Введение

В настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций, является одной из самых актуальных.

Несмотря на либеризацию, на многих участках экономики в связи с переходом на рыночные отношения (установление свободных продажных цен, отмена плановых заданий и т. д.), принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации, государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например, прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при налогообложении прибыли.

Поэтому, с одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой  для формирования объекта обложения налогом на прибыль.

С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

«Затраты  объем производства  прибыль».

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Объектом исследования данной курсовой работы является ЗАО «Лисма – Строительный комплекс», в дальнейшем именуемое как ЗАО «Лисма – СК». Находится организация по адресу: РМ, г. Саранск, ул. Пролетарская, 144. Это общество создано юридическими лицами в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании договора учредителей о создании общества от 3 сентября 2001г.

Целью создания Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основными видами деятельности Общества являются:

- строительные, монтажные, пуско-наладочные, отделочные работы;

- производство железобетонных конструкций;

- торговля, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность.

 Тему моей курсовой работы - резервы снижения себестоимости продукции (услуг) я выбрал, для того чтобы показать, что в условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа, в результате которого можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем.

В ходе работы над темой курсовой работы нами поставлены и решены следующие задачи:

- определена сущность производственных затрат и себестоимости продукции;

- проведен анализ производственных затрат на исследуемом предприятии;

- определены мероприятия по снижению себестоимости продукции.

1 Теоретическая часть

1.1 Основные понятия себестоимости и принципы ее формирования

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг в процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.

Рассмотрим основные понятия себестоимости:

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях.

В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».

«Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, «посмертную») или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости,- калькуляцией.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации- администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего- налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

1.2.1 По экономическому содержанию:

а) классификация по экономическим элементам затрат

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

-        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-        затраты на оплату труда;

-        отчисления на социальные нужды;

-        амортизация основных фондов;

-        прочие затраты.

В элементе «Материальных затрат» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает оплату всех категорий работающих по тарифу, премии, доплаты за бригадирство, за ночное и внеурочное время, оплату очередных и дополнительных отпусков, отпусков по учебе, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т. д.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты», относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

В настоящий момент системный учет затрат по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы финансовой отчетности по ним составляются. Расходы по обычным видам деятельности представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Расходы по обычным видам деятельности

Из данной таблицы видно, что материальные затраты за плановый период возросли на 25% по сравнению с предыдущим годом.  Прирост затрат на оплату труда составил 10%, на амортизацию основных фондов – 7%.  Наибольший рост расходов составили услуги субподрядных организаций 257%. Это связано с тем, что возрос объем производства.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

б) классификация затрат по статьям калькуляции

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и  накладные. Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

-        сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

-        топливо и энергия на технологические цели;

-        расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

-        отчисления во внебюджетные фонды;

-        расходы на подготовку и освоение производства;

-        расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-        потери от брака;

-        общепроизводственные расходы;

-        общехозяйственные расходы;

-        прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

-        коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

1.2.2 По отношению к объему производства:

 а) постоянные затраты

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.

а) переменные затраты

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск.

1.2.3 По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

а) прямые затраты

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих. В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат.

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

б) косвенные затраты

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».

1.2.4 По однородности состава затрат:

а) одноэлементные

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

б) комплексные

Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр. экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

1.2.5 По рациональности использования:

а) производственные

Производственные затраты охватывают  все расходы, связанные с процессом производства продукции (работ, услуг) и включаемых в их себестоимость.

б) внепроизводственные (коммерческие)

Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.

1.2.6 По целесообразности использования:

а) производительные

Производительные – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

б) непроизводительные

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

1.2.7 По отношению к отчетному периоду:

а) затраты текущего периода

Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

б) затраты будущих периодов

К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

1.2.8 По времени возникновения:

а) текущие – постоянно производимые затраты.

б) единовременные – однократные или периодически производимые.

1.3 Формирование системы управления затратами на предприятии

Требования современного производства обострили необходи­мость перехода от пассивного ожидания последствий использования себестоимости, других экономических показателей к активному управлению теми из них, которые отличаются сложным внутренним содержанием и не находятся в прямой зависимости от проведения какого-либо одного или даже ряда мероприятий (особенно единовре­менных). Некоторые экономические показатели, в том числе и себе­стоимость продукции, под влиянием весьма существенных для них факторов могут изменяться неадекватно. Отсюда возникает проблема для хозяйственных органов добиваться максимального влияния по­ложительных и элиминирования воздействия отрицательных факто­ров, как в экономической ориентации деятельности предприятий, так и при совершенствовании хозяйственного механизма в целом.

