Бухгалтерский учёт

13.02.2006

Бухгалтерский Учёт лекции

1. Характеристики процесса производства продукции, работ, услуг. Задачи учёта затрат на производство и их классификация.
2. Схема счетов для учёта затрат на производство. Схема учёта затрат на производство.
3. Аналитический учёт затрат на производство.
4. Методы учёта затрат на производства и калькулирование затрат.
5. Учёт прямых затрат на производство продукции. Учёт затрат вспомогательного производства.
6.  Учёт косвенных затрат на производство продукции.

            Учёт общепроизводственных расходов.

            Учёт общехозяйственных расходов.

7. Учёт расходов будущих периодов.
8. Учёт потерь от брака и простоев.
9. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости, производства продукции, работ, услуг.
10. Учёт в обслуживающих производствах и хозяйствах.

1. Характеристики процесса производства продукции, работ, услуг. Задачи учёта затрат на производство и их классификация.

-          Совокупность хозяйственных операций связанных с производством продукции, работ, услуг

-          В процессе производства выделяют расходы связанные с изготовлением готовой продукции, это расходы по обычным видам деятельности

Методологической основой учёта расходов по обычным видам деятельности является ПБУ 10/99 «Расходы организации»

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы на:

• Приобретение сырья и материалов.
• Оплата общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
• Прочие расходы связанные с производством и реализацией

ПБУ 10/99 Устанавливает принципы формирования этих расходов которые должны выполнятся одновременно:

• Расходы производятся в соответствии с хозяйственным договором
• S расходов может быть определена
• Есть уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдёт увеличение экономических выгод.

При этом расходы по обычным видам деятельности в БУ признаются в том же отчётном периоде в котором они имели место, не зависимо от оплаты. Расходы по обычным видам деятельности (собираются на 20-х счетах)

В процессе производства продукции определяют её фактическую с/с – это стоимость материалов, труда и иных затрат связанных с производством продукции, работ, услуг.

В с/с продукции могут быть включены только те расходы которые были оформлены соответствующими первичными документами.

Исчисление с/с продукции зависит от частичного определения состава затрат на производство и реализацию. От способов калькулирования с/с. Состав затрат регулируется государством как для БУ так и для НУ. Для целеё БУ – ПБУ 10/99, для целеё НУ – 25 Глава НК РФ.

Задачи учёта затрат на производство:

1)      Своевременное и полное отражение в учёте затрат на производство продукции.

2)      Своевременное выявление потерь рабочего времени и прочих непроизводственных расходов.

3)      Контроль за рациональным использованием запасов.

4)      Проверка планов по снижению с/с. Выявление результатов для дальнейшего сокращения затрат.

5)      Выявление результатов производственно хозяйственной деятельности, по каждому подразделению и по предприятию в целом.

Классификация затрат

I По элементам:

Необходима если нужно определить общую S затрат в целом по предприятию за отчётный период.

1)      Материалы (весь 10 счёт)

2)      З/п производственных рабочих (основная з/п + больничные листы, командировочные)

3)      Отчисления на соц нужды.

4)      Амортизация ОС

5)      Прочие (в том числе амортизация НМА)

Такая классификация применяется при составлении годовой сметы затрат на производство. Бухгалтер осуществляет учёт затрат по элементам, контроллирует выполнения этой сметы в течении отчётного года. А в конце года составляется отчёт о затратах на производство.

II По статьям калькуляции:

Чтобы определить с/с конкретного вида изделия. Для различных отраслей хозяйства применяются различные сочетания статей калькуляции, всё зависит от особенностей организации производства и особенностей производства продукции.

Для промышленности применяется следующая группировка статей:

1)      Сырьё и материалы

2)      Возвратные отходы (вычитаются)

3)      Покупные полуфабрикаты и изделия

4)      Топливо для технологических целей

5)      Энергия для технологических целей

6)      З/п производственных рабочих

7)      Отчисления на их соц нужды

8)      Расходы на подготовку и освоения производства

9)      Общепроизводственные расходы

10)  Общехозяйственные расходы

11)  Потери от брака

12)  Прочие

Итого: производственная с/с

13)  Коммерческие расходы

Итого: полная с/с.

III По экономической роли:

1)      Основные – затраты которые непосредственно связаны с изготовлением конкретного изделия (сырьё материалы + з/п + ЕСН + энергия + топливо + амортизация)

2)      Накладные – Расходы связанные с организацией и управлением, АУП, расходы на ремонт зданий и сооружений, инвентаря и т.д. – общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Основные и накладные расходы образуют производственную с/с.

IV По способу включения в с/с

1)      Прямые – расходы которые можно непосредственно включить в с/с изделия (сырьё материалы + з/п + ЕСН)

Косвенные – нельзя включить напрямую в с/с изделия, а только путём распределения пропорционально какой либо базе (имеют отношения ко всем выпускаемым изделиям) (это номинальные расходы АУП и т.д.) Базой для распределения могут быть: стоимость прямых материальных затрат, основная з/п (производственных рабочих), всё вместе и др. Эту базу предприятие выбирает самостоятельно и отражает в учётной политике.

V По целесообразности расходования:

1)      Производственные – связаны с изготовлением продукции по установленной технологии.

2)      Непроизводственные – связаны с отступлением от технологии.

VI По отношению к отчётному периоду:

Все эти расходы имеют место в текущем периоде, однако текущие затраты целиком относят на издержки отчётного периода, а Расходы Будущих Периодов (РБП) только в той части которая имеет отношения к текущему периоду (Крупный ремонт)

1)      Текущие

2)      Расходы будущих периодов – списываются в текущие затраты равномерно в течении определённого периода времени (расходы на подписку СМИ, в 1/12 в течении всего года). Предприятиям разрешается применять и другой способ: Пропорционально объёму выпускаемой продукции, либо пропорционально любому другому экономически обоснованному показателю, который предприятие разработает самостоятельно.

VII В зависимости от связи с производством.

1)      Производственные

2)      Коммерческие

VIII В зависимости от объёма производства.

1)      Условно постоянные – Не зависят от объёма производства (Общехозяйственные расходы)

2)      Условно переменные – Которые меняются в связи с изменением объёма производства (сырьё, материалы).

Следует отметить, что организация БУ затрат на производство и колькулирование себестоимости зависят от типа производства:

-          Массовое (большой объём выпускаемой продукции в длительное время)

-          серийное (периодически повторяющимися партиями)

-          единичное (малый объем выпускаемой продукции)

На крупных предприятиях выделяют основное производство (изготовление продукции, работ, услуг), вспомогательное (обслуживание основного производства), а также обслуживающие производства и хозяйства (объекты соц-культурной сферы на балансе предприятия).

Классификация затрат в НУ

Согласно п. 2 ст. 253 расходы связанные с производством и реализацией продукции подразделяют на:

-          материальные

-          расходы на оплату труда

-          амортизация

-          прочие

для организации определяющий свои доходы и расходы методом начислений (доходы и расходы для НУ принимаются в момент начислений), все расходы на продажу и производство продукции подразделяют на прямые и косвенные ст. 318.

К прямым можно отнести:

-          материальные

-          оплату труда производственного персонала

-          ЕСН

-          Амортизация

-          И д.р.

 С 1.01.05 состав прямых затрат для целей налогообложения прибыли организация определяет самостоятельно.

К косвенным, относят все прочие расходы связанные с производством и сбытом продукции. (ст. 265 НК РФ)

S косвенных расходов в полном объёме относится к расходам текущего периода как внереализационные расходы. (п. 2 ст.318)

S прямых расходов относится к текущему периоду по мере реализации продукции, при этом прямые должны быть определены в соответствии с данными НУ. (ст. 319)  Для этого всю S прямых расходов с начало распределяют между остатками НЗП на конец отчётного периода и всем выпуском продукции порядок распределения организация устанавливает самостоятельно.

S прямых расходов относящаяся к выпуску продукции распределяется между отгруженной продукцией и остатком продукции на складе.

Прямые затраты относящиеся к отгруженной продукцией распределяются между продукцией оплаченной (фактически реализованной) и отгруженной, но не реализованной. Таким образом в отчётном периоде на уменьшение налогооблагаемой прибыли относят ту часть прямых затрат которая соответствует реализованной продукции.

2. Схема счетов для учёта затрат на производство. Схема учёта затрат на производство.

20 – счёт активный – калькуляционный (калькулируется с/с готовой продукции)

21 – остатка нет

23 – может иметь остаток

25 – собирательно распределительный бессальдовый

26 – собирательно распределительный бессальдовый

28 – бессальдовый

29

96

97

Схема(этапы) учёта затрат на производство

1)      Все фактически произведённые затраты учитываются на основании первичных документов.

20 / 10, 51, 60, 61, 69, 76 – Отражаются прямые затраты по изготовлению продукции основного производства

23 / 10, 51, 60, 61, 69, 76 – Отражаются прямые затраты вспомогательного производства

25 / 10, 51, 60, 61, 69, 76 – Отражаются общепроизводственные расходы.

26 / 10, 51, 60, 61, 69, 76 – Отражаются общехозяйственные расходы.

28 / 10, 51, 60, 61, 69, 76 – Расходы по исправлению брака.

97 / 02, 10, 70, 69 – Расходы будущих периодов

96 / 23, 10, 70, 69 – Расходы произведённые за счёт ранее сделанных резервов.

2)      :

а) распределяют затраты вспомогательного производства по направлениям оказания услуг. На основании Первичных Документов (ПД) о предоставлении услуг, затраты вспомогательного производства распределяют между цехами основного производства, между участками вспомогательного производства.

В учёте:

20 / 23 – Списана стоимость услуг оказанных основному производству.

б) распределяют расходы будущих периодов, часть Расходов Будущего Периода относящая к текущему периоду списывается

20, 25, 26 / 97

3) Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы, сначала эти расходы распределяют между НЗП и остатками выпущенной продукции, как правило пропорционально нормативной величине НЗП.

Затем, обще производственные и общехозяйственные расходами распределяют между отдельными видами выпущенной продукции(работ, услуг)

20, 28 / 25, 26

Вместе с тем организациям разрешено списывать общехозяйственные расходы полностью в текущем месяце в счёт продаж, т.е. можно их не распределять.

Если продукция вспомогательного производства отпускается на сторону, то в их с/с включают и часть общехозяйственных расходов.

23 / 26 –

4) Выявляют окончательные потери от брака, для этого из с/с забракованных изделий и затрат по исправлению брака вычитают стоимость окончательного брака и удержания с виновников брака.

20 / 28 – Списаны потери от брака.

Таким образом по окончании четвёртого этапа на счёте 20 собирают все прямые и косвенные затраты отчётного месяца.

5 ) Определяют фактическую производственную с/с ГП и списывают продукцию на склад.

43 / 20 –

НЗП – продукция не пошедшая всех стадий производственного процесса, а также не укомплектованная, не сданная на склад, не готовая к продажи.

Таким образом БУ затрат на производства включает в себя два процесса.

-          Учёт затрат по объектам учёта и местам возникновения

-          Калькулирование с/с

Выбор объекта учёта зависит от особенностей технологического процесса.

3.                  Аналитический учёт затрат на производство.

Ведется в разрезе всех синтетических счётов учёта затрат на производство, это необходимо для накапливания нужной для управленца информации. Так к счёту 20 открывают субсчета по каждому виду выпускаемой продукции, работ, услуг. Или по каждому заказу, в разрезе статей калькуляции. В месте с тем аналитический учёт должен вестись таким образом, чтобы предоставить информацию об остатках НЗП на начало и конец месяца. А также о произведённых в отчётном периоде затрат.

К счёту 23 открывают аналитические счета по видам производств. Внутри этих счетов, открываются субсчета по видам работ, услуг.

Аналитический учёт на счёте 25 ведётся в разрезе к каждому цеху по установленным статьям расходов.

Аналитический учёт на счёте 26 ведётся по статьям смет расходов, а также по местам возникновения затрат, центрам ответственности и д.р. признакам.

Аналогично строится учёт на счёте 97.

На счёте 96 аналитический учёт на счете 96 ведется по каждому резерву отдельно.

