Шпоры к ГОСам - 2006 год (Бухучет, Аудит, Экон.Анализ)
1.УЧЕТ КАСС.ОПЕР-Й.
Каждое п/п-е имеет обособ-ый
участок опред-ым образом оборуд-ый – кассу. Касс.опер-и ведет кассир, с к-рым
закл-ся договор о полной матер-ой
ответ-ти. Через кассу осущ-ся
наличные расчеты. Кол-во денег в кассе всегда огран-но по след.причинам: 1. в
бизнесе приветс-ся безнал-ые
расчеты. 2. кол-во денег в кассе огран-ся
лимитом, к-рый можно нарушать только в дни выдачи з/п. (в теч-и 3х раб.дней,
включая день получ-я д-г в банке). Этот лимит устан-ся банком по согл-ю с п/п-ем и зависит от выручки
п/п-я. 3. акон-ом огран-ны расчеты
наличными м/у юрид.лицами. Предел – 60тыс.руб. по одному договору. 4. с 1,07.2004 при расчетах наличными м/у
юрид.лицами прим-ся
контрольно-кассовые машины (ККМ). Касс.опер-и оформ-ся
док-ами устан-ой формы. При получ-и налич.д-г в кассу, кассир оформ-ет
приходный касс.ордер. лицу, к-рое внесло д-ги выдаются
квит-и. При выдачи д-г из кассы, кассир оформ-ет расходный касс.ордер. Его подпис-ют
кассир, гл. бух., руков-ль, лицо, полу-ее д-ги. Если лицо, получ-ее д-ги не явл-ся
раб-ком п/п-я, то кассир должен
потреб-ть док-т, удост-щий его личность (паспорт). В расх.касс.ордере запис-ся данные этого док-та. З/п, премии, пособия выд-ся
по плат-ой ведом-ти без оформ-я
расх.касс.ордера на каждого получ-ля.
По истеч-ю 3х раб.дней кассир подсчит-ет общую сумму выданной по ведом-ти и
сост-ет на нее 1 расх.касс.ордер. Напротив невыд-ых сумм став-ся штампик или пишется
«депонировано». Депон-ая з/п – это
з/п, неполуч-ая в сроки, устан-ые для ее выдачи. Эти суммы должны быть сданы на р/с. Все
прих. и расх.касс.ордера регист-ся в
бухг-ии в спец-ом журнале. После регист-и ордерам присваив-ся номер. Испр-я,
помарки в касс.ордерах не допуск-ся.
Ежедневно кассир оформ-ет касс.книгу. Основой
для ее сост-я явл-ся касс.ордера. В орг-и может быть только одна
касс.книга. она должна быть прошнурована, пронумерована и на послед.странице
скреплена печетью п/п-я, должны
быть проставлены подписи руков-ей, гл.
буха., указано кол-во страниц. Касс. книга запол-ся
в 2х экзем-ах. 2ой экзем-р явл-ся отрывным и служит отчетом кассира, он вместе с
прих. и расх.касс.ордерами перед-ся
в бухг-ю. для учета касс.опер-й
испол-ся акт.счет 50. Сальдо Д
отражает остаток д-г в кассе на начало (конец) отч.периода. Оборот по Д отр-ет
поступ-е д-г в кассу, оборот по К – их выдачу из кассы. Счет 50 имеет 3
субсчета: 1 касса орг-и; 2 опер-ая
касса; 3 ден.док-ты (к ним отн-ся
проездные док-ты, путевки, труд.книжки, хран-иеся
в кассе). П/п-е может открывать и допол-ые субсчета, напр.: 4. валютная касса; 5. касса филиала. Ежемесячно в кассе провод-ся
инвентаризация. Недостача кассы
отраж-ся Д94К50. Она
спис-ся на кассира Д73К94 и
он возмещает ее либо в кассу Д50К73, либо путем удер-я
из з/п Д70К73. излишки кассы увел-ют доходы п/п-я
Д50К91.
Аудит кассовых операций
Цель а.- проверка
соответствия применяемой на предприятии
методики учета ведения кассовых
операций действующей инструкции ЦБ РФ.
Основные
задачи аудита денежных средств:
Проверка
сохранности денежных средств
Законность и
правильность операций по учету денежных средств
Полнота и
достоверность расходов
Своевременность
поступления денежных средств
Цели аудита
денежных средств:
Существование:
аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства
отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
Полнота:
аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб
всех операциях отчетного периода
Точность:
арифметические расчеты должны быть точны
Оценка: все
ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по
соответствующей стоимости
Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся
в его распоряжении активы и оно
отвечает по своим обязательствам
Представление
и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты
в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют
стандарты бух учета
Программа аудита «Касс. оп-ций»:1) оценка
системы внутреннего контроля и
проверка соблюдения порядка ведения
кассовых операций; 2) проверка кассовой и расчетной дисциплины; 3) проверка
документального оформления и движения ден. средств; 4) проверка операций с наличной
валютой; 5) проверка соблюдения
законодательства по контрольно кассовым аппаратам.
Информац-я
база: 1.Основные нормат. док-ты(Порядок
ведения касс. операций-письмо ЦБ РФ,
ПБУ 4/99 «бухг отчетн орг-ции», указания
Цб РФ о размере расчета нал. ден. ср.) 2.Приказ об учетной политике ( докум/оборот,
план счетов); 3. первичные док-ты (ПКО, РКО); 4. регистры синтетического учета(
Ведомость № 1, Ж-О №1); 5.Бухгалт отчетность 1 и 4.
Аудитор для
проверки может применять тесты:
(Имеется ли договор кассира об
ответственности; Установлена ли сигнализация
в кассе?)
К касс. операциям относятся операции связанные
с цен. бум..По ним должна вестись кассовая
книга.
аудитор должен проверить: Лимит
кассы, Предельный размер наличной денежной суммы, которая
может проходить ч/з кассу( по 1 договору -не более 60 000), все расчеты
сверх норматива должны облагаться
штрафом.
Аудитор должен отразить все
замечания в произвольной форме.
Аудитор должен сделать обобщающую таблицу. Зафиксировать все ошибки в определенном
порядке.
Типичные ошибки:1)Неполное
оформление первичных док-в; 2) наличие исправлений в первич док-тах; 3) отсутствие
док-та подтверждающего лимит; 4) расчеты наличностью сверх установленного
норматива; 5)отсутствие дог-ра материальной ответственности идр.
2 Учет операций по расчетным счетам.
Для учета
денежной наличности в банке предприятие
открывает расчетный счет.. Для
откр-я р/с банк требует след.осн-ые
док-ты: 1. устав п/п-я (копия,
завер-ая нотар-но); 2. учеред-ый договор (копия, завер-ая
нотар-но); 3 свид-во о гос-ой
регист-и (копия, завер-ая нотар-но); 4.свид-во
ИНН п/п-я (…);6. прказы о назн-ии на долж-ть руков-ля
и гл. буха, поск-ку право 1ой подписи имеет руков-ль, а 2ой – гл. бух.; 7. карточки с образцами подписей
руков-ля и гл. буха и оттиском
печати п/п-я. По реш-ю банка могут
быть затреб-ны и др.док-ты. Открыв р/с п/п-е должно в 10дневный срок сообщить об
этом в налоговую инспек-ю. Для учета
движения средств на р/сч используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В
случае, если предприятие имеет
несколько р/сч, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе
р/сч.
|
Движение средств на р/сч оформляется документами, утвержденными банком
|
|
Безналичные
расчеты
|
Наличные
расчеты
|
|
Пл/п, Пл. требование, Чек расчетный, Инкассовое
поручение, Аккредитив
|
Объявление
на взнос наличными Чек денежный
|
Платежи по
безналич. расчетам банк производит только с согласия
владельца счета. Это согл-е наз-ся
акцептом В принудительном порядке
(безакцептное списание) взыскиваются
платежи: Финансовым органом по просроченным налогам; По приказам арбитража; При
погашении просроченных ссуд.
Д-ги в банке
получает кассир, их может получать рук-ль или гл.бух. лишь при отсут-и в штате
должности кассира При сдачи налич.д-г на р/с оформ-ся
объявл-е на взнос наличными.