Достичь ощутимого устойчивого снижения себестоимости про­дукции (работ) «самотеком» нельзя. Нельзя рассчитывать на случай­ную, пусть даже крупную экономию в производстве. Не поможет и систематическое, но изолированное сокращение затрат отдельных ресурсов, которое, как подчеркивалось выше, зачастую перекрыва­ется перерасходом других. Для этого существует лишь единственная возможность — сделать нормой последовательный и постоянный поиск резервов экономии, заложенной на каждой стадии производ­ства, в использовании каждого вида материальных, трудовых, фи­нансовых ресурсов, в каждом технико-экономическом и организа­ционном мероприятии, на каждом рабочем месте. Кроме того, сле­дует создать такие условия, при которых выявленные резервы нельзя было бы не использовать. В этом и должны быть заключены смысл и основная цель управления издержками производства.

Управление затратами — это динамичный процесс, включаю­щий управление действиями прямой и обратной связи, целью кото­рых является достижение высокого экономического результата дея­тельности предприятия.

Управление затратами на предприятии включает все функции, присущие управлению любым объектом. Функции управления за­тратами реализуются через выполнение элементов управленческого цикла: прогнозирование, планирование, организацию, координа­цию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функции управления затратами и в полном объеме по всем элементам составляет цикл управления управляющей под­системой (субъект управления) по отношению к управляемой под­системе (объекту управления).

Планирование и прогнозирование присутствуют на стадии дол­госрочного планирования и на стадии краткосрочного планирова­ния. Задачами долгосрочного планирования являются подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организация разработки и выпуска новой продукции, увели­чение мощностей предприятия.

Организация является важнейшим элементом эффективного управления затратами, устанавливает, каким образом на предпри­ятии осуществляется управление затратами, т. е. в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способа­ми. Разрабатывается иерархическая система линейных и функцио­нальных связей руководителей и специалистов, связанных с управ­лением затратами, которая должна быть совместима с организаци­онно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование — это сравнение фактических за­трат с запланированным уровнем, управление отклонениями, при­нятие оперативных мер по ликвидации расхождения. После выясне­ния причин разрабатываются меры по приведению фактических за­трат в соответствие с запланированным уровнем. Если выясняется, Что изменились условия выполнения плана, то запланированные за­траты корректируются. Своевременные координация и регулирова­ние затрат позволяют избегать серьезного срыва в получении запла­нированного экономического результата деятельности.

Активизации и стимулирование — это изыскание способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы вы­полнять установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Мотивация необходима как материальная, так и мораль­ная. Нельзя стимулирование соблюдения экономии затрат заменять наказанием при их перерасходе. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать на оспаривание величины планируемых затрат и получение их более высокого (планируемого) уровня.

Учет как элемент управления затратами необходим при подго­товке информации для принятия оптимальных хозяйственных ре­шений. Производственный учет составляет систему управленческо­го учета, по данным которого осуществляется контроль за затратами и принимаются решения об их целесообразности.

Анализ затрат является элементом функций контроля в системе управления затратами. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить плановые материалы для принятия ра­циональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затра­тами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректи­рующими управленческими действиями, они направлены на приве­дение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены по причи­нам изменяющихся производственных условий.

Система управления затратами на предприятии должна содер­жать следующие принципиальные блоки:

1)   CVP-анализ в широком смысле слова состоит из комплексно­го анализа интенсификации производства и ситуационного анализа, включая следующие этапы:

а)  проведение нормативного анализа — выделение отдельно по каждой классификации затрат (плановых и фактических показате­лей, их отклонений);

б)  классификация по генераторам затрат — четкое разграничение затрат по следующим категориям: затраты по снабжению, затраты на производство, сбытовые и накладные (периодические) расходы;

в)   классификация затрат по степени их влияния на увеличение стоимости продукции;

г)   отнесение косвенных расходов на себестоимость того или иного вида продукции и рациональный выбор распределения кос­венных расходов по видам деятельности и производимой продукции по каждой стадии;

2)   анализ по центрам ответственности.  Классификация затрат осуществляется по степени их отнесения к тому или иному центру ответственности. Сюда включаются проведение нормативного ана­лиза — выделение отдельно (по каждому центру ответственности) плановых и фактических показателей, их отклонений;

3)   принятие специальных управленческих решений. Необходима информация по релевантным затратам;

4) увязка стратегических и тактических целей политики в облас­ти управления затратами. Необходима информация о долгосрочной динамике спроса, времени получения эффекта, по мероприятиям в области управления затратами;

5) методы реализации продукции. Необходима информация по ставке привлечения средств на рынке капитала, количественная и качественная информация по выгодам и издержкам от сохранения (изменения) текущего уровня остатков по данной стадии финансо­вого цикла;

6) налоговое планирование в сфере затрат. Необходима инфор­мация в области налогового законодательства: налоговые базы, на­логовые ставки, льготы.