Регистры аналитического учёта

Основным регистром аналитического учёта, затрат на производство является карточка учёта затрат на производство. Вместе с тем применяют в ведомости  №12 «Затраты цеха» (где отражаются общепроизводственные расходы)

Ведомость №13 (общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, резервы, расходы на продажу).

Эти ведомости открываются ежемесячно и имеют шахматную форму графления. В конце отчётного месяца на основании ПД (лимитнозаборных карт, требований, актов приёмки сдачи работ, нарядов, платежных ведомостей) Б. Составляет разработочные таблицы разделения материальных расходов, ТЗР, возвратных отходов, начисленной заработной платы. Затем данные этих таблиц заносят в карточку учёта производств в ведомости №12 и №15.

Пример карточки учёта производства.

4. Методы учёта затрат на производства и калькулирование затрат.

Предприятие выбирает различные способы учёта и калькулирования себестоимости продукции в зависимости от видов выпускаемых изделий типа производства. Основными методами признано считать нормативный, попередельный и позаказный. И попередельный и позаказный методы, могут применятся с использованием элементов нормативного метола.

Нормативный метод применяют как правило в массовых и серийных производствах. Применение этого метода возможно на тех предприятия где применяются технически обоснованные нормы расходов ресурсов и есть организация производства.

Фактическая с/с выпускаемых изделий при этом методе определяется на основании калькуляции и нормативной с/с или нормативных калькуляций эти калькуляции составляют на каждый вид выпускаемой продукции на основании норм принятых на данном предприятии на начало месяца. Нормативные калькуляции могут создаваться на отдельные детали либо узлы.

Если в течении отчётного меся нормы менялись то возникшие разницы показывают отдельно.

Фактическую с/с всего выпуска продукции рассчитывают:

Себестоимость фактическая = Зн ± Ин ± Он

Зн – Затраты нормативные за месяц

Ин – Изменение норм

Он – Отклонения от норм

Рассмотрим пример примера учёта затрат по нормативному методу:

Норма расхода ресурсов на изготовление изделия:

а) материалы – 100 руб на шт

б) основная з/п производственных рабочих – 80 руб на шт

Итого Прямых затрат: 180 руб на шт

На 1 февраля в НЗП числилось 100 изделий тогда стоимость НЗП по нормам на 1 февраля 

материалы: 100 * 100 = 10’000

основная з/п: 80 / 2 * 100 = 4’000

Итого 14’000

В текущем месяце было запущено в производство ещё 500 изделий с начало месяца уменьшилась норма расхода материала – 10 руб на шт.

Таким образом нормативная с/с изделия выпущенного в течении месяца =

материалы 90 руб за шт

з/п 80 руб за шт

итого: 170 руб за шт

Таким образом с/с НЗП на начало месяца = 100 * 90 + 100 * 80 / 2 = 13’000

В течении месяца было выпущено 600 изделий – НЗП не было.

В текущем месяце по Дт счёта 20 на основании ПД были отражены фактически затраты:

Материалы – 48’000

з/п производственных рабочих – 46’000

Рассмотрим пример расчёта факт с/с (сокращённой) при использовании нормативного метода:

Позаказный метод применяется в серийных производствах при проведении опытных, ремонтных, экспериментальных работ. На серийном и мелко серийном производстве позаказный метод применяют совместно с нормативным. Объектом учёта и калькуляции является отдельный заказ. Каждому заказу присваивается свой №.

Фактическая с/с рассчитывается только после его выполнения. Окончания работ фиксируют в акте на сдачу выполненных работ, только после его подписания заказ закрывают.

Схема учёта затрат при позаказном методе:

1)     

2)      Дт счёта 20, косвенные 25, 26.

3)      Дт соответствующих субсчетов.

4)     

5)     

Попередельный метод. В массовых производствах где конечная продукция получается путём постоянного приобретения исходного сырья. Проход сырья несколько стадий – переделов. Метод предназначен для перерабатывающих промышленностей, нефтехимической, текстильной, металлургической. Для последующих стадий, продукция каждой пред идущей является полуфабрикатом. Схема учёта затрат:

(1)  

(2)  

(3)  

(4)   попередельного метода лежит метод определения фактической с/с путём суммирования затрат.

(5)  

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

Расходы на сырьё основных и вспомогательных материалов отпущенных на производство оформляются ПД – требования, лимитнозаборные карты, комплектовочные ведомости и д.р. В конце месяца они группируются и составляется ведомость распределения сырья и материалов по смете.

Если на предприятии при изготовлении материалов в аналитическом учёте и в местах хранения применяются учётные цены, в конце месяца составляется ещё и ведомость распределения ТЗР, либо ведомость отклонения фактической с/с от учётных цен.

На основании ведомости, распределения расходов материалов и распределении ТЗР определяют фактическую с/с сырья и материалов, отпущенных в производство. В учёте:

Если заготовление ресурсов в учёте отражается по фактической с/с

20 / 10 – списана фактическая с/с материалов отпущенных в производство.

Если использовались учётные цены

20 / 10 – списаны материалы в учётной оценки

20 / 16 – списана S отклонений фактической с/с материалов от стоимости в учётной оценки.

Аналогично покупают изделия и полуфабрикаты.

Топливо и энергию на технологические цели необходим достоверный учёт их расходования, для этого рабочее место оснащают измерительными приборами. В учёте:

20, 25 / 60 – Акцептован счёт энергетической компании

19.3 / 60 – Отражён НДС

Если в процессе производства появляются возвратные отходы, то их следует оприходовать по ценам возможного использования (разрабатываются на предприятии). Возвратные отходы отражаются но основании возвратных накладных, либо акта приёмки возвратных отходов.

10.6 / 20 – Оприходованы возвратные отходы по ценам согласно прейскуранту.

Составляется ведомость распределения средств на оплату труда, ПД:

-         

-         

-         

-         

В учете при начислении з/п.

20 / 70

20 / 69

Если на предприятии формируются резервы на предстоящую оплату отпусков, ремонта, то в учёте:

20 / 96 «Резерв на ремонт»

Если в отчётном периоде был брак, то в конце месяца определяют величину потерь от брака и списывают в издержки производства.

20 / 28 – списаны потери от брака

Величину потерь от брак списывают на основании специальной ведомости, которую составляют на основании ПД:

-          S удержаний из з/п виновного в браке.

-          оприходывании материалов, оставшихся от разборки брака.

-         

Основное назначение вспомогательному производству по объёму.

Крупные промышленные предприятия могут иметь различные виды вспомогательных производств: транспортный, инструметальный, энергетический и т.д.

По особенностям технологии и составу продукции. Вспомогательные производства могут вырабатывать однородные и много родные продукты.

При планировании и учёте себестоимости вспомогательного производства, принимаются следующие номенклатурные статьи:

1)     

2)     

3)     

4)     

5)      з/п рабочих.

6)     

7)     

Итого цеховая себестоимость.

23 – счёт показывает остатки НЗП – сальдо Дт.

Аналитический учёт ведется на субсчетах (по каждому вспомогательному производству в отдельности). Внутри субсчетов по видам работ и услуг. Если вспомогательное производство выпускает однородную продукцию то все затраты учитываются на 23 счёте по статьям.

Если вспомогательное производство выпускает разно родную продукцию, то учёт затрат ведётся по счетам затрат на субсчетах к 23 счёту.

Общепроизводственные расходы (25 счёт) в конце месяца распределяются по всем видам продукции.

Часто вспомогательные производства оказывают услуги друг другу, фактическая себестоимость услуг, рассчитывают по фактической себестоимости пред идущего месяца, либо по плановой стоимости отчётного.

6. На крупных предприятиях составляется смета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, по каждой статье расходов показывают плановые и фактические расходы. Для контроля расходов используются 25 и 26 счета.

Виды общепроизводственных расходов.

1 Работы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования производственного цеха. Комплексные статьи которые состоят из следующих статей расходов:

-         

-          п рабочих обслуживающих ОПФ

-         

-         

-         

-         

2 Расходы по обслуживанию и управлению цехом:

-         

-         

-         

-         

-         

Система учёта общепроизводственных расчётов – 25 счёт в конце месяца списывается на 20 счёт.

Учёт ведётся по всем статьям номенклатуры. Аналитический учёт в разрезе цехов ведётся в ведомости №12 «Затраты цеха»

25 / 10, 02, 70, 69, 60

В конце месяца общепроизводственные расходы распределяются между остатками НЗП и выпуском продукции. Общепроизводственные расходы распределяются также между видами выпускаемой продукции, пропорционально какой либо базе распределения: з/п основных производственных рабочих, S прямых затрат, выручки от продажи. Выбранный метод распределения расходов является элементом учётной политики.

Общехозяйственные расходы состоят из следующих статей:

I Административно управленческие расходы:

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

II Общехозяйственные расходы:

-         

-         

-         

-         

-         

III Налоги и сборы

IV Расходы не производственного характера

- Потери от простоев не по вине производственных подразделений и прочее

Синтетический учёт на счёте 26 по составу статей затрат.

26 / 02, 10, 70, 69, 60

Аналитический учёт на счёте 26 по видам расходов ведомость №15

Способы списания общепроизводственных расходов.

I В конце месяца общехозяйственные расходы распределяются между различными видами выпускаемой продукции. Пропорционально некой базе аналогично 25 счёту.

20 / 26 –

II В конце месяца вся S общехозяйственных расходов списывается в счёт продаж как условно постоянные.

В учётной политике необходимо указать:

Используя второй способ к счёту 90 открывается субсчёт «Управленческие расходы»

90 «Управленческие расходы» / 26 – на всю S сразу

В НУ общехозяйственные расходы признаются косвенными и уменьшают налогообложение прибыли в том отчётном периоде в котором имели место.

Для сближения БУ и НУ предприятие выбирает способ списания общехозяйственных расходов в счёт продаж.

При списании общехозяйственных расходов в счёт продаж их распределяют по видам реализуемой продукции.

7. Расходы будущих периодов, которые имели место в текущем периоде но по своему экономическому содержанию относятся к будущему. Это:

§ 

§ 

§ 

§ 

§ 

§ 

§ 

§ 

Расходы будущих периодов учитываются на счёте 97 (Активный, сальдо дебетовое, показывает S расходов будущих периодов)

Аналитический учёт ведется по видам расходов будущих периодов. В учёте:

97 / 10, 02, 04(05), 70, 69, 76, 71, 23 – Отражаются расходы связанные с освоением производства.

97 / 60(76) – Акцептован счёт за связь, аренду, расходы ЖКХ (уплачиваемые вперёд)

Содержание расходов будущих периодов различно, следовательно существуют разные способы их списания. Согласно ПБУ расходы будущих периодов списываются следующими способами:

1)     

2)     

3)     

Выбранный способ отражается в учётной политике. Срок списания расходов будущих периодов определяется сроком аренды и так далее. Второй способ предусмотрен для работ связанных с освоением нового производства. Согласно методическим рекомендациям по учёту, планированию и калькуляции. Себестоимость продукции в промышленности указано, что расходы на освоения производства списываются за два года (или несколько лет) в пропорции от объёма выпущенной продукции и её S.

Основанием для списания расходов будущих периодов является соответствующие первичные документы, расчёты бухгалтерии по распределению расходов будущих периодов. В справку расчёт бухгалтерии включают следующие показатели:

-         

-         

-          S расхода будущего периода в текущем периоде (по каждому периоду в отдельности)

-         

-         

-          Дт счёта в который списывают расход будущего периода. Перед составлением годовой отчётности расходы будущих периодов подлежат инвентаризации. По её итогам составляют акт инвентаризации расходов будущих периодов, формы №Инв-11. На его основании расходы будущих периодов отражают в отчётности.

-          S расходов будущих периодов приходящихся на 1 января следующего года.

При списании расходов будущих периодов:

20, 23 / 97 –

8. Продукция, полуфабрикаты, детали не соответствующие установленным стандартам или техническим условиям.