Оно сост-ит из 3х частей: 1.объявл-е
2. квит-я 3. ордер. В подтверж-дение
получения денег банк выдает
квитанцию, которая служит
оправдательным документом.
При получ-и
налич.д-г в банке оформ-ся ден.чек из чековой книжки. Эта книжка
приобр-ся в банке при откр-и р/с.
Ден.чек сост-т из 2х частей: 1 чек (остается
в банке); 2 корешок чека (остается в
книжке). При перечиял-и д-г с р/с
пост-ам, бюджету, другим п/п-ям и
лицам прим-ся плат.поруч-я. Правила
его оформ-я устан-ны банком. Его
нельзя заполнять
от руки , никакие помарки, ошибки, испр-я
в нем не допускаются. Оно выпис-ся в одном экзем-ре. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться
для предварительной оплаты товаров,
работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные
поручения принимаются банком независимо от наличия
денеж. средств на счете плательщика.
Расчеты по инкассо - банковская операция,
посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании
расчетных документов осуществляет
действия по получению от плательщика
платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать
другие исполняющие банки.
Расчеты по
инкассо осуществляются на основании платеж.
требований, оплата которых может производиться
по распоряжению плательщика (с акцептом)
или без его распоряжения (в безакцептном порядке),
и инкассовых поруче-ний, оплата которых производиться
без распоряжения плательщика.
Платежное
требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя
средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной
денежной суммы через банк.
Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом)
по поручению плательщика; произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении
последним документов, соответст-вующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия
другому банку произвести такие платежи. Аккредитив открывается для расчетов
только с одним получателем.
Предприятие ежедневно получает от банка выписку из р/сч-– это перечень опер-й
соверш-ых банком с д-гами клиента. К выписке прилак-ся
все отрыв-ые док-ты. Она провер-ся и
обраб-ся в день ее получ-я..
Синтетический учет открытых специальных счетов в банках ведется на активном, балансовом сч. 55 «Специальные счета
в банках», к которому открываются
три субсчета.
55-1
«Аккредитивы»- учит-ся
движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денег в аккредитивы
Д 55 К 51, 52
«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Списание по
мере использования: Д 60 К 55.
Неиспользованные средства после восстановления
кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены: Д 51,52 К
55.
55-2
«Чековые книжки»- движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при
выдаче чековых книжек: Д 55 К 51,52,66.
Суммы по
полученным в банке чековым книжкам списываются
по мере оплаты, выданных организацией чеков:
Д76 К 55.
Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся
неиспользованным): Д51,52 К 55
55-3
«Депозитные счета»
Аудит операций на р/сч
Нормат-е док-ты: 1) НК РФ; 2)
ГК РФ; 3) ФЗ «О б.у.»№ 129;4) Положение о безнал-х расчетах в РФ.
Источники инф-ции: Положение об
учет-й политике; договоры банковского счета; выписки банка по р/сч.;чековые
книжки; аккредитивы; кредит-е договоры; учетные регистры к счету 51; Гл. книга;
Баланс(Ф.№1) и Отчет о Пр. и уб. (Ф.№2).
Аудитор должен определить ск-ко счетов открыто п/п-ем.
В ходе проверки сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным
регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной
книге.При расхождении выясняются причины.
Аудитор д. проверить правильность оформления
док-тов; проводит арифметическую проверку док-тов и проверку на законность
совершаемых операций.
В ходе аудита операций на р/с осущ-ся след-ие процедуры: 1) проверка соответствия произведенных операций нормативным документам; 2)
проверка правильности оформления
выписок со счетов в банке; 3) арифметическая
проверка правильности выведения
остатков на конец дня; 4) проверка
соответствия записей в выписках
банка и регистрах бух.учета и Гл. книге.
Выявленные
отклонения фиксируются в рабочих док-тах а-ра. Аудитор может составить вопросник с
необходимыми ему вопросами (Ск-ко п/п-е имеет р/с? Использует п/п-е
аккредитивную форму расчетов? и др.). Типич-е ошибки: Отсутствие выписок банка,
подчистки и исправления в выписках;
Отсутствие оправдат-х док-в к выпискам; На док-х отсут-ет штамп банка о принятии док-тов для
обработки и др.
3 Учет операций по валютным счетам
Регулируется
ПБУ 3/200 «Учет активов и обяз-в,
ст-ть кот-х выражена в ин. вал.»Для
открытия вал. счета орг-ция должна предоставить в банк необходимые док-ты
(Справку о постан-ке на учет в налоговом органе; заявление
на открытие счета; копии учред-х док-в; копии док-в о регистрации и др.)
Планом счетов бух.учета для
учета операций в иностранной валюте используется
счет 52: Сч 52/1 – вал-ые счета
внутри страны Счет 52/2 – вал-ные счета за рубежом; Сч 52/11 – транзитный вал
сч; Сч 52/12 – текущий вал. сч.; Счет 52/13 – специальный транзитный счет.
С целью пересчета имущ-ва и обяз-ва
делятся
на 2 гр.: 1. имущ-ва и обяз-ва, к-рые пересчит-ся
в руб. по курсу Центробанка на дату соверш-я
опер-й в момент прин-я к учету и
дальнейшем не переоцен-ся. К ним
относят осн.ср-ва, немат.активы,
запасы, долгоср.ценные бумаги, устав.капитал. 2. имущ-ва и обяз-ва,
к-рые пересчит-ся в руб. по курсу
Центробанка как на момент прин-я к
учету, так и на момент сост-я
б/отч-ти. К ним отн-ся ден.ср-ва,
краткоср.ценные бумаги, дебит. и кредит.задолж-ти, ср-ва целевого финанс-я. Ден.ср-ва следует переоценивать при каждом изм-и
курса. В рез-те изм-я курса иностр.
валюты по отн-ю к руб. возник-ют курсовые разницы (КР– разница между ст-тью
валюты в рублевой оценке по курсу ЦБ на дату соверше-ния
операции и ст-тью валюты в рублевой оценке на дату принятия их к бух. учету.)
Д 52 К 91/1-Отриц или Д 91/2 К 52- Полож. Эти разницы явл-ся для п/п-я
прочими внереализ-ыми доходами (расходами) и учит-ся
на сч.91. КР в общем случае
возникают: 1. при погаш-и обяз-в в иностр.валюте; 2. при сост-и б/отч-ти на разные даты. В основном КР учит-ся на сч.91. Искл-я сост-ет случай возник-я
полож. КР при вкладе в уст. кап-л иностр. валюты. в этом случае КР учит-ся на сч.83
как добав-ый кап-л.(Д 75/1 К 83) На ряду
с КР выделяют
суммовые разницы (СР). они возн-ют тогда,
когда 2 росс.орг-и закл-ли договор не в руб., а в усл-ых ден.единицах. в этом
случае произ-ся перерасчет у.е. в
руб. и расчеты ведутся в руб. У
продавца СР увел-ют (умен-ют) выручку,
а у покуп-ля эти разницы увел-ют
(умен-ют) ст-ть прод-и, работ, услуг.
Транзитный
валютный счет (52/11) – используется
для зачисления
в полном объеме экспортной валютной выручки, а также сумм, не подлежащих обязательной продаже. Все ср-ва в иностр. валюте
поступ-ие из-за рубежа поступают сначала на транз-ый в/с. Банк проводит их
пров-ку и выделяет те их них, к-рые
по действ-ему закон-ву подлежат обяз-ой
продаже на внутр. валютном рынке (к таким пост-ям
относят напр. экспортную валют.
выручку). Продается 10% этих ср-в и
сумма в руб. зачисл-ся на р/с п/п-я. Остальные 90% пост-й банк перечисл-ет на текущий
в/с. Никаких других опер-й на тран-ых в/с не осущ-ся.
Все опер-и с валютой происх-ят через
текущий в/c. Осн-ыми
опер-ями на в/с явл-ся
расчеты с пост-ами, кред-е, текущие опер-и (з/п), фин.влож-я. п/п-е может осущ-ть сделки купли-продажи
иностр.валюты.
