­ном порядке; .

-  стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплат­но или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном поль­зовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

-  выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза; |

-  выплаты в натуральной форме товарами собственного производства, сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз-1 мере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц;

-  выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюд­жетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налого­вый период по каждому из следующих оснований: а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работни­кам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (либо для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые ра­ботникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицен­зионным договорам.

3.5. Налоговые льготы.

3.6. Налоговый период.

      Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды по ЕСН установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3.7. Ставки налога.

3.8. Сроки уплаты.

    Годовая налоговая декларация сдается 30 марта года следующим за отчетным. Авансовые платежи нужно платить не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. По итогам 1-го квартала, полугодия и девяти месяцев, не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом.

4. Место реализации.

4.1 Место реализации товаров.

     Статья 147. Налоговый кодекс Российской Федерации

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается террито­рия Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на терри­тории Российской Федерации.

4.2 Место реализации работ (услуг).

Статья 148. Налоговый кодекс Российской Федерации

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается

территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,  также космических объектов), находящимся на территории Российской Феде рации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, pa-боты по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в; сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдай ха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, ко­торые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не пре­дусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта),

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предус­мотренные подпунктами 1 - 4 пункта, считается террито­рия Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организа­ции или индивидуального предпринимателя на территории Российской Феде­рации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на осно­вании места, указанного в учредительных документах организации, места уп­равления организацией, места нахождения постоянно действующего исполни­тельного органа организации, места нахождения постоянного представитель­ства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) ока­заны через это постоянное представительство) либо места жительства инди­видуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользова­ние воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществля­ется между портами, находящимися за пределами территории Российской Фе­дерации.

3. Если реализация работ "(услуг) носит вспомогательный характер по отно­шению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания ус­луг), являются;

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

5. Ставки налога.

Существуют 3 налоговые ставки:

а) 18%

б) 10%

в) 0%

г) В некоторых случаях сумма налога нужно определить по расчетам: 18%/118%; 10%/110%. Размер ставки зависит от того, какие товары (работы, услуги) облагаются налогом.

а) Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конден­сат, природного газа, которые экспортируются на территории государств -участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможен­ном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы доку­ментов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализа­цией товаров, указанных в подпункте 1.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортиров­кой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, поме­щенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;    4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основа­нии единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космичес­ком пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполне­нием работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их до­бычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Рос­сийской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федера­ции, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дип­ломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможен­ном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и Горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река -море) плавания.

б)  Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

масло семян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулочных изделий;

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород)

овощей (включая картофель);

2)товаров для детей.

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических пе­чатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

в) Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в слу­чаях, не указанных в пунктах 1, 2.

6. Сроки уплаты.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога произ­водится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) де­нежных средств таким налогоплательщикам. В указанной ситуации банк, обслу­живающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на пере­вод денежных средств в пользу налогоплательщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета и при условии достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

7. Налоговые вычеты.

       Статья 171. Налоговый кодекс Российской Федерации.

1.Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику 1 уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаре; на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режима: выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобре­тенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производ­стве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавше­му налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при вы­полнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость ко­торых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амор­тизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.  7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на команди­ровки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, вклю­чая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а так­же расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, при­нимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

  8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплателыциком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

8. Налоговые льготы.

    Статья 149. Налоговый кодекс Российской Федерации.

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) пре­доставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации по­мещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Рос­сийской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исклю­чением солнцезащитных);

 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или)

учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской

практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стацио­нарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями.

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги паталого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и  наркологическим больным; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляе­мых государственными и муниципальными учреждениями социальной защи­ты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующи­ми заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты на­селения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению за­нятии с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортив­ные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми ме­дицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно про­изведенных организациями общественного питания и реализуемых ими ука­занным столовым или указанным учреждениям,

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказы­ваемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного)

8) ритуальных услуг.

9) почтовых марок.

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных мо­нет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контрак­ты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе меди­цинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образова­тельными организациями учебно-производственного (по направлениям ос­новного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (ра­бот, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприя­тиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подле­жит налогообложению, вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охра­няемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользо­вании религиозных организаций (за исключением археологических и земля­ных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культо­вых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью ут­раченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооруже­ний; работ по производству реставрационных, консервационных конструк­ций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых ра­бот);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономи­ческих программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

работ по строительству объектов социально-культурного или бытового наз­начения и сопутствующей инфраструктуры;

работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональ­ной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взима­ется государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и па­тентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физи­ческим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами); (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подак­цизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рам­ках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные за­конодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осу­ществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культу­ры и искусства.