При  создании  системы управления  затратами  важен   вопрос оценки эффективности ее функционирования. Эффект от функцио­нирования системы рекомендуем определять по следующим источ­никам: уменьшение размера плановых затрат на производство (про­тив рассчитанных традиционным путем) с учетом всех факторов их снижения, предложенных в системе; снижение затрат за счет при­нятия наиболее рационального решения при возникновении сбой­ной ситуации; улучшение качества функционирования смежных систем управления в целом на основе регулирующих или информа­ционных воздействий  системы  управления затратами; снижение трудоемкости выполнения управленческих функций и повышение оперативности управления;  выдача достоверной оперативной  ин­формации о фактическом состоянии уровня затрат и отклонениях в целях их уменьшения (исключения) и получения наиболее рацио­нальных управляющих воздействий.

2 Практическая часть

2.1 Анализ себестоимости подрядных работ

2.1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленче­ского планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

 Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий пер­сонал предприятия, который отвечает за планирование, за прове­дение контроля по хозяйственным операциям и принятия  разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффектив­ности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки из­делий. Именно, руководствуясь анализом,  специалисты и менеджеры  принимают тактические решения  и действия.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

2.1.2 Анализ себестоимости подрядных работ по экономическим элементам

Себестоимость подрядных работ является важнейшим качественным показателем работы строительных организаций, в котором находят отражение все стороны их деятельности: уровень используемой техники; организация производства и управления строительством; используемые материальные ресурсы; производительность труда и прочие.

В практике планирование и учета затраты по производству подрядных работ группируются по экономическим элементам, которые являются качественно однородные первичные группы затрат, не расчлененные на составные части. К таким элементам относятся: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Проанализируем структуру и динамику себестоимости в разрезе элементов. Для чего построим таблицы 2.1 и 2.2.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 1 - Динамика затрат ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Констатируя общее увеличение фактических затрат в 2004 году по сравнению с 2002 на 7808,20 тыс. руб., можно назвать следующие причины:

 значительное влияние на это оказала положительная динамика всех элементов, составляющих исследуемый показатель, но наиболее существенное воздействие оказал рост затрат на сырье и материалы – 4458,20 тыс. руб.

На втором месте по значению находится рост стоимости услуг субподрядных организаций на 1734,00 тыс. руб., следует отметить, что темп роста данного показателя самый высокий – 361,54%.

И третьим по  значению фактором, оказавшим влияние на рост себестоимости подрядных работ является фонд оплаты труда с отчислениями, величина которых в 2004г. возросла по сравнению с 2002 годом соответственно на 883,00 тыс.руб. (13,40%) и 259,00 тыс.руб. (10,74%). Динамика себестоимости представлена на рисунке 2.1

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 1 - Динамика себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Проанализируем структуру себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг., для чего построим таблицу 2.2.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 2 - Состав себестоимости ЗАО «Лисма - СК» по элементам затрат

Данные, рассчитанные в таблице 2.2 наглядно представлены на рисунке 2.2.

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 2 - Структура затрат на выполнение подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Анализ структуры издержек позволяет сделать следующие выводы:

Строительная организация  в 2004 году выполнила больший по сравнению с прошлыми периодами объем материалоемких работ. Что увеличило удельный вес материалов на 0,46%. Соответственно, доля оплаты труда  снизилась с 24,79% до 21,73%, доля отчислений на социальное страхование снизилась с 9,07% до 7,77%. Удельный вес прочих расходов снизился на 0,65%.

В 2004 году в анализируемой организации значительно, на 4,48%, возрос удельный вес  услуг субподрядных организаций.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Сметная стоимость подрядных работ подразделяется на прямые затраты и накладные расходы. В состав прямых затрат входят оплата труда рабочих, стоимость материалов и расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Накладные расходы, в отличие от прямых затрат, связаны  с обеспечением общих условий строительного производства. К ним относятся затраты по обслуживанию процесса производства и управлению строительством.

Распределение подрядных работ по группам затрат с указанием их удельного веса в составе общей себестоимости, принимаемой за 100%, определяет структуру себестоимости.

Относительный резерв каждой группы затрат в себестоимости может быть различен и зависит от вида работ, от уровня сборности и механизации строительства.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 3 - Анализ динамики затрат ЗАО «Лисма - СК» по группам

Расчеты, проведенные в таблице 2.3 показали, что на протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост по всем выделенным группам затрат.

Данный факт наглядно подтверждает рисунок 2.3.