Выявленный брак оформляется актом о браке. В нем работники технического контроля, учётные работники указывают наименования забракованных изделий, номенклатурный номер, номер технологической операции и т.д. № операции на которой был выявлен брак, виновник брака, расценка или калькуляция по браку. Стоимость брак исчисляет бухгалтер. Все расходы по исправлению брака, стоимость забракованных изделий относят на 28 счёт (активный, калькуляционный, без сальдовый) (На его Дт отражается стоимость окончательного брака. Расходы по исправлению, исправимого брака, отражают по Кт 28 счёта – отходы полученные от разборки брака. S удержания с виновников брака – работники предприятия. S удержания с поставщиков бракованного материала, изделий – по цене возможного использования.

Аналитический учёт на счете 28 ведётся по цехам, видам продукции, причинам, виновникам. Бывает внутренним (выявлен на предприятии) и внешним ( выявлен потребителем), исправимым или неисправимым.

На каждом уважающем себя предприятии должен быть оперативный учёт брака, который ведётся по причинам и виновникам. В учёте:

1)     

28 / 10 – Списаны материалы на исправление брака

28 / 70 – з/п рабочему(не виновному) за исправление брака

28 / 69 – ЕСН

28 / 25 – Списана часть общехозяйственных расходов

Таким образом исправление внутреннего брака включает в себя:

-         

-          п и соц. отчисления работнику за исправления брака

-         

70 / 28 – Удержано с виновника

В конце месяца определяют S потерь от брака, сопоставляя Дт и Кт обороты по 28 счёту.

20 / 28 – Списаны потери от брака

Если был допущен внутренний окончательный брак, то его стоимость рассчитывают по следующим статьям калькуляции:

-         

-          п

-     соц. отчисления работнику за исправления брака

-         

В учёте:

28 / 20 – Списана стоимость окончательного брака

Если забракованные изделия подлежат разборки, то материалы приходуют по цене их возможной реализации

10 / 28 – Оприходованы возвратные отходы

70 / 28 –Удержано с виновников брака

20.03.06

Учёт готовой продукции и реализации

1.                       Сущность понятия готовой продукции её оценка.

2.                       Учёт поступления готовой продукции из производства на склад.

3.                       Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

4.                       Инвентаризация готовой продукции и отражение в учёте её результатов.

5.                       Учёт отгруженной продукции.

6.                       Учёт расходов на продажу.

7.                       Реализация. Учёт продаж готовой продукции.

8.                       Налогообложение выручки от продаже, его учёт.

9.                       Учёт возврата готовой продукции, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

1. Сущность понятия готовой продукции её оценка

Согласно ПБУ 5/01 «учёт МПЗ» - Готовой продукцией, считают часть МПЗ Являющейся конечным результатом процесса производства, законченную обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора, а также предназначены для продажи.

Учёт ГП осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

В учёте ГП отражается по фактической производственной с/с которая определяется в конце на основании данных бухгалтерского учёта о произведении затрат.

В аналитическом учёте и в местах хранения и в местах хранения ГП может учитываться по учётным ценам:

-         

-         

-         

-         

-         

Нормативная с/с – с/с изделий которая исчисляется исходя из установленных на предприятии норм затрат, то есть текущих норм с поправкой на изменение технологического процесса. Такой способ применяют в массовых производствах с большой номенклатурой изделий.

Плановая с/с – с/с исчисленная исходя из достигнутых на предприятии затрат (на ед. изделия, на весь выпуск) имеется в виду, что в основе достигнутых затрат лежат прогрессивные нормы затрат (сырья, материалов, труда) но с учётом имеющихся резервов, таким образом метод определения плановой с/с признаётся достаточно прогрессивным так как позволяет не только ориентироваться не только на достигнутый уровень но учитывать прогнозы на будущее. (в массовом производстве)

Фактическая производственная с/с – это способ оценки применяемый в единичном и мелкосерийном производстве и заключается в исчислении фактически произведённых затрат на производство продукции.

В качестве учётных часто применяют договорные цены, но этот способ применим только в случае стабильности таких цен.

Сокращённая с/с и учёт по прямым статьям затрат – direct costing.

Если в учёте ГП будет оцениваться по нормативной, плановой с/с, продажным ценам то в конце месяца бухгалтер должен определить величину отклонений фактической с/с ГП от учётной оценки.

Задачи учёта ГП

1)     

2)     

3)      оприходыванием ГП на склад.

4)     

5)     

6)     

2. Учёт поступления готовой продукции из производства на склад

Сдачу ГП на склад оформляют накладной на передачу ГП в места хранения форма № НХ-18. В этой накладной указывают:

-         

-         

-         

-         

-         

-         

Накладные подписывают:

-         

-         

-         

Договором может быть предусмотрена приёмка готовых изделий с участием представителя покупателя.

Приёмосдаточная накладная выписывается в двух экземплярах, одна на склад, другая в цех – производитель.

Если имели место работ(услуги) то их приемку также оформляют, актом выполненных работ.

На большинстве предприятий применяют накопительные приёмосдаточные накладные, записи в низ делаются в течении нескольких дней(возможно всего месяца) и по нескольким изделиям.

Начальник цеха:

В бухгалтерии на основании этих накладных ведут накопительные ведомости выпуска ГП за месяц, в конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенных и оценивают по плановой (нормативной) с/с.

За тем подсчитывается фактическая производственная с/с на основании данных аналитического учёта также записываемая в накопительную ведомость. После этого определяют величину отклонений фактической с/с от учётной. По каждому виду выпущенной продукции и по выпуску в целом.

Ведомость выпуска ГП

Учёт наличия и движения ГП отражается на активном счёте 43 – сальдо Дт (говорит о стоимости ГП на складе)

Особо:

Если ГП учитывается по фактической с/с то в учёте при её списании на склад делают запись

43 / 20, 23, 29 – отражается фактическая производственная с/с ГП переданной на склад

Если ГП в учёте отражается по учётным ценам, по нормативной или плановой с/с то предприятие выбирает один из следующих способов учёта выпуска продукции:

1)      С применением счёта 40

В течении месяца отпуск продукции на склад отражают проводкой

43 / 40 – (по нормативной или плановой с/с)

В конце месяца, когда будет определена фактическая производственная с/с, в учёте:

40 / 20 – Отражается выпуск продукции по фактической производственной с/с

В конце месяца бухгалтер сопоставляя Дт и Кт обороты по счёту 40, выявляет отклонения фактической с/с от плановой или нормативной, эти отклонения списывают в счёт продаж.

В учёте отклонения отражаются:

90.2 / 40 – перерасход

Таким образом на отчётную дату счёт 40 сальдо не имеет. Если в отчётном месяце отгрузки покупателям не было. То отклонения списывают в счёт 43.

2)      Без применения счёта 40

Выпуск продукции по плановой, нормативной с/с отражается в течении месяца.

43 / 20, 23, 29 –

В конце месяца определив фактическую производственную выпущенных изделий бухгалтер определяет величину отклонений фактической стоимости от учётной оценки.

Что бы учесть эти отклонения к счёту 43 отрывают специальный субсчёт «Отклонения».

43 «Отклонения» / 20, 23 ,29 – Перерасход обычная запись

27.03.06

без примечания

Выпуск продукции по плановой себестоимости отражается в течении месяца:

            43 / 20, 23, 29

В конце месяца, определив фактическую производственную себестоимость, бухгалтер рассчитывает величину отклонений фактической производственной себестоимости от плановой оценки. Для этого открывают субсчёт 43«Отклонение»

43«Отклонение» / 20, 23, 29 – Перерасход

[43«Отклонение» / 20, 23, 29] – Экономия

            Расчёт нормативной (плановой) себестоимости, отклонений фактической производственной себестоимости от учётной оценки должны быть сформулированы документально. Специализированной формы для этого не существует, бухгалтер должен самостоятельно составить справку расчёт.

3. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Учёт ГП на складе учитывается в карточках складского учёта в натуральном выражении или в книгах ………….. сортового учёта. Бухгалтер открывает карточки на каждый номенклатурный № ГП и под расписку передаёт их заведующему складом. Записи в книгах делает Материально Ответственное Лицо (МОЛ) на основании документов по поступлению выбытию ГП (накладные). После каждой записи, в книге выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных местах по группам изделий. А внутри групп по номенклатурным №. Все ПД по приходу расходу ГП должны передаваться в бухгалтерию. Бухгалтер обязан еженедельно контролировать правильность разнесения данных ПД в карточках складского учёта и расписаться под этим, при этом работник бухгалтерии забирает ПД. Приёмка сдача ПД оформляется специальным реестром. Подписи бухгалтера в карточках достаточно и реестр не составляется. Аналитический учёт ГП может вестись одним из следующих методов:

-          С использованием в карточках количественного……учёта

-          С помощью сортовой, оборотной ведомости

-          Сальдовым (оперативно бухгалтерским)

1 метод: На складе, ведутся карточки конечного учёта. В бухгалтерии конечно сальдового учёта. Кладовщик и бухгалтер записи в карточках делают на основании ПД по приходу и расходу ГП. В конце месяца выводится остаток в карточках конечного учёта – на складе, конечного суммарного учёта в бухгалтерии. Периодически данные складского учёта сверяются с данными бухгалтерии.

28.03.06

***

При этом остатки на начало периода берут из бумаг за пред идущий месяц. Показатель «Поступило из производства» берут из ведомости выпуска готовой продукции за отчётный          период. Показатель «Отгружено» и «Отпущено» в порядке продажи – из ведомости № 16 раздел 2. Здесь же рассчитывается фактическая с/с отгруженной покупателю продукции на основании % отклонения.

После этого остатки ГП показанные в ведомости № 16 сопоставляют по учётным ценам с данными сальдовой ведомости учёта остатка ГП. Остатки приход и расход ГП по фактической с/с отражённые в ведомости № 16 сопоставляют с данными главной книги.

4. Инвентаризация готовой продукции и отражение в учёте её результатов

Инвентаризация ГП проводится, в случаях установленных законодательством, а также в плановом порядке.

Порядок, и сроки, и состав проведения инвентаризации утверждает руководитель, своим приказом.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо должно письменно подтвердить, что вся поступившая на склад ГП оприходована, а выбывшая списана в расход. Все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

Проверка осуществляется обязательно в присутствии материально ответственного лица.

Методы проведения – прямой пересчёт, обмеривание, взвешивание.

При это проверку проводят по каждому месту нахождения ГП и каждому наименованию. Результаты проверки заносят в инвентаризационную опись формы № ИНВ-3. В ней указывают, наименование изделия, артикул, номенклатурный номер, ед. измерения, наличие по факту и по данным бухгалтерского учёта. Данные приводят как в натуральных так и в стоимостных измерителях. Если на складе находится ГП, оплаченная покупателем, но не вывезенная им, то на неё составляют отдельную опись.

Если во время инвентаризации, из производства выходит ГП то на неё также составляют отдельную опись.

Если в ходе инвентаризации обнаружились залежалые изделия, то по ним также составляют отдельная опись. По испорченным изделиям составляют отдельный акт с указанием причин, виновников и S потерь.

Если были обнаружены излишки то из заносят в форму № ИНВ – 3.

Вместе с тем проверке подлежат и товары отгруженные покупателю. Проверяют расчётно-платёжные, отгрузочные документ – обоснованность записей на счёте 45. На всю продукцию отгруженную покупателю составляется акт формы  № ИНВ-4. При этом отдельно отражают продукцию по которой срок оплаты ещё не наступил и продукцию срок оплаты по которой уже истёк.

Вместе с тем в ходе инвентаризации проверяют и Дт задолженность покупателя, проверяют все расчётные документы а также справки подготовленные бухгалтером о состоянии Дт задолженности. В справки указывают: продавца, дату, № документа, S. Составляют акт формы № ИНВ-17 (инвентаризация Дт задолженности), в этом акте по каждому покупателю указывают: задолженности подтверждённые и не подтверждённые покупателем. А также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Если организация формирует резерв сомнительных долгов то и он подлежит проверки по результатам которой составляется отдельный акт. В заключении на основании инвентаризационных описей составляют сличительную ведомость № ИНВ-19.

Если были выявлены излишки отражают по рыночной оценки – вне реализационные доходы.

91.1 / 43 – оприходованы излишки по рыночной стоимости

Если была выявлена недостача:

94 / 43 -

1) Недостача в пределах норм естественной убыли – относят на издержки производства(обращения).

