По кредиту счета 80 отражаются сумма вкладов, а также его увеличение.

По дебету счета 80 – уменьшение капитала.

Сальдо счета 80 показывает размер УК.

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

·         добавочный капитал (ДК) - суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате переоценки.

Учет состояния и движения средств ДК организации осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал».  

Примеры:

- случай уценки ОС (уменьшение ДК)

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

·         резервный капитал (РК) – это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков или выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли.

Учет изменения средств РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

По кредиту счета 82 отражается образование РК.

По дебету счета 82 – использование РК.

Пример:

-увеличение РК

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций в акционерных обществах рассматривается только теоретически, т.к. этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об АО.

·         прибыль – разница между доходами и расходами организации.

Средства чистой прибыли аккумулируются на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль»,

Чистая прибыль выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки»

По кредиту счета 84 списывается прибыль.

По дебету счета 84 – использование прибыль.

Примеры:

·         фонды – создаются за счет отчисления от чистой прибыли (счет  84 «Нераспределенная прибыль»)

Фонды накопления – предназначены для технического перевооружения, реконструкции…

Фонды потребления – предназначены для финансирования социальной защиты работников (дотации, поощрения, доплаты…)

·         накопленные суммы амортизационных отчислений – часть выручки от продажи, т.к. включаются в себестоимость продукции;

2.       заемные средства – Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  предполагают заранее предусмотренный источник возврата этих средств и процентов за их использование:

·         кредиты банков,

·         займы, предоставленные другими физическими или юридическими лицами на условиях возвратности

3.       бюджетные ассигнования – привлеченные средства, отражаются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование»;

По кредиту счета 86 отражаются поступления.

По дебету счета 86 – использование.

Примеры:

4.       спонсорские поступления от других организаций - привлеченные средства, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Вопрос.  Что относится к понятию « капитальные вложения»?

Ответ.    Воспроизводство основных средств – это хозяйственный процесс, который отражается в бух.учете как совокупность затрат и результатов. Капитальные вложения — совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. Результатом процесса кап.вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Вопрос.    Что такое финансовые вложения?

Ответ.     Финансовые вложения  - Счет 58 «Финансовые вложения» - это вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам. Долгосрочные вложения – отвлечения средств на срок более 1 года (вклады в уставные капиталы различных организаций, приобретение акций с целью получения доходов в виде дивидендов). Краткосрочные вложения –  сроком до 1 года (приобретение ГКО, акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков). К счету 58 открываются субсчета для учета отдельных видов фин.вложений.

Вопрос.    Назовите основные признаки, по которым производится классификация капитальных вложений.

Ответ.      Классификация капитальных вложений:

G  По технологической структуре:

–      строительные и монтажные работы,

–      оборудование, инструмент и инвентарь,

–      прочие капитальные работы и затраты.

G  По направлению:

–      новое строительство,

–      реконструкция,

–      расширение,

–      техническое перевооружение,

–      поддержание мощностей действующих производств

G  По назначению произведенных затрат кап. вложения делятся на кап. вложения, предназначенные для строительства объектов:

–      производственного назначения (склады, гаражи…);

–      непроизводственного назначения (объекты ЖКХ, здравоохранения, спортивные сооружения);

–      для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

G  По степени готовности:

–      законченные,

–      незаконченные (незавершенное капитальное строительство)

Вопрос.   Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?

Ответ.    Организация, осуществляющая кап. вложения называется застройщиком (заказчиком).

Капитальные работы осуществляются:

ü  подрядным способом (т.е. специальными строительно-монтажными организациями – подрядчиками) на договорных началах или

ü хозяйственным способом – сам застройщик осуществляет кап. работы собственными силами организации.

 При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные затраты застройщика. Эти затраты отражаются на других счетах следующим образом: 

Когда строительные организации выполняют кап.вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» ( или на счете 23 «Вспомогательное производство»):

По окончанию данных работ  затраты списывают:

И одновременно:

 На произведенные кап. работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:

Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражают так:

Вопрос.    На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?

Ответ. Фактические затраты по производимым капитальным вложениям формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются инвестиции по видам вложений. Открываются субсчета: 1-Приобретение земельных участков, 2 – Приобретение объектов природопользования, 3- Строительство объектов ОС…

По дебету счета 08 – отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов ОС.

Вопрос.      Что понимается под незавершенным капитальным строительством?

Ответ.         По степени готовности капитальные вложения делят на:

–      законченные – объекты полностью завершенные, сданные в эксплуатацию, включенные в состав ОС.

–      незаконченные (незавершенное капитальное строительство) – в их состав включаются:

·         объем строительно-монтажных работ по возводимому объекту,

·         стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа,

·         стоимость оборудования, находящегося в монтаже,

·         прочие кап. работы и затраты.

Вопрос.   Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?

Ответ.            

1. Приобретение  оборудования, требующее монтажа, отражается записью:

2. После фактической передачи оборудования подрядчику делается запись:

Подрядчик учитывает оборудование для использования в строительстве объекта за своим балансом, т.е. на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

Вопрос.   Назовите основные цели финансовых инвестиций.

Ответ.       Цели финансовых инвестиций – получение дополнительных доходов в форме дивидендов (их размер зависит от результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период)  или процентов (твердая фиксированная ставка);  возможность влиять на хозяйственную политику стороннего АО при приобретении 50 % + 1акция на долгий срок.

Вопрос.   Во что организации могут вкладывать свободные денежные средства или  имущество?.

Ответ.     Свободные денежные средства или имущество  организации могут вкладывать в

ü строительство,

ü приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время;

ü создание и увеличение размеров внеоборотных активов;

ü приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи;

ü ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов

Вопрос.    Как отражаются в бухгалтерском учете финансовые вложения в акции?

Ответ.      

Если акции оплачены полностью: 

Если акции оплачены не полностью: 

Начисление доходов по акциям в виде дивидендов отражают так:

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается запись:

Продажа акций отражается так:

1.

2.

3.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Вопрос.  Что такое долговые ценные бумаги?

Ответ.     Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести:

·         облигации – долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующее владельцу ежегодное получение процентов (фиксированная твердая величина) и погашения в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. Наряду с обязательными реквизитами (номер, номинал и др.) облигация содержит и процентную ставку.

·         депозитные сертификаты

·         векселя. 

Вопрос. Порядок бухгалтерского отражения операций с облигациями

Ответ.    В бухгалтерском учете для получения различной информации используется

Покупка облигаций (получение организацией свидетельства о переходе прав на облигации):

Д-т 58   “Финансовые вложения”   субсчет – долговые ценные бумаги

К-т      51  “Рfсчетные счета”,  52 “Валютные счета”  

Начисление процентов по облигациям отражают так:

Д-т 76   “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим

                 расходам

К-т 91   “Прочие доходы и расходы”

Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

ü Если покупная стоимость выше номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91   “Прочие доходы и расходы”

К-т 58   “Финансовые вложения”

ü Если покупная стоимость ниже номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями такой записью на счетах:

Д-т 58      “Финансовые вложения”

К-т 91  “Прочие доходы и расходы”

К моменту погашения облигаций:  покупная стоимость = номинальная стоимость

Погашение облигаций  (или их продажа) отражается так:

Д-т 91   “Прочие доходы и расходы”

К-т 58   “Финансовые вложения”

Если покупка/продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи»:

Д-т 91  “Прочие доходы и расходы”

К-т 90  “Продажи”

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  В январе 2000г. организация с участием иностранного капитала приобрела компьютер. Дается бухгалтерская проводка:

Ответ.    Дебет 01 «Основные средства» -  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос.  Акцептован счет специализированной организации за произведенный текущий ремонт основных средств. Делается бухгалтерская проводка:

Ответ.  Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» -  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Вопрос.  Капитальные вложения – это:

Ответ.   Капитальные вложения – это вложения во внеоборотные активы.

Вопрос.  К собственным источникам финансирования долгосрочных вложений относятся:

Ответ.   - нераспределенная прибыль или фонды,

               - амортизационные отчисления,

               - добавочный и резервный капиталы.

Вопрос.  К заемным источникам финансирования долгосрочных вложений относятся:

Ответ.   - кредиты банков,

               - займы.

Вопрос.  При подрядном способе проведения строительно-монтажных работ их стоимость отражается на бухгалтерских счетах следующим образом:

Ответ.   Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Вопрос.  На произведенные для собственных нужд капитальные работы начисляется налог на добавленную стоимость. Делается следующая запись:

Ответ.    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Вопрос.   Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Ответ.     Дебет 01 «Основные средства» -  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос.  Какие ценные бумаги относятся к долговым бумагам?

Ответ.   - облигации,

               - депозитные сертификаты,

               - векселя.

Вопрос.  В ОАО принято решение о продаже ценных бумаг. Эта операция отражается через счет:

Ответ.   Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Глава 7. Учет основных средств.

Контрольные вопросы.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении  периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Вопрос.  Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.

Ответ. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года  № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.  – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н   (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».  ПБУ 6/10. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года  № 26н.

И так далее. Всего 21 нормативный документ

Вопрос. Назовите и дайте характеристику содержания документов по учету основных средств.