(Ст-ть ин. вал., подлежащей продаже банком по поруч-ю
пред-я Д 57 К 52/11; Сред-ва от
продажи зачисл. на р/сч Д 51 К 91/1; Списана проданная
валюта Д 91/2 К 57; Финансовый результат
Д 91/9 К 99 (прибыль) Д 99 К 91/9 (убыток))
Операции, связанные
с обращением валюты осв.от НДС.
Текущий
вал.сч. (52/12) –( используется
для учета:Средств, поступивших
резиденту и не подлежащих обязательной
продаже;Средств, оставшихся после обязательной продажи; Возвращенных работником подотч.
сумм в ин. валюте, не израсход-ных в командировке) Списание ин. валюты с текущего расч. счета осущ-ся: При осуществлении текущих вал. оп-ций ;Для осуществления
платежей в погашение кредитов, полученных в ин. валюте;Для
оплаты командировочных расходов и др.)
Специальный
транзитный валютный счет (52/13) - Открыв-ся
орг-циям, имеющим валютные счета в
уполномоченном банке для осуществления операций, связанных
с поку-пкой и обратной продажей ин. валюты на внутреннем валютном рынке.
Покупка вал. осущ-ся
на основании поруч-я орг-ции для:оплаты импортных контрактов, командировочных
расходов, полученных кредитов и процентов по ним.
Купленная
валюта в течение 7 календарных дней подлежит списанию со спец. транзитного
валютного счета. Не списанная валюта
с 8 по 11 день подлежит продаже уполномоченным банком по действующему курсу ЦБ.
Д57 К51-Списываются
денежные средства на покупку ин. валюты,
включая комиссионное
вознаграждение;Д52/13К57-На спец. валютный счет зачислена ин. валюта,
приобретенная на внутр.валют. рынке
(по курсу ЦБ). Д91/2 К57-Начислено комиссионное
вознаграждение банку.
В соотв. с указанием ЦБ 25% экспортной валютной
выручки подлежит обязательной
продаже на внутреннем валютном рынке.
П/п-е ведет Ж/О-2/1 и ведомость-2/1 по учету ин.
вал-ты.
Аудит валютных операций
Организации, осуществляющие
внешнеэкономическую деятельность,
открывают в банке валют.счет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение
валют. операций и осуществление контроля
за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между банком и
предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот.
фиксируется перечень услуг банка,
тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот.
может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.
Основ. целью ауд. проверки операций
с валют. счетами явл-ся выражение мнения
о достоверности данных о состоянии
валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и
соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям
действующе-му законод-ву Российской Федерации. Задачи: 1) Установить кол-во
открытых валютных счетов в банке;2) проверить законность операций по кажд.
счету;3) Опред-ть обоснованность операций по поступлению и списанию ср-ств со
счета.
Нормат док-ты: ГК РФ; НК РФ;
З-н о б.у.; ПБУ 3/200;Положения ЦБ
РФ.
Источники информации:1. Полож-е об
учетной политике; 2.первичные документы по
счетам активов и обязательств в иностранной
валюте(заявление на продажу валюты;
выписка банка с валют. счетов;выписка банка с расчетного счета; мемориальный
ордер банка.);3. учетные регистры,
используемые при журнально-ордерной форме учета(журнал-ордер № 1 (счет 50);
журнал-ордер № 2 (счет 51); -
журнал-ордер № 2/1 (счет 52); -
журнал-ордер № 3 (счет 57)); 7.
Главная книга; 8. Баланс (ф. № 1);
9. Отчет о прибылях и убытках (ф. №
2); 10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).
Аудитор может составить
вопросник с необходимыми ему вопросами.
Особое внимание аудитор должен обратить на действующее
законодат-во.
Т.же он д.
проверить правильность оформления
док-тов; арифметич-ю проверку док-в; законность совершаемых операций и
корреспонденцию счетов.
Аудит-е процедуры: 1)выборка;
2)инспектиравание-проверка записей док-тов;3)наблюдение; 4)
подтверждение-фактич-я сверка одного
с др. 5) аналитич-е процедуры.
Типич
ошибки:подчистки и исправления в
выписках банка, некорректная корреспонденция счетов, неправильный пересчет курса валют и др.
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧ. ЛИЦАМИ.
Подотч-ыми лицами явл-ся
раб-ки п/п-я, имеющие право получать
д-ги из кассы на команд-ые и хоз-ые расх. Учет
подотч. сумм на хоз. р-ды. На
п/п-и издается приказ, в к-ром
указ-ся перечень лиц, имеющих право
получать ден.ср-ва из кассы на хоз. р-ды. В этом же приказе указ-ся сроки возврата неиспол-ых подотч. сумм, а также
сроки отчета по израсх-ым суммам. При наруш-и этих сроков, бухг-р в праве
удержать подотч. суммы из з/п раб-ка.
Указ-ые в приказе раб-ки должны быть ознак-ны с ним под расписку. Этот
приказ необходим п/п-ю по след.причинам: 1.
обосн-е выд-ых раб-ам сумм; 2.
контроль за выд-ыми суммами, поск-ку отвлек-ся
ср-ва собст-ка; 3. способ-ют
своеврем-ому отраж-ю р-дов в б/у. Учет
подотч. сумм на командир. р-ды. При напр-и раб-ка в команд-ку издается приказ и выпис-ся
команд-ое удост-е. раб-ку возмещ-ся
команд-ые р-ды виде суточных и найма
жилого помещ-я (гостиница). В б/у
эти суммы опред-ся исходя из ТК РФ, в к-ром опред-но, что суммы суточных
должны быть прописаны в коллект-ом и трудовом договоре. Труд. договор закл-ся при поступ-и раб-ка на п/п-е. он во многом повторяет полож-я
в коллект-ом договоре. На практике из-за
инфляции сумму суточных пропис-ся не в коллект-ом договоре, а в отд-ом приказе руков-ля. Т.О, сумма суточных в б/у может быть любая.. Первич-ми оправдат-ми док-ми подтверждающими
расход явл.-товар-е, кассовые чеки,
квитанции, проезд-е док-ты. Оплата найма жилого помещ-я
осущ-ся по фактич-м зат-там, подтвержденными
соответ-ми док-ми, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии док-в- 12 руб.
в сутки.Пред-я вправе осуществить
выплаты работ-ку и сверх норм, но только за счет чистой прибыли.В нал. учете дейтс-ют
след.правило: 1. сумма суточных
нормир-ся и равна 100 руб. в сутки.
Так, если в б/у сумма суточных опред-на 500 руб. в сутки, то в нал. учете из
доходов для целей н-га на прибыль
можно вычесть только 100 руб., а 400 руб. это р-ды, к-рые не учит-ся при налогообл-и прибыли, т.е. п/п-е должно
заплатить налог на прибыль с 400 руб. 2.
для целей н-га на д-ды физ.лиц
суточные приним-ся равными 100 руб.
Сумма превыш-ая 100 руб. присоед-ся к д-ду раб-ку и облаг-ся
н-гом по ставек 13%. Суточные в пределах норм и др. команд-е расх включ-ся в состав прочих расх-в. 3. для целей н-га на
прибыль и н-га на д-ды физ.лиц приним-ся
только р-ды по найму жилого помещ-я
(гостиница), подтверж-ая док-ами.
Без док-ов эти р-ды облаг-ся н-гом
на прибыль и н-гом на д-ды физ.лиц.
Проездные билеты к месту команд-ки и обр-но явл-ся р-ами п/п-я
как в бухг., так и в нал. учете. закон-ом устан-ны сроки отчета по команд-ам:
по России – 3 дня; по загран.команд-ам
– 10 дней. С целью отчета об израсх-ых суммах раб-к сост-ет док-т – авансовый
отчет, к к-рому прикладывает вседок-ты об израсх-ых суммах. Для учета расч-ов с подотч.лицами испол-ся А-П. сч.71.