20 (26), 44 / 94

2) Недостача сверх норм:

* Отнесена на материально ответственное лицо

73.2 / 94 – списана S недостач по фактической с/с

Если организация примет решения взыскать с виновника рыночную стоимость недостач:

73.2 / 98.4 –

50 / 73.2 – (оформляем приходно-кассовый ордер) ((ЛИБО))

70 / 73.2 – (из з/п)

98.4 / 91.1

Доходы будущих периодов – будут присоединены к доходам текущего периода, по мере погашения задолженности.

* Виновник не установлен

91.2 / 94 -

5. Учёт отгруженной продукции

ГП отгружается покупателю на основании заключенных договоров, в которых указывают: наименование изделий ассортимент, порядок расчётов, реквизиты покупателя и поставщика. С помощью договоров отдел маркетинга контролирует качество и своевременность поставок и расчётов.

Важными условиями договора – условие оплаты:

Авансовый платёж

Плановые платежи

После отгрузки

-         

Отпуск ГП со склада производится на основании накладных: форм: № М-15, № тогр-12. Эти накладные составляют на основании заключённого договора с распоряжения руководителя. Накладная составляется отделом маркетинга в чётырёх экземплярах. После этого накладные передают в бухгалтерию где их регистрируют в специальном журнале, их подписывает глав бух или упалнамоченное лицо, затем эти накладные возвращают в отдел маркетинга, на его основании составляют счёт фактуру, один экземпляр на склад – основание для отпуска ГП, и два экземпляра – покупателям. Покупатель вывозя со склада ГП – один экземпляр оставляет на проходной.

При отгрузки ГП определяется S подлежащая оплате покупателем – выписывается расчётный документ.

Аналитический учёт отгруженной продукции

Необходимость текущей регистрации операций по отгрузки на основе счёт фактур, наблюдение за оплатой ГП, а также за движением ГП в случае отказа от оплаты в связи с этим аналитический учёт ведется в ведомости №16 в разделе 2 «отгрузка отпуск и реализация». Здесь регистрируется каждый расчётный документ, и все расходы.

6. Учёт расходов на продажу

Расходы связанные со сбытом продукции – расходы по обычным видам деятельности и возмещаются покупателем.

Если к фактической производственной с/с добавить расходы на продажу(коммерческие расходы) будет полная с/с.

К расходы на продажу(коммерческим расходам) относят:

-         

-         

-         

-         

-         

В аналитическом учёте расходы на продажу принято группировать по следующим статьям:

-         

-         

-         

-         

-         

В учёте расходы на продажу отражают с использованием счёта 44 (А, сальдо Дт)

По Дт – расходы на продажу

По Кт – их списание.

Учёт расходов на тару и упаковку

На практике могут возникнуть различные ситуации:

-         

44 / 10 – списаны материалы на тару и упаковку

44 / 23 – списание услуг вспомогательных производств

44 / 70, 69 – з/п не вспомогательным работникам за упаковку

-         

23 / 10, 70, 69

Таким образом без счёта 44.

Фактическая с/с тары отражается:

10.4 / 20, 23

-         

10.4 / 60 – Акцептован счёт поставщика упаковочных материалов

19.3 / 60 - НДС

Отпуск упаковочных со склада материалов отражают.

44 / 10.4

На основании требования накладной.

Может сложиться такая ситуация, когда стоимость тары не включается в продажную цену продукции, а оплачивается покупателем отдельно.

Стоимость такой тары в расчётных документах в расчётных документах указывается отдельно. В учёте, должна быть показана реализация этой тары.

62 / 91.1 – покупателю выставлен счёт за тару.

91.2 / 10.4 – списана с/с тары

91.3 / 68 НДС – начислен НДС с Объёма продаж

Тара может быть возвратной и не возвратной.

Согласно ГК ст. 517, если иное не предусмотрено договором, покупатель обязан вернуть поставщику возвратную тару и средства пакетирования, в порядке установленном договором.

Много оборотная тара учитывается поставщиком по залоговым ценам. В соответствии с прейскурантом. Это касается ситуаций когда поставщик сам изготавливает и когда приобретает тару. Вучёте:

-         

10.4 / 60 – Акцептован счёт за тару и средства упаковки

19.3 / 60

60 / 51 – Оплачен счёт

68 / 19.3

44 / 10.4 – Упаковка и средства пакетирования списаны на ГП

-         

Пример:

Фирма «Х» приобрела 1000 единиц тары стоимостью 11.8 за единицу в.ч. НДС 1.8, согласно прейскуранта залоговая цена ед. 13 руб.

Следует знать, что при реализации ГП в много оборотной таре, НДС на стоимость тары – не начисляют, в связи с этим, S НДС уплаченный поставщику тары к вычету – не принимают, а включают в факт с/с тары.

15 / 60 – 11800 – Акцептован счёт поставщика тары

Разницу меж фактической с/с и залоговой ценой учитывают в прочих доходах/расходах – счёт 91.

15 / 91.1 – (13000 – 11800 = 1200)

60 / 51 – 11800 – Заплатили поставщику

10.4 / 15 – 13000 – Оприходована на склад тара по залоговой цене.

Далее Фирма «Х» реализовала ГП в количестве 1000 по цене 36 руб. за единицу, в т.ч. НДС 5.5 руб. В накладной на отгрузку была указана залоговая стоимость единицы тары отдельной строкой – 13 руб. с/с ГП составила 27000 руб.

62 / 90.1 – 36000

90.3 / 68 НДС – 5500

90.2 / 43 – 2700

45 / 10.4 – 13000 – Списана стоимость многооборотной тары.

51 / 62 – 36000 – Поступила оплата от покупателя

51 / 45 – 13000 – Перечислена покупателем залоговая стоимость тары.

Когда покупатель вернёт тару, тогда поставщик S залога выплатит обратно.

Взимание залоговых S должно быть предусмотрено в договоре и прейскуранте. Если покупатель не возвращает многооборотную тару, соответствующие записи(про тару) сторнируются. Далее в учёте показывают реализацию тары.

10.04.06

***

Расходов на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку. Эти расходы распределяются между покупателем и поставщиком – способ распределения указывают в договоре. Так в договоре обязательно указывают франко-место, до которого все расходы несёт поставщик (включает расходы в стоимость поставки). Если же поставщик несёт дополнительные расходы, которые оплачивает покупатель, то S таких расходов указывают отдельно.

Виды франко-цен: франко-склад поставщика, франко-вагон станция отправления, франко-вагон станция назначения, франко-склад покупателя.

Расходы по транспортировке – погрузке и разгрузке оплачивает поставщик.

Как правило крупные предприятия имеют транспортный цех. Поэтому все расходы по погрузке разгрузке предварительно отражают по Дт счёта 23.

23 / 70(69) – Начислена з/п

23 / 10.3 – Списаны ГСМ

23 / 02 – Начислена амортизация

Выполненные работы обязательно оформляются актом приёмки-сдачи работ, который подписывается руководителем подразделения – исполнителя и представителям отдела маркетинга.

44 / 23 –

Если на предприятии нет вспомогательного подразделения, тогда на основании акта приёма-сдачи выполненных работ:

44 / 02

44 / 10.3

44 / 70(69) – Отражены расходы на продажу.

Если перевозку осуществляет сторонняя транспортная организации то на основании акта, счёта фактуры.

44 / 60 – Акцептован счёт сторонней транспортной организации.

19 / 60 –

Расходы на доставку оплачивает покупатель сверх цены договора.

Например, поставщик оплачивает ж/д тариф и погрузку разгрузку в вагоны. Однако согласно договору купли/продажи покупатель обязан возместить эти расходы. В этой ситуации расходы поставщика расходы поставщика – не являются коммерческими. В учёте:

76 Расчёты с покупателем по оплате транспортных расходов / 60

60 / 51 – оплата услуг транспортной организации (поставщиком)

При оплате покупателем

51 / 76 Расчёты с покупателем по оплате транспортных расходов

Поставщик, S транспортных расходов которые возмещает покупатель в документах должен указать отдельно.

Учёт расходов на рекламу

Рекламная деятельность регулируется ФЗ «О рекламе» №38-ФЗ 13.03.2006.

Виды рекламы:

-         

-         

-         

-         

-         

-          Промоушины

-         

-         

Ели рекламная продукция изготавливается на самом предприятии то это отражают в учёте:

20, 23 / 10, 70, 69 – Расходы на изготовления рекламных материалов

10 / 20, 23 – Оприходована на склад рекламная продукция

Если рекламная продукция изготавливается сторонней организацией, то в учёте на основании акта приёма/сдачи выполненных работ:

44 / 60 – Акцептован счёт сторонней организации

19 / 60

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы на рекламу» признают расходами по обычным видам деятельности, в том отчётном периоде в котором они были произведены.

При этом необходимо иметь все первичные документы подтверждающие факт выполненных работ:

-         

-         

-         

-         

-         

11.04.06

Согласно главе 25 НК РФ (ст. 264) к расходам на рекламу относят:

-          Расходы на рекламные мероприятия в СМИ

-          Расходы на наружную рекламу (изготовление и т.д.)

-          Расходы на участие в выставках

-          Витрины, демо залы

-          Изготовление брашур, каталогов

-          Расходы на изготовление товарного знака, и знака обслуживания. (криейт и т.д.)

Для целей налогообложения прибыли принимаются безоговорочно.

Призы победителям рекламных розыгрышей, а также расходы по иным видам рекламы, для целей налогообложения прибыли – нормируются. Максимальные расходы по ним, не должны превышать 1% выручки без НДС и Акцизов.

Расходы сверх этого лимита не принимаются при налогообложении прибыли (п. 144 ст. 270 НК РФ)

Если предприятие рассчитывает налог на прибыль - методом начислений то расходы на рекламу признаются в том же отчётном периоде в котором они были произведены (ст. 272 НК РФ)

Если предприятие рассчитывает налог на прибыль – кассовым методом то расход признаются только после их оплаты. (ст. 273 НК РФ)

Касательно расходов по НДС в приделах норм, то они принимаются к вычету, а по расходам сверх норм – не принимаются и списываются в счёт 44 эти S не принимаются при расчёте налога на прибыль.

Если во время рекламной компании покупателю вручают подарок от фирмы, то такой подарок считается безвозмездной передачей и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ)

Налоговой базой является рыночная стоимость подарка.

Следует помнить, также, что стоимость подарка свыше 4000 рублей облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Фирма НДФЛ не удерживает, так как доход получен в натуральной форме, но в течении месяца после вручения подарка фирма, должна сообщить в налоговую инспекцию о факте подарка. (п.5 ст.226 НК РФ)

А до 1 апреля следующего года подать справку о доходах по форме 2-НДФЛ куда следует включить информацию о получателе подарка.

Стоимость подарка не облагается ЕСН и взносами на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаях и профзаболеваний.

Согласно ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров стоимостью до 100 рублей, не облагается НДС.

Необходимо отдельно остановится на способах списания расходов на продажу, таких способов два:

- 1 способ продиктован ПБУ 10 / 99 Согласно ПБУ вся S представительских расходов признаётся расходами по обычным видам деятельности, в том периоде в котором они имели место. Таким образом этот способ предполагает, что вся S расходов на продажу в конце месяца списывается со счёта 44 в субсчёт «Себестоимость продаж» или в субсчёт «Расходы на продажу» открываемый к счёту 90.

- 2 способ расходы на продажу включаются в себестоимость готовой продукции, то есть эти расходы учитываются при подсчёте полной себестоимости, при этом отдельной статьёй учитываются расходы на транспортировку, они включаются в себестоимость готовой продукции прямым путём на основании первичной документации. Если этого сделать нельзя, то их распределяют пропорционально между всем объёмом производимой продукции либо по другому показателю.

Все остальныё расходы в конце месяца относят на себестоимость производимой продукции.

Если предприятие заключает договор с особым порядком перехода права собственности. То расходы на продажу отражаются по Дт 44, до момента перехода право собственности, как только продукция переходит в собственность покупателя, в учёте делается запись:

90.2 / 44 –

Если в собственность покупателя переходит не вся отгруженная продукция, то в этом случае коммерческие расходы распределяются между частями отгруженной и реализованной продукции.