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказыва­емых) организациями кинематографии, прав на использование (включая про­кат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального филь­ма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федера­ции и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воз­душных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских су­дов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды порто­вых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собствен­ных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и по­лезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских об­щественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерс­ких и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как со­юзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни­ков составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не ме­нее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых явля­ются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные органи­зации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информаци­онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помо­щи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотубер­кулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждени­ях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкасса­ции).

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими инфор­мационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, кото­рые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их со­вершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образ­цы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию стра­ховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенси­онному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организация­ми игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, со­держащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных ме­таллов и драгоценных камней налогоплательщиками

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным зако­ном "О благотворительной деятельности и благотворительных организаци­ях", за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установлен­ном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической куль­туры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказа­ние услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружении для проведе­ния указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвока­тов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Феде­рации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществле­нием ими профессиональной деятельности;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной фор­ме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра­бот за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундамен­тальных исследований;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и органи­заций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформ­ленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетнос­ти;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, зани­мающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до­ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для опла­ты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

9. Порядок оформления счетов-фактур, книга покупок,

книга продаж.

         Статья 169. Налоговый кодекс Российской Федерации.

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, ус­тановленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж,

    1)при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям ре­ализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсион­ными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожда­емым от налогообложения)

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре това­ров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при воз­можности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государствен­ных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгру­женных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога:

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), опре­деляемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фак­туре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером орга­низации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распо­рядительным документом) по организации или доверенностью от имени орга­низации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуаль­ного предпринимателя.

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностран­ной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фак­тур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российс­кой Федерации.

10. Задачи.

 10.1 Задача 1.

  Предприятие ЗАО «Солнце» уплачивает НДС помесячно согласно учетной политики.

Для целей налогообложения уплачивается НДС в бюджет по отгрузке.

Предприятие выпускает швейные изделия.

В январе было продано:

1) партия женских пальто на сумму- 400000 руб.

2) партия мужских курток на сумму- 300000 руб.

3) партия детских курток на сумму- 180000 руб.

Проданы трем разным предприятиям.

Получены в этом же месяце авансы под будущие поставки:

1)    по женским пальто- 190000 руб.

2)    по детским курткам- 176000 руб.

Предприятие в январе приобрело оборудование стоимостью- 144000 руб. Расходы на его доставку составили- 24000 руб.

В этом же месяце оборудование было принято к учету, введено в эксплуатацию и перечислены деньги поставщику.

Предприятие приобрело материалы в этом же месяце:

1)    ткань- 360м. по 155 руб.

2)    кожа- 290м. по 455 руб.

3)    ткань- 170м. по 70 руб.

Ткань куплена по оптовой базе, в счете-фактуре НДС выделен, материалы все оплачены.

Приобретена  фурнитура в розницу на сумму- 141000 руб.

Приобрели услуги (списываются на себестоимость):

1)    по обслуживанию телефонов- 30000 руб.

2)    за электроэнергию- 70000 руб.

3)    за воду- 48000 руб.

Решение:

3.     Дт 62 кт 90\1 – 400000 руб. – отражена выручка от продажи партии женских пальто.

Дт 90\3 кт 68 – 400000 * 18\118 = 61017 руб. – выделен НДС.

400000 – 61017 = 338913 руб. – выручка от продажи женских пальто без НДС.

3.     Дт 62 кт в 90\1 – 300000 руб. – отражена выручка от продажи мужских курток.

Дт 90\3 кт 68 – 300000 * 18\118 = 45763 руб. – выделен НДС.

300000 – 45763 = 254237 руб. – выручка от продажи мужских курток без НДС

3.     Дт 62 кт 90\1 – 180000 руб. – отражена выручка от продажи детских курток.

Дт 90\3 кт 68 = 180000 * 10\110 = 16364 руб.- выделен НДС.

180000 – 16364 = 163636 руб. – выручка от продажи детских курток без НДС.

3.     Дт 51 кт 62 – 190000 руб. – получен аванс под будущие поставки женских пальто.

Дт 62 кт 68 – 190000 * 18\118 = 28913 руб. – выделен НДС.

3.     Дт 51 кт 62 – 175000 руб. – получен аванс под будущие поставки детских курток.

Дт 62 кт 68 – 175000 * 10\110 = 15909 руб. – выделен НДС.

3.     Дт 60 кт 51 – 144000 руб. – перечислены деньги поставщику.

Дт 19 кт = 144000 * 18\118 = 21966 руб. – выделен НДС.

Дт 68 кт 19 = 21966 руб. – НДС принят к зачету

Дт 60 кт 51 – 24000 руб. – оплачены расходы на транспортировку оборудования.

Дт 19 кт 60 – 24000 * 18\118 = 3661 руб.- выделен НДС.

