Реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам на примере ЗАО "Мобил телеком"

Содержание.

Стр.

Введение …………………………………………………………………………….5

Глава I. Теоретические основы реструктуризации кредиторской задолженности предприятий…………………………………………………………………………. 9

1.1 Основные цели и задачи реструктуризации кредиторской задолженности предприятий…………………………………………………………………...9

1.2 Особенности реструктуризации кредиторской задолженности в системе финансового оздоровления предприятий ……………………………………….16

1.3 Основы действующего законодательства реструктуризации кредиторской задолженности предприятий по федеральным налогам и сборам…………29 1.3.1 Условия предоставления реструктуризации кредиторской задолженности предприятиям по федеральным налогам и сборам………… 29

1.3.2 Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам …………………………………………. …35

1.3.3 Перечень документов, необходимых для реструктуризации

задолженности по федеральным налогам и сборам. …………… . ………. 41

1.3.4 Обеспечение проведения реструктуризации кредиторской

задолженности по федеральным налогам и сборам в налоговых органах… 43

Глава II. Реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам по ЗАО «Мобил Телеком» …………………………………... 52

2.1 Характеристика ЗАО «Мобил Телеком» и его основные технико-экономические показатели в 2002 – 2003 г. ……………………………………52

2.2 Анализ кредиторской задолженности ЗАО «Мобил Телеком»........ ..59

2.3 Реструктуризация кредиторской задолженности ЗАО «Мобил Телеком» по федеральным налогам и сборам……………………………………………….. 61

2.4 Предложения по финансовому оздоровлению ЗАО «Мобил Телеком» в результате реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам……………………………………………………………….68

Глава III Благоустройство газона на территории

ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ»…………………………………………………… 85

Выводы и предложения…………………………………………………………….94

Список использованной литератур………………………………………………..99

Приложения………………………………………………………………………….102

Введение.

Проблема задолженности предприятий по платежам в бюджет затрагивает интересы не только государства и местных органов управления, но и предприятий, организаций различных организационно-правовых форм. Она заслуживает самого серьезного внимания, поскольку долги перед государством достигли астрономических размеров, сопоставимых с объемом поступления средств в бюджет. [16]. Положение усугубляется еще и тем, что, кроме долгов предприятий перед государством, многие из них имеют долги друг перед другом.

В связи с дефолтом 1998 г. данная проблема достигла пика актуальности, поскольку снизилась активность банков по кредитованию финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В целях сокращения долгов предприятий перед бюджетом, а также ликвидации их взаимной дебиторской задолженности Правительством России был принят ряд постановлений, позволивших урегулировать поступление налоговых платежей в бюджет при одновременной активизации финансово-хозяйственной деятельности в стране.

Общий размер задолженности налоговых платежей и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды вырос в 1999 г. по сравнению с предыдущим годом более чем в 1,5 раза, в том числе в федеральный бюджет - в 1,7 раза. При этом задолженность в федеральный бюджет составляла две трети от общей задолженности в бюджетную систему, а в бюджеты территорий - чуть больше одной трети [16 ].

На 1 января 1999 г. в России насчитывалось более 7 тыс. организаций - крупнейших налогоплательщиков, каждый из которых имел задолженность в федеральный бюджет более 1 млн. руб., а общая сумма их долга составила более 64% от суммы задолженности в федеральный бюджет всех налогоплательщиков России. Следует подчеркнуть, что на каждый рубль долга по налогам в федеральный бюджет добавляется в среднем 0,7 руб. задолженности по пеням и штрафам [19 ].

Вследствие этого погашение задолженности является одним из основных резервов роста налоговых поступлений в бюджет. Кардинальное решение данного вопроса невозможно без создания целостной системы по работе с крупнейшими предприятиями, а ее основой быть мониторинг их финансово-хозяйственной деятельности и оценка финансового состояния. Системный анализ деятельности крупнейших предприятий, налоговый контроль и законное применение всевозможных мер принудительного взыскания задолженности обеспечили в 2003 г. пополнение федерального бюджета на 38%.

В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации.

В более узком, конкретном понимании - это перенос сроков уплаты налоговых платежей и "замораживание" на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в долгосрочные.

Проблема накопленных долгов по налогам и иным платежам в бюджетную систему в последние годы серьезно стоит на повестке дня и до сих пор не перестает быть сверхактуальной.

По-прежнему, несмотря на изменившуюся в лучшую сторону общую экономическую ситуацию в стране, задолженность налогоплательщиков перед государством продолжает нарастать. По данным МНС России на начало 2004 г. должниками бюджета являются более 700 тысяч предприятий, а общая сумма задолженности по налогам, штрафам и пеням составила более 1,1 трлн. руб., что сопоставимо с объемом годового федерального бюджета.

В этой ситуации реструктуризация, обеспечивающая своевременное и полное поступление в бюджетную систему начисляемых текущих налоговых платежей, а также гарантированное ежегодное пополнение бюджета на сумму реструктурированной просроченной задолженности и начисляемых на неё процентов несомненно выгодна государству.

Не менее выгодна реструктуризация и самим налогоплательщикам.

За годы экономического кризиса серьезно ухудшилось финансовое состояние большого числа российских предприятий. Разбалансированность расчетно-платежной системы, наряду с другими негативными явлениями, привела к накоплению предприятиями больших объемов задолженности, в структуре которой значительную часть составляют обязательства перед бюджетной системой. "Висящие" тяжелым грузом долги являются фактором недостаточной финансовой устойчивости предприятий, их инвестиционной непривлекательности.

В данной ситуации именно реструктуризация позволила сделать более стабильным финансовое состояние предприятий, поскольку:

- срочные и долгосрочные обязательства были разграничены;

- прекратилось начисление пени на отсроченные платежи текущих налоговых платежей, а также гарантированное ежегодное пополнение бюджета на сумму реструктурированной просроченной задолженности и начисляемых на нее процентов несомненно выгодна государству., а следовательно, сократились непроизводительные расходы;

- были разблокированы счета (отозваны инкассовые поручения налоговых органов) и сняты аресты с имущества предприятий, что позволило нормализовать процесс производства;

- на плановой основе были распределены доходы предприятий, часть из которых могла быть направлена в виде инвестиций в развитие производства, и т.д.

Таким образом, нормализация взаимоотношений предприятий с государством является важнейшим условием для увеличения налоговых поступлений в бюджет и фактором оздоровления экономики предприятий.

Не случайно Президент и Правительство Российской Федерации уделили этой проблеме очень серьезное внимание. В разные годы Правительство РФ предпринимало попытки погасить задолженность предприятий перед бюджетом путем ее реструктуризации.

Актуальность выбранной темы обусловлена перечисленными выше аспектами.

В представленной дипломной работе рассмотрены основные теоретические, законодательные и практические аспекты реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам, а именно:: цели и задачи проведения реструктуризации, особенности реструктуризации кредиторской задолженности в системе финансового оздоровления предприятий, условия предоставления реструктуризации по федеральным налогам и сборам, порядок ее проведения, подробный перечень и анализ необходимых документов, вопросы организации и контроля реструктуризации со стороны налоговых органов, представлены материалы по реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам ЗАО «Мобил Телеком», в том числе приведены характеристика предприятия, анализ кредиторской задолженности в 2002 и 2003 г.г., конкретные документы, на основании которых проводится реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам, результаты финансового оздоровления предприятия. В заключении подводится итог проведенного в дипломной работе исследования, предлагаются выводы о роли реструктуризации в пополнении бюджета и финансовом оздоровлении предприятий и предложения по усовершенствованию этих взаимозависящих процессов.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1 Основные цели и задачи реструктуризации кредиторской задолженности предприятий.

Цели и задачи реструктуризации кредиторской задолженности предприятий перед бюджетом вытекают из значимости налоговых платежей как основного государственного экономического рычага.

Именно налоговые поступления являются финансовой базой для решения следующих жизнеобеспечивающих и весьма противоречивых государственных программ:

- содержание государственных структур,

-развитие широкомасштабных социальных программ,

-воздействие на структурную перестройку рыночных отношений с ориентацией на отечественных производителей,

- поддержка социально не защищенных слоев населения, в том числе,

инвалидов, пенсионеров, сирот, многодетных семей.

Рациональная налоговая политика обеспечивает сбалансированность общегосударственных региональных, местных и частных интересов, содействуя развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы для повышения эффективности производства.

Одним из основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации является создание благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата.

Важной составляющей для решения этой задачи должно стать общее финансовое оздоровление российских предприятий. Тем более, что специфика функционирования последних заключается в объективно сложившихся формах хозяйствования в стране, являющихся постсоветскими и не соответствующих требованиям рыночной экономики.

До сих пор сохраняется парадоксальная ситуация при которой крупнейшие предприятия-налогоплательщики, вносящие наибольший вклад в бюджеты всех уровней, являются одновременно и основными должниками государства.

Одним из основных направлений деятельности Правительства РФ является создание благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата. Важной составляющей для решения этой задачи должно стать общее финансовое оздоровление предприятий российской экономики, которая характеризуется особенностями, не соответствующими требованиям рыночной экономики и являющимися, по существу, производными от форм хозяйствования в советское время.

Наблюдение за финансовым состоянием крупных, экономически или социально значимых организаций ведется, начиная с 1999 года в рамках обязательного финансового мониторинга, проводимого в соответствии со ст.25 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Ежеквартально осуществляется сбор и анализ финансовых документов примерно 1700 российских предприятий.

Результаты мониторинга финансового состояния крупных, градообразующих, социально значимых предприятий позволяют сделать выводы, общие и для большинства других российских организаций, в частности о том, что сроки, в течение которых большинство российских предприятий рассчитывается по своим обязательствам перед кредиторами, существенно превышают нормы и пределы, установленные законодательством. Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) установлена граница в 3 месяца просрочки оплаты по долгам, после которой кредитор, имея обязательства в размере более 500 МРОТ, получает право на обращение в арбитражный суд с иском о банкротстве предприятия-должника.

Средняя величина соотношения текущих обязательств предприятий и их среднемесячной выручки за 1998 год составляла (согласно мониторингу) около 9 месяцев, за 1999 год - 7,4 месяца, а по итогам 1 полугодия 2000 года - 6,5 месяцев. Несмотря на положительную тенденцию, рассматриваемый показатель превышает установленное значение более чем в два раза. Кроме того, данные мониторинга свидетельствуют о том, что только четвертая часть организаций может в течение срока, меньшего, чем 3 месяца, рассчитаться по своим обязательствам за счет своей выручки. Следовательно, 75% российских предприятий являются потенциальными объектами применения процедур банкротства.[19 ].

Все вышесказанное свидетельствует как о необходимости решения основной задачи финансового оздоровления предприятий, так и относительно более простой, но тоже очень важной задачи экспертизы финансового состояния предприятий и определения их платежеспособности. Последнее особенно важно в связи с тем, что в свете особенностей отечественной экономики далеко не все подходы, разработанные в мировой практике, применимы к российским предприятиям. Кроме того, признаки неудовлетворительной структуры баланса, установленные постановлением Правительства РФ от 20.05.1994 N 498 и раньше широко использовавшиеся для экспертизы финансового состояния предприятий, в настоящее время следует признать недостаточными для определения платежеспособности предприятий.

Конечно, полный и глубокий анализ платежеспособности и уровня финансового состояния предприятия может быть проведен на основе подробного изучения первичной финансовой документации, что в практике работы органов государственной власти очень трудно реализовать. В то же время финансовое состояние и платежеспособность предприятий могут быть с высокой достоверностью определены и по основным документам бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Для этого можно выделить следующие основные показатели [20]:

1) соотношение среднего размера текущих обязательств организации и ее среднемесячной выручки за тот же период. Если значение данного показателя превышает 3, то предприятию понадобится более трех месяцев, чтобы рассчитаться по своим долгам, при условии, что вся выручка будет направлена на погашение текущей задолженности перед кредиторами. Этот срок выше, чем установленный законодательством.

Предприятие может расплатиться по своим долгам, если сможет реализовать свое имущество, в первую очередь то, что является относительно быстрореализуемым - оборотные активы. Конечно, при этом оборотных активов должно быть в достаточном количестве как для расчетов по обязательствам, так и для продолжения процесса производства;

2) соотношение стоимости оборотных активов и текущих обязательств предприятия. В зарубежной практике принято, что данное соотношение должно быть не ниже двух. Для российской действительности следует признать, что такая граница достижима только для небольшого количества предприятий. По данным мониторинга, только 11% организаций отвечают этому критерию, а около 40% предприятий имеют менее 1 руб. оборотных активов на 1 руб. текущих обязательств. Среднее соотношение составляет 1 руб. 8 коп. на 1 руб. обязательств.

Таким образом, в случае если у предприятия соотношение среднего размера текущих обязательств к среднемесячной выручке превышает три месяца и одновременно соотношение стоимости оборотных активов к стоимости текущих обязательств меньше 1 руб. на 1 руб., то оно, безусловно, является неплатежеспособным. Но и в случае, если рассматриваемое соотношение активов и обязательств превышает 1, но находится в критической области до 1,2, финансовое состояние предприятия также неудовлетворительное, поскольку, расплатившись по своим долгам, оно не сможет продолжать производственную деятельность, лишившись большей части оборотного капитала;

3) наличие собственного капитала в оборотных средствах. Этот показатель представляет собой разницу между стоимостью оборотного и заемного капитала предприятий. Отсутствие собственного капитала в оборотных средствах говорит о том, что все оборотные активы предприятия сформированы за счет заемного капитала, а также часть его внеоборотных (основных) средств уже принадлежат, по сути, кредиторам. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.05.1994 N 498 доля собственного капитала в оборотных средствах должна быть выше 10%.

По состоянию на 1 июля 2000 года среднее значение доли собственного капитала в обороте по организациям, по которым проводился финансовый мониторинг, составляет менее 1%. Половина всех организаций вообще не имеют собственных оборотных средств, а требуемый норматив выполняется только в отношении 30% предприятий. Очевидно, что организации, не имеющие собственных источников формирования оборотных средств, должны относиться к числу организаций с неудовлетворительным финансовым состоянием;

4) динамическая характеристика безубыточности текущей хозяйственной деятельности предприятия. По ряду понятных причин такой характеристикой не может быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Целесообразно использовать показатель рентабельности продаж, определяемый как соотношение прибыли и выручки от продаж. По данным мониторинга, средний показатель рентабельности продаж составляет 8 коп. на 1 руб. выручки без учета НДС, акцизов и других обязательных платежей.

Рентабельность текущей деятельности является одним из важнейших показателей действительного финансового состояния предприятия. Даже при других не вполне удовлетворительных показателях наличие рентабельности свидетельствует о положительных тенденциях. В то же время при благополучии всех других статических финансовых показателей отсутствие рентабельности по основной деятельности предприятия является признаком возникших проблем, которые могут быть причиной ухудшения финансового состояния в будущем.