Ответ.   Учет наличия и движения ОС связан с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Учет движения ОС.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре  акт (накладную) приемки-передачи ОС  на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС.  К  акту  прилагают техническую документацию по данному объекту (паспорт, чертеж и т.п.).  На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки ОС. Акт  утверждает руководитель организации.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют  актом о приемке оборудования.  В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты (если таковые существуют). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют   актом приемки-передачи оборудования в монтаж  с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется  акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют  актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.  В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ  -  по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку ОС, и представитель цеха (отдела), проводящего реконструкцию и модернизацию.

Внутреннее перемещение ОС из  одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют  актом (накладной) приемки-передачи ОС.  Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют  актом на списание ОС.  

Списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа оформляют  актом на списание автотранспортных средств.

Во всех актах на списание ОС указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет ОС.

Основным регистром аналитического учета ОС являются  инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.  На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. 

Вопрос. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств?

Ответ.  Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении  периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарная единица.  Согласно Положению по учету ОС (ПБУ 6/97) к основным средствам относятся:

• предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

То есть: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства инструмент, производственный и хозяйственных инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. Также в составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушение, орошение и др. мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Вопрос. По каким признакам группируются основные средства?

Ответ.   ОС группируются по 4-ем признакам:  по отраслевому признаку, по  назначению, по степени использования, по наличию прав на объекты.

По отраслевому признаку ОС делятся на: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, народное образование и т.д.

По назначению ОС делятся в зависимости от участия в хозяйственном обороте:

• производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства  продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и другое);
• непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и другое. (Оптимальное соотношение – удельный вес непроизводственных фондов  20-30% ко всей стоимости основных средств.)

По степени использования ОС подразделяются на:

• действующие (собственные), установленные в цехах организаций;
• запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
• бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты ОС подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Вопрос. Перечислите виды оценок основных средств.

Ответ.   В бухгалтерском учете ОС отражаются: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (т.е. балансовая стоимость) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (договорная стоимость);

полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).

Текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость – есть первоначальная и восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Вопрос. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Ответ.   Синтетический учет ОС – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета ОС используются:

Балансовые счета:

-          01 «Основные средства»,

-          02 «Амортизация основных средств»,

-          03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

-          91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

Забалансовые счета (при необходимости):

-          001 «Арендованные основные средства»,

-          011 «Основные средства, сданные в аренду»

-          010 «Износ основных средств».

Вопрос. Как ведется аналитический  учет  основных средств?

Ответ.   Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Такая инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов.  В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Инвентарные карточки (как индивидуальные, так и групповые) составляются в одном экземпляре и  хранятся в бухгалтерии организации, где они располагаются по отраслевым  группам ОС (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Вопрос. По каким каналам поступают   основные средства?

Ответ.   Поступление ОС есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов ОС. 

Вопрос.  Назовите источники приобретения   основных средств?

Ответ.   ОС поступают в организацию в результате:

-          завершения строительно-монтажных работ;

-          приобретения за плату;

-          безвозмездного поступления;

-          поступления в качестве взноса в уставный каптал;

-          перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

-          выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ОС по результатам инвентаризации;

-          получения объектов ОС от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом передачи по форме № ОС-1.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские поводки на поступление   основных средств?

Ответ.   ОС учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости ОС. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших ОС и их дооценку, а по кредиту – выбытие ОС и их уценку.  На поступление ОС составляются проводки, основные из которых представлены в таблице:

01 Основные средства.

08 Вложения во внеоборотные  активы (т.е. капитальные вложения).

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям.

51 Расчетные счета.

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

75 Расчеты с учредителями.

75-3 Субсчет счета 75 (как называется?).

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

83 Добавочный капитал.

91 Прочие доходы и расходы.

98 Доходы будущих периодов.

98-2 Безвозмездные поступления (субсчет счета 98).

Вопрос.  Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационное отчисление. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ.   

Износ – потеря объектами ОС своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

• физический (постепенная утрата ОС своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия). В свою очередь, физический износ подразделяется на:

               — полный    (действующие средства ликвидируются и заменяются новыми),

               — частичный    (возмещается путем проведения ремонта).

• моральный  (резкое снижение стоимости ОС, в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти ОС, и появление новых, более производительных и совершенных машин и оборудования).

Амортизация  -  постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ  и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Отличие: 

 износ – это процесс физического и морального старения объектов ОС, в результате чего происходит снижение стоимости этих объектов, а амортизация – это перенесение стоимости ОС на стоимость готовой продукции в результате работы ОС. То есть износ – это просто фактическое снижение стоимость ОС, а в результате амортизации стоимость ОС не просто снижается, а переходит на изготовленные предметы или услуги. Что касается амортизационных отчислений, то это именно те самые денежные суммы амортизации ОС, которые включаются в себестоимость продукции. Таким образом  организация фактически возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Взаимосвязь: 

В процессе износа происходит, по сути, амортизация, которая выражается в размере амортизационных отчислений.

Вопрос.  Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику?

Ответ.   В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов ОС может производиться одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по первоначальной стоимости объекта ОС и норме амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования данного объекта.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ, который находят по формуле:  k =                                                                   ^{100%                                                                           .}

                                                                                                  ^{итоговая  сумма   годовой   нормы   амортизации в %   к   начальной  стоимости}

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта ,  (если срок службы объектов 4 года, то сумма чисел лет эксплуатации объекта составляет 10 лет, то есть  1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет).

Вопрос.  По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?

Ответ.   Амортизация не начисляется по объектам ОС:

• жилищному фонду,
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружения судоходной обстановки и тому подобным объектам),
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),
• по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждения,
• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования),
• по объектам ОС некоммерческих организаций.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств?

Ответ.   Для учета амортизации ОС использую пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление производится по кредиту счета 02.

Начисленную сумму амортизации ОС относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации проводкой:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

Вопрос.  Перечислите виды и способы ремонта  основных средств?

Ответ.  Ремонт ОС – это восстановление ОС. Существует три вида и два способа ремонта ОС.

Три вида ремонта ОС:

• текущий (осуществляется с периодичностью менее одного года, его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии),
• средний (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части  его деталей),
• капитальный (осуществляется с периодичностью более одного года, при  этом производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и последующее испытание агрегата).

Два способа ремонта ОС:

• хозяйственный  (организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации; бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запчастей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта ОС),
• подрядный  (ремонт осуществляется подрядчиками на основании договора подряда; все затраты по ремонту ОС отражаются в бухучете подрядчика; по окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3).

Вопрос.  Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу.  Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.

Ответ.  В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается три метода отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу, то есть на себестоимость продукции, работ или услуг.

Первый метод  предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на  счете  23 «Вспомогательные производства». Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Д-т   23 «Вспомогательные производства»

К-т   10 «Материалы»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В дальнейшем  их списывают на затраты производства или  на расходы на продажу:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   23 «Вспомогательные производства».

Также можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:

Д-т   20 «Основное производство»,  43 «Готовая продукция»

К-т   10 «Материалы»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов»,  субсчет  «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»,   44 «Расходы на продажу»

К-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

Затем фактические затраты на ремонт ОС списываются за счет созданного резерва:

Д-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т   10 «Материалы»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

— относятся на доходы (сюда включаются суммы экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением  объема  работ): 

      Д-т  96 «Резервы предстоящих расходов»

      К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

— переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Этот метод учитывает суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость продукции или же за счет затрат предприятия на производство. Этот метод  целесообразно применять организациям с сезонным типом производства.

Третий метод  предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт ОС отражаются проводкой:

Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

К-т   10 «Материалы»

Собранные на счет 97 «Расходы будущих периодов»   субсчет  «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:

Д-т   20 «Основное производство»,   44 «Расходы на продажу»

К-т   97 «Расходы будущих периодов»

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

  -  при первом методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   23 «Вспомогательные производства»

  -  при втором методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

  -  при третьем методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   97 «Расходы будущих периодов»

Вопрос.  Назовите каналы выбытия   основных средств.

Ответ.   Объекты ОС выбывают в результате:

• продажи,
• списания в случае морального или физического износа,
• передачи объектов ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях,
• передачи по договорам мены, дарения,
• списания объектов ОС, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные ОС к арендатору,
• по другим причинам.

Вопрос.   Дайте понятие  “выбытие”  и  “продажа   основных средств”. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ.   Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета продажи и прочего выбытия ОС, необходимо четко разграничивать эти два понятия.

Выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа – это передача права собственности (владения, пользовании и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами или услугами. Операции по продаже ОС предполагают и налоговые обязательства.

Взаимосвязь:  продажа ОС также рассматривается как элемент выбытия ОС.

Отличие: зачастую выбытие ОС связано с убытком  для организации, а продажа предполагает получение какой-либо прибыли.

Вопрос.  Укажите порядок записей бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету  91 «Прочие доходы и расходы».

Ответ.    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (в том числе и для продажи ОС) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».  Выбытие ОС учитывается по каналам их выбытия, соответственно продажа ОС учитывается по каналам продажи:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  01«Основные средства» - на сумму накопленной амортизации, при этом происходит уменьшение первоначальной стоимости ОС;

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием ОС, а в кредит – доходы от их выбытия:

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» - списание затрат, связанных с продажей ОС;

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т  76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т  10 «Материалы»

К-т  91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночными ценам).

По окончании  отчетного периода определяют финансовый результат.

Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой  Д-т  91-9,  К-т  99.

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят  метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Вопрос.   Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.

Ответ.    