С-до по Д озн-ет задолж-ть подотч. лица п/п-ю на начало (конец) месяца; с-до по К озн-ет задолж-ть п/п-я подотч.лицу по невозмещ-ому перерасходу; оборот по
Д отр-ет: 1) суммы, возм-ого перерасхода (Д71К50); 2) суммы, выданного под
отчет (Д71К50). Оборот по К отр-ет: 1) возврат подотч. сумм раб-ам (Д50К71); 2)
р-ды произв-ые раб-ом: а) приобр-ны мат-лы (Д10К71); б) приобр-ны т-ры
(Д41К71); в) осн.ср-ва (Д08К71); г) осущ-ны р-ды (Д20К71); 3) суммы удерж-ые с
раб-ка (Д94К71;Д70К94).
Для
учета расч-тов с подотчетн. лицами предназнчен Ж/О № 7. Сальдо опред-ся по каждому подотчетному лицу и в целом по счету.
Аудит расчетов с подотчен-ми лицами
Законод-е и нормат-е док-ты:План
счетов; НК РФ; З-н о бух учете; Полож-е о порядке
покупки и выдаче ин. вал для оплаты
командир. расх-в; Размер предельных норм возмещения
расх-в по найму жилого помещ-я.
Источн. инф-ции: Аванс-й отчет;
Журнал регистрации аван-х отчетов; Приказы о направлении в команд-ку; Ж/О№7;
Оборотная ведомость; Б.баланс; Гл.
книга.
Ответст-сть за ведение учета с
подотчет-ми лицами возложено на гл. бух-ра. Проверка начинается с опроса сотрудников, показываются все приказы, суточные по нормам. В учет. политике
д.б. записано размер суточных при командир-ке. На суточные сверх норм д.б.
начислен ЕСН.
Перечень ауд-х проц-р:1) Опрос; 2)
Арифметич-я проверка;3) Проверка по
существу;4) Аналит-е процедуры
Типич-е ошибки: Наруш-е порядка выдачи подотчен-х сумм; Несоответ-е направлений
расх-в; Отсутствие приказа; Нет печатей-при оформлении командир-х расх-в;
Ошибки связан-е с н/обл-ем.
5 ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАДОЛЖ-ЕЙ ПО ПОЛУЧ-ЫМ КРЕД-АМ И ЗАЙМАМ. Для удовл-я
потреб-ей орг-ии в заем.ср-вах сущ-ют различные фин.инструменты. Самым попул-ым
явл-ся
банк.кредит, но п/п-е привлек-ее заем.ср-ва руков-ся
не только простотой и попул-тью фин.инстр-та, но его его ценой, к-рая склад-ся
из размера %-та и р-дов на обслуж-ие долга. Поэтому, кроме банк.кредита орг-ии
привл-ют заем.ср-ва путем выпуска облиг-ий и векселей. При получ-ии кредита или
займа, необх-мо отразить осн.сумму долга в соотв-ии с усл-ями дог-ра займа или кред-ого дог-ра. В сумме
факт-ки пост-их ден.ср-в. Сделать это необх-мо в момент факт-ой передачи денег.
Задолж-ть подраз-ся на краткоср. и
долгоср-ую. Краткоср. явл-ся задолж-ть, срок погаш-я
к-рой согл-но усл-ям дог-ра не
превыш-ет 12 мес. Для ее учета
испол-ся пасс. сч.66. Долгоср. явл-ся
задолж-ть, срок погаш-я к-рой по
усл-ям дог-ра превыш-ет 12 мес. Для ее учета испол-ся
пасс.сч.67. Заемщику предост-но право выбора одного из 2ух вариантов отраж-я долгоср.задолж-ти в б/у: 1) прдлаг-ся учит-ть заем.ср-ра, срок испол-ия к-рых превышает 12 мес. до истеч-ия указ-ого срока в составе долгоср.задолж-ти, т.е на
сч.67. 2) основан на переводе долгоср.задолж-ти в краткоср. в момент, когда по
усл-ям дог-ра до возврата осн.суммы
долга остается 365 дн. Задолж-ть
делится на срочную и просроченную.
Срочной счит-ся задолд-ть по
получ-ию кредитам и займам, срок погаш-ия
к-рой по усл-ям дог-ра не наступил
или продлен в устан-ом порядке.
Проср.счета – это задолж-ть по кредитам и займам с истекшим согл-но усл-ям дог-ра сроком погаш-я.
Заемщик обязан обесп-ть перевод
срочной задолж-ти в краткоср.задолж-ть. Перевод произ-ся
в день, следующий заем, когда заещик должен вернуть осн.сумму долга.
В
соответствиис ПБУ 15/01 «Учет Кред и Займов» затраты, связ-ые
с получ-ем и испол-ем кредитов и займов делится
след.образом: 1) %-ты, причитающиеся
к оплате по получ-ым кредитам и займам; 2) %-ты, дисконт по причит-ся к оплате облиг-ям
и векселям; 3) курсовые,
суммовые разницы. 4) дополнит-е зат-ты.
Эти затраты призн-ся текущими
расх-ми и отн-ся к операц-ым Д912К66,67.
Исключ-я сост-ют затраты по кред-ам
и займам, получ-ых на приобр-е матер.цен-ей и осн.ср-в. К допол-ым затратам
отн-ят юрид., консульт-ые услуги,
копир-номнож-ые работы, и т.п. Учет этих затрат может осущ-ся одним из 2ух способов: 1) они отн-ся в состав опер-ых р-дов в том отч.периоде,в к-ром
были произ-ны Д91К61, 76. 2) могут предвар-но учит-ся
как дебит.задолж-ть с послед-им отнес-ем их в состав операц-ых р-ов в теч-ие
срока погаш-я заем.обяз-в (по Д76).
Займы и
кредиты могут возникать и между отдельными предприятиями.Предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложения.
Используется сч. 58»Фин вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».
Д 58.3 К 51
–передача ден. ср. по договору займа.
% за
предоставленное пользование ден. ср. являются
операционными доходами организации заимодавца и учитываются на сч. 91.2.
оказание таких
фин. услуг не подлежит обложению НДС.
В случае, если
орг-ия испол-ет ср-ва получ-ых
кред-ов и займов для осущ-ия предоплаты, то р-ды по обслуж-ию указ-ых кред-ов и
займов отн-ся заемщикам на увел-ие
дебит.задолж-ти. После получ-я
цен-ей эти р-ды будут явл-ся операц-ыми.
Орг-ия для
привл-я заем.ср-в может выпустить
цен.бумаги (векселя и облиг-ии). В
этом случае они предст-ют собой форму дог-ра займа. В момент выдачи векселя, векселедатель отр-ет сумму, указ-ую в векселе,
как кредит.задолж-ть (Д51К66,67). При выдачи векселя
сумма пречит-ихся векселедерж-лю к
оплате %-ов или дисконта вкл-ся
векселедат-ем в состав операц-ых р-дов. Дисконт есть разница м/у суммой,
указ-ой в векселе и суммой ден.ср-в, получ-ых орг-ей при размещ-ии векселя. Отнес-е %-ов или дисконта на операц-ые р-ды может
осущ-ся одним из 2ух способов: 1)
полностью в момент начисл-я: Д912К66,67;
2) в составе р-дов буд.периодов в целях
равномерного спис-я: а) начислены
%-ты на весь срок обращ-ия
Д97К66,67. б) вкл-на в состав операц-ых р-ов часть %-ов: Д912К97.
Аудит кредитов и
займов организации.
Законодательные
и нормативные акты: 1) ГК РФ 2ч. 2) НК РФ 2ч.
3) ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от
21.11.96г.; 4) Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ; 5)План
счетов БУ фин-хоз. деят-ти
организаций и Инстр. по его применению; 6) ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и
затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.).
Источниками информации: учетная
политика предприятия, кредитные
договоры, дог. займа, , дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, , учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам
66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, и др.
План
и программа аудита: 1) Кол-во юр. лиц с которыми были
заключены договоры займа. Аудитор должен выяснить
ск-ко договоров и со сколькими юр. лицами. Если кредит. дог-ры, то ск-ко
банков; 2) Порядок получения кредитов и займов(товар-й, инвестиц-й, т.е. форма
получения заемных средств) ; 3)
Целевое использование; 4) Порядок
отражения % в учете. и включение их
в расходы при нал/обложении.