Таким образом, основной целью реструктуризации кредиторской задолженности предприятий по налогам и сборам (схема 1) является гарантированное ежеквартальное поступление в бюджет сумм просроченной реструктурированной задолженности и начисляемых на них процентов при условии своевременной и полной проплаты текущих налоговых платежей и сборов. (плакат 1).

Основные цели реструктуризации

Гарантированное еже-

квартальное поступле-

ние в бюджет просро-

ченной реструктуриро-

ванной задолженности

Гарантированное еже-

квартальное поступле-

ние в бюджет начис –

ленных процентов

Своевременная и пол-

ная проплата текущих

налоговых платежей и

сборов.

Схема 1. Основные цели реструктуризации.

Для реализации поставленной цели в деле реструктуризации кредиторской задолженности должны быть решены такие задачи как оказание помощи предприятиям и организациям посредством предоставления рассрочки уплаты кредиторской задолженности на более длительный срок, чем это предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На схеме 2 представлен перечень основных задач, решение которых позволит создать предпосылки для финансового оздоровления предприятия путём предоставления ему реструктуризации по налогам и сборам. (плакат 2).

Неначисление пеней на просроченную реструктурируемую задолженность

Равномерное, долгосрочное погашение реструктурирванной задолженности по налогам, облегчающее налоговое бремя

Законное списание реструктурированных пеней и штрафов , высвобождаемое денежные средства на развитие предприятия

Неприменение мер принудительного взыскания реструктурированной задоженности , в т.ч., инкассовые, арест имущества и т.п.

Основные задачи реструктуризации по финансовому оздоровлению предприятия

Схема 2.

1.2 Особенности реструктуризации кредиторской

задолженности в системе финансового оздоровления предприятий.

Выполнение налогоплательщиком своей главной обязанности по уплате налогов и сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная уплата налогов грозит обернуться для налогоплательщика весьма серьезными последствиями, причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако в силу определенных обстоятельств реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может не быть. Причиной тому могут быть как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для таких случаев действующее налоговое законодательство предусматривает возможность в исключительных случаях перенести срок уплаты налога на более позднее время.

Вступившим в действие Налоговым кодексом РФ нормы налогового законодательства об изменении срока уплаты налога (сбора) впервые были объединены в одном нормативном акте. Налоговый кодекс РФ четко определил, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ). Кроме того, изменение срока уплаты налога (сбора) не рассматривается более как налоговая льгота. Из НК РФ [2] следует, что это особый порядок исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов (сборов). Реструктуризация задолженности по налогам является одной из разновидностей изменения срока уплаты налога в форме рассрочки.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). При этом, как следует из п. 2 ст. 61 НК РФ, срок уплаты налога может быть изменен не только в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении части этой суммы.

Кроме того, учитывая, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно того, какие именно сроки могут быть изменены, можно сделать вывод, что НК РФ допускается возможность изменения любых сроков, установленных налоговым законодательством РФ применительно к конкретному налогу или сбору, в том числе и сроков, предусмотренных законом для уплаты авансовых платежей по налогам.

Рассмотрим основные особенности каждого из видов изменения срока уплаты налоговых платежей, отражённые на схеме 3 (плакат 3).

Виды и особенности изменения срока уплаты налоговых платежей

Отсрочка

(по всем налогам и сборам)

Рассрочка

(по всем налогам и сборам)

Налоговый кредит (по всем

налогам и сборам)

Инвестицион-

ный налоговый кредит (прибыль,

регион. и местн. нал.)

1. Перенос срока оплаты от 1 до 6 месяцев.

2.Единовременная уплата

всей суммы задолжен-

ности после отсрочки

1. Перенос срока оплаты от 1 до 6 месяцев.

2.Поэтапная оплата за-

долженности в течение срока рассрочки

1. Перенос срока оплаты от 3месяцев до 1 года

2. Единовременное или этапное погашение

1. Перенос срока оплаты от 1 года до 5 лет

2.Поэтапная оплата кредита и начисленных %

Схема 3. Основные виды и особенности изменения срока уплаты налоговых

платежей.

Так, отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого срока (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Рассрочка, в отличие от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и при отсрочке, срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение соответствующего срока (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Итак, мы видим, что основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в различном порядке погашения налоговой задолженности. В первом случае задолженность погашается единовременно и в полном объеме, во втором - поэтапно в течение периода, на который предоставлена рассрочка. В остальном же эти две формы изменения срока уплаты налога (сбора) одинаковы.

И отсрочка, и рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть предоставлены как по одному, так и сразу по нескольким налогам. Идентичны порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов.

Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из нижеуказанных обстоятельств:

- лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержано финансирование из бюджета или оплата выполненного государственного заказа;

- существует угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер;

- иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в первых двух случаях уполномоченный орган не имеет права отказать обратившемуся к нему лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога в пределах соответственно причиненного лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа, если только не установит, что в данном случае имеют место обстоятельства, исключающие возможность изменения срока уплаты налога (п. 7 ст. 64 НК РФ).

Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока уплаты налога, являются:

- возбужденное уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах в отношении лица, претендующего на такое изменение;

- проведение в отношении указанного лица производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

- наличие достаточных оснований полагать, что лицо воспользуется изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (п. 1 ст. 62 НК РФ).

Необходимо отметить, что при наличии указанных выше обстоятельств изменение срока уплаты налога (сбора) не допускается ни при каких условиях независимо от того, в какой форме планировалось осуществить перенос сроков уплаты налога, будь то отсрочка, рассрочка, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит.

Перенос предусмотренного налоговым законодательством РФ срока уплаты налога (сбора) на более поздний срок с экономической точки зрения представляет собой своего рода кредит, который предоставляется лицу за счет бюджетных средств. Поэтому Налоговым кодексом РФ было установлено общее правило, согласно которому на сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки (рассрочки).

Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предоставляется лицу в связи с причинением ему ущерба в результате действий непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. В такой ситуации на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налоговым кодексом РФ источник выплаты процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) не определен. Поэтому возникает вопрос о том, что же будет служить источником подобных расходов.

Определение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. При этом главным критерием включения тех или иных расходов в состав затрат является связь этих расходов с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг) (п. 1 Положения о составе затрат).

Расходы на выплату процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) не носят производственный характер, поэтому, по нашему мнению, они не должны включаться в состав затрат, а должны осуществляться за счет чистой прибыли налогоплательщика. Такого же мнения придерживается и Минфин РФ (письмо от 22.12.99 N 04-02-05/1).

Чистая прибыль предприятия будет являться источником выплаты процентов также и в случае предоставления налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Как правило, как отсрочка, так и рассрочка по уплате налогов (сборов) предоставляются только при условии обеспечения налогоплательщиком (плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога (сбора). В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство (п. 5 ст. 61 НК РФ).

Закон не устанавливает требования о необходимости обязательного обеспечения заинтересованным лицом исполнения обязательства для предоставления ему отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора), но, как показывает практика, органы, в компетенцию которых входит решение вопросов о предоставлении отсрочек (рассрочек), в большинстве случаев все же требуют заключения договора залога имущества или оформления поручительства.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, в качестве которого может выступать как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо. В случае неисполнения лицом, получившим отсрочку (рассрочку) по уплате налогов (сборов) в установленный срок своих обязательств перед бюджетом, такая обязанность может быть исполнена налоговым органом за счет стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ).

Если при изменении сроков уплаты налога (сбора) обязанность налогоплательщика обеспечивается поручительством, то это означает, что в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный срок сумм налога (сбора) поручитель будет нести с налогоплательщиком солидарную ответственность. Следовательно, налоговый орган будет вправе потребовать от лица, выступившего поручителем, исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) за должника-налогоплательщика (ст. 74 НК РФ).

По общему правилу действие отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа.

Однако в двух случаях прекращение действия отсрочки (рассрочки) возможно и до истечения срока ее действия:

в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки).

При досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно (ст. 68 НК РФ).

Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года с единовременным или поэтапным погашением задолженности (п. 1 ст. 65 НК РФ).

Налоговый кредит, как и отсрочка (рассрочка), предоставляется по одному или нескольким налогам. Перечень оснований, по которым может быть предоставлен налоговый кредит, по сравнению с отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога является более узким.

Налоговый кредит предоставляется только в трех случаях:

- если лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- если лицу задерживается финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа;

- если в случае единовременной выплаты сумм налога в отношении лица возникает угроза банкротства (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 65 НК РФ).

Основанием для отказа в предоставлении налогового кредита служат те же обстоятельства, которые исключают возможность предоставления заинтересованному лицу отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (они перечислены в п. 1 ст. 62 НК РФ).

Порядок начисления процентов на сумму задолженности зависит от того, по какому основанию предоставляется налоговый кредит.

Как следует из п. 5 ст. 65 НК РФ, проценты на сумму задолженности подлежат начислению только в том случае, если основанием для предоставления налогового кредита служит угроза банкротства лица.

Размер процентов, начисляемых на сумму задолженности при предоставлении налогового кредита, в два раза превышает размер процентов, начисляемых при предоставлении отсрочки или рассрочки. В данном случае проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на период договора о налоговом кредите.

Еще одним отличием налогового кредита от отсрочки (рассрочки) является то, что налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу только при наличии залогового обеспечения либо поручительства.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать следующие существенные условия: сумму задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога либо поручительства, ответственность сторон (п. 6 ст. 65 НК РФ).

Действие налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего договора. В то же время в установленных законом случаях договор о налоговом кредите может прекратить свое действие и до истечения срока, на который он был заключен.

В соответствии с пунктами 2 и 7 ст. 68 НК РФ действие договора о налоговом кредите прекращается досрочно в следующих случаях: досрочной уплаты налогоплательщиком суммы налогового кредита и соответствующих процентов до истечения установленного договором срока; по соглашению сторон или по решению суда.

Следует отметить, что в аналогичном порядке прекращает действовать и инвестиционный налоговый кредит.

В целом же, анализируя положения Налогового кодекса РФ о формах изменения срока уплаты налога (сбора), можно сделать вывод, что налоговый кредит имеет много общего с отсрочкой и рассрочкой. Но сложная процедура получения налогового кредита, необходимость его обеспечения, а также повышенный размер процентов по сравнению с отсрочкой (рассрочкой) делают его, по нашему мнению, той формой изменения срока уплаты налога (сбора), которая на практике большого распространения не получит.

Инвестиционный налоговый кредит является самой сложной формой изменения срока уплаты налога (сбора), при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Круг оснований, по которым может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в корне отличается от оснований, предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации-налогоплательщику при наличии следующих оснований:

- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ);

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным органом (подпункты 2, 3 п. 1, подпункт 2 п. 2 ст. 67 НК РФ).

В отличие от рассмотренных выше форм изменения срока уплаты налога (сбора) инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по одному из федеральных налогов - налогу на прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них.

Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, достаточно велик и составляет от одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Еще одна важная особенность инвестиционного налогового кредита - это обязательное начисление процентов на сумму кредита независимо от того, по какому основанию он предоставлен. Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй, но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 67 НК РФ).

Из пункта 6 ст. 67 НК РФ следует, что инвестиционный налоговый кредит, так же как и налоговый кредит, предоставляется организации только при условии заключения с ней договора о залоге имущества или оформления поручительства. Без такого обеспечения инвестиционный налоговый кредит предоставлен быть не может.

В заключение обратим внимание на еще один момент, касающийся предоставления инвестиционного налогового кредита.

Согласно п. 7 ст. 67 НК РФ, законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Таким образом, для большинства российских предприятий изменение срока оплаты налоговых платежей в виде рассрочки является наиболее доступной. При этом, реструктуризация как изменение срока уплаты налога с ежеквартальной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности имеет ряд приоритетов по сравнению с рассрочкой, предусмотренной в ст. 64 НК РФ. [плакат 3].

Во-первых, в п. 2 ст. 64 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, в которых может быть предоставлена рассрочка по уплате налога, в то время как для реструктуризации необходима только своевременная уплата организацией текущих налоговых платежей с начала 2001 года.

Во-вторых, рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога, сбора и пеней с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Реструктуризация наряду с этими видами налоговых платежей касается также штрафов и предусматривает возможность списания половины долга по пеням и штрафам, а также полное списание задолженности по пеням и штрафам.

В-третьих, рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев, а решение о реструктуризации предоставляет право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, по пеням и штрафам – в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

На схеме 4 представлена сравнительная характеристика рассрочки и реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам.

В целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для финансового оздоровления организаций Правительством Российской федерации было принято постановление от 03.09.99 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

Условия предос-тавления

Реструктуризация

Рассрочка

Своевременная уплата текущих налоговых платежей с начала 2001 года

- лицу причинен ущерб в резуль-тате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержано финансирование из бюджета или оплата выполненного госу-дарственного заказа;

- существует угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

- имущественное положение физи-ческого лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер;

- иные основания, предусмот-ренные Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 2 ст. 64 НК РФ).





Объект кредиторс-кой задолжен-ности

Перенос срока уплаты

Налоги – в течение 6 лет;

Пени и штрафы – в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам

1-6 месяцев

Налоги и сборы

Пени

1. Налоги и сборы

2. Пени и штрафы – предусматривается их полное списание

Схема 4. Сравнительная характеристика рассрочки и реструктуризации кредиторской задолженности.

1.3 Основы действующего законодательства реструктуризации кредиторской задолженности предприятий по федеральным налогам и сборам.

1.3.1 Условия предоставления реструктуризации   кредиторской задолженности предприятиям по федеральным налогам и сборам.

В целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для финансового оздоровления организаций Правительством Российской федерации были приняты постановление от 03.09.99 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» [6], постановление от 23.05.01 № 410 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002» [7].

Данными постановлениями предусмотрено, что реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом проводится:

-            в части задолженности по налогам и сборам – путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности – при подаче заявления до 1 января 2000 г., по состоянию на 1 января 2000 г. – при подаче заявления после 1 января 2000 г. и на 1 января 2001 г. – при подаче заявления после 1 января 2001 г., а в отношении предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, по состоянию на 1 января 2002 г. – при подаче заявления до 1 ноября 2002 г., но не более задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о реструктуризации;

-            в части задолженности по начисленным пеням, в том числе признанным юридическим лицом к взысканию, - путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на первое число месяца подачи заявления, и при принятии решения о реструктуризации сумма задолженности по начисленным пеням увеличивается на сумму пени, начисленную за время рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию налоговым органом.

-            в части задолженности по начисленным штрафам – путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налогового органа по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации.

Данная задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным графиком.

В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, ранее отсроченная ко взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Постановление № 1002 (с изменениями от 23.05.01 № 410) не распространяется на задолженность, отсроченную в соответствии с Указом Президента РФ от 19.01.96 N 65, реструктурированную в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.04.98 N 395, а также на пени, начисленные по состоянию на 20 мая 1996 г. на задолженность по федеральному бюджету и не взысканные на основании п.11 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 (если указанные пени не списаны в соответствии с приказом МНС России от 03.09.99 N АП-3-09/290).