Аренда ОС – это предоставление имущества во  временное пользование за определенную (арендную) плату.

Арендодатель – это сторона, передающая имущество в аренду.

Арендатор – это сторона принимающая имущество в аренду.

Договор аренды – это документ, на основании которого предоставляется передача ОС в аренду.

Существует два вида договора аренды:  договор аренды (текущая аренда)  и договор лизинга (финансовой аренды).

Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату. Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов ОС.

Лизинг (договор финансовой аренды)  -  разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Вопрос.   Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские проводки.

Ответ.   Арендатор  за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».  Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»  и  01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету   91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91-го счета.

Бухгалтерский учет у арендодателя (основные проводки).

При сдаче в аренду ОС на условиях сохранения права собственности:

Д-т   01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т   01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу».

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Д-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и  кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т   98 «Доходы будущих периодов»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду ОС, причитающегося к уплате в бюджет:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

Д-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Д-т   68 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора (основные проводки).

На сумму стоимости ОС, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

Д-т   001 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной арендной платы арендодателю:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет  97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»

К-т   97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на ОС, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Д-т   19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств  по арендной плате:

Д-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду ОС:

Д-т   68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т   19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости ОС, возвращенных по окончании срока договора, арендатором делается запись:

К-т   001 «Арендованные основные средства».

Вопрос.   Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга; дайте определение  финансовому,  возвратному, оперативному и сублизингу.

Ответ.    

Лизинг (договор финансовой аренды)  -  разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства  и  другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты РФ.

Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты РФ.

Законом “О лизинге” предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг – сроком на три года и более.

Среднесрочный лизинг – сроком от полутора до трех лет.

Краткосрочный лизинг – сроком менее полутора лет.

Также лизинг различают по видам: финансовый, возвратный, оперативный, сублизинг.

Финансовый лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.  Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.  По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.

Оперативный лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. Предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

Вопрос.   Приведите бухгалтерские проводки у лизингодателя и у лизингополучателя.

Ответ.    

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой:

Д-т  08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»,  60 «Расчеты с поставщиками и покупателями»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества:

Д-т  08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению:

Д-т  03-1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т  08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1, то есть дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство»  проводкой:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т 02«Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце месяца они списываются в дебет счета  90 «Продажа продукции (работ, услуг)», то есть:

Д-т  90 «Продажа продукции»

К-т  20 «Основное производство».

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Д-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  90 «Продажа продукции».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается проводкой:

Д-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»

К-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

—  на полученную прибыль:

Д-т  90 «Продажи»

К-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи» - на сумму дохода;

Д-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т  99 «Прибыли и убытки»  - на сумму полученной прибыли от продажи;

— на суммы убытков:

Д-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т  90 «Продажи» - на расходы по продажам продукции;

Д-т  99 «Прибыли и убытки» 

К-т  90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга, оформляется проводка:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  03-1 «Имущество для сдачи в аренду».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются  в следующем порядке:

—  при поступлении лизингового имущества:

Д-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— при отражении затрат, связанных с получение лизингового имущества:

Д-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,    60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:

Д-т   01 «Основные средства»

К-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

— при начислении лизинговых платежей:

Д-т  76, субсчет «Арендные обязательства»

К-т  76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

— на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:

Д-т  76, субсчет «По лизинговым платежам»

К-т  51 «Расчетные счета»;

— при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»,  то есть:

Д-т  91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т   01 «Основные средства»

и одновременно на сумму накопленной амортизации:

Д-т  02-2 «Амортизация лизингового имущества»

К-т  91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

— при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:

Д-т  01-1,  субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т  01-2,  субсчет «Собственные основные средства»

и одновременно на сумму амортизации составляется запись:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  02 «Амортизация основных средств».

 Вопрос.   В чем состоит суть переоценки основных средств? Виды (методы) переоценки.

Ответ.    Переоценка – это периодическое уточнение восстановительной* стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

(*Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный  новый объект.)

Переоценке подлежат все ОС, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС по восстановительной стоимости двумя методами путем:

• индексации – по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости ОС, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим признакам по назначению, а также по регионам, периодам изготовлении, периодам приобретения;
• прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»).  

Вопрос.    Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки?

Ответ.    В бухгалтерском учете результаты увеличения (или уменьшения) переоценки ОС производственного назначения отражаются на счете  83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки ОС могут быть отражены следующими проводками:

— на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  83 «Добавочный капитал»,

    – арендуемые объекты производственного назначения:

    Д-т  03 «Доходные вложения в материальные ценности»

    К-т  83 «Добавочный капитал»;

— на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС производственного назначения:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  01 «Основные средства»,

    – арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса:

    Д-т  83 «Добавочный капитал»

    К-т  03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

— на повышение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  02 «Амортизация основных средств»;

— на уменьшение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  83 «Добавочный капитал»;

— при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке:

Д-т  07 «Оборудование к установке»,  08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т  83 «Добавочный капитал»;

— при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  07 «Оборудование к установке»,  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопрос.    Что такое инвентаризация основных средств?  Назовите виды инвентаризации.

Ответ.     Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия.

Виды инвентаризации.

Инвентаризация может быть:

• полной, охватывающей все виды ресурсов предприятия;
• частичной, охватывающей какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников, например материалы на одном складе.

Также инвентаризация может быть:

• плановой;
• внеплановой.

Вопрос.    Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?

Ответ.     Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:

— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»;

— при недостаче и порче объектов ОС проводятся записи:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  01 «Основные средства»  -  на сумму наколенной амортизации,

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  01 «Основные средства»  -  на остаточную стоимость объекта;

— при выявлении конкретных виновных лиц  недостающие или испорченные объекты ОС оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Д-т  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Д-т  91-9 «Сальдо доходов и расходов»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

одновременно с этим делается запись:

Д-т  99 «Прочие доходы и расходы»

К-т  91-9 «Сальдо доходов и расходов».

Глава 7. Учет основных средств.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.     Что входит в состав основных средств?

Ответ.    Предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной оплаты труда.

Вопрос.    Как группируются  основные средства?

Ответ.    По степени использования, наличию прав, назначению и, по отраслевому признаку.

Вопрос.    Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете?

Ответ.     Первоначальная.

Вопрос.    Какой записью на счетах отражают поступление ОС  по первоначальной стоимости от поставщиков?

Ответ.     Д-т 08   К-т 60

Вопрос.   Какая бух. проводка составляется при безвозмездном получении  ОС производственного назначения?

Ответ.     Д-т 08  К-т 98

Вопрос.    Какой записью на счетах отражаются поступления ОС в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ.    Д-т 08  К-т 75

Вопрос.    Каковы способы начисления амортизации  основных средств?

Ответ.     Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока полезного использования.

Вопрос.    Что означает бухгалтерская запись:  Д-т 26  К-т 02?

Ответ.    Начисление амортизации  по объектам ОС общехозяйственного назначения.

Вопрос.     Начисляется ли амортизация после полного погашения  объектов  основных средств?

Ответ.    Не начисляется.

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам ОС в торговых организациях?

Ответ.    Д-т 44  К-т 02

Вопрос.   На какие виды подразделяется ремонт  основных средств?

Ответ.    На текущий, средний и капитальный.

Вопрос.   Что означает бухгалтерская запись по ремонту  основных средств: Д-т 20, 44   К-т 23?

Ответ.    Списание затрат на производство и расходов на продажу.

Вопрос.    Можно ли считать, что все выбывающие объекты реализованы?

Ответ.    Частично да,    т.к.  (выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются).

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка при выбытии ОС по остаточной стоимости?

Ответ.    Д-т 91-3  К-т 01

Вопрос.    Какой записью на счетах отражают задолженность покупателей за  реализованные  ими ОС?

Ответ.    Д-т 62  К-т 91-3

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская запись при отражении прибыли от операций по выбытию ОС?

Ответ.    Д-т 91-9  К-т 99

Вопрос.    Какой записью на счетах арендодателя  отражают сдачу в текущую аренду ОС на условиях сохранения права собственности?

Ответ.    Д-т 01-1  К-т 01-2

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателями по арендной плате?

Ответ.    Д-т 76  К-т 51

Вопрос.    Какой записью на счетах у лизингодателя отражают оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга (на сумму всех затрат)?

Ответ.    Д-т 03  К-т 08   (Д-т  03-1   К-т  08-4)

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка у лизингополучателя при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества (при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)?

Ответ.    Д-т 01  К-т 08  (Д-т 01   К-т  08-4)

Вопрос.    Какой записью на счетах  отражают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС производственного назначения в результате переоценки?

Ответ.    Д-т 01  К-т 83

Вопрос.    Какой записью на счетах  отражают  излишки (неучтенные) ОС, выявленные при инвентаризации?

Ответ.    Д-т 01  К-т 91

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации?

Ответ.    Д-т 91  К-т 01   (Д-т  91-3  К-т 01)

Глава 8. Учет нематериальных активов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.    Дайте понятие нематериальных активов; приведите их состав.

Ответ.    Нематериальные активы  (НА)– это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доходы, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями. Предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на НА, а права на их использование.

В состав НА  включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Вопрос.    Перечислите виды оценок нематериальных активов.

Ответ.  В бухгалтерском учете НА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость по объектам НА определяется по-разному:

• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (по договорной цене);
• объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат;
• объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество – по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;
• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами –

                          –  на основе рыночных цен на данные объекты,

                          –  на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на  НА;

• объекты, произведенные в самой организации – по стоимости их изготовления.