В ходе аудита
кредитов должны быть
решены задачи: проверка правильности оформления
и отражения на счетах бух. учета
опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого
использования кредитов банков; проверка правильности
определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания
за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения
на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий
и физ. лиц;
Аудиторские
процедуры: 1) проеверка полноты первичных документов
2) процедуры связанные с % по кр. и
займам (правильно ли начислены, отнесены на учет.Проверка целевого использования кредита); 3) Проверка правильности расчетов в целях н/обл-я;
4) Расчетная процедура ( предельная или средневзвешенные %)
В ходе проверки займов аудиторам
предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли
погашалась основ-ная сумма долга и %
по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам,
включая начисление и перечисле-ние
%%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам.
В ходе проверки организации синтетического
и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам
займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам", также сравниваются
корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого
предприятия
с разработанными схемами корреспонденции. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и
нарушения аудиторы регистрируют в
рабочей документации и определяют их
количественное влияние на показатели
бухгалтерской отчетности.
Типичными ошибками:
отсутствие договора займа или составление его с нарушениями
ГК РФ, отсутствие договора с банком о продлении кредита; использование счетов,
не предусмотренных Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, неправильная корреспонденция
счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.; неправильный учет расходов по
уплате процентов по кредитам и займам; нецелевое использование средств кредитов
банков.
6 Учет зарплаты
Для учета
личного состава, отработанного времени расчетов по з/пл предп-тия исп-ют первичные док-ты: 1) Приказ о приеме на
работу (№Т-1)-заполняет отдел
кадров, указывается в качестве кого,
разряд, испыт-й срок; 2) Личная карточка работника (Т-2)-заполняется в
отделе кадров; 3)При переводе работника из 1 подразделения
в другое оформляется приказ по форме Т-5; 4) Приказ о предоставлении
отпуска (Т-6)-для ежегодного отпуска
и др.5) Приказ о прекращении действия
контракта (труд. дог-ра) (Т-8)- оформляется при увольнении работника6) Табель учета
использования рабочего времени и
расчета з/пл (Т-12)-ведет табельщик или мастер,подписывает нач-к
цеха.(Т-13-автоматизированная
обработка данных).
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме
(В соот-вии с трудовым дог-ром), не может
превышать 20% от общей суммы з/пл. Различают основную
и дополнительную оплату труда.
К
основной относится оплата,
начисляемая
за отработанное время, кол-во и кач-во выполненных р-т: оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщ-м,
доплаты в связи с отклон-ми от
норм-х усл-й р-ты, за р-ту в ночн.время,
за сверхурочные и т.п.
Основную з/пл
производственных рабочих включают в себестоимость пр-ции прямым путем (Д20 К70). Дополнительную
зарплату производ-ных рабочих, отчисления
на соц.нужды распределяют м/у видами
пр-ции пропорционально основной зарплате произв. рабочих.
К дополнительной
з/пл относятся выплаты за непроработанное время,
предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных
отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения гос-х и общественных обязанностей
и др.
Основными
формами оплаты труда являются
повременная, сдельная и аккордная.
1) Повременная
оплата труда состоит в том, что оплачивается
работа за единицу времени в соответствии с тарифной ставкой. Тарифные ставки
могут быть часовые дневные, месячные.
Зп определяется путем умножения
часовой тарифной ставки на отработанное время,
при простой повременной системе; повременно-премиальная система (премии в соответствии с условиями договора). 2)При
сдельной оплате труда заработок работающего зависит от количества фактически
изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью
сдельных расценок, норм выработки, норм времени. Сдельная
зп имеет несколько разновидностей, которые отличаются
друг от друга способом подсчета заработка:1) косвенная
(применяется
для вспомогательных рабочих, размер
заработной платы зависит от результатов труда обслуживаемых ими основных рабочих),
2) сдельно-прогрессивная (за
продукцию, выработанную сверх исходной нормы, зп начисляется по прогрессивно - нарастающим расценкам), 3) прямая
сдельная системе оплата труда
рабочих осуществляется (за число единиц изготовленной пр-ции и выполненных
р-т исходя из твердых сдельных
расценок), 4) Сдельно-премиальная
(премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных
качест-х показателей(отсутствие брака, рекламаций ит.п.)).
Труд
некот-х работ-в иногда оплачивается
и по сдельной, и по повременной оплате т-да, напр оплата труда руков-ля небольшого коллектива, кот-й совмещаетруководство
коллективом (поврем-я оплата) с
непосредственной производственной деят-тью,
оплачиваемой по сдельным расценкам.
3) Аккордная форма предусматривает определение
совокупного заработка за выполнение опред-х стадий р-ты или произ-во
определенного объема пр-ции.
Оплата часов
ночной работы (с 22 до
6 ч). Час
ночной работы оплачивается
в повышенном размере, предусмотренном коллективным дог-ром орг-ции, но не ниже
размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Работа
в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в 1,5
размере, а за последующие часы - не
менее чем в 2ом размере за каждый
час сверхурочной работы. Сверхуроч. р-ты не должны превышать для каждого работ-ка
4ч. в течение 2-х дней подряд и
120ч. в год. Компенсация сверхуроч-х
часов отгулом не
допускается.
Р-та
в выход-е и празднич-е дни компенсируется
раб-ку предоставлением другого дня
отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и
праздничные дни оплачивается не
менее чем в двойном размере.
Право
на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев
непрерывной р-ты на данном п/п-тии. За работником, находящимся в отпуске,
сохраняют его средний
заработок. Расчет среднего заработка работника производится исходя
из фактически начисленной з/пл и фактически отработанного времени за 12 мес., предшествующих моменту
выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за
последние три календарных месяца.
Для синтетического учета
расчетов исп-ся П
сч.70 как состоящим, так
и не состоящим
в списочном составе п/п-я. По К70
отражаются все начисления з/пл,
премий, пособий, вознаграждений и др. как из ФОТ, так и из др. источников.
По Д70 отражаются
выплаченные суммы з/пл, премий, пособий
и др. дох-в, а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным док-там и др. удержания.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по
Д70 К76.
Выплаты
соц-го хар-ра-
компенсации и соц-ные льготы,
предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и
негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям
работающим в организации, единовременные пособия
при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение,
отдых и т.п.
З-ты пред-я на полную или
частичную оплату товаров предназначенных для
работников или членов их семей явл.
внереализационными расх-ми. И отраж-ся
на сч. 91. Расх. признаются в том
периоде в котором они имели место. Суммы предназначенные для оплаты услуг медицин-х, учебных и т.п., по приказу
руководителя сразу выдаются на руки работнику – Д 73 К 50. Работник должен
отчитаться об их расходовании предъявив в бухг-ю оправдательные док-ты.
Суммы перечисленные самим предприятием
на обучение, лечение и т.п. отражаются
по Д 76 и К счетов ден. ср.Источником финансирования
зат-т по полной или частичной оплате тов-в(р.У.) для
раб-ков и членов их семей м. б. собственные ср-ва пред-тия,
кот-ые остаются после уплаты налога
на прибыль:
Д 76 К 51 – перечислена оплата образов. учрежд-ю; Д 84 К 76 – ст-ть
обучения отнесена за счет чистой
прибыли.
Материальная помощь
оказывается работнику единовременно,
в связи с наступлением особого рода
событий (ежегодный отпуск, рождение ребенка, …) Матер-я
помощь выдается по распоряжению руководителя
орг-ции, на основании личного заявления работника. Суммы выданной матер-й помощи отраж-ся по К73. Мат-ная помощь не входит в систему оплаты труда, а носит
индивид-й хар-тер. Суммы матер-ной помощи не подлежат отражению в составе з/пл
в бухг-й и статистической отчетности. З-ты на выплату мат. помощи относ-ся к внереализ-м расх (сч91.2)
Аудит
з/пл
Норм. д-ты: ГК РФ; НК
РФ; ТК РФ; Инструкция о составе
фонда зар.платы и выплат соц.характера; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ
10/99; План счетов бух.учета и Инструкция
по его применению.
Проверка включает: Контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства; Правильности начисления различных
видов оплат и удержаний; Правильности ведения
б.у. расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию;
Правильность начисления н-гов и
платежей с -ФОТ, выплат соц.характера.