Не подлежит реструктуризации в соответствии с настоящим постановлением задолженность, образовавшаяся по подоходному налогу, поскольку в данном случае юридическое лицо выступает налоговым агентом, на которого в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Задолженность юридических лиц по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, налогу на пользователей автомобильных дорог, начисленным пеням и штрафам за несвоевременную уплату этих налогов, предъявленным штрафам за нарушение ведения расчетов с населением с использованием ККМ и задолженность по уплате госпошлины также не может быть реструктурирована в соответствии с настоящим постановлением.

Порядок проведения реструктуризации задолженности, утвержденный постановлением N 1002, не распространяется на нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие организации, кроме открытых акционерных обществ "Ангарская нефтехимическая компания", "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод", "Московский нефтеперерабатывающий завод", "НОРСИ", урегулирование задолженности которых предусмотрено постановлением Правительства РФ от 2 июня 1999 г. № 589 «Об урегулировании задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций по налогам и сборам и обеспечении полноты уплаты ими налоговых платежей в федеральный бюджет».

Кроме того, следует отметить, что, согласно данному постановлению, реструктуризация задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз. Таким образом, юридические лица, ранее получившие право на реструктуризацию задолженности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.99 N 1002 и утратившие это право в связи с невыполнением условий реструктуризации, не могут повторно подать заявление или восстановить действие ранее принятого решения. В то же время, организации, получившие в 1999-2000 гг. право на реструктуризацию задолженности в соответствии с данным постановлением и выполняющие все условия, могут дополнительно реструктурировать задолженность по пеням, начисленным за период рассмотрения заявления и принятия решения, ранее не подлежавшую реструктуризации.

Также организации, реструктурировавшие задолженность по налогам, пеням и штрафам перед федеральным бюджетом в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 05.03.97 N 294 или от 14.04.98 N 395 и обеспечившие соблюдение установленных условий и полное погашение рассроченной задолженности, имеют право реструктурировать вновь образовавшуюся задолженность согласно постановлению Правительства РФ от 03.09.99 N 1002.

Право на реструктуризацию задолженности реорганизованной организации, предоставленное в соответствии с постановлением № 1002 от 03.09.99, сохраняется за правопреемником (правопреемниками) организации.

Также право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, предоставленное в соответствии с данным постановлением организациям федерального железнодорожного транспорта, имущество или имущественный комплекс которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, переходит от даты утверждения сводного передаточного акта к единому хозяйствующему субъекту. Налоговый орган по месту нахождения единого хозяйствующего субъекта в 2-месячный срок от даты представления сводного передаточного акта в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, формирует график погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет единым хозяйствующим субъектом.

Организация, в отношении которой в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), может быть предоставлено право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с конкурсными кредиторами.

Реструктуризация задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз.

Расчет процентов за пользование бюджетными средствами по рассрочкам, предоставляемым налоговыми органами в порядке реструктуризации (PPRRk) производится в следующем порядке [12]:

                 i = 1     SRi x RP       Nk x KDi

PPRRk = SUM (                    x                      ),             (1)

                 i = N         365                  100

где k = 1, 2, 3, …, m

m – количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;

k – порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;

i = 1, 2, 3, …, n;

n – количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);

i – порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в соответствующем месяце (квартале);

SRi – i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком РФ, действующая в соответствующем месяце (квартале);

RP – размер процента, равный ј;

365 – количество календарных дней в году (366 – если год високосный);

SRi x RP – размер платы (в процентах) за пользование средствами

       365     бюджета при предоставлении рассрочек за один день при           i-той ставке рефинансирования Центрального банка РФ (с округлением до 2-х десятизначных знаков после запятой);

N – общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу по справке налогового органа, рассроченная к уплате. Величина N изменяет свое значение помесячно или поквартально (nk) в сторону уменьшения после погашения части задолженности (SV), в соответствии с установленным графиком:

Nk = N – (SV x (k – 1)),

где SV = N/m – единовременная сумма выплаты рассроченной задолженности по уплате налога;

KDi – количество календарных дней в соответствующем месяце (квартале) если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты – со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.

В случае досрочного прекращения действия рассрочки величина D корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования рассрочкой в соответствующем периоде.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня. В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочки по пени и штрафам. Налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит до налогоплательщика в пятидневный срок суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).

При досрочном прекращении действия рассрочки, предоставляемой налоговыми органами, указанные органы обязаны заранее уведомить налогоплательщика о том, что рассрочка будет досрочно прекращена.

В решении налогового органа о досрочном прекращении действия рассрочки указывается дата, с которой прекращена рассрочка, сумма оставшейся неуплаченной задолженности и проценты за пользование бюджетными средствами, рассчитанные до даты прекращения действия рассрочки включительно. На оставшуюся сумму недоимки по налогу производится начисление пеней начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении руководителя налогового органа. Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.

1.3.2     Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам.

Инспекция МНС России по месту нахождения организации в 15-дневный срок со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию по форме, приведенной в приложениях № № 1, 2, 3, с прилагаемыми к нему документами должна проверить их комплектность и достоверность [10].

Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в отношении организации, подавшей заявление до   1 апреля 2000 г., может быть принято при условии полного внесения ею в течение 2 месяцев до 1-го числа месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в сумме, равной начисленным налогам и сборам за тот же период, при наличии положительного заключения Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориального органа (существовала до 2003 г. ) о способности организации осуществлять своевременно и в полном объеме уплату текущих обязательных платежей и процентов за пользование бюджетными средствами в течение всего срока погашения задолженности.

Заключение о возможности реструктуризации задолженности организации составляется ФСДН на основании анализа:

·                    финансовых показателей работы организации;

·                    состояния расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами;

·                    плана мероприятий организации по мобилизации дополнительных источников погашения задолженности в федеральный бюджет;

·                    графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;

·                    мирового соглашения, заключенного организацией с ее конкурсными кредиторами и утвержденного Арбитражным судом, если в отношении этой организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Данное заключение ФСДН России или ее территориального органа о возможности или невозможности реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать следующие выводы:

·                    о способности организации уплачивать текущие обязательные платежи и проценты за пользование бюджетными средствами своевременно и в полном объеме в течение всего срока предоставленного ей права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам;

·                    о наличии мирового соглашения, заключенного организацией с конкурсными кредиторами, если в отношении этой организации было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

На основании анализа финансового состояния организации и состояния расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами могут быть даны рекомендации по срокам рассрочки и графику погашения задолженности. Данные рекомендации готовятся только в случае принятия ФСДН России заключения о возможности реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам.

Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в отношении организаций, подавших заявления с 1 мая до 1 декабря 2001 г., а также в отношении предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, подавших заявление до 1 ноября 2002 г., может быть принято при условии полного внесения ими с начала 2001 года, а в отношении предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, - с начала 2002 года до    1-го числа месяца принятия решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в сумме, равной начисленным налогам и сборам за тот же период.

При принятии положительного решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам – в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет.

Решение о предоставлении реструктуризации принимается руководителем инспекции МНС России по месту нахождения организации в срок не более 30 рабочих дней со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию.

Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать:

1)       полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;

2)      общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам (в случае реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет одновреме6нно с задолженностью перед бюджетами соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования указываются суммы задолженности по каждому бюджету);

3)      график погашения задолженности организации;

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями 1 раз в квартал. (Приложения № 7, 8, 9)

4)      указание на обязанность организации осуществлять платежи в погашение задолженности (в соответствии с установленным графиком), а также текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме.

В случае несоблюдения организацией требования об уплате текущих платежей по федеральным налогам и сборам или несоответствия документов предъявляемым к ним требованиям налоговый орган в течение 15 рабочих дней со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию с прилагаемыми к нему документами возвращает его без рассмотрения с указанием причины возврата.

Так как сумма пени, начисленная за период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решения о реструктуризации, и при принятии решения о реструктуризации налоговый орган корректирует график погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам, с учетом дополнительно начисленных пеней за период рассмотрения документов. Однако налогоплательщик имеет право внести в бюджет сумму пени, начисленную в период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, в этом случае график уплаты реструктурированной пени не корректируется при принятии решения о реструктуризации.

Со дня принятия налоговым органом решения о реструктуризации прекращается начисление пени на сумму реструктурируемой кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также приостанавливаются меры принудительного взыскания в отношении реструктурируемой задолженности.

При одновременном проведении реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней суммарные ежеквартальные платежи по задолженности в федеральный бюджет не могут быть меньше суммарных ежеквартальных платежей по задолженности в бюджеты других уровней.

Реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам, образовавшейся в результате списания денежных средств с расчетных счетов организаций в банках при отсутствии средств на корреспондентских счетах банков и по этой причине не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, допускается в случае отзыва организациями из банков соответствующих поручений на уплату обязательных платежей с приложением документов, подтверждающих отзыв платежных поручений.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам.

При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации производится списание половины долга по пеням и штрафам. При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам [11].

В случае проведения реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам при своевременном и полном ежеквартальном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации производится списание половины долга по пеням и штрафам, а в случае полного и своевременного ежеквартального внесения текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации – списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам.

Решение о списании задолженности по пеням и штрафам принимаются руководителем налогового органа по месту нахождения организации. Форма решения приведена в Приложении № 11. Суммы, ранее уплаченные в соответствии с графиком реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам, возврату не подлежат.

Организация утрачивает право на реструктуризацию в случаях если:

1.организацией не выполняются условия реструктуризации по задолженности по региональным и местным налогам решение о реструктуризации может быть отменено только в отношении сумм, зачисляемых в указанные бюджеты; о принятом налоговым органом решении сообщается органу, уполномоченному принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования о проведении реструктуризации задолженности этой организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования;

2.организацией не выполняются условия реструктуризации по задолженности по федеральным налогам и сборам решение о реструктуризации задолженности отменяется налоговым органом в отношении всех бюджетов.

Однако, при наличии задолженности по текущим платежам по местным и региональным налогам организация не утрачивает права на реструктуризацию кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам. Задолженность по текущим платежам по региональным и местным налогам взыскивается налоговым органом с организации в установленном порядке.

1.3.3 Перечень документов, необходимых для реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам.

Для рассмотрения вопроса о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом организация представляет в инспекцию МНС России по месту нахождения организации следующие документы:

а) заявление о предоставлении права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам (приложение N 1);

б) заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по начисленным пеням и штрафам (приложение N 2);

в) дополнительное заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по пеням, начисленным за период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, и штрафам (приложение N 3);

г) документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) по платежам в федеральный бюджет, в том числе в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, срок действия которых не истек к моменту подачи заявления;

д) справку (справки) налогового органа по месту постановки на учет организации, подтверждающую (подтверждающие) фактическое поступление текущих платежей по федеральным налогам и сборам в сумме обязательных начислений за период с 1 января 2001 года до первого числа месяца подачи заявления (приложение N 4);

е) справку (справки) налогового органа по месту постановки на у чет организации о задолженности по налогам и сборам на первое число месяца подачи заявления (приложение N 5);

ж) справку (справки) налогового органа по месту постановки на учет организации о задолженности по пеням и штрафам на первое число месяца подачи заявления (приложение N 6);

з) проект графика погашения задолженности по налогам и сборам, в случае реструктуризации задолженности по регулируемым налогам - согласованный с органом, уполномоченным принимать решения от имени субъекта Российской Федерации, на 6 лет (приложение N 7);

и) проект графика погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам на 4 года при наличии графика погашения задолженности по налогам и сборам (приложение N 8) или проект графика погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам на 10 лет при отсутствии задолженности по налогам и сборам (приложение N 9).

Организация, в отношении которой в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), для рассмотрения вопроса о реструктуризации задолженности также представляет в соответствующий налоговый орган мировое соглашение, заключенное с ее конкурсными кредиторами и утвержденное арбитражным судом.

При одновременной реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам и задолженности по региональным и местным налогам и сборам к заявлению, помимо перечисленных документов, прилагаются:

а) ходатайство органа (органов), уполномоченного принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации или муниципального образования, о проведении реструктуризации задолженности этой организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования одновременно с реструктуризацией ее задолженности по федеральным налогам и сборам.

В случае, если органами государственной власти субъекта Российской Федерации или органами местного самоуправления принято решение о реструктуризации задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты с учетом Порядка, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 г. N 1002, то приложение ходатайства, указанного в настоящем подпункте, не требуется;

б) проекты графиков погашения задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующих уровней, согласованные органом (органами), уполномоченным принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования;

в) справка о размере задолженности перед бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований на первое число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию.

1.3.4 Обеспечение проведения реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам в налоговых органах.

В период начала реализации Постановления от 03.09.1999 № 1002 (2000 г.) основными структурными подразделениями территориальных налоговых органов, курирующими реструктуризацию явились:

-отдел принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам,

-отдел учета и отчетности.

При этом функции отдела принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам носили в основном организационно-контролирующий характер, а отдела учета и отчетности – организационно-обеспечивающий.

Организационно-контролирующие функции заключались в следующем:

-         прием заявлений (из 2 раздела)

-         мониторинг оплаты текущих платежей предприятий. реструктурирующих задолженность,

-         контроль за соблюдением погашения кредиторской задолженности согласно установленным графикам,

-         работа с предприятиями в целях предотвращения нарушения условий реструктуризации (доведение до должностных лиц всех изменений действующего законодательства, ответы на письменные запросы предприятий по вопросам, связанным с соблюдением законодательства по рассрочке платежей и т.п.)

-         снятие с реструктуризации предприятий, завершивших проплату реструктурированной задолженности с предварительным списанием пеней и штрафов в соответствии с действующим законодательством либо нарушивших условия реструктуризации, предусмотренные Положением от 03.09.1999 № 1002 .

-         составление установленной отчетности;

-         ответы на контрольные письма вышестоящих организаций прокуратуры, налоговой полиции и других структур по вопросам задолженности предприятий, реструктурирующих задолженность.

Организационно-обеспечивающие функции предусматривали:

-         ведение лицевых счетов предприятий, реструктурирующих задолженность с отражением сумм погашения рассроченной задолженности,

-         мониторинг введения задекларированных сумм текущих налоговых платежей в лицевые счета организаций камеральными отделами,

-         сверка платежей с организациями.

После реорганизации налоговой службы проведенной в 2003 году задачи по обеспечению процедуры реструктуризации задолженности оказались возложены на следующие структурные подразделения: отдел урегулирования задолженности, отдел по работе с налогоплательщиками и отдел ввода и обработки данных. При этом общий состав функций не изменился, а изменилось их перераспределение по существующим на данное время отделам.

Так, за отделом урегулирования задолженности сохранились организационно - контролирующие функции, а организационно - обеспечивающие функции оказались перераспределены между отделом по работе с налогоплательщиками и отделом ввода и обработки данных.