Вопрос.     На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?

Ответ.    Синтетический учет НА ведется на счетах:

04 «Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,  субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НА»

91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 «Нематериальные активы»  -  активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НА, которые находятся у организации на правах собственности.

Вопрос.   Как ведется аналитический  учет нематериальных активов?

Ответ.    Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете НА является Карточка учета НА  (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов НА, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) НА. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе “Краткая характеристика объекта и нематериальных активов” записываются только основные показатели. При оприходовании НА используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

Вопрос.   Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании  нематериальных активов?

Ответ.    Оприходованные НА заносятся на счета:

                 Д-т  04 «Нематериальные активы»

                 К-т  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные НА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются:

а) Д-т  08 «Вложения во внеоборотные активы»

    К-т  75 «Расчеты с учредителями»

б) Д-т  04 «Нематериальные активы»

    К-т  75 «Расчеты с учредителями».

Вопрос.   Приведите основные  бухгалтерские проводки на выбытие  нематериальных активов?

Ответ.    Выбытие НА происходит по разным причинам – списание , продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организации и прочее.

Выбытие НА ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету  субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости НА, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам.

В кредит субсчета 91-4  относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НА.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При выбытии НА  могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

— на сумму накопленной амортизации:

     Д-т  05 «Амортизация нематериальных активов»

     К-т  04 «Нематериальные активы»;

— на остаточную стоимость НА:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  04 «Нематериальные активы»;

— на сумму расходов, связанных с реализацией:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  44 «Расходы на продажу»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— на сумму начисленного НДС:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

—  на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи НА:

     Д-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Вопрос.   Укажите порядок записей продажи нематериальных  активов по счету 91-4 «Продажа прочих активов».

Ответ.    Отражение финансовых результатов от продажи НА имеет вид:

а) при получении прибыли:

    Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

    К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи НА,

    Д-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т  99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи НА;

б) в случае возникновения убытка:

    Д-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией НА,

    Д-т  99 «Прибыли и убытки»

    К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи НА.

Вопрос.   Что понимается под сроком полезного использования  нематериальных  активов? Назовите способы определения этих сроков.

Ответ.    Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта НА призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Существует несколько способов определения сроков полезного использования.

Первый способ.

Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия НА, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий   и т.д.).

Второй способ.

Организация  самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НА, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования.  Они  утверждаются приказом или распоряжение руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ,  базы данных и т.д.)

Третий способ.

Когда  невозможно определить срок полезного использования НА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относят авторские права на произведения науки, литературы и искусства  и др.

Вопрос.  Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по  нематериальным  активам. Раскройте их  содержание.

Ответ. Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

линейным способом – при данном способе  сумма амортизационных определяется исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока  полезного использования НА;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – в данном случае начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта НА;

способом уменьшаемого остатка – при этом способе  сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта НА  на начало отчетного периода и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ,  который находят по формуле:         k =                                                                   ^{100%                                                   .}      

                                                                                                                                                                        ^{итоговая  сумма      нормы   амортизации  в %   к   начальной  стоимости.}

Вопрос.  По каким нематериальным активам амортизация не начисляется?

Ответ. Амортизация не начисляется:

• по НА некоммерческих организаций;

• на НА, по которым в соответствии с установленным порядком не производится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки, которыми оформляется начисление амортизации по нематериальным объектам.

Ответ.   Начисление амортизации по НА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.  В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете  05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.

По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации по выбывшим НА.

При  начислении амортизации по объектам НА, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

   Д-т    08 «Капитальные вложения»,    20 «Основное производство»,     23 «Вспомогательные производства», 

        26 «Общехозяйственные расходы»,  29 «Обслуживание производства и хозяйства»,  44 «Расходы на продажу»

   К-т   05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации по объектам НА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и прочее) проводка выглядит так:

   Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

   К-т   05 «Амортизация нематериальных активов».

Вопрос.  Какие вопросы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов?

Ответ.   Инвентаризация НА предполагает проверку:

• наличия документов, подтверждающих право организации на  использование НА;
• правильности и своевременности отражения НА в учете и балансе.

Глава 8. Учет нематериальных активов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.   Дайте наиболее полное понятие  нематериальных активов?

Ответ.   Это объекты, используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

Вопрос.  Что входит в состав  нематериальных активов?

Ответ. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

Вопрос.   Какая стоимость используется для оценки  нематериальных активов в балансе?

Ответ.    Остаточная.

Вопрос.   Какой записью на счетах отражают приобретение  нематериальных активов у юридических и физических лиц?

Ответ.    Д-т 08   К-т 60, 76

Вопрос.   Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании  нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?

Ответ.   Д-т  08   К-т  75;   Д-т  04   К-т  75.

Вопрос.   Укажите правильную проводку “Оприходованы  нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц”.

Ответ.     Д-т  04   К-т  08.

Вопрос.   Какая бухгалтерская запись делается при выбытии  нематериальных активов по остаточной стоимости?

Ответ.    Д-т  91-4   К-т  04.

Вопрос.  Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи (выбытия) нематериальных активов наиболее правильная?

Ответ.   Д-т  62, 76   К-т 91-4      и     Д-т  62, 51   К-т  91-4   (то и другое верно).

Вопрос.  Способы начисления амортизации  нематериальных активов.

Ответ.    Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

Вопрос.  Что означает бухгалтерская запись  Д-т 20  К-т 05?

Ответ.    Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве.

Глава 9. Учет труда и расчетов с персоналом.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Перечислите нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ.

Ответ.    Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ).

Существует также целый перечень документов, регламентирующих организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют КЗоТ РФ. К таким документам можно отнести:

• Гражданский кодекс Российский Федерации. Части  I и II.
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в части расходов по оплате труда). Утверждено постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
• Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 года № 116.
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от  05.08.2000 года № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 год № 166-ФЗ.)

И другие документы (всего 24), позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.

Вопрос.  Какие первичные документы используются при учете численности работников, отработанного времени и выработки?

Ответ.   Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе  учет численности работников, отработанного времени и выработки, должны быть документально оформлены и обоснованы.  Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплата труда) и формы этих документов утверждены постановление Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), который является основанием для приема на работу;
• личная карточка (форма № Т-2) заполняется на каждого работника, в ней содержатся общие сведения о работнике;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) применяется для оформления перевода работника из одного структурного подразделения в другое;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ  РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8) издается при оформлении увольнения работников;
• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации и используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель по форме № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии.

Учет отработанного времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации  явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок  на работу или  о неполном рабочем дне, о работе сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы.

Учет выработки продукции определяется характером производства, при этом применяются различные первичные документы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и другие.

• В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Выработка каждого члена бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.
• При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем)  за смену.
• При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании  технологических карт.

Вопрос.  Какие формы оплаты труда применяются в настоящее время в организациях?

Ответ.    Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Основными формами оплаты труда являются  повременная  и  сдельная.

Повременная оплата труда  – это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Повременная оплата труда бывает двух видов – простой повременной  и  повременно-премиальной.

• При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяю, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
• При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию,  которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставки. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой  организации.

Сдельная форма оплаты труда  применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результат труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

прямая сдельная – когда  труд работников оплачивается за число единиц изготовленной или продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная –  при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

сдельно-премиальная – оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материала;

косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.), размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Вопрос.  Виды заработной платы. Их характеристика.

Ответ.    Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

• К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

• Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством.  К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении  и  т.д.

Вопрос.  За что начисляются доплаты и надбавки?

Ответ.   Доплаты и надбавки являются поощрительными выплатами работникам, которые начисляются  за:

• выполнение работ различной квалификации,
• совмещение профессий,
• работу в сверхурочное время (первые 2 часа оплачиваются не менее чем в полуторном, последующие часы – не менее чем в двойном размере),
• работу в праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере),
• работу в ночное время, 
• количество и качество выполненных работ, то есть за личный трудовой вклад и высокое качество труда.

При этом  эти выплаты должны начисляться сверх минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

Вопрос.  На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дайте его характеристику.

Ответ.   Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете  70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.

По дебету счета  70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Вопрос.   Какие удержания производятся из заработной платы?

Ответ.   Удержания из заработной платы работников могу производиться только в случаях, предусмотренных законодательством РФ.  Удержания делятся на две группы: обязательные удержания  и  удержания по инициативе администрации организации, где трудится работник.

Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Удержания по инициативе администрации организации:

• суммы аванса, выданного в счет заработной платы;
• суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;
• суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;
• суммы в счет погашения полученной работником ссуды;
• суммы за товары, купленные в кредит  и т.д.

Вопрос.   Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц?

Ответ.   Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части Налогового кодекса  РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вопрос.   Какие доходы облагаются по налоговым ставкам 30%  и 35%?

Ответ.  

Налоговая ставка в размере 30%  установлена для:

• дивидендов;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По налоговой  ставке в размере 35%  облагаются:

• выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год;
• суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования;
• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Вопрос.   Льготы по налогу на доходы физических лиц.

Ответ.   Не подлежат налогообложения (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• пособия по беременности и родам;
• пособия по безработице;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;
• суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях – не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год);
• стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Вопрос.   На какие налоговые вычеты для целей налогообложения может уменьшаться полученный налогоплательщиком доход в календарном году?