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 3 - Динамика затрат по группам

Самые высокие темпы роста наблюдается по статье ОПР – 65,5%, а так же прямые затраты на вспомогательное производство  - 59,35%

2.1.3 Факторный анализ себестоимости подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК»

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

- географическое местонахождение предприятия;

- инфляция  и  изменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность строительных предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (материалы).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

 Проведем анализ затрат на рубль товарной продукции (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Затраты на рубль подрядных работ ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Данный показатель является одним из главных при оценке себестоимости, т.к. он увязывает себестоимость и объем производство продукции. Он отражает качественную характеристику затрат.

Расчеты показали, что в 2004 году наблюдается значительный рост затрат на 1 рубль подрядных работ  на 17 копеек (18%). Это привело к тому, что исследуемое предприятие в 2004 году имеет убытки, т.к. затраты превысили стоимость товарной продукции на 14 копеек. Основное влияние на динамику исследуемого показателя оказал рост затрат сырья и материалов (19,52%).

На рисунке 2.4 отражена динамика затрат на 1 рубль подрядных работ.

Рис. 2.4 - Динамика затрат на 1 рубль подрядных работ

Следующим этапом исследования проведем анализ выполнения плана по снижению себестоимости подрядных работ. С этой целью в качестве объекта исследования возьмем данные по подряду на строительство 10-ти этажного жилого дома  по ул. Энгельса (г. Саранск).

Исходная информация для анализа представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Информация для анализа выполнения плана по снижению себестоимости

По данному подряду увеличение затрат, по сравнению с планом, составило 1332041 руб.

Увеличение уровня затрат на 1 руб. подрядных работ привело к убыткам.

Определим возникшие убытки по увеличению себестоимости. Они составляют: сметная стоимость подрядных работ минус плановая себестоимость. Результаты вычислений по трем анализируемым годам оформи в виде таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Убытки от увеличения себестоимости.

План: 2918224-1404769,1= 1513455 тыс. руб.

Факт: 2918224-2736810= 181414 тыс. руб.

1513455-181414 = 1332041 тыс. руб.         

Итак, перерасход от увеличения себестоимости фактического объема работ по сравнению с планом составил 1332041 тыс. руб., таким образом, мы можем сказать, что план по снижению себестоимости ЗАО «Лисма - СК» не выполнялся, плановое снижение себестоимости превышает фактическое.  Это могло происходить в результате изменения структуры работ и увеличения уровня затрат по статьям себестоимости. Дальнейший анализ позволит оценить влияние этих факторов на не выполнение плана по снижению себестоимости.

Проведем анализ затрат по статьям и определим влияние каждого фактора на динамику общей величины затрат.

В статье «Материалы» отражаются следующие затраты: стоимость материалов, деталей и конструкций по отпускным ценам поставщиков, стоимость тары и упаковки, расходы по их транспортировки (включая погрузку и разгрузку), наценки снабженческих организаций и заготовительно-складские расходы, стоимость топлива, электроэнергии, воды и других материалов на технологические нужды.

В состав этой статьи затрат не включаются стоимость вспомогательных материалов, потребляемых при эксплуатации строительных машин и транспортных средств, относимая на расходы по эксплуатации, а также стоимость материалов, предназначенных на сооружение временных зданий и сооружений и других, учитываемых в составе накладных расходов.

Для анализа затрат по статье «Материалы» в себестоимости используем данные таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Данные для анализа затрат по статье «Материалы»

Для учета влияния факторов построим цепной ряд зависимости себестоимости материалов от материалоемкости и объема выполненных работ:

М = М_е * V,                                                                                                                    (2. SEQ ( * ARABIC s 1 1)

где М – себестоимость материалов;

М_е – затраты на 1 руб. подрядных работ (материалоемкость);

V - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подставок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной величины (за базисную величину принимаем величину предыдущего года):

М*М_е = (М_еан-М) х V,                                                                                                  (2. SEQ ( * ARABIC s 1 2)

МV = М_еан * (М_ан - Мб).                                                                                              (2.3)

Данные расчетов представим в виде таблицы 2.8

Таблица 2.8 - Оценка влияния материалоемкости на динамику общей величины затрат

Рост материалоемкости в 2003 году дало дополнительные затраты в размере 277,08 тыс. руб. Увеличение  материальных затрат в 2003 году за счет изменения объема подрядных работ на дало общий рост материальных затрат на 325,56 тыс. руб.. В 2004 году на уменьшение материальных затрат, по сравнению с 2003 годом, большое влияние оказал рост материальных затрат, влияние которого который составило2633 тыс. руб., а уровень объема выполненных работ повлек за собой рост затрат на 1205,2 тыс. руб., поэтому в целом материальные затраты в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличились на 4440,88 тыс. руб.