Таким образом, отдел по работе с налогоплательщиками осуществляет сверку с предприятиями, находящимися на реструктуризации, по задекларированным начислениям и уплате текущих платежей. При этом данная сверка проводится не реже 1 раза в квартал. В случае невыполнения организацией налоговых обязательств по текущим платежам отдел по работе с налогоплательщиками незамедлительно сигнализирует о нарушениях, допущенных предприятиями в отдел урегулирования задолженности.

В отдел урегулирования задолженности предприятие предоставляет платежные поручения по оплате сумм реструктурированной задолженности в соответствии с утвержденным графиком погашения данной задолженности. Данные платежные поручения отдел урегулирования задолженности по служебной записке передает в отдел ввода и обработки данных.

Кроме того, отдел урегулирования задолженности осуществляет следующие функции:

-    ежемесячно просматривает лицевые карточки организаций и сигнализирует налогоплательщику при появлении задолженности по текущим платежам. Практика показывает, что данной процедуры, как правило, достаточно для того, чтобы организация приехала на сверку в отдел по работе с налогоплательщиками и с помощью налоговых органов навела порядок в лицевых карточках.

-    осуществляет работу с предприятиями по предотвращению нарушения условий реструктуризации (доведение до должностных лиц всех изменений действующего законодательства, ответы на письменные запросы предприятий по вопросам, связанным с соблюдением законодательства по рассрочке платежей и т.п.),

-      снимает с реструктуризации предприятия, завершившие проплату реструктурированной задолженности с предварительным списанием пеней и штрафов в соответствии с действующим законодательством либо нарушивших условия реструктуризации, предусмотренные Положением от 03.09.1999 № 1002,

-    отвечает на контрольные письма вышестоящих организаций, прокуратуры, налоговой полиции (а после ее упразднения в 2003 г. – органов МВД) и других структур по вопросам задолженности предприятий, реструктурирующих задолженность.

Отдел ввода и обработки обеспечивает следующие участки:

-    проверяет поступление платежных поручений по погашению реструктурированной задолженности на счета учета доходов бюджетов и, в случае, если данные платежные поручения не разнесены в лицевые счета налогоплательщика, обеспечивает их своевременную разноску,

-    своевременную разноску задекларированных сумм текущих налоговых платежей и их проплату в лицевые счета.

Работу всех отделов, обеспечивающих и контролирующих реструктуризацию кредиторской задолженности, курирует заместитель руководителя территориальной налоговой инспекции.

          Списание реструктурированных пеней и штрафов в рамках действующего законодательства подведомственно руководителю инспекции или лицу, исполняющему его обязанности.

         Новый статус налоговой службы возлагает на инспекции федеральной налоговой службы организацию реструктуризации и в настоящее время не предусматривает изменение сложившейся практики.

С 2000 г. по 2004 г. включительно эта сфера курировалась в Управлении Министерства по налогам и сборам по г. Москве (в настоящее время - в Управлении федеральной службы по налогам и сборам по г. Москве) отделом принудительного взыскания недоимки, доводящим информацию, заложенную в установленных формах отчетности до вышестоящих организаций (МНС РФ, ФНС РФ), а также до Счетной Палаты, Правительства и т.п.

Основные направления повышения эффективности контроля налоговых органов по погашению реструктурированной задолженности предприятий имеют целью, с одной стороны, поддержание установленного режима погашения реструктурированной задолженности предприятий, с другой стороны, совершенствование системы мероприятий, проводимых в рамках территориальных налоговых органов. Основные резервы совершенствования контроля налоговых органов за реструктуризацией заложены в следующих основных направлениях организации этой сферы:

-         мониторинг уплаты текущих платежей,

-         рационализация документооборота между соответствующими структурными подразделениями территориальных налоговых органов (отделами),

-         работа с налогоплательщиками на основе анализа динамики оплаты ими текущих налоговых платежей, а также обеспечения соблюдения организациями законодательных нововведений.

Для совершенствования мониторинга уплаты текущих платежей необходимо, прежде всего, обеспечить своевременный ввод данных налоговых деклараций, а также текущих платежей в лицевые карточки по предприятиям, находящимся на реструктуризации кредиторской задолженности. Практика ревизии территориальных налоговых инспекций вышестоящими организациями показывает, что нарушение установленных сроков отражения в лицевых карточках налогоплательщиков текущих начислений позволяет проверяющим снять с реструктуризации до 30% организаций, работающих в этом режиме.

Практика обеспечения погашения реструктурированной кредиторской задолженности показывает, что взаимосвязь между отделами, обеспечивающими весь процесс реструктуризации и контроль за ее проведением с одной стороны усложнена а, с другой стороны, не обеспечивает объективной картины, отражающей уровень расчетов организаций, реструктурирующих задолженность перед бюджетом, по текущим налоговым платежам.

Так, необходимо отметить, что отдел урегулирования задолженности и отдел по работе с налогоплательщиками фактически выполняют ряд одних и тех же функции, в том числе, по анализу лицевых карточек предприятий и проведению сверки текущих платежей с налогоплательщиками, находящимися на реструктуризации.

Анализ динамики задекларированных сумм налоговых платежей, особенно оборотных, сигнализирует об изменении динамики выручки и материальных активов предприятий. Если предприятие снижает суммы задекларированных налогов таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, то это может быть снижение уровня финансовой стабильности предприятия и указывать на угрозу срыва графика погашения реструктурированной задолженности. Здесь возникает вопрос о причине такого снижения. Либо предприятие преднамеренно скрывает реальные обороты, чтобы не отвлекать денежные средства на уплату текущих платежей, а максимально быстро погасить реструктурированную задолженность. Либо у предприятия на самом деле возникают серьезные финансово-производственные проблемы, которые могут привести к отмене реструктуризации и к критическому состоянию финансовой устойчивости. Данные для анализа динамики состояния расчетов предприятий с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами, их оборотов и т.п. могут быть получены от камеральных отделов и отделов выездных проверок.

На основе результатов анализа информации о динамике налогов, поступающей из камеральных служб, отдел урегулирования задолженности должен при необходимости участвовать в инициировании проведения комплексной либо тематической выездной проверки предприятия.

         Одновременно отдел урегулирования задолженности должен проводить индивидуальную работу с организациями. Не секрет, что налоговые службы постоянно испытываю дефицит рабочих кадров. При этом зачастую индивидуальная работа инспектора с организациями осуществляется лишь по настоятельной просьбе (чаще всего в письменном виде) самой организации. При этом снятие организации с реструктуризации по причине текущей задолженности либо нарушения графика погашения реструктурированной задолженности можно было бы предотвратить, повысив информированность соответствующих должностных лиц организаций о состоянии расчетов с бюджетом, отраженном в лицевых карточках.

      Крайне нуждается в совершенствовании система доведения до налогоплательщика законодательных нововведений, особенно ведомственного характера, отягчающего при этом налоговое бремя организаций, находящихся на реструктуризации. Так следствием неведения организаций последствий введения в действие главы 25 НК РФ стала необходимость существенных доплат к утвержденному графику погашения реструктурированной задолженности. Поскольку дополнительные платежи по прибыли из разряда штрафных санкций перешли в основной долг, налоговым органам вменили перерасчет соответствующих сумм пени с даты начала реструктуризации, а сумма самих дополнительных платежей перестала быть перспективной к списанию. Налоговое бремя организаций при этом увеличилось в среднем на 38%. Это, во-первых, послужило причиной снятия с реструктуризации многих организаций, во-вторых, подорвало доверие налогоплательщиков к налоговым органам, так как последние отреагировали на изменение действующего федерального законодательства ведомственными циркулярами, существенно подорвавшими финансовое состояние организаций. Своевременное доведение до организаций конкретной описанной ситуации предоставило бы последним право выбора: досрочно закончить реструктуризацию (в этом случае не ужесточилось бы налоговое бремя, заложенное в графике погашения реструктурированной задолженности) или планировать свою финансово-хозяйственную деятельность на перспективу   от 2 до 4 лет с учетом увеличенных сумм погашения реструктурированной задолженности по налогу на прибыль. На практике организации были лишены такой возможности.

     Большую поддержку в повышении квалификационного уровня инспекторов оказывает управление МНС РФ по г. Москве (ныне УФНС РФ), организуя тематические семинары, читая лекции, проводя индивидуальные консультации инспекторов по возникающим у последних вопросам.

        Немалая помощь оказывается и предприятиям, главным образом, путем письменных ответов на вопросы, проведением программных курсов обучения размещением ответов в Консультанте-Финансисте и др. «Слабое звено» в этой области – информированность предприятий по изменению действующего законодательства проходит с заметным запозданием.

Глава II. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ»

            Характеристика ЗАО «Мобил Телеком» и его основные технико-экономические показатели в 2002-2003 г.г..

Закрытое акционерное общество ЗАО «Мобил Телеком» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮВ 3 Московской регистрационной Палаты 29 сентября 1997 года, регистрационный № 324.625 [24].

Местонахождение ЗАО «Мобил Телеком» г. Москва, ул. Красного Маяка, д. 13. Уставный капитал установлен в сумме 21 тысяча рублей.

Органами управления являются:

- общее Собрание Акционеров,

- Совет директоров,

     - Директор.

Целью создания общества является коммерческая деятельность по развитию и насыщению рынка услуг в области связи.

В соответствии с поставленной целью Общество:

- оказывает необходимые услуги персонального радиовызова, передачи данных, подвижных радио- и радиотелефонной связей, сотовой связи и трансляции звуковых и телевизионных программ российским и иностранным физическим и юридическим лицам;

- разрабатывает, приобретает, производит, реализует и внедряет «ноу-хау», технологии в области связи;

- нанимает и сдает в аренду движимое и недвижимое имущество;

- участвует во внешнеэкономической деятельности, в том числе, на рынке ценных бумаг;

- осуществляет посредническую, консалтинговую и тому подобную деятельность;

- оказание складских услуг;

- проведение маркетинговых исследований, организация совместных производств;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Общество имеет функциональную организационную структуру. Так как его персонал делится по нескольким направлениям:

-         оказание услуг;

-         финансы;

-         менеджмент.

Данная структура организации позволяет решать сложные задачи, а ее небольшие размеры – быстро реагировать на изменения в отрасли.

Генеральный директор

Бухгалтерия

Отдел

маркетинга

Отдел

производства

Производственный участок

Отдел

согласования

           Рис. 1 Организационная структура ЗАО «Мобил Телеком»

         Переходя к анализу основных технико-экономических показателей ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ», рассмотрим роль каждого из них в производственном процессе [14].

         В процессе производства продукции, работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции, работ, услуг. Результатом их реализации является выручка от реализации, поступающая на расчетный счет или в кассу организации. В целях налогообложения организация самостоятельно определяет методы исчисления выручки в зависимости от выбранной учетной политики (по отгрузке либо по оплате).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения авансированного в производство продукции капитала, его накопления, формирования централизованного и децентрализованного фондов денежных средств. Её несвоевременное поступление влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции. Из полученной выручки возмещаются затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и т.п. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационного фонда как источника воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость. Поступление выручки от реализации продукции свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

В практике учета к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей. Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются вэкономике, постоянно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.

В зависимости от характера участия основных фондов в сфере материального производства они подразделяются на:

-         производственные основные фонды, которые постоянно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт;

-         непроизводственные основные фонды, которые предназначены для обслуживания работников (жилые дома, детские дошкольные учреждения. столовые, больницы и т.п.) и не участвуют непосредственно в производственном процессе.

По своему целевому назначению и выполняемым функциям основные фонды классифицируются следующим образом: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (силовые, рабочие, прочие), измерительные и регулирующие предметы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, прочие (рабочий скот, многолетние насаждения).

Необходимый объём выпуска продукции обеспечивается за счет двух факторов: наличия основных фондов и уровня их использования.

Уровень использования основных фондов определяется показателем фондоотдачи, т.е. отношением выпуска продукции (проведенных работ, оказанных услуг) на рубль стоимости основных фондов.

Эффективность деятельности предприятия во многом определяется его кадрами, поэтому необходимо изучать персонал каждой фирмы, оценивать характер трудовых отношений, организацию и систему оплаты труда. Вещественный и человеческий капиталы, их соотношение являются важными структурными характеристиками предприятия.

Важнейшим показателем, характеризующим эффективность использования рабочей силы предприятия, является производительность труда, который измеряется выработкой продукции в единицу времени и трудоемкостью изготовления продукции.

Выработка – это количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесрочного работника в год (квартал, месяц. Этот показатель увеличивается при росте производительности труда и уменьшается при её снижении.

Трудоёмкость – обратная величина средней выработки, характеризует затраты рабочего времени на производство единицы продукции (работ, услуг); она увеличивается при снижении производительности труда и уменьшается при её росте.

Эффективность использования рабочей силы определяется сравнением темпов роста выработки и заработной платы на человека.

Прибыль является важнейшим обобщающим показателем деятельности и источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль является сложной категорией и классифицируется по источникам происхождения и образования, по назначению и видам предпринимательской деятельности и другим критериям.

Одним из основных понятий является прибыль (убыток) от реализации, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

К коммерческим относятся расходы на организацию сбыта (маркетинговые операции), оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, расходы на рекламу, а также расходы, вызванные участием предприятия на выставках, ярмарках, товарных биржах, аукционах и т.д. (11).

Обобщённой характеристикой эффективности являются показатели рентабельности. Так, рентабельность продукции – это отношение прибыли от реализации (продаж) к выручке от реализации.. Рентабельность предприятия - отношение балансовой прибыли к выручке от реализации - отражает изменение политики ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость продукции.

Основные технико-экономические показатели ЗАО «Мобил Телеком» представлены в табл. 2.1. (плакат 5).



Таблица 2.1

      Основные технико-экономические показатели ЗАО «Мобил-Телеком»

               Показатели

   2002 г.

    2003 г.

Изменение,

       %

1. Выручка, тыс.руб.

15401

11673

75,8

2. Себестоимость, тыс.руб.

16270

11248

69,1

3. Численность, чел.

126

115

91,3

4. Заработная плата, тыс. руб./чел.

39,1

42,4

108,4

5. Выработка, тыс. руб./чел.

122,2

101,5

83,1

6. Основные средства

-стоимость, тыс. руб., в том числе,

производственных

948

927

891

812

94,0

87,6

-фондоотдача, руб./руб.

16,6

14,4

87,6

-изношенность,%

58,2

66

-

7. Оборотные средства:

-стоимость, тыс. руб.

-коэффициент оборачиваемости

8517

1,8

5691

2,1

66,8

116,7

8. Прибыль (+), /убыток (-)/, тыс.руб. от

-продаж,

-балансовая,

-1184

-1374

+123

+2

100

100

9. Рентабельность %

-продукции,

-предприятия

    -

    -

1,1

0,01

-

-



Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации снизилась на 24,2 %, себестоимость оказанных услуг снизилась на 30,9%. Опережающие темпы снижения себестоимости по сравнению с выручкой в решающей мере обусловливают уменьшение последней.

