Агентские договора

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР

Данное соглашение обладает явным преимуществом перед другими посредническими договорами: его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для привлечения покупателей или при поиске поставщиков, что и делают многие фирмы.

Учет у посредника

Бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору агент ведет на счете 76, к которому можно выделить субсчета для конкретных расчетов. Обратите внимание: товары, приобретаемые по поручению принципала агентом, последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для такого учета существует забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Та же ситуация с товарами, которые принципал передает агенту для последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Агентское вознаграждение -это та же выручка. Его отражают на счете 62. Именно оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Некоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги:

-по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям;

-по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню;

-по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных;

-по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством.

Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК).

Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. "Датой отгрузки" при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала.

На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж.

При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с "транзитных" сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

Рассмотрим пример, когда агент заключает договор с покупателем, но деньги от покупателя поступают на счет принципала.

Пример 1. По агентскому договору ООО "Альфа" осуществляет поиск покупателей для товаров ООО "Эпсилон". Агентское вознаграждение за оказанные услуги составило 45 000 руб., в том числе НДС 18 процентов. Расходы на поиск покупателей составили 20 000 руб.

Дебет 76 Кредит 51

-20 000 руб. -оплачены расходы по поиску покупателей;

Дебет 62 Кредит 76

-20 000 руб. -отражена задолженность принципала по расходам на поиск покупателей;

Дебет 62 Кредит 90

-45 000 -начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68

-6864 руб. 41 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 62

-65 000 -получено на расчетный счет агентское вознаграждение и компенсация расходов по

поиску покупателей. Теперь рассмотрим случай, когда агент реализует товары принципала и деньги поступают на счет или в кассу агента. ООО "Альфа" берет на реализацию товары у ООО "Эпсилон" на сумму 100 000 руб. Агент

получает вознаграждение в размере 15 процентов от стоимости реализованного товара. Дебет 004 -100 000 руб. -при поступлении оприходован товар, взятый на реализацию у ООО "Эпсилон". При реализации товара его стоимость нужно списать с забалансового счета: Кредит 004 -100 000 руб. -товар передан покупателю; Дебет 51 (50) Кредит 76 -100 000 руб. -получены деньги от его реализации; Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -отражена задолженность перед принципалом; Дебет 62 Кредит 90 -15 000 руб. -начислено вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -2288 руб. 14 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 51 -85 000 руб. -принципалу перечислена выручка от продажи товара за вычетом

вознаграждения.

Если агентом является фирма, перешедшая на УСН, а принципалом -фирма, применяющая общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В этом случае агент должен выписывать покупателям товара счета-фактуры с НДС. Затем реквизиты этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании фирма-принципал сможет учесть НДС с реализованных товаров.

На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец НДС не начисляет и, соответственно, не выставляет принципалу счет-фактуру. Рассмотрим случай, когда агент приобретает товары для принципала.

Пример 2. На счет ООО "Альфа" (агент) поступил авансовый платеж в сумме 250 000 руб. от ООО "Эпсилон" (принципал) в счет предстоящих платежей за приобретаемые для ООО "Эпсилон" товары. В том числе аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров равна 194 000 руб. Агентское вознаграждение составило 37 500 руб.

Дебет 51 Кредит 62 -250 000 руб. -на расчетный счет получены деньги на покупку товаров; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -получен аванс по агентскому договору; Дебет 76 Кредит 68 -3050 руб. 85 коп. -начислен НДС с аванса; Дебет 76 Кредит 51 -194 000 руб. -оплачено поставщику за товары; Дебет 002 -194 000 руб. -оприходованы товары, приобретенные для принципала; Дебет 62 Кредит 76 -194 000 руб. -отражена задолженность за приобретенные товары; Кредит 002 -194 000 руб. -переданы принципалу приобретенные товары; Дебет 62 Кредит 90 -37 500 руб. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -5720 руб. 34 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -зачтен аванс по агентскому договору; Дебет 68 Кредит 76 -3050 руб. 85 коп. -принят к вычету НДС, начисленный с аванса; Дебет 62 Кредит 51 -18 500 руб. -возвращены принципалу неизрасходованные средства.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Учет у принципала

При передаче товаров на реализацию агенту принципал учитывает их на счете 45. После их реализации посредником стоимость можно списать на счет 90. Выручка у принципала отражается в момент перехода права собственности на том же счете. Сумму от реализации продукции, проданной через посредника, определяют как сумму, уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете посредника. Там же указывают и дату перехода права собственности на имущество.