Источники
информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу
работников предприятия, первич.док-ты, регистры бух. учета и отчетность.
В качестве первич. документов преимущественно используются
унифицированные формы первичной документации: По учету личного состава
используются: приказ о приеме на
работу( ф.Т-1), Личная карточка
(Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении
отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8). По учету использования раб.
времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся:
табель учета использо-вания рабочего
времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч.
ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54). Также
прим-ся первич. док-ты по учету выработки и сдельной
з/п: наряды, рапорты,маршрутные
листы и др. д-ты.
К регистрам, которые подлежат
проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по
сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и
депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).
Аудитор должен составить
вопросник для проверки (Кол-во
работ-в в целом по пред-ю, Формы оплаты труда( сдельная,
повремен, аккордная), Сотрудники штатного
расписания и др.; Удержания из з/пл; Выдача з/пл; Начисление и уплата соц-х
налогови др.)
Аудит-е процедуры:Инспектирование,
Наблюдение, Подтверждение, аналитические процедуры.
Типичные ошибки: Некорректный
расчет з/пл (ариф ошибки, мертвые души); Нарушения
при начислении ЕСН и НДФЛ; Нарушения
при выплите з/пл.
7. Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам
организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда
и по совместительству, производят
различные удержания, которые можно
разделить на две группы: обязательные удержания
и удержания по инициативе
организации.
По инициативе организации
из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс
и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или
утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в
кредит, и др.
Обязательными удержаниями являются
налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и
физических лиц.
В соответствии с Налоговым
кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные
доходы, и проч.) и 30% (дивиденды,
доходы нерезидентов).
Удержания
по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на
содержание несовершеннолетних детей устанавливаются
в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3,
на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной
законодательством. На содержание нуждающихся
в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Доходы, кот-е облагаются налогом по ставке 13% уменьшаются на налоговые вычеты:
1)Стандартные вычеты- за каждый
месяц -400руб на себя; -300руб. на каждого ребенка;
2)Социальные налог. вычеты –
перечисления из дохода работника по
его просьбе на благотворит. цели, оплата обучения
в размере не более 38 000 руб. Соц-е вычеты подтвержд-ся первичн. док-ми.
3)Имущественными налог-ми вычетами
пользуются те сотрудники кот-е получили
доход от продажи жилья или другого
недвижимого имущ-ва.
4)Профессиональные-получают такие
налогоплат-ки в сумме факт-ких зат-т, кот-рые непосредственно связаны с извлечением доходов( писатели, художники,..)
НДФЛ удерживается из дохода самого физ лица. Предприятия обязаны вести налог-ю карточку на каждого работника по
учету НДФЛ.
Удержания
за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную
материальную ответственность.Полная материальная
ответственность возникает при заключении договора о полной материальной
ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность
соответствующего имущества. Ограниченную
материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по
небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной
одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в
ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного
заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная
ответственность свыше среднего месячного
заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Удержания
из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
- 68 "Расчеты по налогам и
сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
- 28 "Брак в
производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
- 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям" – на
удержание из дохода работника суммы в счет возмещения
матер. ущерба;
- 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других
счетов.
Погашение задолженности перед
бюджетом по удержаниям отражают по
дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам
- по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных
сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или
зачислении на счет получателя в
Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению
материального ущерба осуществляют на
счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с
кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую
стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов"
(на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой,
взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак
в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2,
отражают погашение сумм материального ущерба.
Взаимоотношения аудитора с гос органами
Регулирование аудит-кой деят-ти гос-во осуществляет
с помощью з-на «об аудит-й деят-ти»№
119ФЗ. Оставляя
при этом значительные возможности саморегулирования
аудита со стороны общест-х орг-ций а-ра – Аудиторское сообщество.
Уполномоченный федер-ный орган гос.
регулирования ауд-й деят-ти (ст. 18)- МИНФИН. Функции Минфина: - издание в
пределах своей компетенции нормат-правовых актов регулир-х аудит-ю деят-сть; - Организация
разработки и представления на
утверждение прав-ва РФ федер-х правил (стандартов) ауд-й деят-ти; - Организация
системы надзора за соблюдение аудит-й орг-ции и индивид-ми аудиторами лицензионных
требований и усл-й; - Контроль за соблюдением аудиторами федеральных правил
(ст-тов) ауд-й деят-ти; -
Определение объема и разработка порядка
предоставления ауд-кой отчетности
(до 15 апр –ежегодно); -Ведение гос-х реестров аттест-х а-ром, ауд-х орг-ций,
проф аудит-ких объединений, а так же предоставление этой инф-ции всем
заинтересованным лицам; -Аккредитация
проф-х аудит-х объединений.
Совет по ауд-кой деят-ти при уполномоченном федер-ом органе (Ст.19).В
целях учета мнения проф-х участников рынка ауд-кой деят-ти создается
Совет при МинФине.
1) Совет по ауд-кой деят-ти принимает участие в подготовке и предварительном
рассмотрении осн-х док-тов; 2) Разрабатывает федеральные правила ( ст-ты); 3)
Рассматривает обращение и ходатайство аккредитованных проф-х ауд-ких
объединений(АПАО); 4) Осущ-ет иные ф-ции в соот-вии с положением о Совете а-кой
деят-ти.
Члены совета утвержд-ся МинФином по представлению АПАО. В совет входят: Представители гос. органов; Представители ЦБ РФ;
Пользователи ауд-ких услуг; И не менее 51% представителей АПАО.
Налоговый аудит – проверка
правильности исчисление налогов. Выработка рекомендаций по достижению
минимального уровня налоговых платежей,
а также снижение риска уплаты штрафных санкций. Компания
несет полную ответственность за достоверность сделанных выводов.
Заключение по годовой отчетности
аудит-кой орг-ции д.б. предоставлено в налоговую инспекцию. Налоговая инспекция
не вправе подвергать сомнению аудиторскую проверку, и не может подать в
арбитражный суд на аудит-кую организацию.
8. Доплаты
работающим в связи с отклонением от
нормальных условий работы и расчет пособия
по временной нетрудоспособности
В соот-вии с ТК РФ орг-ции обязаны производить работникам соответствующие доплаты за р-ту в усл-ях отклонения
от нормальных условий: 1)Выполнение работ различной квалификации;
2)Работу в сверхурочное время;
3)Работу в ночное время; 4)Р-ту в
праздничные дни.
Размеры доплат и условия их выплаты устан-ся
орг-ей самост-но и фиксируются в
коллектив-х договорах или трудовом дог-ре с работником. Размеры доплат не могут
быть ниже установлен-х законод-вом.
К сверхурочным работам допускаются с письменного согласия
работника или в исключит-х случаях
предусмотренных в ТК.. Работа в сверхурочное время
оплачивается за первые 2 часа не
менее чем в 1,5 размере, а за последующие часы - не менее чем в 2ом размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхуроч.
р-ты не должны превышать для
каждого работ-ка 4ч. в течение 2-х дней
подряд и 120ч. в год. По желанию
работника сверхуроч-я р-та м.б.
компенсирована допол-ным временем отдыха, но не менее сверхур. р-ты. К сверхур.
р-там не допускаются лица моложе 18
лет, берем-е, имеющие детей в возрасте до 3х лет.
Оплата часов
ночной работы (с 22 до
6 ч). Час
ночной работы оплачивается
в повышенном размере, предусмотренном коллективным дог-ром орг-ции, но не ниже
размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. В
черной металлургии доплата устан-ся
за каждый час р-ты в ночн. вр. в размере 40% тарифной ставки или оклада
(договором м.б. установлено и выше).
Расходы по оплате труда в ночное
время и сверхурочно относятся на
издержки произ-ва и включ-ся в
себест-сть пр-ции: Д20 К70-основного работ-ка.
Р-ты в праздничные и выходн-е дни
компенсируются работ-ку предоставлением
другого дня отдыха или, по соглаш-ю
сторон – в денежной форме. Работа в выход. и празд. дни оплачивается не менее чем в 2-ом размере: 1)Сдельщикам-не менее
чем по 2-ным сдельным оасценкам; 2)Оплачиваемым по часовым(дневным)ставкам- не
менее 2-ой часовой ставки; 3)Получаемым месячн-й
оклад-не менее 1-й часовой ставки сверх оклада.