Анализируя выработку и среднюю заработную плату работника, можно сделать вывод о неэффективном использовании живого труда, так как заработная плата увеличилась на 8,4%, а выработка снизилась на 16,9 %.

Стоимость основных средств снизилась на 6% в большей степени за счет уменьшения производственных фондов (12,6%). Анализ показателя фондоотдачи указывает на неэффективное использование основных фондов, что в решающей степени зависит от их неполной загрузки.

Стоимость оборотных средств снизилась на 33,2%. Однако наблюдается более эффективное их использование, о чем свидетельствует рост коэффициента оборачиваемости почти в 1,2 раза.

Если в 2002 г. предприятие было убыточным, то в 2003 г. оно становится низкорентабельным (уровень рентабельности продукции составил 1,1 %, предприятия - 0,01%).

Появление   прибыли связано с тем, что, несмотря на снижение себестоимости оказываемых услуг, предприятие, повысив коэффициент оборачиваемости, обеспечило более низкие темпы уменьшения выручки по сравнению с себестоимостью. В целях повышения рентабельности предприятия необходимо особое внимание уделить пересмотру политики ценообразования.

2.2 Анализ кредиторской задолженности                                                                                                   ЗАО «Мобил Телеком».

Основной задачей анализа кредиторской задолженности предприятия является классификация его краткосрочных обязательств    и установление динамики структурных изменений последних. Внутренний анализ структуры источников средств предприятия связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств.

Анализ и состояние кредиторской задолженности проводится на основе данных аналитического учета, расчетов с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, персоналом, прочими кредиторами и др.

В таблице 2.2 приведен анализ качества краткосрочных обязательств ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.2

      Анализ качества краткосрочных обязательств ЗАО «Мобил Телеком»

   Группировка качества

          Обязательств

Величина, тыс. руб.

        % к итогу

    2002

   2003

   2002

2003

Срочная задолженность

1293

1222

7,2

8,2

а. задолженность перед бюджетом

1026

997

5,7

6,7

б.задолженность перед внебюджетными фондами

18

22

0,2

0,5

в. задолженность перед поставщика-

ми и подрядчиками

249

203

1,3

1,0

Спокойная задолженность

16621

13611

92,8

91,8

а. Займы и кредиты

150

565

0,8

3,8

б. задолженность перед поставщика-

ми и подрядчиками

13903

12210

77,6

82,3

в. задолженность перед персоналом

97

118

0,6

0,9

г. прочие кредиторы

2471

718

13,8

4,8

Итого краткосрочных обязательств

17914

14833

100

100

Анализ качества краткосрочных обязательств выявил увеличение доли срочной задолженности, несмотря на её снижение в стоимостном выражении. При этом более 40% снижения срочной задолженности обеспечено за счет уменьшения задолженности перед бюджетом.

Доля спокойной задолженности снизилась в основном за счет снижения обязательств перед прочими кредиторами в 1,5 раза.

В 3,9 раза возросли объёмы займов и кредитов, в 1,2 раза – задолженность перед персоналом. Но несущественный удельный вес этих позиций в сумме спокойной задолженности не повлиял на уровень стоимостного и относительного снижения последнего в краткосрочных обязательствах.

Традиционными кредиторами ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» среди поставщиков и подрядчиков являются ЗАО «Мостранссклад» задолженность перед которым носит спокойный характер и составляет в 2002 г. – 13255 тыс. руб., в 2003 г. – 11917 тыс. руб. и ООО «Спайк» со спокойной задолженностью соответственно 648 и 293 тыс. руб. и со срочной- 249 и 203 тыс.руб. соответственно.

Срочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками снизилась в абсолютной стоимостной и относительной оценках. Спокойная задолженность перед поставщиками и подрядчиками, имеющая в структуре краткосрочных обязательств наибольший удельный вес в обоих сравниваемых периодах снизилась в стоимостном выражении, при этом доля её возросла на 4,7 пункта.

Таким образом, темпы снижения краткосрочных обязательств   превышают темпы снижения срочной задолженности и уступают темпам снижения спокойной задолженности.

Снижение срочной кредиторской задолженности перед бюджетом в основном связано с прохождением на предприятии реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в соответствии с действующим законодательством, поскольку, при этом исключается наличие текущей задолженности перед бюджетом.

Согласно данным Справок о переплате и недоимке по ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» (приложение 13) доля реструктурированной кредиторской задолженности организации в общей задолженности по налогам и сборам составила в 2002 г. - 75,8%, в 2003 г. – 85%.

Повышение показателя проходило при погашении реструктурированной задолженности по федеральным налогам и сборам с опережением графика при оплате текущих платежей.

          Далее рассмотрена реструктуризация кредиторской задолженности ЗАО «Мобил Телеком» по федеральным налогам и сборам.

2.3 Реструктуризация кредиторской задолженности            ЗАО «Мобил Телеком» по федеральным налогам и сборам.

В соответствии с действующим законодательством (см. разд. 1.1) ЗАО «Мобил Телеком» представило в ИМНС РФ № 26 по ЮАО г. Москвы заявления с просьбой предоставить право в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 г. № 1002 на реструктуризацию кредиторской задолженности:

- по налогам и сборам по состоянию на 01.12.2001 г. и предоставить право равномерной уплаты задолженности в течение 6 лет (приложение 1), в соответствии с которым по федеральным налогам реструктуризации может подлежать НДС в сумме 333,67 тыс. руб.

- по начисленным пеням и штрафам по состоянию на 01.12.2001 г. и предоставить право равномерной уплаты задолженности (Приложение 2), в соответствии с которым реструктуризации могут подлежать пени по НДС в сумме 805,60 тыс. руб., по прибыли – пени в сумме 80,80 тыс. руб. и штрафы в сумме 1 тыс. руб.,

- дополнительное заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по пеням, начисленным в период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, за период с 01.12.2001 г. по 19.12.2001 г. (дата принятия решения о реструктуризации от 19.12.2001 г. №8), в соответствии с которым реструктуризации подлежат пени по НДС в сумме 5,0 тыс. руб.

Дополнительное заявление о предоставлении права на реструктуризацию по пеням составлено по налогу, имеющему недоимку по состоянию на 01.12.2001 г. – НДС (Приложение 3).

ИМНС РФ № 26 по ЮАО г. Москвы составила справки:

- о начисленных и уплаченных суммах по федеральным налогам и сборам по состоянию на 01.12.2001 г. (Приложение 4), в соответствии с которой ЗАО «Мобил Телеком» имеет задолженность по НДС в сумме 334 тыс. руб., по пеням по НДС – 805,00 тыс. руб., по пеням и штрафам по прибыли – 293 тыс. руб.

- о задолженности по налогам и сборам по состоянию на 01.12.2001 г. (приложение 5). Согласно этой справке, отсроченной ранее задолженности по налогам и сборам ЗАО «Мобил Телеком» не имеет.

- о задолженности по пеням и штрафам по состоянию на 01.12.2001 г. (Приложение 6) с указанием отсутствия отсроченной ранее задолженности по пеням и штрафам,

- протокол заседания Комиссии инспекции по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц в бюджеты   всех уровней по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам № 8 от 19.12.2001 г. (Приложение 9). Из протокола следует, что члены Комиссии постановили осуществить реструктуризацию задолженности ЗАО «Мобил Телеком» по состоянию на 01.12.2001 г., в том числе, по налогам, пеням и штрафам в федеральный бюджет в общей сумме 1241,06 тыс. руб., из них, по налогам и сборам 334,0 руб. со сроком погашения в течение 6 лет, по пеням 906,06 тыс. руб. и штрафам 1,0 тыс. руб., со сроком погашения 4 года.

- решение № 8 от 19.12.2001 г. о реструктуризации задолженности ЗАО «Мобил Телеком» по обязательным платежам в бюджеты всех уровней, вынесенное на основании вышеуказанного протокола и полностью ему соответствующее. (Приложение 10.)

Главным бухгалтером ЗАО «Мобил Телеком» были составлены графики погашения кредиторской задолженности, утверждённые руководителем ИМНС РФ № 26 по ЮАО г. Москвы по согласованию с руководителем ЗАО «Мобил Телеком», в том числе:

-   по налогам и сборам по НДС (Приложение 7). Согласно этому графику ежеквартальное погашение реструктурированной задолженности по НДС в течение первых пяти лет составляет 13,92 тыс. руб., а в течение 6-го года 13,90 тыс. руб. При этом в 2002,2003,2004,2005,2006 г.г. ежегодное погашение составляет по 55,68 тыс. руб., в 20057г. – 55,60 тыс. руб. Таким образом, за 6 лет должна быть погашена вся реструктурированная задолженность по НДС в сумме 334 тыс.руб.

-   по начисленным пеням и штрафам по НДС (Приложение 8). Согласно этому графику ежеквартальное погашение реструктурированной задолженности по НДС по пеням в течение с 7-го по 10-й год проведения реструктуризации составляет по 50,35 тыс. руб. При этом в 2008-2011 г.г. ежегодное погашение составляет по 201,4 тыс. руб. Таким образом, за 4 года должна быть погашена реструктурированная задолженность по пеням по НДС в сумме 805,60 тыс. руб.,

- по начисленным пеням и штрафам по НДС в соответствии с дополнительным заявлением (Приложение 8). Согласно этому графику ежеквартальное погашение реструктурированной задолженности по НДС по пеням в течение с 7-го по 10-й год проведения реструктуризации составляет по 0,31 тыс. руб. При этом в 2008-2011 г.г. ежегодное погашение составляет по 1,25 тыс. руб. Таким образом, за 4 года должна быть погашена реструктурированная задолженность по пеням по НДС в соответствии с дополнительным заявлением в сумме 5,00 тыс.руб.,

- по начисленным пеням и штрафам по федеральному налогу на прибыль (Приложение 8). Согласно этому графику ежеквартальное погашение реструктурированной задолженности по федеральному налогу на прибыль по пеням и штрафам в течение с 7-го по 10-й год проведения реструктуризации составляет по 5,11 тыс. руб. При этом в 2008-2011 г.г. ежегодное погашение составляет по 20,45 тыс. руб. Таким образом, за 4 года должна быть погашена реструктурированная задолженность по пеням и штрафам по федеральному налогу на прибыль в сумме 81,8 тыс. руб.,

-   по начисленным пеням и штрафам по федеральному налогу на прибыль от посреднической деятельности (Приложение 8). Согласно этому графику,

ежеквартальное погашение реструктурированной задолженности по федеральному налогу на прибыль от посреднической деятельности по пеням в течение с 7-го по 8-й годы проведения реструктуризации составляет в I и II кварталы по 0,91 тыс. руб., в III и IV кварталы – по 0,92 тыс. руб.; с 9-го по 10-й годы – I - III кварталы по 0,92 тыс. руб., в IV квартале – 0,91 тыс. руб. При этом в 2008-2009 г.г. ежегодное погашение составляет по 3,66 тыс. руб., в 2010-2011 г.г. –по 3,67 тыс.руб. Таким образом, за 4 года должна быть погашена реструктурированная задолженность по пеням   по федеральному налогу на прибыль от посреднической деятельности в сумме 14,66 тыс.руб.

Для получения права на списание пени и штрафов в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 г. ЗАО «Мобил Телеком» погашало реструктурированную задолженность по НДС с опережением графика. Так, в первые 10 кварталов с начала реструктуризации организация оплачивала по 27,88 тыс. руб., в 11-й квартал – 27,80 тыс. руб. При этом реструктурированная задолженность в сумме 334 тыс. руб. была погашена за 3 года. Организация получила право на списание реструктурированных пеней и штрафов.

В соответствии с действующим законодательством отделом урегулирования задолженности инспекции была составлена справка от 27.12.2004 г. № 15-06/30030 о сумме пеней и штрафов, подлежащих списанию, на основании которого руководителем инспекции было принято Решение о списании задолженности по пеням и штрафам от 28.12.2004 г. № 1 на общую сумму 906060 руб., в том числе, пеней по НДС на сумму 810600 руб., по прибыли: пеней - на сумму 95460 руб., штрафов - на сумму 1000 руб. (Приложение 11).

За пользование бюджетными средствами по рассрочкам, предоставляемым налоговыми органами в порядке реструктуризации ЗАО «Мобил Телеком» уплачивало проценты в соответствии с действующим законодательством (см. разд.1.3.1). Опережающая по сравнению с графиком уплата реструктурированной задолженности по НДС позволила организации сократить сумму уплаченных процентов в связи с сокращением кварталов уплаты и со сравнительно меньшим ежеквартальным остатком задолженности, являющимся базой для исчисления уплачиваемого процента.

Ниже приведен сопоставительный расчёт процентов за пользование бюджетными средствами в рамках реструктуризации, подлежащие уплате при соблюдении графика погашения задолженности по НДС и при опережении графика.

SRi x RP/365 (см. формулу 1) – размер платы (в процентах) за пользование средствами   бюджета при предоставлении рассрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка РФ- величина равная для обоих вариантов и для всех периодов уплаты и составляет 5,5х100/365 =1,51.

КД_i - количество календарных дней в соответствующем месяце (квартале), если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина Д при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты – со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д. Для ЗАО «Мобил Телеком» величина первого срока составляет 79 дней, а для остальных периодов – по 90 дней.

В таблице 2.3.1 представлены данные о ежеквартальном остатке задолженности, являющимся базой для исчисления уплачиваемого процента и сумма процента.

Таблица 2.3.1

руб.

Период

(квартал)

            По графику

При опережении графика

ежеквартальный

     остаток

процент

ежеквартальный

       остаток

процент

       1

        334229

3978,70

     334229

    3978,70

       2

         320309

4343,92

      313349

    4249,53

       3

         306389

4155,14

      292469

    3966,36

       4

         292468

3966,36

      271589

    3683,19

       5

         278549

3777,58

      250709

     3400,03

       6

         264629

3588,80

      229829

     3116,86

        7

         250709

3400,03

      208949

      2833,69

        8

         236789

3211,25

      188069

      2550,52

        9

         222869

3022,47

      167199

      2267,49

       10

         208949

2833,69

      146329

      1984,46

       11

         195029

2644,91

      125429

      1701,43

       12

         181109

2456,14

       13

         167189

2267,36

       14

         153269

2078,58

       15

         139349

1889,80

       16

         125429

1701,02

       17

         111509

1512,25

       18

           97589

1323,47

       19

           83669

1134,69

       20

           69749

945,91

       21

           55829

757,13

       22

        41909

568,35

       23

        27989

379,58

       24

        14218

192,80

       Всего

56129,93

33732,26

Сопоставление фактически уплаченных процентов за пользование бюджетными средствами с запланированными в соответствии с графиком погашения реструктурированной задолженности по НДС показывает экономию по уплате процентов в сумме 22397,67 руб.