При продаже собственных товаров через агента, вознаграждение принципал учитывает на счете 44. При расчете налога на прибыль оно входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Датой признания такого расхода при методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата применима для определения вычета по НДС.

Обратите внимание: после реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-

фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой зарегистрировать в Книге продаж.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала в оформлении счетов-фактур действуют следующие правила. Если агент реализует товары (работы, услуги) по посредническому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Если же агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом номер в счете-

фактуре присваивается агентом по хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). Заметим, что этот вариант, когда агент действует от своего имени, наиболее сложный.

После того как посредник реализовал продукцию, он сообщает принципалу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Затем принципал выписывает счет-фактуру с этими показателями, как полагается, в двух экземплярах. Первый экземпляр регистрируется в книге продаж у принципала, второй экземпляр счета-фактуры передается агенту. Учтите, что нумерация счетов-фактур должна соответствовать хронологии выставляемых принципалом счетов-фактур. У посредника же полученные от принципала счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил).

Счета-фактуры, выставленные агентом на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок принципала по мере возникновения права на налоговые вычеты. У агента такие счета-фактуры подлежат отражению в книге продаж.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

Пример 3. ООО "Эпсилон" 15 сентября 2006 г. передало на реализацию агенту -ООО "Альфа" -товары стоимостью 100 000 руб. При этом их себестоимость составила 80 000 руб. Агентское вознаграждение -15 процентов от цены реализации. Отчет агента получен 29 сентября 2006 г.

Проводки на 15 сентября: Дебет 45 Кредит 41 -80 000 руб. -товары переданы агенту на реализацию. Проводки на 29 сентября: Дебет 62 Кредит 90 -100 000 руб. -выручка от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 68 -15400 руб. -НДС от реализации; Дебет 90 Кредит 45 -80 000 руб. -списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 44 Кредит 76 -12 711 руб. 86 коп. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 19 Кредит 76 -1940 -НДС по вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -зачет задолженности покупателей; Дебет 68 Кредит 19 -1940 руб. -принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению; Дебет 51 Кредит 76

-85 000 руб. -на расчетный счет получены деньги от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 44 -12 711 руб. 86 коп. -списана на затраты сумма агентского вознаграждения;

Рассмотрим случай, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента.

ООО "Эпсилон" перечисляет на счет ООО "Альфа" авансовый платеж в сумме 250 000 руб. В сумму включен аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров составила 194 000 руб. Агентское вознаграждение -37 500 руб.

Дебет 60-2 Кредит 51 -250 000 руб. -перечислен аванс агенту; Дебет 10 Кредит 60 -194 000 руб. -получены товары от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 -29 593 руб. 22 коп. -НДС по приобретенным товарам; Дебет 10 Кредит 60 -31 779 руб. 66 коп. -агентское вознаграждение включено в стоимость товаров; Дебет 19 Кредит 60 -5 720 руб. 34 коп. -НДС по вознаграждению; Дебет 60 Кредит 60-2 -194 000 руб. -зачет задолженности перед поставщиком; Дебет 60 Кредит 60-2 -20 000 руб. -зачет задолженности перед агентом; Дебет 68 Кредит 19 -35 313 руб. 56 коп. -принят к вычету НДС; Дебет 51 Кредит 60-2 -18 500 руб. -от агента принят остаток денежных средств.

Полученный от агента счет-фактуру на агентское вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных документов и Книге покупок. На его основании принимает НДС к вычету.

Операции, отражаемые в бухгалтерском учете при применении Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Здесь и далее введены обозначения: 62/п -счет 62, субсчет "Расчеты с принципалом", 68/НДС -счет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", 76/п -счет 76, субсчет "Расчеты с принципалом", 76/а -счет 76, субсчет "Расчеты с агентом", 76/НДС -счет 76, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", п/п -платежное поручение, ПКО -приходный кассовый ордер, ПСА -приемо -сдаточные акты.

Агентский договор на закупку сырья