Пособия по временной нетрудоспособности
выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на соц. страхов-е. Основанием
для выплаты пособий явл-ся
больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями
и подписанные профсоюзным органном. Больничные расчит-ют исходя из фактич-го заработка.. Кроме з/пл в фактич.
заработок включают все надбавки и доплаты, т-же ежемесяч-е
премии. Есть премии к-рые выплач-ся
1 раз в год, т.е. как вознаграждение по итогам р-ты за год, или за выслугу лет.
В таком случае нужно рассчитать среднемесяч-ю
премию: общая сумма ежегод-х премий,
начислен-х за прошлый год/12.Полученную премию вкл-ют в заработок сотрудника. В
фактич-й заработок по времен-й нетрудосп-ти вкл-ют:1)Оплата за сверхур-ю р-ту;
2)Р-та по совместительству; 3)Не учитывают компенсацию за неиспользуемый
отпуск; 4)выходные пособия.
При сдельной оплате тр-а
берется фактич-й заработок за
предшествующих 2 мес., когда сотруд-к заболел, и делят
на кол-во дней отработанных сотрудником за эти 2 мес. и умножают на число
раб-чих дней кот-е он проболел. Полученную сумму умножают на %, кот-й соот-ет
непрерыв-му трудовому стажу работ-ка: если стаж > 5лет, то 60%; от 5-8 –
80%; свыше 8лет-100% заработка.
При повремен-й оплате труда
берут оклад раб-ка, постоянные надбавки
и доплаты, которые ему положены на тот день когда он заболел, затем фактич-й
заработок делят на число рабочих
дней того месяца в кот-м сотрудник
был на больничном и полученную сумму умножают на кол-во рабочих дней пропущенных
по болезни и на %, соответ-щий стажу р-ты.
Пособия
по нетрудоспособ-ти и беременности налогом не облаг-ся(ЕСН).
С суммы больничного налог платится.
Первые два дня
болезни, оплачивает работодатеь
Если начало
болезни приходится на выходные
дни, то эти
дни не оплачиваются ни
работодателем, ни Фондом
социального страхования.
Начисление и выплату пособия в б.у.: 1)Д44,20,25,26
К70 - начислено пособие за первые два дня
болезни.; 2)Д69-1 "Расчеты по соц.страх-ю" К70 - начислено пособие за дни болезни, начиная
с третьего; 3)Д70 К68 - начислен НДФЛ; 4)Д70 К51 - сумма пособия перечислена на счет (за минусом НДФЛ)
В
налоговом учете эти
расходы составляют
прочие расходы, связанные с
производством и реализацией
и уменьшают налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль
МРОТ, в пределах которого пособие финансирует ФСС с 1 сентября 2005
г. - 800 руб. в месяц, с 1 мая
2006 г. - 1100 руб.
Аудиторские доказат-ва и документирование а-та
Аудиторские доказ-ва:-это инф-ция, полученная
аудитором при проведении проверки и рез-тат а-за указонной инф-ции, на к-рых
основ-ся мнение а-ра. К аудит-ким
доказ-вам относ-ся: первич-е док-ты,
бухг-е записи, письменные разъяснения должностных лиц и инф-ция
полученная из различ-х источ-в.
Виды ауд.
доказательств (АД):А)
процедуры проверки по существу: 1.детальная проверка верности отражения
в БУ оборотов и сальдо по сч; 2.
аналитическая процедура; Б) проверка (тест) средств внутреннего
контроля.
АД могут
быть: Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном
виде. Внешние включ в себя
инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде. Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде
и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Доказ-ва,
полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются
более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и
письм. более достоверн., чем устные.
Методы
получения АД: 1. Проверка
арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило,
осуществляется
выборочно; 2. Инвентаризация.
подлежит имущ-во клиента и его фин. обяз-ва.;
3. Проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных
операций. позволяет
осуществлять контроль за учетными
работами, выполняемыми бухгалтерией.
Полученная инф-ия считается
достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент
исследования этих операций.; 4 Подтверждение.
Для получения
инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов,
счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой
стороны); 5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в
виде протокола или краткого конспекта); 6. Проверка документов; 7. Прослеживание
- проверяет отражение данных
первич. док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию
счетов и убеждается в том, что
соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.;8. Аналитические
процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие
важнейших фин. и экон. показателей проверяемого
ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение
причин таких ошибок и искажений. 9. Подготовка альтернативного
баланс(пересчет отчетности)
Документирование
аудита-это основа получения аудит-х доказ-ств.
К рабочей
документации (РД) аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита; б) описания
использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения,
и заявления
ЭкСуб; г) описания системы
внутр. контроля и орг-ии БУ
ЭкСуб; др.
РД находятся в
собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в
состав РД ауд. орг-ии с согласия
п/-тия.
Сведения, содерж-ся
в РД, явл-ся
Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
РД
должна содержать все сведения,
необх-ые и дост-ые для:
а)
сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б)
подтвержд-ия того, что аудит
проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
в)
осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г)
планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна
содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере,
времени провед-ия и объеме выполн-ых
ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита
сведений.
Требования к оформлению РД: РД
должна создаваться своевременно: до
начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия
ЭкСуб-у вся РД д.б. создана
(получена) и завершена оформлением.
Документы,
входящие в РД аудита, должны, как
правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения
РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для
обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.
9. Учет основных средств
При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо
единовременное выполнение следующих усл-й: а)
использование в произ-ве пр-ции при выполнении р. или оказании у. либо для упр-ких нужд орг-ции; б) исп-е в
течение длит-го времени, т.е.- свыше 12 м-цев или обычного операцион.цикла,
если он превышает 12 мес.; в) орг-цией не предполагается
последующая перепродажа ос; г) способность
приносить орг-ции доход в буд.
Сроком
полезного исп-ния является период, в течение кот. исп-ние объекта ОС приносит
экономич. выгоды (доход) орг-ции.
Ед-цей бух.
учета ОС является инв. объект. Каждому инвентарному объекту
присваивается инвент-й номер, кот-й
сохраняется
за ним в течение всей его эксплуатации. Инвент-й номера выбывших ОС присваиваются новым ОС не ранее чем ч/з 5лет.
Основным
докум-м на оприходование ОС является акт о приеме-передачи ОС,кроме зд.и сооруж.
(ОС-1) и Акт о приеме-передаче здания,соо-руж.(ОС-1а).Поступившие ОС принимает
комиссия, назначаемая руководителем орг-ции.В акте указывается: наимен-е об.,год выпуска, краткая хар-ка объекта,перв.ст-ть. Акт передают в
бухгалтерию с технической документацией. «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств» (ОС-2); «Акт о приеме-сдаче
отремонтиров-х, реконструиров-х, модернизир-х ООС» (ОС-3); «актом
на списания ООС» (ОС-4)-
указывают техническое состояние и
причину списания объекта, перв.
ст-сть, сумму ам-ции, и т.п. Для
учета наличия объекта ОС, а также
учета движения его внутри
организации ведутся в бухгалтерии в
одном экземпляре на каждый объект
–«Инвентарные карточки» (ОС-6). Карточки заполняет МОЛ.
По
степени исп-ия ОС подразделяются: В
эксплуатации; В запасе; В стадии достройки, дооборуд-я,
реконструкции; На консервации.
Оценка ОС- ОС принимаются к бух.учету по первонач. ст-сти.
Первонач.ст-тью
ОС, приобретенных за плату, признается
сумма факт. зат-т орг-ции на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов .
Восстановит. (рыночная) ст-ть ОС- это ст-ть их строит-ва или приобретения по действующим рыноч. ценам на определ. дату. На балансе ОС числятся по
остаточ. ст-ти, кот. определяется так: Первоначальная
стоимость - Сумма начисленной амортизации = Остаточная
стоимость
Первонач. ст-тью ОС, внесенных в
счет вклада в устав. капитал орг-ции, признается
их денеж. оценка, согласованная
учредителями орг-ции. Первонач.