Тогда 44 счёт имеет сальдо, которое показывает S коммерческих расходов относящихся к отгруженной (не перешедшей в собственность покупателя) продукции.

В НУ коммерческие расходы принимаются в полной S в составе косвенных расходов в том периоде в котором они были произведены, по этому для сближения БУ и НУ коммерческие расходы списываются в полной S на затраты отчётного периода.

17.04.06

7. Реализация. Учёт продаж готовой продукции.

Под реализацией в соответствии ст. 38 НК РФ понимают передачу на возмездной основе прав собственности на товары работы услуги одним лицом другому лицу.

В соответствии с ст. 40 ценой реализации признаётся цена договора, пока не доказано иное.

Доказать обратное можно в следующих случаях:

-         

-         

-         

-         

Для учёта продаж предназначен 90 счёт. По Кт счёта 90 отражают доходы по обычным видам деятельности.

По Дт счёта 90 – отражают расходы по обычным видам деятельности.

90.1 – Выручка от продаж

90.2 – с/с продаж

90.3 – НДС

90.4 – Акцизы

90.5 – Таможенные сборы

например:

90.6 – Управленческие расходы (применяют если предприятие формирую сокращённую с/с управленческие расходы списывает в счёт продаж)

90.7 – Коммерческие расходы (Этот субсчёт применяют когда предприятие списывает коммерческие расходы в полном объёме в счёт продаж как расходы по обычным видам деятельности)

90.9 – Прибыль / убыток от продаж

Операции по реализации ГП в БУ отражают в зависимости от условий перехода права собственности на отгруженную продукцию (указанных в договоре).

А налогообложение операций по реализации происходит:

-         

-         

В БУ делают записи:

I ситуация – переход права собственности в момент отгрузки:

62 / 90.1

90.3 / 68 НДС

90.2 / 43

90.9 / 99

II ситуация – переход права собственности в особом порядке. В учёте:

45 / 43 – Списана фактическая с/с отгруженной продукции

45 / 44 – Списаны коммерческие расходы

Согласно письма МинФина РФ от 28.02.2006 №ММ-6-03/202 Моментом отгрузки для расчёта НДС – признаётся дата указанная в самом первом первичном документе составленном на покупателя. На это же нацеливает п. 1, ст. 167 НК. Согласно этой статьи моментом определения налоговой базы по НДС – является ранняя из следующих дат: день отгрузки товара, день оплаты, либо частичной оплаты. Поэтому в учёте необходимо отразить начисление НДС в бюджет:

45 / 68 НДС

В момент оплаты (перехода права собственности), в учёте:

51 / 62 – Получены денежные средства

62 / 90.1 – Начислена выручка от продаж

90.2 / 45 – Списаны отгруженные товары

90.3 / 45 – Списан начисленный ранее НДС

Достаточно часто в хозяйственной практике заключаются договоры на условиях пред оплаты:

51 / 62 Авансы полученные –

Согласно ст. 153 НК, при расчёте НДС выручку определяют исходя из всех доходов связанных с реализации товаров. Поэтом с полученной пред оплаты начисляют НДС в бюджет.

62 Авансы полученные / 68 НДС – Начислен НДС в бюджет

В данном случае применяется расчётная ставка по НДС (18/118, 10/110). В бюджет НДС перечисляют в том отчётном периоде, в котром аванс был получен. К вычету уплаченный НДС можно предъявить только после отгрузки товаров п.8, ст. 171. Или же если договор в счёт которого был получен аванс – расторгнут и аванс возвращён. В момент отгрузки:

62 / 90.1

90.2 / 43

90.3 / 68

Затем нужно зачесть полученный ранее аванс

62 Авансы полученные / 62 – зачтён аванс

68 НДС / 62 Авансы полученные – Восстановлен НДС с аванса

Если отгрузка товара и получения аванса были в одном и том же периоде, то платить НДС в бюджет не нужно достаточно указать его в декларации.

Если аванс и отгрузка в разных периодов, то НДС в бюджет необходимо оплатить до 20 числа месяца следующего за отчётным.

Зачёт взаимных требований

Такой зачёт возможен, если:

-         

-         

-         

Если одна из сторон принимает решение о взаимном зачёте требований, то она должна уведомить вторую сторону. Взаимо зачёт производят на основании акта сверки взаимных расчётов. В акте указывают: № договоров, № расчётных документов, сроки и S расчётов.

Например «Х» отгрузила «У» ГП на S 118 000 руб в т.ч. НДС 18 000 руб. Одновременно «У», оказала «Х» Услуги на S 82 600 руб в т.ч. НДС 12 600. «У» оплатила поставку – только частично на S 35 400 в т.ч. НДС 5 400 -  с/с отгрузки 70 000 руб.

«Х»

62 / 90.1 – 118 000 –

90.3 / 68 НДС – 18 000 –

90.2 / 43 – 70 000 –

26 / 60 –

19.4 / 60 –12600

51 / 62 – 35 400

«Х» Предложила «У» произвести взаимный зачёт требований на оставшуюся S 82 600. «Х» и «У» составили взаимные акты сверок и на их основании были сделаны записи.

60 / 62 – 82 600

68 / 19 – НДС к вычету

Учёт расчётов при отступном

Если покупатель – не может исполнить свои обязательства и у него нет встречного договора, то можно заключить соглашение об отступном. В качестве отступного может выступать любое имущество либо имущественные права. После заключения соглашения об отступном, операция по продаже ГП рассматривается как товарообменная.

18.04.06

Учёт расчётов по договору новации

Если покупатель не оплачивает товар в установленный договором срок, то продавец, может заключить с ним соглашение о новации. В момент заключения такого соглашения обязательство оплатить товар погашается и превращается в обязательство вернуть товарный кредит, но в это случае с S товарного кредита покупатель должен оплатить НДС в бюджет, так как S кредита признаётся в этом случае авансом ( письмо МинФина РФ от 07.09.05 №03-04-11/221 ) в учёте продавец должен перевести Дт задолженность в задолженность в задолженность по товарному кредиту.

62 Расчёты по товарному кредиту / 62

Договор цессии (Передача прав требования)

Если оказывается, что должник не может оплатить свой долг, то кредитор, может уступить право истребовать долг третей стороне. Такое право предоставлено ст. 382 ГК. Передача прав требования происходит на основании договора цессии. По этому договору продавец далее – цедент, новый кредитор – цессионарий, а должник – цессионар. Заключая такой договор нужно знать, что переуступить (продать) можно всю задолженность целиком, при этом задолженность должна быть подтверждена документально. При этом цессионара нужно поставить в известность. В учёте:

91.2 / 62 – Списана задолженность покупателя и включена в операционные расходы

76 Расчёты с цессионарием / 91.1 – Отражена цена по которой продаётся задолженность

99 / 91. 9 – Отражён убыток от продажи Дт задолженности

Те предприятия которые определяют свои доходы и расходы методом начисления, могут уменьшить налогооблагаемую прибыль в НК предусмотрен особый порядок признания убытка от продажи Дт задолженности он признаётся – внереализационным расходом ст. 265 НК РФ при методе начислений, следует помнить – если договор уступки право требования – заключён до наступления срока платежа по договору купли/продажи, то размер убытка нормируется для целеё НУ, в ст. 279 определено, что убыток не должен превышать %% по кредиту, который можно отнести к расходам с момента заключения договора цессии до даты прекращения право требования. %% нужно начислять на доход от уступки право требования. Дата прекращения право требования – это день расчёта, согласно договора купли/продажи, размер %% определяется в соответствии со ст. 269:

-         

-         

Если продаётся Дт задолженность, по которой срок уплаты уже прошёл, то сначала к внереализационным расходам присоединяют половину убытка, затем через 45 с момента заключения договора цессии, можно включить в расходы и оставшуюся часть п.2, ст.279 НК РФ.

Для предприятий определяющих свои доходы и расходы кассовым методом, порядок включения в расход для целеё НУ убытка от реализации Дт задолженности в ст. 279 – не определён, скорее всего, момент заключения договора цессии к доходам следует присоединить – выручку от реализации, а к расходам убыток от продажи Дт задолженности. Поскольку на вопрос – «Как и в каком размере признавать такой убыток?» - ответа в НК – НЕТ. То пользуясь нормой п.7, ст. 3, этот убыток можно признать полностью.

Коммерческий кредит

Зачастую в договоре купли/продажи, бывает предусмотрено отсрочка платежа, т.е. покупателю предоставляется коммерческий кредит. Такой кредит как правило подразумевает и оплату %%. Согласно ПБУ 10/99 - %% по коммерческому кредиту увеличивают выручку от реализации продукции. В учёте:

62 / 90.1 – Выручка от реализации согласно договору

90.3 / 68 НДС

90.2 / 43, 44 – коммерческие расходы

Если покупатель воспользуется отсрочкой платежа то в учёте будет отражено:

62 / 90.1 – Увеличена выручка на S %%

90.3 / 68 НДС – начислен НДС с S %% (налогооблагаемая база определяется в соответствии с пп.3, п.1, ст.162)

90.9 / 99 – Прибыль

9.1. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Многие промышленные предприятия устанавливают на свою продукцию гарантию. Как правило такие предприятия создают резерв на гарантийныё ремонт и обслуживание. Здесь необходимо рассчитать S резерва. При этом следует знать, что гарантийные обязательства в учёте рассматривают, как условные факты хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 8/01 «условные факты хозяйственной деятельности», согласно ПБУ величину резерва определяют так:

где: Пср – средний %, от S которую предприятие истратило на гарантийный ремонт в последние годы. При этом Пср = Пб + Пр * Пз

где: Пб - % конечного брака,

Пр - % брака – с исправляемого,

Пз - % затрат на ремонт в общей стоимости бракованных изделий. S начисленного резерва отражается в учёте:

20 / 96 Резерв на гарантийныё ремонт и обслуживание

Для целеё налогообложения прибыли S резерва на гарантийный ремонт включается в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией, это делают в день продажи изделия на которое выдаётся гарантия ст. 267 НК. Размер резерва по НК рассчитывают исходя из доли затрат предприятия на гарантийный ремонт в его выручки от реализации за три последних года.

После продажи каждой единицы ГП, её стоимость умножают на рассчитанную долю, полученная величина – резерв на гарантийный ремонт этого изделия. По тем изделиям которые не были возвращены по гарантии, S резерва должна быть включена в состав вне реализационных доходов для целей налогообложения прибыли. Если предприятие только в текущем году начало выдавать гарантии, то S резерва определяется исходя из планируемых затрат на ремонт. Если до конца налогового периода S резерва использована не до конца, то его можно перенести на следующий период.

Пример:

В 2004 году предприятие освоило выпуск изделия Х, на каждое Х предоставлялась гарантия – 1 год. За 2004 год было выпущено и продано 10 000, по цене 500 руб без НДС. В этом же году было возвращено 320 изделий из них 50 – ремонту. Расходы на ремонт составили 12 000 руб – рассчитаем S резерва на 2005 год.

1)      неремонтабельных изделий. Пб = 50 / 10 000 * 100% = 0.5%

2)     

      Пр = 270 / 10 000 * 100% = 2.7%

3)      Пз = 12 000 / (270 * 500) * 100% = 8.89%

4)      Пср = 0.5% + 2.7% * 8.89% = 0.74% Таким образом реализовав одно изделие за 500 руб – фирма отчисляет в резерв 500 руб * 0.74% = 3.7 руб.

Таки образом по мере реализации:

20 / 96 – 3.7руб * количество проданных изделий. После проведения ремонта S затрат отражают:

96 / 10, 70, 69, и т.д. – Списаны затраты на гарантийный ремонт.

По окончанию гарантийного срока S не использованного резерва присоединяется к внереализационным доходам:

96 / 91.1 –

Следует отметить, что правила формирования резерва на гарантийный ремонт в БУ и НУ практически совпадают.

Многие предприятия выпускают продукцию на которую необходимо установить срок годности, перечень такой продукции приведён в постановлении правительства РФ от 16.06.97 №720, По истечении срока годности такая продукция должна быть списана

91.2 / 43 – списана фактическая с/с продукции, по которой истёк срок годности и отражена в составе операционных расходов.