Ответ.   Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500, и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют:

    - инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ,

    - инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья,                       

       полученный при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют:

    - Герои Советского Союза;

    - Герои Российской Федерации;

    - лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

    - участники ВОВ;

    - инвалиды детства;

    - инвалиды I и II групп;

    - лица, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись

      боевые действия и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 400 руб. имеют:

    - те категории физических лиц,  которые не   имеют специальных льгот.  Этот вычет действует до месяца, в котором

      доход,  исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил  20 000 руб.  Начиная с месяца,  в

      котором  доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет на принимается.

Право на ежемесячные вычеты в размере 300 руб. устанавливается на:

    - каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

    - каждого учащегося  дневной формы обучения,  аспиранта,  студента, курсанта в   возрасте  до 24 лет у родителей и

      (или)   супругов, опекунов  или  попечителей.  Данный  вычет  действует  до  месяца,  в котором  доход  родителей,  

      супругов,  опекунов  или  попечителей,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  года,  превысил 20 000 руб.

      Начиная  с  месяца,  в  котором  доход  превысил  20 000 руб.,  налоговый  вычет  расходов на содержание детей не

      применяется.  Вдовам  (вдовцам),  одиноким родителям,  опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на

      детей предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты –  сюда отнесены вычеты:

- в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительность в виде денежной помощи    организациям науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или   полностью    финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным  организациям,  образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.  Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица;

-  суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждения;

-  суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или физических лиц и членов из семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен статьей 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты –   это  уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в статье 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты –  порядок предоставления изложен в статье 221 НК РФ, их имеют:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Глава 9. Учет труда и расчетов с персоналом.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.   Назовите основные формы оплаты труда.

Ответ.   Повременная и сдельная.

Вопрос.   Сверхурочные не должны превышать для каждого сотрудника:..?

Ответ.   Четырех часов в течение двух дней подряд.

Вопрос.   Пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организации:..?

Ответ.   Не облагается налогом на доходы физических лиц.

Вопрос.  Какой бухгалтерской записью отражается операция «С расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы?

Ответ.   Д-т 70  К-т 51

Вопрос.   На сумму депонированной заработной платы делается бухгалтерская запись:..?

Ответ.   Д-т 70  К-т 76

Вопрос.   Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации:..?

Ответ.   В течение трех лет.

Вопрос.   В расчетно-платежную ведомость заносят:..?

Ответ.   Сумму начисленной заработной платы, суммы удержаний и сумму к выдаче.

Глава 10. Учет материально-производственных запасов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.   Что входит в состав материально-производственных запасов?

Ответ.   В состав материально-производственных запасов включаются:  материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации;

Она представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических  и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Вопрос.   Дайте классификацию материалов.

Ответ.   В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные материалы (отходы);
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной  деятельности организации, для определения остатков.

Вопрос.   Перечислите основные задачи учета материалов.

Ответ.   Основными задачами бухгалтерского учета в этой области являются:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Вопрос.  Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различие?

Ответ.  В настоящее время применяются следующие виды оценки материалов:

• По свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам. Эти  цены устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика.
• По номенклатурным учетным ценам, ими могут быль плановая себестоимость приобретенных (заготовительных) материалов, среднепокупные цены и др. Во всех случаях в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавление планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов. Их применяют для текущего оперативного учета наличия и движения материалов.

Вопрос.   Перечислите методы оценок материалов, используемых при отпуске их в производство. Дайте характеристику каждого метода.

Ответ.   При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по:

• себестоимости каждой единицы;
• средней фактической  себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

В зависимости от выбранного варианта учета меняется схема корреспонденции счетов.

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней фактической себестоимости традиционна для отечественного учета.

Метод ФИФО позволяет принимать к учету и списывать в расходы каждую партию по своей цене. При этом  в расход партии в одинаковой хронологической последовательности. Однако расход за месяц при этом уменьшается. Данный метод во многих странах признается наиболее обоснованным.

Метод ЛИФО используется для защиты от экономических темпов роста цен на материально-производственные запасы. Этот метод завышает стоимость списанных в расход материалов и соответственно занижает сумму прибыли и налога с нее по сравнению с методом ФИФО. Метод ЛИФО приводит к тому, что стоимость материально-производственных запасов не соответствует их настоящей цене, именно поэтому во многих странах метод ЛИФО запрещен.

Вопрос.  Какие используются  счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дайте их характеристику.

Ответ.  Если учет материалов ведется по учетным ценам, то используются счета:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»   используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся  к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»    используется для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то в этом  случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы – до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т    19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оприходования и оплаты материалов, НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС:

Д-т    68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

К-т    19 «НДС по приобретенным ценностям».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т    20 «Основное производство»,     23 «Вспомогательные производства»,      71  «Расчеты с подотчетными лицами», 

          76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т    10 «Материалы»

К-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это значит, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т   16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

К-т   15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательным числом (“красное сторно”):

Д-т   16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

К-т   15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Вопрос.  Перечислите документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.

Ответ.  Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней, в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при  неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованных организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные кары выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объема – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, другой – складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заботной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. Лимитно-заботные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (форма № М-11) – применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй – для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной. Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной. Этот документ вместе с лимитно-заборной карточкой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материлов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (форма № М-17) – служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документов строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборки и демонтаже зданий и сооружений  (форма № М-35) – применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Вопрос.  Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?

Ответ.  Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи.

По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т   50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанные с продажей материалов, отражаются:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т   99 «Прибыли и убытки»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т   99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Глава 10. Учет материально-производственных запасов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  При безвозмездном получении материальных ценностей в порядке дарения они учитываются:..?

Ответ.  По рыночной стоимости на дату принятия на учет.

Вопрос.  Какой первичный документ притеняется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки?

Ответ.   Приходный ордер (форма № М-4).

Вопрос.  Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется:..?

Ответ.   По учетным ценам.

Вопрос.  Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения:..?

Ответ.   Разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретенияэ

Вопрос.  Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится:..?

Ответ.   Д-т  20 «Основное производство».

Вопрос.  Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

Ответ.   По группам материалов, имеющих одинаковый уровень этих отклонений.

Вопрос.  Прибыль от продажи материалов отражается записью:..?

Ответ.   Д-т  91-9   К-т  99

Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

Ответ.  Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг), то есть это сумма затрат на изготовление продукции.

Вопрос.  Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство.

Ответ.  Основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию.  

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют вид  затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. “Положением о составе затрат…” установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимость возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. На основе официальных нормативных документов типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .

       Итого:  Производственная себестоимость продукции

12.  Коммерческие расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

              Итого:  Полная себестоимость продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу.  

По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются  затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства.  

По этому признаку все затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные расходы – это расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, зарплату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех  и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг).  

По этому признаку все затраты бывают  прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относятся чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты – затраты связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли.  

По этому признаку все затраты можно подразделить на  лимитируемые и не лимитируемые.

Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу.

К не лимитируемым относятся расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения.  

По этому признаку все затраты можно подразделить на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей  продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов, связанных с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и прочее).

Классификация затрат по составу.  

По этому признаку все расходы подразделяются на одноэлементные  и  комплексные.

Одноэлементные затраты – это такие затраты, которые состоят из однородного вида затрат. Например, зарплата, амортизационные отчисления и прочее.

Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, зарплата руководства организации, амортизация зданий и др.

По целесообразности расходования.  

По этому признаку все затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства.

К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и прочее.

По участию в производственном процессе.  

По этому признаку все затраты делятся на производственные и коммерческие (расходы на продажу).

Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость.

Коммерческие (расходы на продажу) расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

Вопрос.  Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки?

Ответ.  По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют вид  затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. “Положением о составе затрат…” установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимость возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. На основе официальных нормативных документов типовую номенклатуру статей можно представить так:

1.    Сырье и материалы.

2.    Возвратные отходы (вычитаются).

3.    Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4.    Топливо и энергия на технологические цели.

5.    Заработная плата производственных рабочих.

6.    Отчисления на социальные нужды.

7.    Расходы на подготовку и освоение производства.

8.    Общепроизводственные расходы.

9.    Общехозяйственные расходы.

10.  Потери от брака.

11.  Прочие производственные расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .

       Итого:  Производственная себестоимость продукции

12.  Коммерческие расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

              Итого:  Полная себестоимость продукции.

Вопрос.  Какие расходы можно отнести к основным?

Ответ.  Основными называются  расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Вопрос.  Какие расходы можно отнести к накладным?

Ответ.  Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Вопрос.  Как оцениваются остатки незавершенного производства?

Ответ. При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

Оценка остатков незавершенного производства может производиться:

в единичном производстве – по фактически произведенным затратам;

в массовом  и серийном  производстве – по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов.

Вопрос.  Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы?

Ответ.    Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относятся чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Зарплата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей.

Вопрос.  Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы?

Ответ.  Косвенные расходы – затраты связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Вопрос.  Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство?

Ответ.  Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению  оплаты труда, начислению амортизации основных средств и  нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочее отражаются  на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т   20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ, услуг),

Д-т   25 «Общепроизводственные расходы» - по  расходам  на  обслуживание  и  управление  отдельным  структурным

              подразделением (цехом, производством, мастерской),

Д-т   26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией,

Д-т   28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т   02 «Амортизация основных средств»,  10 «Материалы»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса»,

         51 «Расчетные счета»,   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе  распределяются общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе  при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т  28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе  определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства  на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (ли начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)  или  43 «Готовая продукция»

К-т  20 «Основное производство».