Дт 68 кт 19 – 3661 руб. – НДС принят к зачету.

Дт 08 кт 60 = (144000 – 21966) + (24000 – 3661) = 142373 руб. – оборудование принято к учету.

Дт 01 кт 08 – 142376 руб. – оборудование введено в эксплуатацию.

3.     Дт 10 кт 60 = 360 * 155 * 55800 – 55800 * 18\118 = 47288 руб. – приобретена ткань для пошива женских пальто.

Дт 19 кт 60 = 55800 * 18\118 = 8512 руб. – выделен НДС.

Дт 60 кт 51 = 55800 руб. – оплачена ткань для пошива женских пальто.

Дт 68 кт 19 – 8512 руб. – НДС принят к зачету.

3.     Дт 10 кт 60 = 290 * 455 = 131950 – 131950 * 18\118 = 111822 руб. – приобретена кожа для пошива мужских курток.

      Дт 19 кт 60 – 20128 руб. – выделен НДС.

      Дт 60 кт 51 – 13950 руб. – оплачена приобретенная для пошива мужских курток.

Дт 68 кт 19 = 20128 руб. – НДС принят к зачету

3.     Дт 10 кт 60 – 170 * 70 = 11900 – 11900 * 18\118 = 10085 руб. – приобретена ткань для пошива детских курток.

Дт 19 кт 60 – 1815 руб. – выделен НДС.

Дт 51 кт 60 – 11900 руб. – оплачена ткань, приобретенная для пошива детских курток.

Дт 19 кт 68 – 1815 руб. – НДС принят к зачету

3.     Дт 10 кт 60 – 141000 руб. – приобретена в розницу фурнитура.

Дт 60 кт 51 – 141000 руб. – фурнитура оплачена.

3.     Дт 25 кт 60 – 30000 – 30000 * 18\118 = 25424 руб. – приобретена услуга по обслуживанию телефонов.

Дт 19 кт 60 = 4576 руб. – выделен НДС.

Дт 68 кт 19 – 4576 руб. – НДС принят к зачету.

Дт 60 кт 51 - 30000 руб. - оплачены услуги по телефонному обслуживанию.

3.     Дт 25 кт 60 – 7000 – 70000 * 18\118 = 59322 руб. – приобретена электроэнергия у Хабаровскэнерго.

Дт 19 кт 60 – 10678 руб. – выделен НДС.

Дт 68 кт 19 – 10678 руб. – НДС принят к зачету.

Дт 60 кт 51 – 70000 руб. – оплачена электроэнергия Хабаровскэнерго.

3.     Дт 25 кт 60 – 48000 – 48000 * 18\118 = 40678 руб. – приобретена вода у Горводоканала.

Дт 19 кт 60 – 7322 руб. – выделен НДС.

Дт 68 кт 19 – 7322 руб. – НДС принят к зачету.

4.

Сдк. = 89378 руб.

15 кт 68 кт 51 – 89378 руб.- НДС уплачен в бюджет.

10.2. Задача 2.

ООО «Смена » выполняет строительные работы . В 1 квартале 2004 г.  выручка от выполнения работ составила 625 000 руб.( в том числе НДС) Выручка от реализации покупных товаров составила 250 000 руб.

Расходы, связанные с выполнением работ, составили 410 000 руб. Стоимость реализованных покупных товаров 150 000 руб. Внереализационные доходы за этот период 5 000 руб., Внереализационные расходы 1 000 руб.

Организация перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Они равны 1/3 суммы налога, начисленного в предыдущем квартале. За первое полугодие организация начислила авансовые платежи :

а) в федеральный бюджет 7292 руб.

б) в региональный бюджет 24792 руб.

в) в местный бюджет 2916 руб.

В январе организация реализовало  за 150000 руб. ( в т.ч.

НДС)

Первоначальная стоимость станка - 200 000 руб.

Сумма начисленной амортизации к моменту  продажи   45 000 руб.(

станок оплачен полностью)

Определить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет , если организация работает по отгрузке.

Решение:

1.  Дт 62 кт 90\1 – 625000 руб. – отражена выручка от выполнения работ.

Дт 90\3 кт 68 – 625 * 18\118 = 95339 руб. – выделен НДС.

2.  Дт 62 кт 90\1 – 250000 руб. – отражена выручка от продажи покупных товаров.

      Дт 90\3 кт 68 – 250000 * 18\118 = 38135 руб. – выделен НДС.

3.     Дт 90\9 кт 20 – 410000 руб. – отражены расходы связанные с выполнением работ.

4.  Дт 90\9 кт 41 – 150000 руб. – описана с\с реализованных покупных товаров.

5.  Дт 51 кт 91\1 – 5000 руб. – поступили внереализационные доходы.

Дт 91 кт 68 – 5000 * 18\118 = 763 руб. – выделен НДС.