Эта запись в учёте делается на основании акта на списании испорченной продукции, для НУ с/с списанной продукции с истекшим сроком годности – не принимается. Далее следует помнить, что НДС по затраченным на изготовления (в последствии испорченной) ГП материалам – не может быть возмещён из бюджета. А поскольку такое возмещение уже было произведено, то S входного НДС нужно восстановить в бюджет

91.2 / 19 – НДС по материалам и услугам, относящимся к испорченной продукции отражается в составе операционных расходов, после налогообложения прибыли.

24.04.06

Финансовые вложения

1)      Сущность понятия Финансовых вложений, оценка и отражение в учёте и отчётности.

2)      Учёт поступления и выбытия.

3)      Учёт резерва под обесценения вложений в ценные бумаги.

Сущность понятия Финансовых вложений(ФиВ), оценка и отражение в учёте и отчётности.

1)  Методологической основой является ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ Мин Фина 10.12.2002) Согласно ПБУ к финансовым вложениям относят:

-          Вклады в уставные капиталы других предприятий.

-          Вложения в ценные бумаги.

-          Предоставления займов.

-          Деньги на депозитных счетах.

-          Вложения в договор уступки права требования.

-          Вложения в договор простого товарищества.

Для признания активов ФиВ – необходимо выполнение следующих условий:

-          У предприятия должны быть надлежащем образом оформлены документы. (договоры купли/продажи ценных бумаг, договоры цессии, договоры банковского счёта и т.д.)

-          Все риски связанные с ФиВ несёт предприятие.

-          Вложенные средства должны приносить доход.

К ФиВ не относят все товарные векселя, собственные акции выкупленные у акционеров, произведения искусства, ювелирные изделия, если они приобретались не для основной хозяйственной деятельности, либо сдачи в аренду.

Единицей учёта ФиВ - является объект, который предприятие выберет самостоятельно. (серия ценных бумаг)

Если предприятия производит финансовые вложения то ей необходимо вести «Книгу учёта ценных бумаг»

Реквизиты:

-          Наименование элемента

-          Полная стоимость ценной бумаги

-          Покупная стоимость ценной бумаги

-          Серия, номер

-          Дата покупки

-          Дата продажи

Оценка ФиВ

К БУ ФиВ принимаются по первоначальной стоимости – которая зависит от способа поступления ФиВ на предприятие.

За деньги

Стоимость складывается из S фактических затрат:

-          S уплаченная продавцу

-          S за информационно консультационные услуги

Если услуга была оказана, но предприятие отказалось покупать эту ценную бумагу, то оплата таких услуг на 91.2

-          S посредникам

-          Прочие

При покупке ценной бумаги необходимо соотнести S, выплаченную продавцу ко всем прочим затратам на покупку. Если они окажутся не существенными ( их доля в общей S затрат меньше 5%), то их можно учесть в составе операционных расходов. Но в соответствии с 252 ст. НК, эти расходы не признаются при налогообложении прибыли. Поэтому целесообразно все прочие расходы связанные с приобретением ценной бумаги включать в первоначальную стоимость.

Если ФиВ были приобретены с привлечением заёмных средств, то % включаются в первоначальную стоимость до постановки на учёт. После постановки – в операционные расходы. Но для НУ эти % в первоначальную стоимость не включаются, а являются внереализационными расходами (ст. 269 НК РФ).

Приобретение в у.е. S разница до постановки на учёт корректирует первоначальную стоимость, после постановки на учёт – это внереализационные доходы/расходы. Для НУ всё это внереализационные доходы/расходы.

В иностранной валюте. Отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учёту.

Безвозмездно полученные ценные бумаги, первоначальная стоимость определяется:

-          Текущей рыночной стоимостью на дату принятия к учёту. Эта рыночная цена рассчитывается, в установленном порядке устроителем торгов на рынке ценных бумаг.

-          По S денежных средств которая вероятно может быть получена при продаже ценной бумаги.

Последующая оценка ФиВ

Первоначальная цена ценной бумаги может изменятся в случаях установленных законодательством (ПБУ 19/02). Согласно ПБУ все бумаги делятся на:

-          Ценные Бумаги (ЦеБ) по которым регулярно проходят торги и по которым легко определить стоимость.

Если ЦеБ котируется на бирже, то в годовой отчётности их определяют по текущей рыночной стоимости. Для этого предыдущую стоимость корректируют до текущей рыночной оценки. Эту переоценку проводят ежемесячно и ежеквартально ( в зависимости от рыночной политики). S коррекции отражается в учёте как доход/расход.

Доход: 58.1 / 91.1 – Отражена дооценка ЦеБ

Расход: 91.2 / 58.1 – Уценка ЦеБ до их текущей рыночной стоимости.

Бывает, что текущую рыночную стоимость определить нельзя. (Не было торгов на эту ЦеБ) Такие ЦеБ в годовой отчётности необходимо показать по стоимости последней оценки. В НУ S их уценок и дооценок не признаётся.

-          ЦеБ не котирующиеся на бирже, по ним нельзя определить рыночную стоимость.

Если стоимость ЦеБ не контролируется то в отчётности их отражают по первоначальной стоимости, исключения составляют долговые ЦеБ – не котируются. По долговым ЦеБ различают: первоначальную стоимость, номинальную стоимость и конечную стоимость. Срок списания – срок обращения бумаги. Как правило разницу списывают в момент начисления дохода. В НУ эту разницу не признают при налогообложении прибыли.

2) Учёт поступления и выбытия.

Для учёта ФиВ, есть счёт 58 к которому открыты следующие субсчета:

-          Паи и акции

-          Долговые ЦеБ

-          Предоставленные займы

-          Вклады по договору простого товарищества

Приобретение ЦеБ

За деньги:

58.1(58.2) / 76 – Отражена задолженность перед продавцом ЦеБ

51 / 76 – Оплата

Расходы по приобретению ЦеБ:

58.1(58.2) / 76 –

19.4 / 76 –

Касаемо входного НДС, его нельзя зачесть, так как услуга была связана с операцией не являющейся объектом налогообложения по НДС (конечный потребитель – это мы). Поэтому его необходимо включить в первоначальную стоимость.

58.1(58.2) / 19.4 –

Корреспонденцией счетов предусмотрена и другая запись:

58.1(58.2) / 50, 51, 52 –

Безвозмездно

58.1(58.2) / 98.2 – Отражена текущая рыночная стоимость полученных безвозмездно ЦеБ

Доходы будущих периодов присоединяются к текущим.

98.2 / 91.2 – В момент поучения дохода по ЦеБ.

В НУ стоимость подарков присоединяется к налогооблагаемой прибыли единовременно, согласно методу признания доходов и расходов.

03.05.06

3)      Учёт резерва под обесценения вложений в ценные бумаги.

Согласно ПБУ 19/02 п. 38 предприятие может создать резерв под обесценение ФиВ. Согласно ПБУ  п. 37 19/02 Обесценением ФиВ – признают устойчивое снижение их стоимости, по которым не определятся текущая рыночная стоимость. Под устойчивым снижением ФиВ – снижение их стоимости ниже величины экономических выгод которые могут быть получены при продаже ФиВ в обычных условиях. Таким образом, должны одновременно выполнятся следующие условия:

-          На две пред идущие отчётные даты учётная стоимость ФиВ оказывается значительно выше их расчётной стоимости. Под расчётной стоимостью понимают – цену по которой организация предполагает продать ФиВ (в данный момент). Расчётную стоимость определяют как разницу между учётной стоимостью ФиВ и величиной снижения их стоимости.

-          В течении отчётного года расчётная стоимость ФиВ устойчиво снижалась.

-          На отчётную дату, нет данных свидетельствующих о том, что расчётная стоимость будет повышаться.

Перед созданием любого резерва организация проводит инвентаризацию (в данном случае потребуется инвентаризация ФиВ). Организация обязана провести инвентаризацию по состоянию на 31 декабря, для создания резерва на следующий год.

S резерва определяют как разницу между учётной и расчётной стоимостями. В учёте создания резерва относят на финансовый результат.

91.2 / 59

Если в следующие отчётные периоды расчётная стоимость будет повышаться или снижаться, то в этом случае проводят корректировку резерва.

91.2 / 59 - Снижения

59 / 91.1 – Увеличения

При продаже ФиВ, под обесценение которого ранее был создан резерв, то величину резерва восстанавливают

59 / 91.1

Для всех организаций кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг – создание такого резерва для НУ не предусмотрено (п. 10 ст. 270).

Домой конспект ст. 280 НК РФ

УЧЁТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.     

2.     

3.     

4.     

5.     

6.     

7.     

7.1. НДФЛ

7.2. ЕСН

7.3. Взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

8. Расчёты с сотрудником при увольнении.

1. Формы и системы оплаты труда.

На практике существуют следующие формы и системы оплаты труда:

-          Повременная (простая повременная и повременная премиальная)

-          Сдельная (простая сдельная, сдельно премиальная, сдельно прогрессивная, косвенно сдельная, аккордная)

-          Без тарифная

-          Система плавающих окладов.

-          Система выплат на комиссионной основе.

Конспект по этим вопросам.

Многие работники по мимо основной работы трудятся ещё и по совместительству. По совместительству разрешают в свободное от основной работы время в своей организации либо в другой. Согласно ТК РФ на работы по совместительству не допускают:

-          До 18 лет.

-          Во вредных, тяжёлых если основная работа протекает там же.

-          И д.р.

Согласно ст. 284 ТК РФ работать по совместительству можно не более 4-х часов в день и не более 16 часов в неделю.

По совместительству пособие по больничным листам (б/л) , а также другие пособия – не выплачивают.

Отпуск по совместительству должен предоставляться одновременно с отпуском по основной работе.

Уровень з/п, размер тарифных ставок, окладов должен регулироваться определёнными документами.

Если организация финансируется из бюджета, то формы и системы оплаты труда устанавливаются Федеральными Законами (ФЗ) и другими Нормативно Правовыми Актами (НПА).

Если организация работает на коммерческой основе, то формы и системы оплаты труда устанавливают на основе коллективных договоров и внутренних нормативных документов.

Если у организации смешанное финансирование (средства бюджета + доходы от предпринимательской деятельности). ТО формы и системы оплаты труда регулируются ФЗ, коллективными договорами и внутренними нормативными документами.

Понятие МРОТ.

Согласно ст. 129 ТК, МРОТ – ежемесячное вознаграждение работника, если он полностью отработал установленную норму времени в нормальных условиях труда. В МРОТ не включают: доплаты, надбавки и премии. Согласно ст. 133 ТК РФ, размер МРОТ – не может быть меньше прожиточного минимума (с 01.01.2005), однако в настоящее время нет ФЗ устанавливающего МРОТ на уровне прожиточного минимума.

Работа датель не имеет права начислить работнику за полный месяц меньше одного МРОТ, при нарушении этой нормы, работник может обратится в суд и согласно КоАП РФ на работодателя может быть наложен штраф: от 500 до 5000 – на должностное лицо и от 30000 до 50000 на организацию. При повторном нарушении суд может дисквалифицировать директора организации на срок до трёх лет.

Согласно ст. 41 ТК РФ работодатель имеет право установить свой МРОТ – этот размер должен быть предусмотрен коллективным договором.

2. Система доплат и надбавок.

Надбавки – выплаты стимулирующего характера, надбавки бывают:

-          За стаж.

-          За мастерство.

-          За учёную степень.

Надбавки могут быть отменены.

Доплаты – выплаты компенсационного характера. (Особые условия труда):

-          Сезонность.

-          Не определённость в объёмах.

-          Отдалённость.

-          Много сменность.

Доплаты могут быть связаны с режимом работы:

-          Ночные работы (22:00 – 06:00)

-          Выходные + праздники.

-          За временно отсутствующих.

Доплаты за выходные и праздники

На работы в выходные и праздники привлекать работника к работе разрешается только с его письменного согласия  в следующих случаях:

-         

-         

-         

Во всех остальных случаях кроме согласия работника требуется согласие профсоюза.

Оплата таких работ производится не менее, чем в двойном размере, либо по согласию работника ему могут быть предоставлены дополнительные выходные дни.