Вопрос.  Как определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции?

Ответ.  На четвертом этапе выполнения учетных работ определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства  на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (ли начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)  или  43 «Готовая продукция»

К-т  20 «Основное производство».

Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Материалы отпускаются на изготовления конкретного вида продукции. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью:

Ответ.   Д-т  20   К-т  10

Вопрос.  Начислена заработная плата производственным рабочим:

Ответ.   Д-т  20   К-т  70

Вопрос.  Произведены отчисления на социальные нужды (фонды социального страхования, пенсионный и обязательного медицинского страхования):

Ответ.   Д-т  20   К-т  69

Вопрос.  Начислены амортизационные отчисления со стоимости основных средств, используемых в процессе изготовления продукции:

Ответ.   Д-т  25   К-т  02

Вопрос.  В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Нужно их списать:

Ответ. Д-т  20   К-т  25

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции?

Ответ.    Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов.

Вопрос.  На каком счете определяются потери от изготовления бракованных изделий?

Ответ.    28

Вопрос.  Как оцениваются остатки незавершенного производства в единичном производстве?

Ответ.   По фактической себестоимости.

Вопрос.  На каком счете определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции?

Ответ.   20

Вопрос.  Какие расходы можно условно отнести к  постоянным?

Ответ.   Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что представляет собой готовая продукция?

Ответ.   Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью  законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Вопрос.  Какие существуют виды оценки готовой продукции?

Ответ.   Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

• фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех  затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают  отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляются на счете 40 (Выпуск продукции  (работ, услуг)»);
• учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;
• продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) – имеет самое широкое применение;
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Вопрос.  В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой) себестоимости?

Ответ.   По фактической себестоимости определяется общая сумму всех затрат на изготовление продукции, а по нормативной себестоимости  определяют и отдельно учитывают отклонения самой фактической себестоимости за каждый отдельно взятый отчетный месяц от плановой.

Вопрос.  В чем состоит особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)?

Ответ.    Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

• В первом случае (без использования счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В тоже время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости  готовой продукции по учетным ценам.
• Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

Вопрос.  В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?

Ответ.    Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Д-т   45 «Товары отгруженные»,  90 «Продажи»,  субсчет  «Себестоимость продаж»

К-т   43 « Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом “красное сторно”:

Д-т   45 «Товары отгруженные»,  90 «Продажи»,  субсчет  «Себестоимость продаж»

К-т   43 « Готовая продукция».

Вопрос.  Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок.

Ответ.    В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

• наименование договора;
• обозначения договаривающихся сторон;
• характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
• сроки использования обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
• условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
• принципы перехода права собственности;
• порядок возмещения убытков и т.д.

Вопрос.  Что относится к коммерческим расходам? На каком счете они учитываются?

Ответ.    Коммерческие (расходы на продажу) расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;

на рекламу;

на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие  расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.

Вопрос.  Приведите порядок списания коммерческих расходов по реализованной продукции.

Ответ.  В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие  расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.

По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской  записью:

Д-т   90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т   44 «Расходы на продажу».

После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.

Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:

Д-т   45 «Товары отгруженные»

К-т   44 «Расходы на продажу».

Вопрос.  На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)?

Ответ.  Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

Вопрос.  На каком счете учитываются авансы, полученные до  отгрузки продукции?

Ответ.  Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:

Д-т   51 «Расчетные счета»

К-т   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Вопрос.  На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?

Ответ.  Готовая продукция может быть полностью использована в самой организации.

Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  На счете 43 «Готовая продукция»  готовая продукция отражается:

Ответ.  По нормативной или по фактической себестоимости.

Вопрос.  По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается:

Ответ.  Фактическая себестоимость готовой продукции.

Вопрос.  Отгруженная продукция, если переход права владения предусмотрен по оплате, отражается записями:

Ответ.  Д-т  45   К-т  43.

Вопрос.  Расходы на продажу списываются:

Ответ.  Д-т  90   К-т  44.

Вопрос.  Себестоимость реализованной продукции отражается:

Ответ.  Д-т  90   К-т  43.

Вопрос.  В состав расходов на продажу включаются:

Ответ.  Расходы на рекламу.

Глава 13.  Учет денежных средств.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется  поступление наличных денег в кассу организации?

Ответ.  В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и прочего. Для получения денег со своего расчетного счета в бане организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает  кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицам, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации проходных и расходный кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата. Прием денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?

Ответ.  Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счета, заявлениям на выдачу денег и прочее) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы. Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Вопрос.  Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

Ответ.  Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при  поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Вопрос.  Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?

Ответ.  Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форм № КО-4).  Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Вопрос.  Для каких целей используется касса в иностранной валюте?

Ответ.  Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир.

Вопрос.  Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?

Ответ.  Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов  расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:

• заявление с просьбой об открытии расчетного счета;
• документы о регистрации организации;
• копии учредительных документов;
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;
• документы о постановке на налоговый учет;
• документы о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Вопрос.  Какой документ служит основанием для отражения операции по расчетному счету?

Ответ.  Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Вопрос.  Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?

Ответ.  Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета 51 «Расчетные счета» и обнаруженные при  проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Вопрос.  Для каких целей используются специальные счета в банках?

Ответ.  Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитально строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Вопрос.  Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?

Ответ.  Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся:

• объявления о взносе наличными;
• платежные поручения;
• платежные требования;
• платежные требования-поручения;
• чеки;
• аккредитивы;
• банковские пластиковые карточки;
• простые и переводные векселя;
• вексельные обращения.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Платежные поручения наиболее часто используются при осуществлении безналичных расчетов. Платежные поручения являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование    представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы денег.

Платежное требование-поручение    представляет собой  требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета, он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер, корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии преставления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Банковская пластиковая карта.  В настоящее время в России активно распространяется новая форма расчетов – расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта – персонифицированное  платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также для получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов – расчетные и кредитные. Расчетная карта – это банковская карта, использование которой позволяет держателю (уполномоченному организацией) распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента). Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии, то есть заемных средств (в пределах расходного лимита).

Вексель. В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе суммы.  Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств  третьего лица и прочее. Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло) оформляет сделку двух сторон -  векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке  –   векселедатель (трассант), плательщик (трассат)  и  векселедержатель (ремитент).  При использовании переводного векселя векселедатель на является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.  Переводной вексель требует акцепта – то есть согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить.  И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанность уплатить по переводному векселю  переходит векселедателю. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж. По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее сои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на обратной стороне векселя. Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).

Вексельное обращение  –  сложная форма расчетов, которая требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.

Вопрос.  Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?

Ответ.  Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета:

• заявление с просьбой об открытии валютного счета;
• документы о регистрации организации;
• копии учредительных документов;
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;
• документы о постановке на налоговый учет;
• документы о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Вопрос.  Чем отличаются понятия “курсовые“  и “суммовые“   разницы?

Ответ.  В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе – рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.  Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию  (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Вопрос.  По каким счетам бухгалтерского учета возникают  курсовые  разницы?

Ответ.  Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте. Каждый валютный счет обычно  ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента – владельца счета.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в  течение  месяца  и  остаток

неиспользованной валюты на конец месяца.  По кредиту отражается списание валютных средств. К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом», которые являются текущими  счетами организации, используемыми для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные – по дебету.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Как и когда отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?

Ответ.  Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные – по дебету.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Как производится покупка и продажа иностранной валюты?

Ответ.  Продажа. Законодательством РФ  предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (на 2001 год – 75%) в течении семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В суму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета:

• транспортировку,
• страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,
• таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте,
• комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета,
• комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту. 

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли  или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ России на день продажи и кассия банку, а по кредиту – показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются  так:

—  на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя

Д-т  52 «Валютные счета»

К-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

—  на основании выписки банка – перечисление валюты для продажи

Д-т  57 «Переводы в пути»

К-т  52 «Валютные счета»;

—  на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется проводкой

Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  57 «Переводы в пути»

—  зачисление рублевого эквивалента валютной выручки

Д-т  51 «Расчетные счета»

К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

—  оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты

Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  52 «Валютные счета»;

—  Выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Покупка. Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются записи:

—  на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т  57 «Переводы в пути»

К-т  51 «Расчетные счета»;

—  на сумму купленной иностранной валюты

Д-т  52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

—  на списание рублевого эквивалента купленной валюты

Д-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  57 «Переводы в пути»;

—  начисление комиссионного вознаграждения банку

Д-т  26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу»

К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

—  выявление финансового результата от покупки валюты:

      — на прибыль

       Д-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

      — на убытки

       Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

       К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Глава 13.  Учет денежных средств.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  В учреждениях банков должны хранить свои денежные средства все организации вне зависимости от форм собственности, 

Ответ.  Без исключения.

Вопрос.  Прием наличных денег кассами организаций оформляется

Ответ.  Приходным кассовым ордером  (форма № КО-1).

Вопрос. Контроль  за правильным ведением кассовой книги возлагается на

Ответ.  Главного бухгалтера организации.

Вопрос.  Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать

Ответ.  Только на цели, на которые они получены (цели, на которые  получены деньги, указываются на оборотной стороне чека).