Таким образом, основными результатами реструктуризации кредиторской задолженности ЗАО «Мобил Телеком» по федеральным налогам и сборам можно считать:

- равномерную уплату задолженности по состоянию на 01.01.2001 г. по НДС в сумме 334000 тыс. руб. в течение 2002-2004 г.г. (за 3 года вместо возможных 6-ти лет),

- списание пеней и штрафов по федеральным налогам и сборам, образовавшихся по состоянию на 01.12.2001 г., а также пеней, начисленных за период с 01.12.2001 г. по 19.12.2001 г. в общей сумме 907060 руб.

- уплата процентов за пользование бюджетными средствами в период реструктуризации в сумме 33732,26 руб.

При этом в принудительном порядке не подлежат взысканию списанные по условиям реструктуризации пени и штрафы, что, с учётом уплаченных процентов позволит направить для ведения хозяйственной деятельности в целях финансового оздоровления предприятия 873327,74 рублей.

Равномерная уплата НДС без применения принудительных методов взыскания недоимки, включая выставление инкассовых поручений на банковские счета предприятия, обращение взыскания на его имущество через Службу судебных приставов и т.п. смягчила налоговое бремя и высвободила средства для текущей деятельности.

За весь период проведения реструктуризации по федеральным налогам и сборам ЗАО «Мобил Телеком», согласно лицевым счетам, не имеет текущей задолженности по федеральным налогам и сборам.

Наличие текущей задолженности по региональным и местным налогам стало причиной снятия организации с реструктуризации задолженности перед соответствующими бюджетами (этот вопрос в дипломной работе рассмотрению не подлежит).

2.4 Предложения по финансовому оздоровлению ЗАО «Мобил Телеком» в

результате реструктуризации кредиторской

задолженности по налогам и сборам.

Проводимая на ЗАО «Мобил Телеком» реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам имело целью упрочить финансовое состояние организации, то есть повысить его имущественный и деловой потенциал, платежеспособность и доходность.

Для оценки текущих результатов деятельности предприятия незаменим финансовый анализ, цель которого – оценка прошлой деятельности и положения предприятия и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала.

Основными задачами финансового анализа являются:

1.       Выявление основных взаимосвязей между элементами финансового механизма организации и определение степени их влияния на результаты деятельности.

2.       Повышение эффективности использования ресурсов предприятия за счёт рациональной структуры капитала.

3.       Формирование объективного представления о положении дел на фирме на основе применения комплекса финансово-аналитических методов.

4.       Разработка рекомендаций для принятия управленческих решений в целях повышения финансовой устойчивости и рентабельности предприятия, а также для устранения влияния негативных факторов на эффективность работы предприятия.



Анализ проводится с использованием следующих основных методов:

-           чтение отчетности – изучение абсолютных показателей, представленных в отчетности. Посредством чтения отчетности определяют имущественное положение предприятия, его долгосрочные и краткосрочные инвестиции, вложения в физические и финансовые активы, источники формирования собственного капитала и заемных средств, оценивают связи предприятия с контрагентами, оценивают выручку от основной деятельности и прибыль текущего года;

-           горизонтального анализа – сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода;

-           вертикального анализа – определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом;

-           трендового анализа – анализа показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки ряда динамики;

-           анализа на базе финансовых коэффициентов, которые отражают финансовые пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов является простота расчетов и элиминирование влияния инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте.

Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ»

Составление сравнительного аналитического баланса (таблица 2.3, плакат 6), анализ структуры и динамики активов и обязательств (таблица 2.4 ).

Стоимость имущества предприятия в целом снизилась на 30,2% . На 8,2% стоимость имущества снизилась за счет уменьшения стоимости внеоборотных активов и на 91,8% за счет уменьшения стоимости текущих активов.

Величина внеоборотных активов уменьшились на 15,1% в основном за счет уменьшения стоимости нематериальных активов и основных средств.

Стоимость текущих активов снизилась на 33,2% в основном за счет уменьшения нематериальных оборотных средств на 52,2% , что связано в большей степени с уменьшением величины дебиторской задолженности на 60,2%.

Анализ структуры активов показал, что доля внеоборотных активов повысилась с 16,4% до 19,9% и, соответственно, снизилась доля оборотных (текущих) активов с 83,4% до 80,1%, что свидетельствует о некотором снижении мобильности имущества.

Доля текущих активов снизилась в решающей степени за счет уменьшения доли нематериальных оборотных средств на 11,5 процентных пункта, в том числе дебиторской задолженности – 13,5 процентных пункта.

Снижение величины обязательств на 30,2% вызвано   снижением кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 56,42%, перед прочими кредиторами - на 57,1%, по налогам и сборам – на 0,9%; на 100,12% снизился также объём заёмных средств.

Таблица 2.3

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Мобил Телеком»

Наименование статей          агрегированных         показателей

Код

строки

баланса

Абсолютная величина,

          тыс. руб.

Удельный вес в итоге баланса,

                  %

             Изменения

    2002 г.

   2003 г.

    2002 г.

      2003 г.

В абсолютной

величине

В % к величине на начало периода

В % к изменению итога баланса

           1

    2

      3

      4

        5

        6

        7

         8

        9

АКТИВ

1.Внеоборотные активы

190

1666

1414

16,4

19,9

-252

-15,1

8,2

а.нематериальные активы

110

753

618

7,4

8,7

-135

-17,9

-4.4

б. основные средства

120

843

724

8,3

10,2

-119

-14,1

-3,9

в.незавершенное строительство

130

6

6

0,06

0,08

-

-

-

г.отложенные налоговые активы

145

54

56

0,54

0,78

2

3,7

0,1

д.прочие внеоборотные активы

150

10

10

0,1

0,14

-

-

-

2.Оборотные активы

290

8517

5691

83,6

80,1

-2826

-33,2

-91,8

2.1Материальные оборотные средства (запасы+НДС)

210+220

4811

3919

47,2

55.2

-892

-18,5

-29,0

а. Сырьё и материалы

211

15

15

0,1

0,2

-

-

-

б. готовая продукция и товары для перепродажи

214

1543

1109

15,2

15,6

-434

-28,1

-14,1

в.товары отгруженные

215

575

575

0,6

8,1

-

-

-

г. расходы будущих периодов

216

199

139

2,0

2,0

-60

-30,2

-1,9

2.2 Нематериальные

оборотные средства

2.2.1Дебиторская задолженность

240+250+260+270

240

3706

3206

1772

1276

36,4

31,5

24,9

18,0

-1934

-1930

-52,2

-60,2

-62,8

-62,7

а. покупатели и заказчики

241

3206

1239

31,5

17,4

-1967

61,4

63,9

2.2.2 Краткосрочные финансовые вложения

250

352

352

3,4

4,9

-

-

-

2.2.3 Денежные средства

260

148

126

1,5

1,7

-22

-14,9

-0,7

2.2.4 Прочие оборотные средства

270

-

18

-

0,3

18

100

0,6

БАЛАНС

300

10183

7105

100

100

-3078

-30,2

-100

ПАССИВ

1.Собственные средства

490

(7785)

(7783)

-76,5

-109,5

2

0,03

0,06

а.уставный капитал

410

21

21

0,2

0,3

-

-

-

б.добавочный капитал

420

300

300

2,9

4,3

-

-

-

в.нераспределённая прибыль прошлых лет (непокрытый убыток)

470

(8106)

(8104)

-79,6

-114,1

2

0,02

0,06

2. Внешние обязательства

590+690

17968

14888

176,5

209,5

-3080

-17,1

-100,06

2.1 Долгосрочные обязательства

590

54

56

0,5

0,7

2

3,7

0,06

а. Отложенные налоговые обязательства

515

54

56

56

0,7

2

3,7

0,06

2.2 Краткосрочные обязательства

690

17314

14833

176,0

208,8

-3081

-17,2

-100,12

2.2.1 Займы и кредиты

610

150

565

1,5

8,0

415

276,7

13,5

2.2.2 Кредиторская задолженность

620

17764

14268

174,5

200,8

-3496

-19,7

-113,6

а. поставщики и подрядчики

621

14151

12414

139,0

174,7

-1737

-12,3

-56,42

б. задолженность перед персоналом организации

622

97

118

1,0

1,7

21

21,6

0,7

в. задолженность перед государствен-

ными внебюджетны-

ми фондами

623

18

22

0,2

0,3

4,0

22,2

0,1

г. задолженность по налогам и сборам

624

1026

997

10,1

14,0

-29,0

-2,8

-0,9

д. прочие кредиторы

625

2471

718

24,2

10,1

-1753

-70,9

-57,12

БАЛАНС

700

10183

7105

100

100

-3078

-30,2

-100

Анализ обязательств предприятия показал прирост собственного капитала, составивший 0,03% из-за снижения непокрытого убытка на 0,06%. Несмотря на несущественность изменений в этом направлении, можно отметить тенденцию к выходу из убыточности. В свою очередь снизилась величина краткосрочных обязательств на 17,2%. Резкое увеличение займов и кредитов, составивших 276,7% было снивелировано существенным снижением кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками – на 12,3%, перед прочими кредиторами –на 70,9%.

Доля непокрытого убытка прошлых лет возросла в структуре баланса с 79,6% до 114,1% или на 34,5 процентных пункта при фактическом его уменьшении на 2 тысячи рублей.

В исследуемом периоде в структуре источников финансирования превалируют краткосрочные обязательства при недостаточности собственных средств, имеющих отрицательное сальдо по причине наличия непокрытого убытка прошлых лет. При этом прослеживается тенденция к увеличению займов и кредитов в целях безостановочного ведения хозяйственной деятельности и снижению кредиторской задолженности, в основном, перед поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами и по налогам и сборам. При существенной зависимости от внешних средств предприятие пытается укрепить свои позиции на рынке оказания услуг в области связи.

Таблица 2.4

Анализ производственного потенциала ЗАО «Мобил Телеком»

            Показатели

     2002 г.

       2003 г.

Изменение

1. Стоимость производст-

венных активов, тыс.руб.

(120+130+210)

     3181

        2568

   80,7%

2. Их доля в стоимости

имущества,%

3. Доля основных средств

в производственных акти-

вах,%

     31,1

    26,5

        36,1

       28,2

5 %-х пункта

1,7%-х пункта

4.То же в стоимости иму-

щества, %

     8,3

       10,2

1,9%-х пункта

5. Коэффициент износа

основных средств

      58,2

      66

7,8%-х пункта

6. Соотношение капиталь-

ных и финансовых вложе-

ний

      -

        -

            -



Анализ выявил, что произошло снижение стоимости производственных активов на 19,3 % , что свидетельствует о снижении производственного потенциала. Доля этих активов в стоимости имущества возросла на 5 процентных пункта, одновременно возросла доля основных средств в производственных активах на 1,7 процентных пункта, что свидетельствует об увеличении производственных возможностей.

Увеличение коэффициента износа с 58,2% до 66% указывает на то, что основные средства нуждаются в обновлении. Тем более это актуально для оказания услуг в области связи – сфере, в решающей степени зависящей от научно-технического прогресса.

Необходимо отметить, что у предприятия отсутствуют капитальные и финансовые вложения , что снижает производственные возможности.

Таблица 2.5

Основные параметры финансового состояния ЗАО «Мобил Телеком»

          Показатели

    2002 г.

     2003 г.

Изменение

1.Общая стоимость имущес-

тва предприятия, тыс. руб.

    10183

    7105

     69,8%0

2.Соотношение недвижи-

мости и текущих активов,%

843/8517=

9,9

724/5691=

12,7

2,8 процент-

ных пункта

3.Соотношение собствен-

ных и заёмных средств,

        -

         -

       -

4.Прирост имущества , %

за счет:

4.1 внеоборотных активов

4.2 оборотных активов

         -

         -8,2

         - 91,8

         -

         -

5.Прирост обязательств, %

5.1 собственного капитала

5.2 заёмного капитала



          -

          -

            0,06

           - 100,06

           -

           -

6. Наличие собственных оборотного капитала.

          -

            -

           -

В 2003 г. стоимость имущества снизилась на 30,2 %, в том числе, на 8,2% это снижение связано с уменьшением внеоборотных активов и на 91,8% - оборотных.

Доля недвижимости в текущих активах возросла на 2,8 процентных пункта из-за опережающего снижения текущих активов сравнению со снижением недвижимости.

Снижение обязательств связано на 100,12 % с уменьшением заёмного капитала.

Из-за непокрытого убытка прошлых лет предприятие не имеет собственных оборотных средств – источников финансирования.



АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

При оценке кредитоспособности возникает задача анализа ликвидности баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированными по степени их ликвидности и расположенных в порядке её убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку гашения и расположенными в порядке его возрастания.

Активы подразделяются в зависимости от степени их ликвидности на:

-         А₁ – легко реализуемые активы,

-         А₂ - быстро реализуемые активы,

-         А₃ - медленно реализуемые активы,

-         А₄ - трудно реализуемые активы.

Пассивы подразделяются по степени срочности на:

-     П₁   - наиболее срочные обязательства,

-     П₂   - краткосрочные пассивы,

-     П₃   - долгосрочные пассивы,

-         П₄ - постоянные пассивы.

Для определения ликвидности баланса (таблица 2.6) сопоставляются итоги приведенных групп. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

-   А₁ ³ П₁

-   А₂ ³   П₂

-   А₃ ³   П₃

-   А₄  £    П₄

Таблица 2.6

                   За 2002 г.

                     За 2003 г.

                   148     <     17914

               126      <     14833

                    3206   >     150

                1276    >     565

                    2332   >      54

                 1838    >     56

                    1666    >     - 7785

                  1414     >     -7783

Анализ ликвидности баланса показал, что легко- и быстрореализуемых активов недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств, что свидетельствует о текущей неплатежеспособности. Соблюдение третьего неравенства свидетельствует о том, что предприятие может в перспективе повысить свою платежеспособность. Именно избыток медленно реализуемых активов условно может в перспективе компенсировать недостаток легко- и быстро реализуемых. Трудно реализуемых активов не достаточно для погашения убытка, собственный оборотный капитал отсутствует.

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЛИКВИДНОСТИ ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ»

Ликвидность отражает текущую платёжеспособность предприятия. Анализ ликвидности заключается в сравнении текущих средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву.

Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить краткосрочные обязательства за счёт текущих активов.

Ликвидность отдельных категорий текущих активов не одинакова: денежные средства служат непосредственно источником выплаты текущих обязательств, тогда как запасы могут быть использованы для этих целей лишь после их реализации, что предполагает наличие не только покупателя, но и наличие у последнего денежных средств.

Для оценки ликвидности предприятия целесообразно применять ряд коэффициентов, основными из которых являются (плакат 7):

1. Коэффициент абсолютной ликвидности(немедленной ликвидности, срочности) – показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств.

К_АЛ ²⁰⁰²= 148/17914 = 0,008                К_АЛ²⁰⁰³= 126/14833=0,009

2. Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) – показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счёт денежных средств и дебиторской задолженности.

К_ПП²⁰⁰²= (148 + 3206)/17914 = 0,19    К_ПП²⁰⁰³= (126 + 1276)/14833 = 0,10

3. Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) - определяется как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.