Сверх урочные, возможны в случаях:

-         

-         

-         

-         

Ремонтные и восстановительные работы:

-         

-         

До сверх урочных работ не допускаются беременные и лица не достигшие 18 лет.

Каждый работник может отработать сверхурочно не более 4х часов, не более 2х дней подряд и не более 120 часов в год.

В первые два часа оплата по сверх урочным не менее чем в 1.5 раза от основной, в последующие часы не менее чем в 2 раза.

В ночное время каждый час не менее чем в 2 раза от основной з/п.

3.      Средний заработок

Случаи исчисления среднего заработка

ТК предусматривает следующие случаи сохранения среднего заработка:

-         

-         

-         

-         

-          з/п в размере среднего заработка.

-          з/п в размере среднего заработка.

-         

Порядок исчисления среднего заработка

а) На практике существует общий порядок исчисления среднего заработка.

Для расчёта сопоставляют: расчётный период, количество дней, S выплат.

Расчётный период

Согласно 139 ст. ТК расчётный период = 12 месяцам, согласно то же ст. возможно устанавливать и др. период не ухудшающий положение работника.

Количество дней в расчётном периоде

Если работник отработал все дни в расчётном периоде то, подсчитывают количество рабочих дней пятидневной рабочеё недели при этом не рабочие праздничные и выходные дни не учитываются.

Если работник не полностью отработал расчётный период то необходимо подсчитать фактическое количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

В расчётный период не включают те дни когда работник:

-         

-          з/п

-          з/п

-         

-         

Согласно ст. 139 ТК при расчёте среднего заработка участвуют все выплаты в пользу сотрудника (в т.ч. надбавки, доплаты, премии).

При этом конкретные виды надбавок, доплат должны быть оговорены в коллективном договоре. Все разовые выплаты производятся на основании приказа руководителя и в средний заработок не включаются.

б) Особый порядок исчисления среднего заработка устанавливается законом.

-         

-         

-         

Оплата отпусков

Согласно ст. 122 ТК ежегодный отпуск предоставляется сотруднику если он отработал на предприятии шесть месяцев.

Вместе с тем администрация обязана досрочно предоставлять отпуск сотрудникам:

-         

-         

-         

Согласно ст. 123 ТК в организации не позднее, чем за две недели до 15 декабря необходимо разработать и утвердить график отпусков.

Ст. 291 ТК устанавливает продолжительность отпуска в 28 дней. Отдельные категории работников имеют отпуска:

-         

-          госслужащие не менее 30 дней

Формирования среднего заработка при расчёте отпускных

Если работник полностью отработал все дни при расчёте отпуска с 1 по 1.

Среднедневная выплата = S выплат в расчётном периоде / 3 месяца / 29.6

29.6 – средне календарное число дней в месяце

S отпускных = среднедневная выплата * количество дней отпуска

Если работник не полностью отработал период

Для определения этой величины:

Количество фактически отработанных месяцев умножают на 29.6

Далее необходимо определить количество календарных дней в месяце ???

а) для пятидневной рабочей недели – количество рабочих дней * на 1.4

б) для шестидневной рабочей недели – количество рабочих дней * на 1.2

Суммирую эти величины мы вычисляем средний заработок.

Учёт отпускных

Если все дни отпуска приходятся на текущий месяц то S отпускных отражают:

20, 23, 25, 26, 44 / 70

Если не все дни отпуска целиком легли на текущий месяц то:

20, 23, 25, 26, 44 / 70 – Начислена S отпускных приходящихся на текущий месяц

97 / 70 – S отпускных

20, 23, 25, 26, 44 / 97

На крупных предприятиях под отпуска существует резервный фонд. Что должно быть отражено в учётной политике. S отчислений в такой резерв рассчитывается на основании % отчислений.

Ежемесячно в учёте делается запись:

20, 23, 25, 26, 44 / 96 Резерв на оплату отпускных – S отчислений в резерв

96 Резерв на оплату отпускных / 70

96 / 69 – Начислен ЕСН и тариф от проф. заболеваний и несчастных случаев.

В конце года 31 декабря проводят инвентаризацию всех резервов, если S меньше фактически израсходованных средств, то разницу до начисляют в бюджет. Если же S фактически израсходованных средств меньше резерва, то начисления в резерв сторнируют.

Для НУ ст. 324.1 НК – ДОМОЙ

Для НУ не принимается часть выплат см. п.21-27, 29. ст. 270 НК.

Не израсходованные средства резерва можно перенести на следующий год но это не применяется для НУ.

06.05.06

Налогообложение отпускных

-         

-         

-         

Таким образом S отпускных и компенсаций за дни превышающие 28 – начисляется ЕСН. А компенсации за не использованный отпуск ЕСН – не облагаются.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по больничным листам, начиная с третьего дня, выплачивается из ФСС. Вместе с тем ФСС выплачивает:

-         

-         

-         

-         

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа.

Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа работника, количества несовершеннолетних детей.

При стаже:

-         

-         

-         

Однако в некоторых случаях размер пособия будет составлять 100% вне зависимости от стажа:

-         

-         

-         

-         

-         

При расчёте пособия учитывают фактический заработок на который начисляются взносы на соц. страхования.

Но при этом в расчёт не берут следующие выплаты:

-         

-         

-         

-         

-         

-          гос и общественных обязанностей

-         

Вместе с тем есть ещё ряд особенностей при расчёте выплат по больничным листам:

-         

а) беременностью и родами

б) уходом за больным

в) несчастным случаем и профзаболевание

То пособие полностью выплачивается из ФСС

-          получает пособие по временной нетрудоспособности начиная только с шестого дня нетрудоспособности.

-         

-         

-         

-         

·        

·         мес) предшествующих моменту выплат, работник отработал менее трёх месяцев. То размер пособия ограничивается 1 МРОТ.

·        

Определения размера пособия

1)      предшевствуюшие нетрудоспособности

2)     

При этом период работы на прошлом месте принимают как фактически отработанный.

таким образом получают размер дневного пособия, эту S необходимо сравнить с размером максимального пособия. За полный месяц за счёт ФСС не может быть выплачено 15 000 руб, следовательно: 15 000 / на количество рабочих дней нетрудоспособности. S = средне дневной заработок * на количество рабочих дней нетрудоспособности.

20 / 70 – начислено пособие за первые два дня за счёт средств работодателя

69.1 / 70 – начислено пособие начиная с третьего дня за счёт ФСС

Поскольку размер месячного пособия ограничен, то руководство может доплачивать работнику самостоятельно.

5. Вопрос – по учебнику

6. Учёт расчётов с работниками по оплате труда

Если з/п включается в расходы по обычным видам деятельности, то в учёте:

20, 23, 25, 26, 29, 44 / 70 –

Если з/п включается в состав вложений во внеоборотные активы:

08.3-5 / 70 – Начислено з/п занятым строительством, созданием ООС, НМА, а также покупкой и прочим поступлением ОС и НМА.

Если з/п включается в состав внереализационных доходов:

91.2 / 70 – начислена з/п работникам занятым ООС в аренду (если эта деятельность не является основной)

Если з/п включается в фактическую с/с:

10(15) / 70 – Начислена з/п работникам снабжения

Если з/п включается в состав чрезвычайных расходов:

99 / 70 – Начислена з/п за ликвидацию последствий

Если з/п включается в состав расходов будущих расходов:

97 / 70 – Начислена з/п за освоение новых видов изделий, непредвиденный ремонт резерв по которому не создавался

Если з/п начисляется за счёт резервных фондов:

96 «Резерв на ремонт ОС», 96 «Резерв на гарантийный ремонт», 96 «Резерв на отпуска» / 70 –

З/п может быть выплачена за счёт чистой прибыли БЕЗ ЕСН И ФСС:

84 / 70 –

В этом случае нужно собрать совет акционеров который примет соответствующее решение оформленное протоколом.

Аналитический учёт

Учёт з/п ведётся отдельно по каждому работнику и обобщёно по прёдприятию. Аналитический учёт организован в следующих регистрах:

-         

-         

-         

К регистрам синтетического учёта относя:

-         

-         

-         

Учёт выдачи заработной платы

Выдача з/п как правило осуществляется в денежной форме, но может быть и в натуральной. Выплачивая з/п в натуральной форме, не допускается выплата алкогольной продукцией, табаком и пера техникой. З/п может быть выдана из кассы предприятия либо переведена на счёта работников. Если з/п выдаётся из кассы то денежные средства снимаются счёта в банке по чеку и могут храниться в течении трёх дней (включая день получения в банке), для дальнего севера и высокогорья – 5 дней.

Удержания из заработной платы

Бывают:

-         

-         

-         

При этом удержания бывают:

-         

-         

-         

6.1. Исполнительные документы:

-         

-         

-         

-         

Удержания по этим листа производят без согласия работника и приказа руководителя.

Размер взысканий по исполнительным документам не может быть более 50%, однако в некоторых случаях допускается и 70%. 70% в случаях:

-         

-         

-         

-         

-         

По исполнительным документам средства удерживают из:

-          з/п

-         

-         

-         

-         

-          з/п

Перечень выплат с которых не удерживаются выплаты по исполнительным листам, приведён в ФЗ «об исполнительном производстве» (выходные пособия, компенсационные выплаты)

Расчёт по исполнительным листам ведутся на специальном субсчёте к счёту 76.

А аналитический учёт ведётся по каждому листу и каждому документу.

7.1. Учёт расчётов по НДФЛ

Существуют следующие виды доходов которые может получить работник от своего предприятия это доходы в виде денежной формы, доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды. Доходы в денежной форме это з/п, надбавки, доплаты премии и иные вознаграждения ст. 208 НК. Доходы в натуральной форме – оплата за работника коммунальных услуг, оплата питания, отдыха, обучения, выдача работнику товаров на безвозмездной основе. Согласно ст. 212 Доходом в виде материальной выгоды являются:

-         

-            услуги) по льготным ценам. Налоговой базой будет выступать разница между ценой по которой эти товары были поставлены работнику и ценой по которой они могли быть реализованы в обычных условиях. Ставка 13%.

-          S затрат на приобретения этих ценных бумаг.

Плательщиками налога как резиденты так и не резиденты РФ, приказом от 08.09.05 ФНС утвердила новый порядок подтверждения статуса Российского налогового резидента для всех юр. и физ. лиц. Налоговый период – календарный год. Чтобы определить налоговую базу необходимо общую S дохода которую работник получил в прошедшем месяце уменьшить на S не подлежащую налогообложению и на S вычетов. Согласно ст. 217 от налогообложения освобождаются:

-          Гос. пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности. Другие выплаты и компенсации выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

-            в пределах установленных норм в связи с возмещением вреда причинённого увечьем, иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг топлива.

-         

-         

-         

-          терактов на территории РФ

-         

-          S в пределах 4000 в год – возмещение предприятием расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных врачом ему либо членам его семьи.

-         

-         

-         

Налоговые вычеты.

Это определённые S на которые уменьшается доход работника при налогообложении. Вычеты бывают:

-         

-         

-         

-         

При этом предприятием предоставляются только стандартные налоговые вычеты, все остальные может предоставить только налоговый орган. Однако если организация выплачивает физическим лицам доходы по операциям с ценными бумагами, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров, то имущественные и профессиональные вычеты могут быть предоставлены на предприятии. Если работник приобрёл либо построил жильё то он может получить имущественный вычет на своём предприятии предоставив в бухгалтерию специальное уведомление. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.12.04. Уведомление должно быть зарегистрировано в местной ИМНС. Стандартные вычеты предоставляются только работникам с которыми заключён договор (видимо простой либо коллективный), если с работником заключён договор гражданско-правового характера то стандартные вычеты не предоставляются. В этом случае предприятие может предоставить только профессиональный вычет. Стандартные вычеты предоставит налоговый орган при подаче декларации. Стандартные налоговые вычеты уменьшают ежемесячно только те доходы которые облагаются по ставке 13% и только в одной организации, все остальные доходы облагаемые по ставкам 9%, 30% и 35% - ни на стандартные ни на другие вычеты не уменьшаются, по этому доходы по разным ставкам нужно учитывать отдельно. Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и подтверждающих право на вычет. Если сотруднику работает не с начало года - вычет предоставляется на основании справки с прошлого места работы по форме №2-НДФЛ (утверждена приказом МНС от 30.10.01 №БГ-3-04/458). В соответствии с п. 2, ст. 318 если сотрудник имеет право на вычеты 3000, 500 либо 400 руб. то предоставляется – максимальный, а вычет на детей в любом случае.