Вопрос.  Какие документы относятся к банковским платежным документам?

Ответ.  Объявления о взносе денег, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы.

Вопрос.  Поступления средств в иностранной валюте от экспортных операций зачисляются на

Ответ.  Транзитный валютный счет.

Вопрос.  На транзитный валютный счет организации могут быть зачислены суммы в иностранной валюте

Ответ.  Полученные в оплату экспортных товаров из-за границы.

Вопрос.  Курсовые разницы по остаткам на валютных счетах, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет

Ответ.  «Прочие доходы и расходы» (счет 91)

Вопрос.  Производится ли переоценка денежных средств в иностранной валюте на дату совершения операции?

Ответ.  В обязательном порядке.

Вопрос.  На какие цели организации могут снимать с текущего валютного счета наличную валюту?

Ответ.  На командировочные расходы (расходование наличной валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических форм)).

Каждый валютный счет обычно  ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента – владельца счета.

Глава 14.  Учет текущих операций и расчетов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Кто называется дебитором?

Ответ.  При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации (продающей продукцию, товары, услуги или работы), называются дебиторами.

Вопрос.  Кто называется кредитором?

Ответ.  При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую  задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация (покупающая товары, работы и услуги),  называются кредиторами.

Вопрос.  Что означает понятие «срок исковой давности»?

Ответ.  Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативными – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Вопрос.  Назовите основные формы безналичных расчетов.

Ответ.  Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная,
• аккредитивная,
• платежными поручениями,
• расчетными чеками,
• векселями,
• путем плановых платежей.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами  (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями  (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен. Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате. По иногородним счетам  (расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разный населенных пунктах) в течение трех рабочих дней, по одногородним счетам (расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта) – в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день. При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек – это  составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных  и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и прочее. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке – договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны различные сроки платежа:  в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя;  в установленный день.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступление оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Вопрос.  На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

Ответ.  Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Вопрос.  Какой счет предназначается для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?

Ответ.  Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и прочее) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и прочее) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».   Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Вопрос.  Какие отношения между работником и администрацией отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?

Ответ.  В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать как часть издержек производства и обращения,  и как заработок каждого работника. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету  могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Вопрос.  Кто является подотчетным лицом?

Ответ.  Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее.  То есть лица, которые получают деньги под отчет.

Вопрос.  На какие цели выдаются деньги под отчет работнику?

Ответ.   На приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Вопрос.  В какой срок дожжен быть представлен отчет о расходах по командировкам подотчетным лицом?

Ответ.  После возвращения из командировки работник должен предоставить в течение трех дней отчет об израсходованных суммах.

Вопрос.  Почему командировочные расходы называют нормируемыми?

Ответ.  Командировочные расходы относятся к нормируемым, то есть при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

Вопрос.  Какие основные налоги платят организации?

Ответ.  Налог на добавленную стоимости (НДС);  акцизы по некоторым видам продукции;  налог с продаж;   налог на прибыль;  налог на имущество;  налог, удерживаемый с физических лиц; единый социальный налог.

Вопрос.  Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления.

Ответ.  Организации, согласно законодательству, производят отчисления во внебюджетные фонды:

• Фонды социального страхования;
• Фонд обязательного медицинского страхования;
• Пенсионный фонд Российской Федерации.

С 01 января 2001 года платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).

Вопрос.  На какие цели в организациях используются средства внебюджетных фондов?

Ответ.  Средства Фондов социального страхования используются организацией для выплат пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на обязательное медицинское страхование, то есть идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Средства Пенсионного фонда РФ используются для выплаты пенсий, пособий на детей и тому подобное.

Вопрос.  Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление и оплата больничных листов?

Ответ.  Размет пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах  записью:

Д-т  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Глава 14.  Учет текущих операций и расчетов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Дебиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ.  Счет 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Кредиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ.  Счет 90 «Продажи».

Вопрос.  Оплачен по безналичному расчету авиабилет  для сотрудника, отправляющегося в командировку. Делается проводка

Ответ.  Д-т  76  К-т  51         Д-т  71  К-т  76

Вопрос.  На каком счете учитываются суммы, поступающие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению?

Ответ.  Счет 99 «Прибыли и убытки» (дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя  на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам; счет 99 входит в восьмой раздел «Финансовые результаты»).

Вопрос. Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 62 означает

Ответ.  Поступление средств от покупателя в окончательный расчет (погашение задолженности покупателями и заказчиками, то есть окончательная оплата расчетно-платежных документов).

Вопрос.  Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов  в федеральный и местный бюджеты?

Ответ.   Платежным поручением.

Вопрос.  Кто устанавливает нормы возмещения командировочных расходов?

Ответ.  Министерство финансов РФ.

Вопрос.  При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу?

Ответ.  При полном расчете по предыдущим авансам.

Вопрос.  На какие цели расходуются средства Фонда обязательного медицинского страхования?

Ответ.  На оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Вопрос. Назовите основные операции, для которых используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Ответ.  Для отражения расчетов с работниками за товары, купленные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и так далее.

Глава 15.Учет финансовых результатов и использования прибыли

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?

Ответ.  Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Вопрос.  На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.

Ответ.  Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по  кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

Вопрос.  Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?

Ответ.  Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют  как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Вопрос.  Дайте определение операционным доходам и расходам.

Ответ.  Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по  бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Вопрос.  Что включают в себя внереализационные доходы и расходы?

Ответ.  Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
• поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;    положительные  (отрицательные) курсовые разницы;
• прочие внереализационные доходы и расходы, то есть  убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.

Вопрос.  Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?

Ответ.  Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

• страховое возмещение;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и тому подобное.

К чрезвычайным расходам могут относиться потери  от:

• стихийных бедствий;
• забастовок;
• национализаций;
• мятежей;
• террористических актов и других аналогичных событий.

Вопрос.  Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на прибыль.

Ответ.  Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют  налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т  51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из  ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

—  начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

—  перечислены платежи в бюджет –

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  51 «Расчетные счета»;

—  начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета –

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  99 «Прибыли и убытки»;

—  получены платежи из бюджета –

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

II вариант.

Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходы из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  51 «Расчетные счета».

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Вопрос.  Где учитываются налоговые санкции в бюджет?

Ответ.  Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Вопрос.  Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?

Ответ.  По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма  чистой прибыли (или убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытка» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:  Д-т  99 «Прибыли и убытки»      К-т «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопрос.  На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?

Ответ.  Чистая прибыль может быть направлена:

• на выплату дивидендов акционерам и учредителям,
• на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов,
• на отчисление средств в  резервные фонды организации и другие цели.

Вопрос.  Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?

Ответ.  В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают  акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Вопрос.   На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Приведете примеры.  

Ответ.  Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т  75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые  физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делаю бухгалтерские записи:

—  начислены дивиденды –

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

—   удержан налог с доходов физических лиц –

Д-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты  и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т  75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 15.Учет финансовых результатов и использования прибыли

Тесты для программированного контроля.

Вопрос. Финансовый результат деятельности организации отражается

Ответ.  На активно-пассивном счете  99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо.

Вопрос.  Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью

Ответ.  Д-т 90 «Продажи»     К-т  99 «Прибыли и убытки».

Вопрос. Убыток, полученный от продажи основных средств, отражается записью

Ответ.  Д-т  99 «Прибыли и убытки»    К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос.  К операционным доходам относятся

Ответ.  Доходы от сдачи имущества в аренду.

Вопрос.  К операционным расходам относится

Ответ.  Налог на рекламу.

Вопрос.  Чистая прибыль списывается в конце отчетного года

Ответ.  Д-т  99 «Прибыли и убытки»    К-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопрос.  На каком счете учитываются курсовые разницы?  

Ответ.  Курсовые разницы отражаются как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос. Малые организации уплату налога на прибыль производят

Ответ.  Ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Вопрос.  Сумма налога на прибыль учитывается на счете

Ответ.  99 «Прибыли и убытки».

Глава 16.  Бухгалтерская отчетность.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  В чем сущность бухгалтерской отчетности?

Ответ.  Бухгалтерская отчетность -  это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Вопрос.  Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

Ответ.  Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из различных форм, таких как:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих:  отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов РФ.

Вопрос.  Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

Ответ.  При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражение хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
• достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
• обеспечение нейтральности информации (данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, то есть непредвзятой информации). Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
• включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий  отчетному.  В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
• всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
• составление его на русском языке и в валюте РФ;
• подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Вопрос.  Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

Ответ.  Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Вопрос.  За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

Ответ. Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Вопрос.  Что собой представляет отчетный год?

Ответ.  Отчетный год для всех организаций – с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных  после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Вопрос.  Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

Ответ.  Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

• участникам или собственника их имущества;
• территориальным органам государственно статистики по месту их регистрации;
• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Вопрос.  Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Ответ.  Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Вопрос.  Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

Ответ.  Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Вопрос.  Дайте определение оценки имущества и обязательств.

Ответ.  Оценка имущества и обязательства представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

Вопрос.  Какие законодательные документы положены в основу оценки?

Ответ.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Гражданский кодекс РФ. Часть I и II; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от  24.03.2000 г. № 31н); и т.д.

Вопрос.  Как оцениваются нематериальные активы по каналам их приобретения?

Ответ.     Нематериальные активы – это имущество организации, которое относится к внеоборотным активам и представляет собой затраты организации в нематериальные объекты. Они оцениваются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете – по остаточной стоимости (первоначальная стоимости минус сумма амортизации). Исключение составляют бюджетные организации, в которых нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости.