К_ТЛ ²⁰⁰² = 8517/17914 = 0,48                     К_ТЛ²⁰⁰³ = 5691/14833 = 0,38

4. Частный показатель – определяется как отношение материально- производственных к краткосрочным обязательствам и отражает степень зависимости предприятия от запасов и их качества с точки зрения необходимости мобилизации денежных средств для погашения долгов.

К_П²⁰⁰² =   1838/17914 = 0,11                        К_П²⁰⁰³= 2332/14833 = 0,16

Анализ показателей ликвидности показал, в 2003 г. предприятие может покрыть лишь 0,9% краткосрочных обязательств за счёт денежных средств.

Коэффициент промежуточного покрытия за исследуемый период снизился до 10% и показывает на отсутствие платёжеспособности предприятия.

Текущие активы в рассматриваемых периодах не покрывают краткосрочных обязательств. Одновременно в 2003г. повысилась зависимость от материально-производственных запасов.

В целом наблюдается снижение всех показателей, то есть для повышения платёжеспособности предприятия необходимы опережающие темпы снижения его краткосрочных обязательств по отношению к текущим активам.



АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ.

Эти показатели отражают интенсивность использования в обороте средств предприятия и измеряются различными коэффициентами оборачиваемости либо нагрузкой капитала.

В финансовом аспекте деловая активность проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. (плакат 7).

1. Наиболее обобщённое представление об активности даёт коэффициент общей оборачиваемости средств (капитала, имущества, активов) - отношение выручки от реализации к стоимости имущества (итог актива баланса)

     К_ООС²⁰⁰²= 15401/10183= 1,51         К_ООС²⁰⁰³ = 11673/7105= 1,64

2.       Коэффициент оборачиваемости текущих активов – отношение выручки от реализации к текущим активам.

         К_ОТА²⁰⁰²= 15401/8517 =1,81          К_ОТА²⁰⁰³ = 11673/5691 = 2,05

3.                Коэффициент оборачиваемости запасов - отношение выручки от реализации к запасам.

       К_ОЗ²⁰⁰² = 15401/2332=6,60                   К_ОЗ²⁰⁰³ = 11673/1838 =6,35

4.       Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – отношение выручки от реализации к дебиторской задолженности.

            К_ОДЗ²⁰⁰²= 15401/3206 = 4,80                    К_ОДЗ²⁰⁰³ = 11673/1276 = 9,15

5.            Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов – отношение выручки от реализации к внеоборотным активам.

   К_ОВА²⁰⁰² = 15401/1666 = 9,24         К_ОВА²⁰⁰³ = 11673/1414=8,26

6.                Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает расширение или снижение коммерческого кредита, представляемого предприятию. Целесообразно данный показатель сравнивать с оборачиваемостью дебиторской задолженности.

     К_ОКЗ²⁰⁰²= 15401/17764 = 0,87       К_ОКЗ²⁰⁰³ = 11673/14268 =0,82

Анализ показал, что общая оборачиваемость средств увеличилась с 1,51 до 1,64. Это в большей степени связано с тем, что темпы снижения стоимости имущества выше темпов снижения выручки.

Увеличение оборачиваемости текущих активов с 1,81 до 2,05 свидетельствует об относительном улучшении финансового состояния предприятия. На фоне этого оборачиваемость запасов снизилась с 6,60 до 6,35. Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности с 4,80 до 9,15 говорит о снижении коммерческого кредита, предоставляемого предприятию, что подтверждается уменьшением коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности с 0.87 до 0,82. Существенное превышение оборачиваемости дебиторской задолженности над кредиторской означает, что условия кредита, предоставляемые предприятию, лучше, чем те, которые предприятие предлагает своим покупателям.

Снижение оборачиваемости внеоборотных средств говорит об относительном снижении фондоотдачи, что решающим образом связано с изношенностью фондов.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ.

Финансовая устойчивость как критерий напряжённости отражает финансовую независимость, способность маневрировать собственными средствами и достаточную финансовую обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

Наиболее обобщённым показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток средств для формирования запасов. Для этого определяются три вида источников:

1.                 собственные оборотные средства (И₁₌П₁– А₁) – проведенный выше анализ структуры баланса выявил отсутствие собственных оборотных средств ( из-за непокрытого убытка прошлых лет по стр.490 баланса –отрицательное сальдо),

     И₁²⁰⁰² = -7785-1666= -9451                               И₁²⁰⁰³= - 7783 – 1414 = -9197

2.   собственные и долгосрочные заёмные средства (И₂ = И₁+ долгосрочные обязательства

      И₂²⁰⁰² = -9451 +54 = -9397                                 И₂²⁰⁰² = -9197 +56 = -9141

3.   общая величина основных источников (И₃ = И₂ + краткосрочные заёмные средства)

         И₃²⁰⁰² = -9397 + 150 = -9247                            И₂²⁰⁰³ = -9197 +565 = -8632

          Поскольку все три показателя имеют отрицательную величину, предприятие находится на грани банкротства, так как   И₃< запасы:

                       2002 г.         -9247< 2332

                              2003 г.           - 8632< 1838

Система критериев для признания предприятия неплатёжеспособным.

        В целях обеспечения единого методического подхода для проведения анализа финансового состояния предприятия и в соответствии с постановлением правительства Российской Федерации от 20.05.94 г. N 498 «О некоторых мерах о реализации законодательства о несостоятельности предприятия» утверждены «Методические положения по оценке финансового состояния и установлению неудовлетворительной структуры баланса». В их предложена система критериев, при которой основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие неплатёжеспособным, является выполнение одного из следующих условий:

1.     К_ТЛ < 2,

                2. К_ОСС< 0,1,

где К_ТЛ- коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) - определяется как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.

К_ОСС – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

К_ТЛ ²⁰⁰² = 8517/17914 = 0,48< 2                     К_ТЛ²⁰⁰³ = 5691/14833 = 0,38< 2

     Расчёт критериев банкротства показал, что есть все основания признать структуру баланса неудовлетворительной, а предприятие – неплатёжеспособным. В связи с этим рассчитывается коэффициент восстановления платёжеспособности в течение шести месяцев.

                           К_ТЛ²⁰⁰²+6/Тх(К_ТЛ²⁰⁰³ - К_ТЛ ²⁰⁰² )

                  К_В =                         К_ТЛ^НОРМ> 1

К_ТЛ^НОРМ – данный коэффициент принимаем равным 2.

                               0,48+6/12 (0,38 –0,48)

                   КВ =                       2                       = 0,22 < 1

К_В< 1, что свидетельствует о невозможности восстановить платёжеспособность в ближайшее время.

     Дополнительно рассчитывается показатель для прогноза банкротства Z – счёт Альтмана

            ОК              НП                БП                РСК                В

      Z = А    х 1,2 + А    х   1,4 + А     х 3,3 +   КО    х 0,6 + А , где

ОК – оборотный капитал, тыс. руб.,

НП – нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб. ,

БП – балансовая прибыль, тыс.руб.,

РСК- рыночная стоимость капитала, тыс. руб.,

В – выручка от реализации, тыс. руб.

         Z²⁰⁰³ = 0/7105х1,2 –8104/7105х 1,4 +2/7105 х3,3 –7783/14833х 0,6+11673/7105= -0,25

        Величина данного показателя определяет предприятие как вероятного банкрота.

ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННСОТИ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ.

         Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам позволила ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» обеспечить условия, при которых:

1. В принудительном порядке не подлежат взысканию списанные по условиям реструктуризации пени и штрафы, что, с учётом уплаченных процентов позволит направить для ведения хозяйственной деятельности в целях финансового оздоровления предприятия 873327,74 рублей.

2. Проводилась равномерная уплата НДС без начисления пени и применения принудительных методов взыскания недоимки, включая выставление инкассовых поручений на банковские счета предприятия, обращение взыскания на его имущество через Службу судебных приставов и т.п., что смягчило налоговое бремя и высвободило средства для текущей деятельности.

2.                           3.Отсутствие текущей задолженности по федеральным налогам и сборам за весь период проведения реструктуризации. Что подтверждается данными лицевых счетов ЗАО «Мобил Телеком».

Наличие текущей задолженности по региональным и местным налогам стало причиной снятия организации с реструктуризации задолженности перед соответствующими бюджетами (этот вопрос в дипломной работе рассмотрению не подлежит).

Глава III. Благоустройство газона на территории ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

     В данной главе отражены мероприятия по благоустройству территории ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ», которые включают в себя озеленение территории и строительство системы орошения.

ХАРАКТЕРИСТИКА ТЕРРИТОРИИ ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

      ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» расположено на юге города Москвы. Площадь его территории составляет 10800 м², на которой расположено 11 корпусов административного и рабочего характера. Первый корпус (рис. 3.1) является центральным административным зданием, по периметру которого располагается газон шириной 5м, заросшим сорной травой. Остальная территория полностью заасфальтирована.

ПРИРОДНЫЕ УСЛОВИЯ.

      Данная территория находится в зоне умеренно континентального климата с относительно холодной зимой и часто засушливым летом. Средняя температура летом составляет 18 – 20⁰С, в дневные часы в засушливый период может достигать 30-32⁰С. Кроме того, в летний период на территории предприятия создаётся свой микроклимат из-за расположенных производственных объектов, которые создают «парниковый эффект», т.е. повышают температуру воздуха на 3-5⁰С. Поэтому высокие температуры воздуха летом вызывают сильное испарение влаги из почвы.

       Почва на территории предприятия представляет собой суглинок.

МЕРОПРИЯТИЯ ПО БЛАГОУСТРОЙСТВУ ТЕРРИТОРИИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

      Для благоустройства газона, расположенного вокруг административного здания, необходимо:

1. Вследствие высокого испарения влаги из почвы проложить оросительную сеть для орошения газонных насаждений;

2. Снятие текущего растительного грунта;

3. Создание насыпного плодородного слоя земли;

4. Внесение минеральных и органических удобрений;

5. Засадить площадь кустарниками через каждые 12 метров;

6. Создать между кустарниками клумбы;

7. Оставшуюся площадь газона засеять газонной травой.

ОПИСАНИЕ РАСТЕНИЙ ДЛЯ БЛАГОУСТРОЙСТВА ГАЗОНА.

     Для благоустройства газона высаживаются следующие виды кустарников [21]:

- сирень венгерская – кустарник высотой до 3-5 метров с тёмно-зелёными блестящими листьями. Цветочная метёлка рыхлая. Цветы лиловые или фиолетовые с приятным запахом. Время цветения – июнь.

      К почвам нетребовательна. Газоустойчива и засухоустойчива.

      Применяется на всех участках озеленения для групповых, аллейных и рядовых посадок и для живых изгородей.

   - боярышник полумягкий – дерево-кустарник высотой до 8 м с крупными колючками и округлой густой кроной. Листья крупные, зазубренные, светло-зелёные, осенью – оранжево-жёлтые. Цветы крупные белые. Цветёт в конце мая – начале июня. Медонос, растёт медленно, к почвам нетребователен. Хорошо переносит стрижку. Газоустойчив. Переносит полутень. Имеет густую крону, крупные красивые цветы и ярко-красные плоды. Один из наиболее декоративных видов боярышников. Применяется на всех участках озеленения для групповых и одиночных посадок и живых изгородей.

- барбарис обыкновенный – многоствольный колючий кустарник высотой до 2-3 м с плотной матово-зелёной листвой, с цветами в кистях и ярко-красными ягодами. Цветёт в конце мая – начале июня, ягоды появляются в конце августа и держатся до ноября. Растёт быстро, к почвам нетребователен, светолюбив. Фитонциден. Применяется на всех участках озеленения для групповых и одиночных посадок и для живых изгородей.

     Для создания клумб будут использованы следующие виды многолетних цветов, представленные в таблице 3.1.

                                                                                                            Таблица 3.1

                          Характеристика многолетних цветов [21].

Название растения

Высота, м

Окраска цветов

Время цветения

Требования к свету

Требования к влаге

Люпин

120

Разнообразная

Июнь-июль. Повторно -сентябрь

Солнце

Умеренная влажность

Флокс

140

Разнообразная

Июль-сентябрь

Солнце, лёгкое затенение

Умеренная влажность

Аконит

80

Синяя, фиолетовая

С начала августа до морозов

Полутень

Умеренная влажность

Посконник

100

Розовая

Июль-август

Солнце

Влажность

Волжанка

100

Кремово-белая

Май-июнь

Полутень

Влажность

Лихнис

50

Красная

Июнь-июль

Солнце, выносит полутень

Умеренная влажность

Лук гигантский

80

Лиловая

Июнь

Солнце

Умеренная влажность

Календула

40

Оранжевая

Июль-сентябрь

Солнце

Умеренная влажность

Ветренница нарциссоцветовая

40

Бело-жёлтая

Май

Солнце

Умеренная влажность



ХАРАКТЕРИСТИКА СПОСОБА ПОЛИВА.

     При поливе клумб с вышеуказанными цветами будет применено дождевание – способ полива, при котором вода подаётся растениям путём разбрызгивания над поверхностью земли и при этом почва, растения, приземный слой воздуха.

      Достоинства дождевания:

- равномерность увлажнения почвы по площади,

- увлажнение воздуха и листьев,

- возможность частых поливов малыми нормами,

- невысокие требования к планировке поверхности,

- возможность внесения удобрения с оросительной водой,

- сохранение структуры почвы.

     Недостатки дождевания:

- большие потребности металла,

- затраты ручного труда.

- дорогой способ полива [23].

ХАРАКТЕРИСТИКА ДОЖДЕВАЛЬНОЙ НАСАДКИ НА ГИДРАНТ И ПЛОЩАДИ ЕЁ ПОЛИВА.

     Дождевальная насадка – неподвижное устройство, поливающее одновременно всю площадь захвата. Используются для полива газонов, клумб, в теплицах и на крыльях дождевальных машин.

     Для рассматриваемых клумб будет использована ложкообразная насадка, технические характеристики оторой:

- расход Q – 0,29 л/с,

- площадь захвата F – 59 м²,

- напор На – 10 м,

- диаметр основного сопла d 6 мм.

     На основе данных характеристик определяем дальность полёта струи по формуле Лебедева:

10/(0,4 R= На/(0,4+0,00025На/d) = 10/(0,4+ 0,00025*10/0,006 ) = 12,25 (м)

Так как площадь полива – 59 м, то ширина участка равна 59/12,5 = 4,8 м

Таким образом, на площади возможного полива 1 насадки будет размещено:

- клумб размером 2*6 м,

- опоясывающий клумбу газон с травой и кустарником.

Интенсивность дождя насадки – 0,298 мм/мин., испарение с участка в данной местности составляет – 5 мм/сут.

При этом время полива насадки составит 5/0,298 = 17мин./сут.

ПРОЕКТИРОВАНИЕ ОРОШАЕМОГО УЧАСТКА НА ПЛАНЕ.

     На всей протяжённости орошаемого участка будет проектироваться трубопровод с уклоном труб – I = 0,01.