Затраты по оплате труда рабочих содержат расходы по оплате труда рабочих занятых непосредственно на подрядных работах. Сумма оплаты труда рабочих включает оплату труда, начисленную по всем системам, применяемым анализируемой строительной организации, доплаты за работу в сверхурочное время, оплату простоев не по вине рабочих и другие выплаты. Кроме того, в расчеты мы включили и отчисления на социальные нужды.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.9

Таблица 2.9 - Данные для анализа затрат по статьям «Расходы на оплату труда рабочих» и «Отчисления на социальные нужды»

Для учета факторов, влияющих на изменение затрат по статьям «Заработная плата» и «Отчисления на социальные нужды», построим цепной ряд зависимости оплаты труда от объемов выполненных подрядных работ и размера оплаты труда на 1 руб. подрядных работ:

ЗОП = Зо * /,                                                                                                             (2.4)

где ЗОП – величина оплаты труда в структуре себестоимости подрядных работ;

Зо – оплата труда, приходящаяся на 1 руб. подрядных работ;

/ - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения  отклонения фактора от его базиса величины, т. е. от величины предыдущего года:

ОЗП зо = ( Зоан – Зоб ) х /                                                                                      (2.5)

ОЗП v = Зоан (Vан – V б)                                                                                         (2.6)

Результаты вычислений занесем в таблицу 2.10.

Из расчета, приведенного в таблице 2.10, видно, что рост объемов выполненных работ за анализируемый период повлекло увеличение затрат по статье «Расходы по оплате труда рабочих» на 842,98 тыс. руб.

Таблица 2.10 - Факторы, влияющие на изменение затрат по статьям «Расходы на оплату труда рабочих» и «Отчисления на социальные нужды» в структуре себестоимости

Из таблицы 2.10 можно сделать вывод, что рост оплаты труда произошел за счет изменения уровня оплаты труда на 1 руб. подрядных работ в размере 299,02 тыс. руб.

На изменение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих» влияют также следующие факторы: изменение численности рабочих и изменение уровня затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих», приходящейся на 1 рабочего. Посмотрим цепной ряд зависимости оплаты труда от этих факторов:

ОЗП  =  Зр  х Ч,                                                                                                         (2.7)

где ОЗП – величина оплаты труда рабочих в структуре себестоимости подрядных работ;

Зр – оплата труда, приходящаяся на 1 рабочего;

Ч – среднесписочная численность рабочих.

Результаты вычислений оформим в таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Факторы влияющие на изменение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих»

Уменьшение численности рабочих основного производства предопределило уменьшение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих » за анализируемый период 2002-2004 годы на 333,99 тыс. руб. Рост оплаты труда на 1 рабочего увеличил затраты по статье на 1475,99 тыс. руб. за отчетный период.

Результаты проведенного факторного анализа обобщим при помощи таблицы 2.12.

Таблица 2.12 - Результаты постатейного анализа себестоимости подрядных работ ЗАО «Лисма - СК»

Таким образом, мы видим, что основное влияние на положительную динамику затрат на производство строительно-монтажных работ оказали рост по статьям «Материалы» и «Расходы на оплату труда с отчислениями». Суммарное влияние этих факторов составило 3696,91 тыс. руб. из таблицы 2.12 так же следует, что наиболее существенное влияние (+2853,92 тыс. руб.) оказал рост затрат на материалы

2.1.4 Факторы и пути снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения Эффективности общественного производства. Оно предполагает прежде всего экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

1) увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, появление возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;

2) появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) улучшение финансового состояния и снижение степени риска банкротства;

4) возможность снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы в условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением.

Факторы снижения себестоимости – это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.

Перечень технико – экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяется на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях  нормального функционирования производства. Технико – экономические факторы можно объединить в четыре группы: повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, структуры производства и изменение условий хозяйствования.

1. В первой группе факторов – повышение технического уровня производства – в качестве основных следует выделить:

1) внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

2) расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;

3) применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

4) повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

2.   Ко второй группе факторов - совершенствование управле­ния, организации производства и труда — относятся:

1)  рационализация управления производством;

2)   улучшение организации и обслуживания производства;

3)   улучшение организации труда и использования рабочего вре­мени;

4)   ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

3.   В третьей группе факторов — изменение объема и структуры продукции, структуры производства — выделяют следующие факторы:

1)  относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

2)   относительное изменение амортизационных отчислений;

3)   изменение структуры выпускаемой продукции;

4)   ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий);

5)   освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.