6. Дт 91\1 кт 51 – 1000 руб. – произведены внереализационные расходы.

7. Дт 62 кт 90\1 – 150000 руб. – отражена выручка от реализации станка.

Дт 90\3 кт 68 – 150000  * 18\118 = 22881 руб. – выделен НДС.

Дт 08 кт 01 – 200000 руб. – первоначальная стоимость станка.

Дт 01 кт 02 – 45000 руб. – начинена амортизация на станок.

Дт 90\9 кт 01 – 155000 руб.- описана остаточная стоимость станка.

Дт 51 кт 60 – 150000 руб. – оплачен станок.

8. 

Сдк. = 153645 руб.

Сдк. = 3237 руб.

9. Дт 90 кт 99 – 153645 руб. – прибыль от реализации.

Дт 91 кт 99 – 3273 руб. – прибыль от внереализационной деятельности.

10. Прибыль  всего - 153645 + 33237 = 156882 руб.

Всего сумма налога - 156882 * 24%  = 37652 руб.

а)     В федеральный бюджет - 37652 * 5\24 = 7844 руб.

б)    В региональный бюджет - 37625 * 17\24 = 26670 руб.

в)     В местный бюджет - 3762 * 2\24 = 3138 руб.

11. Сумма налога к уплате в бюджет.

а)     В федеральный бюджет – 7844 – 7292 = 552 руб.

б)    В региональный бюджет – 26670 – 24792 = 1878 руб.

в)     В местный бюджет – 3138 – 2916 = 222 руб.

10.3 Задача 3.

В организации работает 8 сотрудников. В 1 квартале начислена им следующая заработная плата.

Кроме этого :

1.    Сидорова по договору гражданско - правового характера .

2.   Володину за счет ФСС выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 2200 руб., в том числе в январе 1000 руб., в феврале 1200 руб.

3.   Иванов в январе ездил в 3-х дневную командировку. Ему выдали аванс в размере 2000 руб. в т.ч. суточные 250 руб. в день. Размер суточных утвержденных по норме 100 руб.

4.   В марте всем работникам выплачена материальная помощь в сумме 15000 руб. (расходы на выплату материальной помощи облагаются налогом на прибыль (и.23 ст.270 НК РФ)

5.  Фролова Т.А является инвалидом 1 группы (справку предоставила)

Задание :     Определить суммы    авансовых платежей по единому социальному налогу и авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Решение:

4.     Определим налоговую базу для ЕСН за январь.

(8000 + 6000 + 7500 + 3500 +5000 + 7000 + 4000) – 3000 + ((250 – 100) * 3) – 1000 = 40450 руб.

Для определения налоговой базы мы сложили заработную плату  всех работников организации, отняли заработную плату Фроловой т.к. она является инвалидом (ст.239 Н.К.), прибавили командировочные Иванова сверх нормы (ст. 237 Н.К.) и отняли сумму пособия по временной нетрудоспособности (ст. 238 Н.К)

2. Определим размер авансовых платежей по ЕСН за январь.

а)     П.Ф.- 40450 * 28% = 11326 руб.

б)    Ф.И. – (40450 – 4000) * 4% = 1458 руб.

4000 – заработная плата работника по договору гражданско – правового характера.

в)     Ф.Ф.О.М.С. – 40450 * 0,2% = 81 руб.

г)     Т.Ф.О.М.С. – 40450 * 3,4% = 1375 руб.

3. Определить налоговую базу ЕСН за февраль.

(8000 + 6000 + 7500 + 3500 + 4900 + 7000 + 3000 + 4000) – 3000 – 1200 = 39700 руб.

4.     Определим суммы авансовых платежей за февраль.

а)     П.Ф. – 39700 – 28% = 11116 руб.

б)    Ф.И. – (39700 – 4000) * 4% = 1428 руб.

в)     Ф.Ф.О.М.С. – 39700 * 0,2% = 79 руб.

г)     Т.Ф.О.М.С. – 39700 * 3,4% = 1350 руб.

5.     Определить налоговую базу по ИН за март.

(8000 + 6000 + 6900 + 5000 + 5200 + 7000 + 3000 + 4000) – 3000 = 42100 руб.

6. Определить суммы авансовых платежей за март.

а)     П.Ф. – 42100 * 28% = 11788 руб.

б)    Ф.И. – (42100 * 4000) * 4% = 1524 руб.

в)     Ф.Ф.О.М.С. - 42100 * 0,2% = 84 руб.

г)     Т.Ф.О.М.С. – 42100 * 3,4% = 1431 руб.

7.  Налоговая база всего за квартал.

40450 + 39700 + 42100 = 122250 руб.

8. Расчет авансовых платежей на пенсионное страхование.