Вопрос.  Как оцениваются основные средства по каналам их приобретения?

Ответ.  Основные средства оцениваются: в отчетности по остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете - по первоначальной или восстановительной стоимости.

Вопрос.  По какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и в балансе основные средства и нематериальные активы?

Ответ.  Нематериальные активы -  по первоначальной стоимости,  основные средства – по первоначальной или восстановительной стоимости.

Вопрос.  Как оцениваются финансовые вложения в учете и отчетности?

Ответ.  Финансовые вложение отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора.  К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Вопрос.  Каков порядок оценки сырья, материалов и других аналогичных ценностей? Назовите методы, используемые при их списании на производство.

Ответ.  Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактический себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Цена замещения.  Каждая выдача материальный ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, то есть использования не прошлых цен, а предлагаемых в будущем. Поэтому расходы на материальные ресурсы, предстоящие в будущем, принято называть замещением, а цену их отпуска в производство – ценой замещения. Цену замещения рассчитывают, исходы из информации поставщика или прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину этих затрат.

Нормативные затраты. По каждому наименованию заранее устанавливается стандарт нормативной его стоимости (нормативные затраты). Этот стандарт  включает целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, и показывает, сколько должны стоить будущие закупки материальный ресурсов при их эффективном использовании.

Трансфертная цена – это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений) или услуг, передаваемых (одним центром ответственности другим центрам ответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются при расчетах за поставки материальных ресурсов между основной и дочерними компаниями, заграничными филиалами между собой.

Списание на производство по видам (единицам) материальных ресурсов может осуществляться по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости (средневзвешенной арифметической);

себестоимости первых единиц материальных ресурсов в начальный период времени их приобретения (ФИФО);

себестоимости приобретения последних единиц материальных ресурсов в конечный период их приобретения (ЛИФО).

Вопрос.  Как оцениваются затраты в незавершенное производство в бух.учете и отчетности?

Ответ.  Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бух.учете по фактически произведенным затратам, а в бух.отчености – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бух.учете и в отчетности по фактически произведенным затратам.

Вопрос.  Каков  порядок оценки готовой продукции на счетах бух.учета и в балансе?

Ответ.  Готовая продукция и товары для перепродажи в бух.учете и отчетности отражаются по фактической  производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

• нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40);
• сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списываются со счета 26 на счет 90);
• неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет40 и производится списание расходов счета 26 на счет 90).

Вопрос.  Как оцениваются обязательства перед собственниками в учете и в балансе (собственный капитал)?

Ответ.  Величина материальный и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие: перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, а в дальнейшем – дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе.  Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций на номинальной и так далее), в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией2 в соответствии с нормативными документами.

Вопрос.  Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?

Ответ.  К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

• оценены с учетом процента, в этом случае размер обязательства увеличивается на сумму процента;
• частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Эту сумму относят на финансовые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

Вопрос.  Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.

Ответ.  Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных видов материалов и так далее.

Вопрос.  В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

Ответ.  Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вопрос.  Перечислите этапы проведения инвентаризации.

Ответ.  Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

по основным средствам – один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет;

по капитальным вложениям – один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам – не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях – в период наименьших их остатков.

Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделять на три этапа.

Первый этап.  Предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации, организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей, проверяется правильность весоизмерительных приборов.

Второй этап. Члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет. Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в  отдельности. Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи.  Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Третий этап.  Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Вопрос.  Какие основные документы используются при инвентаризации? Раскройте содержание этих документов.

Ответ.  Документы при инвентаризации:

• приказ руководителя организации о проведении инвентаризации;
• инвентаризационные описи;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией;
• протокол (составляется по окончании инвентаризации комиссией).

Вопрос.  Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации?

Ответ.  Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Д-т  01 «Основные средства»,  10 «Материалы»,  43 «Готовая продукция»,  50 «Касса» и др.

К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Д-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т  10 «Материалы»,  43 «Готовая продукция»,  41 «Товары» и др.

2) Д-т  20 «Основное производств»,  26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу»

    К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т  10 «Материалы»,  43 «Готовая продукция»,  41 «Товары» и др.

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств делается запись:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Вопрос.  В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в учете?

Ответ.  Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Вопрос.  Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.

Ответ.  Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма №2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех  разделов (показатели см. ниже):

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности  (показатели 1, 2, 3 ,4, 5, 6).

II. Операционные доходы   и расходы (показатели 7, 8, 9, 10, 11).

III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13, 14, 15, 16).

IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18, 19).

Показатели:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
3. Валовая прибыль.
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж.
7. Проценты к получению.
8. Проценты к уплате.
9. Доходы от участия в других организациях.
10. Прочие операционные доходы.
11. Прочие операционные расходы.
12. Внереализационные доходы.
13. Внереализационные расходы.
14. Прибыль (убыток) до налогообложения.
15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.
16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.
17. Чрезвычайные доходы.
18. Чрезвычайные расходы.
19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Содержание отчета рассматривается по отдельным  показателям последовательно.

Вопрос.  Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.

Ответ.  Отчет о движении денежных средств (форма №4).  Назначение этого отчета – обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволяет оценить платежеспособность организации, ее возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи.

Содержание отчета о движении денежных средств включает в себя:

1) Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2) Поступление денежных средств (за отчетный период) всего (по разным видам).

3) Направлено денежных средств всего (по различным видам оплат).

4) Остаток денежных средств на конец отчетного периода.  

Отчет об изменениях капитала (форма №3).  Этот отчет состоит из:

1) Капитал.

2) Резервы предстоящих расходов.

3) Оценочные резервы.

4) Изменение капитала.

Данный отчет содержит следующие показатели: величина капитала на начало периода, увеличение капитала всего (по видам увеличения), уменьшение капитала всего (по видам уменьшения), величина капитала на конец отчетного периода.

Вопрос.  Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках.

Ответ.  Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу.

Глава 16.   Бухгалтерская отчетность.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

Ответ.  Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского  учета по установленным формам.

Вопрос. Какие формы бухгалтерской отчетности были приняты на 2000 год?

Ответ.  Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, аудиторское заключение.

Вопрос.  Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности?

Ответ. Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Вопрос.  Кому представляется отчетность в обязательном порядке?

Ответ.  Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством России.

Вопрос.  В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчетность?

Ответ.  В течение 90 дней по окончании года.

Вопрос.  В какие сроки представляется квартальная бухгалтерская отчетность?

Ответ.  В течение 30 дней по окончании квартала.

Вопрос.  Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати?

Ответ.  Организация может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверности независимым аудитором.

Вопрос.  Дайте правильное определение оценки имущества и обязательств.

Ответ.  Это способ выражения в денежном измерении в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования.

Вопрос.  В какой валюте оценивают имущество на территории России?

Ответ.  В рублях.

Вопрос. Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерской отчетности?

Ответ.  По остаточной стоимости.

Вопрос.  Как отражаются в учете и отчетности финансовые вложения для инвестора?

Ответ.  В сумме фактических затрат.

Вопрос.  Какие способы используются при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств?

Ответ.  Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему производства.

Вопрос.  Какая  стоимость используется для оценки основных средств в учете?

Ответ.  Первоначальная.

Вопрос. Как учитываются материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности?

Ответ.  По фактической себестоимости.

Вопрос.  Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция для перепродажи?

Ответ.  По фактической производственной себестоимости.

Вопрос.  По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве?

Ответ.  По фактической себестоимости.

Вопрос.  Перечислите цены, применяемые для оценки товаров в организациях торговли и общественного питания?

Ответ.  Оптовые, розничные, договорные, свободные, покупные, продажные.

Вопрос.  Как отражается уставный капитал в балансе?

Ответ.  На сумму, указанную в учредительных документах.

Вопрос.  Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?

Ответ.  В суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

Вопрос.  Какая принята классификация инвентаризации по объему охвата объектов?

Ответ.  Частичная, периодическая, полная, выборочная.

Вопрос.  В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

Ответ.  Перед составление годовой отчетности, при передаче имущества в аренду, продаже, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения и стихийных бедствиях.

Вопрос.  Какой записью на счетах отражают излишки материально-производственных запасов?

Ответ.  Д-т  10, 43   К-т  91

Вопрос.  Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли?

Ответ.  Д-т  94  К-т  10

Вопрос.  Какой записью отражаются недостача и порча материалов сверх естественной убыли, которая относится на виновных лиц?

Ответ.  а)Д-т  94  К-т  10   б) Д-т  73  К-т  94

Вопрос.  Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если по взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом?

Ответ.    Д-т  91  К-т  73

Вопрос.  Из каких показателей складывается прибыль (убыток) дл налогообложения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»?

Ответ.  Прибыль (убыток) от продажи плюс внереализационные доходы и минус внереализационные расходы, плюс операционные доходы и минус операционные расходы.

Вопрос.  Из каких показателей складывается приток денежных средств в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»?

Ответ.  Выручка от продажи товаров, продукции, основных средств и иного имущества, авансы полученные, кредиты, займы, бюджетные ассигнования, дивиденды, проценты по финансовым  вложениям.

Вопрос.  Какими группами показателей характеризуется обычная деятельность организации в пояснительно записке к балансу и отчету о прибылях и убытках?

Ответ.  Характеристика основных средств, показатели оценки деловой активности и финансовых результатов и финансового состояния.