Стандартные налоговые вычеты

1) 3000 руб/месяц Чернобыльской АЭС;  инвалидов ВОВ; и др.)

2) 500 руб/месяц Герои СССР и Рфи д.р.

3) 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены  1 - 2 пунктах

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

4) 600 рублей за каждый месяц на каждого

Социальные налоговые вычеты

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению

Имущественные налоговые вычеты

1. при продажи имущества

А) суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир

Б) суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества

2. суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры

Профессиональные налоговые вычеты

1. у физических лиц – ПБОЮЛ,

2. по договорам гражданско-правового характера

3. у налогоплательщиков, получающие авторские вознаграждения в размерах: 20%, 25%, 30%, 40%.

Согласно ст. 229 налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля следующего года. Декларацию обязаны подавать:

-         

-         

-         

Физические лица в случаях:

-         

-         

-         

-         

Согласно ст. 224 существуют следующие ставки налога, для всех налогоплательщиков применяется ставка 13%, однако есть виды дохода по которым применяются другие ставки. Так 35% используется для доходов в виде:

-         

-           стоимость выигрышей и призов получаемых в рекламных конкурсах в части превышающей 4000 рублей

-          S страховых выплат по договорам добровольного страхования заключённым на срок менее 5 лет, в случае если S выплат превышает внесённые налогоплательщиком средства увеличенные на ставку рефинансирования

-          S % превышает S по такому кредиту больше ¾ - ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях, или больше 9% если заём в валюте.

Ставка налога 9% применяется при получении дохода в виде дивидендов.

По ставке 30% облагается доходы физических лиц – не резидентов.

***

НДФЛ – начисляется нарастающим итогам в конце каждого месяца, применительно ко всем доходам облагаемым по ставке 13%. С доходов облагаемым по другим ставкам, НДФЛ – начисляется отдельно с каждой S. Удержание НДФЛ из дохода происходит при его фактической выплате.

***

На предприятии бухгалтер ведёт в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, которая состоит из следующих разделов:

-         

-         

-         

-         

-         

-          S налога по итогам налогового периода

В конце года бухгалтер на каждого работника составляет справку о доходах физ. лица по форме №2-НДФЛ. Эта справка сдаётся в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля следующего года.

7.2. Учёт расчётов по ЕСН

Глава 24. Согласно ст. 235 налогоплательщиками являются:

-         

-         

Объектом налогообложения являются доходы выплачиваемые работникам в виде з/п, надбавок, доплат, премии и иных вознаграждений по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам. В последнем случае имеются в виду договоры заключённые с физ. лицами не предпринимателями. При определении налоговой базы ст. 237 Учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением S не подлежащих налогообложению, не зависимо от формы выплат в ст. 238 приведён перечень S не подлежащих налогообложению (возмещение вреда, выходные пособия).

По ЕСН НК предусмотрен ряд льгот ст. 239, от уплаты освобождаются:

-         

-         

Общественных организаций инвалидов, если инвалиды составляют не менее 80% от общей численности

Организации уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не менее 50%.

При этом доля заработной плате должна составлять не менее 25% от общей

Учреждений созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей, а также для оказания правовой помощи инвалидам, при этом имущество таких организаций должно находится в собственности общественных организаций инвалидов

Указанные организации имеют льготу если они не занимаются производствам или продажей:

-         

-         

-         

Ст. 243 Устанавливает порядок исчисления и уплаты ЕСН, так S ЕСН исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС, ФОМС). При этом в бюджеты фондов ЕСН исчисляется исходя из установленной ставки. Следует помнить, что S ЕСН начисленные в федеральный бюджет уменьшаются на S обязательных взносов на пенсионное страхование в том же периоде. Следует обратить внимание, что подлежащем уплате налогам ФСС не облагаются любые вознаграждения выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам. Ставки ЕСН приведены в ст. 241НК. Налоговая база определяется на каждого работника нарастающем итогом с начало года.

Для работника получающего доход до 280 000 руб. в год – ЕСН начисляется в федеральный бюджет – 20% в ФСС – 2.9 % в ФОМС – 1.1% в территориальный ФОМС (ТФОМС) – 2% Итого 26 %. Далее ставка налога уменьшается по мере роста дохода при доходе от 280 001 до 600 000 руб. ставка налого составляет 72 800 + 10% с S превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. – 104 800 + 2% с S превышающей 600 000 руб. Данные ставки утверждены ФЗ от 06.12.05 №158-ФЗ.

ЕСН уплачивается по итогам календарного года, при этом по итогам каждого месяца предприятие уплачивает авансовые платежи, не позднее 15 числа следующего месяца. S налога подлежащая перечислению по итогам года равна облагаемый налогом доход полученный работником полученный в отчётном году * на ставку налога - S авансовых платежей.

Учёт ЕСН

S ЕСН отражаются с использованием счетов 68 и 69. К счёту 68 открываю субсчёт «Расчёты по ЕСН», к счёту 69 открывают субсчёт 69.1.1 «Расчёты с ФСС по ЕСН». Поскольку в ФСС зачисляют страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний. то к счёту 69 открывают субсчёт 69.1.2 «Расчёты с ФСС от несчастных случаев и проф. заболеваний». Для расчётов с ФОМС следует предусмотреть следующие субсчета 69.3.1 «Расчёты с федеральным ФОМС», 69.3.2 «Расчёты с территориальным ФОМС».

В учёте начисленный ЕСН отображают по Дт того счёта, на котором отражается начисленная з/п:

20, 23, 26, 28, 29, 44 / 70 – Начислена з/п

20, 23, 26, 28, 29, 44 / 69.1.1 – Начислен ЕСН в части подлежащей перечислению в ФСС 2.9%

20, 23, 26, 28, 29, 44 / 68 «Расчёт по ЕСН» - Начислен ЕСН с з/п подлежащей зачислению в федеральный бюджет

20, 23, 26, 28, 29, 44 / 69.3.1 – Начислен ЕСН в части подлежащей перечислению в федеральный ФОМС 1.1%

20, 23, 26, 28, 29, 44 / 69.3.2 – Начислен ЕСН в части подлежащей зачислению в территориальный ФОМС 2%

Вместе с тем S ЕСН начисленная в федеральный бюджет должна быть уменьшена на S начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Для учёте обязательных взносов на пенсионное страхование. Открывают следующие субсчета к счёту 69:

69.2.1 – «Расчёты по страховой части трудовой пенсии»

69.2.2 – «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии»

Тарифы страховых взносов на пенсионное обязательное страхование установлены ФЗ от 15.12.01 №167-ФЗ, Закон предполагает применение регрессивной шкалы, условия те же, что и по ЕСН. На данный момент действуют следующие страховые тарифы для работников получающих доход до 280 000 руб.:

-         

-         

В учёте:

68 «ЕСН» / 69.2.1 – Начислен взнос на обязательное пенсионное страхование, страховой части – зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет

68 «ЕСН» / 69.2.2 – Начислен взнос на обязательное пенсионное страхование, накопительной части – зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет

Все доходы выплачиваемые работнику в течении года учитываются в Индивидуальной карточке учёта S начисленных выплат и иных вознаграждений, S начисленного ЕСН, а также S налогового вычета, карточка открывается на отчётный год, все выплаты показывают за месяц и нарастающем итогом с начало года, форма карточки приведена в приложении к приказу МНС от 21.02.02 №БГ-3-05/91. Ежемесячные авансовые платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, производят не позднее 15 числе следующего месяца. Разница между S налога начисленной по итогам отчётного периода (1 квартал, полугодье, 9 месяцев) и S авансовых платежей уплаченных за отчётный период следует перечислять в бюджет и фонды не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным кварталом. По ЕСН необходимо составлять следующую отчётность и предоставлять её в налоговую инспекцию:

-         

-         

-         

-         

До 15 числа месяца следующего за отчётным.

Расчёт по авансовым платежам представляется ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчётным кварталом. Налоговая декларация ежегодно не позднее 30 марта. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа, следует предоставить в пенсионный фонд не позднее первого июня.

***

7.3. Учёт расчётов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Взносом от несчастных случаев и проф. заболеваний облагаются следующие виды выплат:

-          з/п в любой форме, по трудовым договорам

-          з/п в любой форме, по договорам подряда если такое страхование предусмотрено договором

-         

-            

-         

Вместе с тем постановлением правительства РФ от 07.07.99 №765, утверждён перечень выплат на которые страховой взнос от несчастных случаев ФСС не начисляется:

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

-         

Размер страхового взноса зависит от класса проф. риска. Правила отнесения к классу риска постановлением правительства от 31.08.99 №915 (в редакции от 21.12.00).

Существует 22 класса профессионального риска. Тариф от 0.2% - 8.5%. В связи с этим необходимо ежегодно(до 1 апреля) подтверждать свой основной вид деятельности. В первый год ненужно подтверждать основной вид деятельности. Основным видом деятельности считают тот по которому удельный вес реализованной продукции в прошлом году был больше. Если одинаковы удельный вес – присваивается наиболее высокий. Следует отметить, что некоторые предприятия имеют право на скидки к страховому тарифу:

-         

-         

-         

Для получения скидки необходимо до 15 мая текущего года, в территориальное отделение ФСС соответствующее заявление. В течении одного месяца ФСС должен принять решение о предоставлении скидки, размер скидки не может быть больше 40% от страхового тарифа установленного ранее. В учёте взносы:

08, 20, 23, 25 / 69.1.2 «Расчёты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний» -

S страховых взносов перечисляются в ФСС в срок установленный для получения средств, на выплату з/п за истекший месяц. S страховых взносов предприятие указывает в расчётной ведомости по форме №4-ФСС, эту ведомость следует предоставлять в ФСС ежеквартально не позднее 15 числа месяца следующего за кварталом.

Если работник пострадал на производстве в результате несчастного случая то он имеет право на страховое обеспечение в виде:

-         

-         

-         

Страховое обеспечение работнику выплачивает предприятия при этом на S страхового обеспечения предприятие уменьшает страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний. Для этого предприятие должно документально подтвердить своё право на использование этих средств:

-         

-         

-         

-         

-         

-         

ФСС решает вопрос о предоставлении страховых выплат в течении 10 дней. Если вопрос решается положительно, то руководитель отделения ФСС издаёт приказ в трёх экземплярах 1 – остаётся у работника, 2 – на предприятие, 3 в ФССе. На основании этого приказа бухгалтер рассчитывает пособие и на эту S уменьшается страховой взнос в ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности в несчастном случае  выплачивают в размере 100% не зависимо от стажа. Для этого пособия ограничения размера не распространяется. Единовременное пособие рассчитывает ФСС исходя из 60 кратного МРОТ, а выплачивает работодатель. Размер ежемесячного пособия рассчитывают исходя из среднемесячного заработка и степени утраты трудоспособности но не более 30 000 руб. в месяц. Степень утраты трудоспособности определяет учреждение медико-социальной экспертизы.

8. Учёт расчёта с работником при увольнении

При увольнении работнику должны выплатить:

-          з/п

-         

Кроме этого работнику может быть выплачено:

-         

-         

-          з/п за период переустройства

Согласно ст. 178 ТК выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается если увольнение связано с:

-         

-         

-         

-         

Выходное пособие в размере среднемесячного заработка:

-         

-         

Компенсация за неиспользованный отпуск  облагается НДФЛ, но не облагается ЕСН и взносами в ФСС. Выходное пособие не облагается ни какими налогами, основание ст. 217, 238 НК РФ. При расчёте выходного пособия, рассчитывают средний заработок. Все выплаты при увольнении рассчитывают на основании:

-         

-         

Выдают трудовую книжку с соответствующими записями: дата, № приказа об увольнении, основание.