     Длина клумбы – 6м, ширина – 2м.

     Длина сети I с = 213,86 м;

     В начале сети будет установлен распределительный кран для подачи воды в сеть (РК). В конце каждого поливного трубопровода будет установлен сбросной колодец (СК) для слива воды из труб на зимний период.



      Клумбы расположены через каждые 6м по длине газона в 220м.

Таким образом, число клумб = 220/12 = 18 шт. Однако, из-за условия неровности газона на данном расстоянии можно будет расположить только 17 клумб и 17 гидрантов, а оставшаяся площадь будет засеяна газонной травой.

      На расстоянии 1м перед каждой клумбой будет расположен гидрант с насадкой для полива, что позволит поливать всю площадь клумбы и следующий за ним кустарник (рис. 3.3).

Рис. 3.2 Схема расположения оросительной сети

- ^. -     - оросительная сеть,

----     - границы газона.

Схема расположения оросительной сети представлена на рис. 3.2

Рис. 3.3 Схема полива газона.

1 – газон, 2 – клумба, 3- насадка, 4 – кустарник.

На рис. 3.4 представлена используемая насадка [23].

Рис. 3.4 Ложкообразная дождевальная насадка.

ГИДРАВЛИЧЕСКИЙ РАСЧЁТ.

     Расход воды для 1 клумбы равен расходу 1 насадки и составит 0,29 л/с.

     Общий расход оросительной сети равен: 17*0,29л/с = 4,93 л/с.

      КПД = 0,99, т.к. длина сети меньше 1 км.

      Qобр. = Qнт/ПД

      Скорость течения воды в трубах принимается в диапазоне 0,8 – 2,5 м/с,из условия заиления (при скорости меньше 0,8 м/с) и опасности гидравлического удара (при скорости больше 2,5 м/с).

      По таблицам Шевелёва [22] определяем материал и диаметр труб, из которых будет состоять сеть, также потери напора по длине (h),где

H = L*I          hмест = 0,1*h                   h общ. = h+hмест,

hмеcт. - местные потери напора, hобщ. – общие потери напора по длине.

Расчёт представлен в таблице 3.2.

                                                                                                       Таблица 3.2

                                 Гидравлический расчёт.

№ участка

Qнт

л/с

Qобр

л/с

L, м

D, мм

V

м/с

1000i

h

Hм

H общ.

Материал труб

1-2

4,93

4,985

0,75

50

2,31

266

0,2

0,02

0,22

Стальные

2-3

4,06

4,1

3,25

50

1,93

186

0,6

0,06

0,66

Стальные

3-4

3,77

3,81

12

50

1.79

160

1,92

0,19

2,11

Стальные

4-5

3,48

3,51

12

50

1,65

135,7

1,62

1,16

1,78

Стальные

5-6

3,19

3.22

12

50

1,51

113,4

1,36

0,13

1,49

Стальные

6-7

2,9

2,93

12

50

1,37

93,2

1,12

0,11

1,23

Стальные

7-8

2,61

2,64

12

50

1,22

74,9

0,9

0,09

0,99

Стальные

8-9

2,32

2,34

12

50

1,08

59,6

0,71

0,07

0,78

Стальные

9-10

2,03

2,05

15,1

50

0,94

45,9

0,69

0,06

0,75

Стальные

10-11

1.74

1,76

12

40

1,39

136

1.63

0,16

1,79

Стальные

11-12

1,45

1,46

12

40

1,15

94,1

1,13

0,11

1,24

Стальные

12-13

1,16

1,17

18,7

32

1,2

121,3

2,26

0,22

2,48

Стальные

13-14

0,87

0,88

12

32

0,94

77,0

0,92

0,09

1,01

Стальные

14-15

0,58

0,59

12

25

1,12

155,8

1,87

0,19

2,06

Стальные

15-16

0,29

0,292

12

20

0,94

154,9

1,86

0,19

2,05

Стальные

16-17

0,87

0,88

20

32

0,89

69,2

1,38

0,14

1,52

Стальные

17-18

0,58

0,59

12

25

1,12

155,8

1,87

0,19

2,06

Стальные

18-19

0,29

0,292

12

20

0,94

154,9

1,86

0,19

2,05

Стальные

     По данным гидравлического расчёта строим продольный профиль и поперечное сечение поливного трубопровода.

      Реализация предложенных мероприятий по благоустройству территории ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ позволит улучшить её экологическое состояние, а также может стать фактором стимулирования спроса услуг организации на рынке услуг связи как фактора, определяющего «вкусы и предпочтения», повысит социальный фактор на предприятии и др. Таким образом, результат благоустройства территории – важнейшее условие финансового оздоровления предприятия.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

       Проблема задолженности предприятий по платежам в бюджет затрагивает интересы государства, местных органов управления и организаций различных организационно-правовых форм. В связи с дефолтом 1998 г. данная проблема достигла пика актуальности, поскольку снизилась активность банков по кредитованию финансово-хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, значительно увеличило количество предприятий, оказавшихся на грани банкротства.

         В целях сокращения долгов предприятий перед бюджетом, а также ликвидации их взаимной дебиторской задолженности Правительством России был принят ряд постановлений, позволивших урегулировать поступление налоговых платежей в бюджет при одновременной активизации хозяйственной деятельности в стране на базе финансового оздоровления хозяйствующих субъектов.

         В результате проведенного исследования реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» можно сделать следующие выводы:

1. Проведение реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам обеспечивает:

-   гарантированное ежеквартальное поступление в бюджет сумм просроченной реструктурированной задолженности и начисляемых на них процентов,

- своевременную и полную проплату текущих налоговых платежей и сборов,

- создание предпосылок для финансового оздоровления предприятия.

2. ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» в соответствии с Постановлением Правительства Российской федерации от 03.09.99 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» и постановлением от 23.05.01 № 410 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002», оформив все необходимые документы в ИМНС РФ № 26 по ЮАО г. Москвы, реструктурировала кредиторскую задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся по состоянию на 01.12.2001 г. в части, не превышающей задолженность по состоянию на 01.01.2001 г., в том числе по федеральным налогам и сборам :

- по НДС в сумме 333,67 тыс. руб.

- пени по НДС в сумме 805,60 тыс. руб., по прибыли – пени в сумме 80,80 тыс. руб. и штрафы в сумме 1 тыс. руб.,

- пени по НДС в сумме 5,0 тыс. руб. (начислены за период рассмотрения в инспекции заявления организации о реструктуризации ).

3. Погасив реструктурированную задолженность по НДС за 3 года, ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» получило право на списание пени и штрафов по федеральным налогам и сборам в общей сумме 907060 руб., реализованное на основании решения руководителя ИМНС РФ № 26 по ЮАО г. Москвы за № 1 от 28.12.2004 г.

4. За реструктуризацию кредиторской задолженности по НДС ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» уплатило проценты в сумме 22397,67 руб.

5. Наличие текущей задолженности по региональным и местным налогам стало причиной снятия организации с реструктуризации задолженности перед соответствующими бюджетами.

6. Реструктуризация кредиторской задолженности ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» проходила на фоне достаточно тяжёлого финансово-хозяйственного состояния организации. Так, в исследуемом периоде в структуре источников финансирования превалируют краткосрочные обязательства при недостаточности собственных средств, имеющих отрицательное сальдо по причине наличия непокрытого убытка прошлых лет. При этом прослеживается тенденция к увеличению займов и кредитов в целях безостановочного ведения хозяйственной деятельности и снижению кредиторской задолженности, в основном, перед поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами и по налогам и сборам. При существенной зависимости от внешних средств предприятие пытается укрепить свои позиции на рынке оказания услуг в области связи. Текущие активы в рассматриваемых периодах не покрывают краткосрочных обязательств. Одновременно в 2003г. повысилась зависимость от материально-производственных запасов. Для повышения платёжеспособности предприятия необходимы опережающие темпы снижения его краткосрочных обязательств по отношению к текущим активам.

Наблюдаются негативные тенденции в динамике основных технико-экономических показателей:

- снижение выручки на 24,2 %. При этом себестоимость оказанных услуг снизилась на 30,9%. Опережающие темпы снижения себестоимости по сравнению с выручкой в решающей мере обусловливают уменьшение последней.

- неэффективное использовании живого труда, так как заработная плата увеличилась на 8,4%, а выработка снизилась на 16,9 %.

- неэффективное использование основных фондов, что в решающей степени зависит от их неполной загрузки.

         Имеют место и некоторые положительные тенденции в динамике технико-экономических показателей, к сновным из которых можно отнести:

- более эффективное использование оборотных средств, о чем свидетельствует рост коэффициента оборачиваемости почти в 1,2 раза.

- если в 2002 г. предприятие было убыточным, то в 2003 г. оно становится низкорентабельным (уровень рентабельности продукции составил 1,1 %, предприятия - 0,01%).

Появление   прибыли связано с тем, что, несмотря на снижение себестоимости оказываемых услуг, предприятие, повысив коэффициент оборачиваемости, обеспечило более низкие темпы уменьшения выручки по сравнению с себестоимостью. В целях повышения рентабельности предприятия необходимо особое внимание уделить пересмотру политики ценообразования.

7. Анализ ликвидности баланса показал, что легко- и быстрореализуемых активов недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств, что свидетельствует о текущей неплатежеспособности, которую предприятие может в перспективе повысить.. Избыток медленно реализуемых активов условно может в перспективе компенсировать недостаток легко- и быстро реализуемых. Трудно реализуемых активов не достаточно для погашения убытка, собственный оборотный капитал отсутствует.

8. Анализ финансовой устойчивости ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» характеризует предприятие как вероятного банкрота. Некоторое   повышение деловой активности, характеризуемое ростом общей оборачиваемости активов, подчёркивает, что у предприятия есть резервы для того, чтобы остаться на рынке оказания услуг связи.

Но в анализируемом периоде структура баланса оценивается как неудовлетворительная, а предприятие - неплатёжеспособным, в основном из-за непокрытого убытка прошлых лет.

9. Основными предпосылками для финансового оздоровления ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» путём реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам являются:

- неприменение принудительных методов взыскания недоимки, включая выставление инкассовых поручений на банковские счета предприятия, обращение взыскания на его имущество через Службу судебных приставов и т.п.,

- смягчение налогового бремени и высвобождение средств для текущей деятельности.

-не подлежат взысканию списанные по условиям реструктуризации пени и штрафы, что, с учётом уплаченных процентов позволит направить для ведения хозяйственной деятельности в целях финансового оздоровления предприятия 873327,74 рублей,

- отсутствие текущей задолженности по федеральным налогам и сборам.

Таким образом, проведенная реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам создала предпосылки для финансового оздоровления организации, то есть для повышения   его имущественного и делового потенциала, платежеспособности и доходности.

- важнейшее условие финансового оздоровления предприятия - предложенный в дипломной работе проект благоустройства газона на территории ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ», который позволит улучшить её экологическое состояние, а также может стать фактором стимулирования спроса услуг организации на рынке услуг связи как фактора, определяющего «вкусы и предпочтения», повысит социальный фактор на предприятии и др



Таким образом, проведенный в дипломной работе анализ взаимосвязи реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам и перспектив функционирования ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ» позволил разработать ряд предложений, реализация которых, как в области экономического развития предприятия, так и в области благоустройства его территории позволит улучшить не только финансовое состояние ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ», но и экологическое, и эстетическое.

Список использованной литературы.

1.       Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

2.       Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4.       Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 (с изменениями и дополнениями).

5.       Указ Президента Российской Федерации «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31.12.1991 г. № 340 (с изменениями и дополнениями).

6.       Постановление Правительства РФ от 03.09.1999г. № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

7.       Постановление Правительства РФ от 23.05.2001 г. № 410 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 г. № 1002».

8.       Распоряжение ФСНД РФ от22.09.1999 г. № 30-р «О Правилах подготовки заключений о возможности реструктуризации задолженности организаций».

9.       Приказ Управления МНС по г. Москве от 5 июля 2001 г. N 81 "О реализации в 2001 году постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

10. Приказ МНС РФ от 21.06.2001 г. № БГ-3-10/191 «О применении в 2001 году Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

11. Приказ МНС РФ от 30.04.2002 № БГ-3-29/235 «Об утверждении Правил списания суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. № 1002».

12. Письмо МНС РФ от 12.05.1999 г. № АС-6-09/398 «О порядке расчета процентов за пользование бюджетными средствами».

13. Письмо МНС РФ от 06.12.1999 г. № АС-6-10/970 «Разъяснения о реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом».

14. Яркина Т.В.«Основы экономики предприятия»,Учебное пособие, М., 2001 г.

15. Справочник строителя. М.,1991.

16. Вараксина Н.М. Некоторые аспекты реструктуризации задолженности.// Российский налоговый курьер, 1999. - № 7.

17. Гизатуллин М.И. Реструктуризация налоговой задолженности в 2001 году: как получить рассрочку.// Главбух, 2001. - № 20.

18. Овчарова Е.В. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам как форма изменения срока уплаты налоговых платежей.// Ваш налоговый адвокат, 2001. - № 4.

19.Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации.// Налоговый вестник,2002. - № 2.

20.Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки», М.: ИКЦ «Дис», 1997 г.

   21. Рубцов Л.И. Проектирование садов и парков. Учебное пособие для техникумов. – 3 изд.,М.: Стройиздат, 1984.

   22. Шевелёв Ф.А., Шевелёв А.Ф. Таблицы для гидравлического расчёта водопроводных труб. Справочное пособие. – 6 изд. – М.: Стройиздат. 1984.

    23. Механизация полива. Справочник/ Штепа Б.Г. и др. – М.: Агропромиздат, 1990.

   24. Устав ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам на примере ЗАО "Мобил телеком"

Введение …………………………………………………………………………….5

Выводы и предложения…………………………………………………………….94

Список использованной литератур………………………………………………..99

Приложения………………………………………………………………………….102

Таблица 2.1

Таблица 2.2

Анализ качества краткосрочных обязательств ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.3.1

руб.

Таблица 2.3

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.4

Анализ производственного потенциала ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.5

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

Таблица 2.6

К_АЛ ²⁰⁰²= 148/17914 = 0,008 К_АЛ²⁰⁰³= 126/14833=0,009

Реструктуризация кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам на примере ЗАО "Мобил телеком"

Введение …………………………………………………………………………….5

Выводы и предложения…………………………………………………………….94

Список использованной литератур………………………………………………..99

Приложения………………………………………………………………………….102

Таблица 2.1

Таблица 2.2

Анализ качества краткосрочных обязательств ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.3.1

руб.

Таблица 2.3

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.4

Анализ производственного потенциала ЗАО «Мобил Телеком»

Таблица 2.5

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА ЗАО «МОБИЛ ТЕЛЕКОМ».

Таблица 2.6

КАЛ 2002 = 148/17914 = 0,008 КАЛ 2003= 126/14833=0,009

К_АЛ ²⁰⁰²= 148/17914 = 0,008 К_АЛ²⁰⁰³= 126/14833=0,009