ст-тью ОС, полученных орг-цией безвозмездно = признается их текущая
рыноч. ст-ть на дату принятия к Б.У. или экспертным путем. Перв.ст-тью ОС,
полученных по дог., предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами=ст-сть ценностей, переданных или подлежащих
передаче орг-цией. Ст-сть ценностей, переданных или подлежащих передаче
орг-цией, устанавливается исходя из цены, по кот. в сравнимых обстоятельствах обычно орг-ция
определяет ст-сть аналогич.
ценностей. В первонач. ст-ть ОС
включаются также факт.
затраты орг-ции на до-ставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
Изменение
первонач. ст-ти ОС, в кот. они приняты
к Б.У., допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Орг-ции могут один раз в год переоценивать ООС. Как правило
переоценку проводят в конце отч.
года. Результаты переоценки отражают по состоянию
на 1 января
года, следующего за отчетным. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а
однородные группы ОС.
Если в рез-те переоценки ст-сть
ОС увеличилась, то сумма увелич-я относится
в К83- дооценка: Д01 К83-сумма дооценки отнесена на ув-ние добавочного кап-ла;
Д83 К02-скоррек-на сумма ам-ции в рез-те дооценки.
Если в рез-те переоценки стоимость
ОС уменьшилась, то сумма ум-ния
относится в Д84- уценка: Д84
К01-сумма уценки отнесена на ум-ние нераспределенной прибыли; Д02 К84.
Переоц. ранее уцененных объектов
ОС: В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех
объектов ОС, которые ранее были уценены:
- сумма дооценки=предыдущей уценки, отнесенной
на операционные расходы, учитывается
в составе внереализационных расходов(Д01 К91.1); (Д91.2 К02). - Превышение
суммы дооценки над суммой уценки включается
в состав добавочного капитала (Д01 К83); (Д83 К02).
Переоц.ранее дооцененных объектов ОС: Сумма уценки =
предыдущей дооценки, уменьшает добав.й кап-л: (Д83 К01-отражена уценка в
пределах предыдущей дооценки; Д84 К01-отражена уценка сверх предыдущей дооценки;
Д02 К83; Д02 К84).
Амортизация — это
включение в затраты производства изношенной части ОС. Различают износ ОС
моральный и физический. Моральный износ- это частичная
утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием
технического прогресса и совершенствования
процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных
технико-эксплуатационных качеств.
Начисление амортизации ОС по установленным
нормам называется амортизационными
отчислениями: Дт 20, 23, 25, 26,
08, 44 Кт 02.
Амортизация
не начисляется
на ОС: 1. на им-во, перв. ст-сть
кот-го менее 10 тыс. руб. за ед., это им-во списывается
в затраты производства. 2. На
основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового
назначения).Используется забалансовый счет 010 «Износ ОС». 3. По активной части ОС (машинам, оборудованию,
транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, ам-ция прекращается.
По всем другим видам производственных ОС, находящихся в эксплуатации после истечения установленного срока службы, начисление
амортизации продолжается. 4. Амортизация
не начисляется
на: - продуктивный скот; - библиотечные фонды; - автомобильные дороги общего; -
законсервированные ОС и многолетние насаждения
до сдачи их в эксплуатацию; - земельные участки и объекты природопользования.
Начисление ам-ции произв-ся одним из сп-бов:1)Линейный сп-б(исходя
из перв. ст-ти и норма ам-ции, ичисленной исходя
из срока пол.исп-я); 2) Сп-б
уменьшаемого остатка(из остоа-й ст-ти на нач года и нормы ам-ции,исходя из срока пол. исп-я
и коэф-та ускорения); 3) Сп-б списания
ст-ти по сумме чмсел лет срока полезн. исп-ния(из
перв. ст-ти*число лет до конца срока п.и./сумма чисел лет срока п.и.); 4) Сп-б списания
ст-ти пропорц-но объему пр-ции(исходя
из натур-го показателя объема
пр-ции*перв.ст-сть ос/объем выпуска пр-ции за весь срок п.и.).
По ОС ст-тью
не более 10000р., а также книги брошюры спис-ся
на з-та по мере отпуска их в экспл-ю: Д20,25,26,44 К01.
Поступление ОС: 1)Приобретение ОС(Д08 К60); 2) Осуществление долгосрочных
инвестиций при создании ОС в самой орг-ции(Д08 К02,10,70,69; Д01 К08); 3) Поступление в счет вклада в уст.
кап.(Д01 К75.1); 4) Безвозмездное
поступление(Д08 К98; Д01 К08; Д20,23,25,26,44 К02; Д98 К91-периодически
списывается в пр. дох.)
Выбытия ОС: 1)Списание из-за непригодности
в дальнейшей эксплуатации(Д01.выбытие К01, Д02 К01, Д91 К23,70,69-расх. по
ликвидации, Д10 К91-оприход-ны МЦ от ликвидации, Д91 К01-списана остат-я ст-ть ОС, Д99 К91-убыток); 2)При
реализации(Д62 К91, Д91 К68, Д51 К62, Д91 К23,76-расх связан-е с реализ-ей,Д01.выбытие К01, Д02 К01, Д91
К01-спис-ся остат-я ст-ть, Д99(91) К91(99) уб-к (приб)); 3)Безвомездная передача(Д01.выб. К01, Д02 К01, Д91
К01-спис-ся остат-я ст-ть, Д91 К68-сумма НДС подлежащ.к уплате, Д91
К19-спис-ся НДС уплачен-й пост-кам,
Д99 К91-убыток); 4)Передача в счет вклада в уст. кап(Д01.выб.
К01, Д02 К01, Д76 К01-спис-ся
остоат-я ст-ть ОС, Д58 К76-передача
в счет вклада, Д99 К91.1-разница м/у остат. ст-тью и вкладом в уст. кап.)
Инвентаризация ОС – не реже 1р в 3 года.
Аудит учета ОС
Нормативные документы: ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О б.у.»; ФЗ «Об ауд. деят-ти»; Полож. по ведению бух. учета и отчетности в
РФ; План счетов б.у.. орг. и инстр. по его применению; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 6/01 «Учет ОС»; Метод.
указания по бух. учету ОС и др.
Цель а. – составление обоснованного
мнения о достоверности и полноте
информации об ОС, отражаемой в бух. отч-ти, а также установление соответствия применяемой
в орг-ции методики учета и н/обл-я
операций с ОС.
Осн-е ист-ки инф-ции: Первич-е
док-ты (ОС-1,2,3,4,6, Ведомость по учету ОС); Ж/О-10 (К02);Ж/О -13(К01)
Гл.книга;Баланс №1; отчет о приб и уб-х №2; Прилож-е к бух. балансу №5;
Договора на передачу им-ва в аренду; Договора на передачу им-ва в лизинг.
План и программа ауд-й проверки: Выделяют 4 направления
проверки 1) а-т наличия и сохранности ОС( правильно оформлены ли дог-ры
аренды, договорная цена по дог-ру,
перв-я ст-сть, оценка действующего
порядка з-т на ремонт ОС, проверка
орг-ции синтечич-го и аналичич-го учета и др.) ; 2)а-т движения ОС(
оценка фактич-го поступл-я и выбытия ОС, отраж-е в отчет-ти движения ОС); 3) а-т
правильности начисления
ам-ции(ежемесячно ли нач-ся ам-ций, проверка объектов по кот-м не начисл-ся ам-ция
проверка сроков по кот-м начисления
ам-ции заканчивается проверка отраж-я в отчет-ти начисл-ной ам-ции и др); 4)проверка правильности н/обл-я ОС.
Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии
комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах
приемки-передачи ОС
Ауд. процедуры: 1)инвентаризация ОС; 2)опрос; 3)просмотр и сравнение документов
(взаимная проверка); 4)аналитические
процедуры.
Типичные ошибки: Несоответствие хоз-ей операции;
Неверное определение перв-й ст-ти; Не полностью определены права и обяз-ти по дог-ру аренды; Неправильное начисление
ам-ции и др.
10 Учет
расчетов по налогам и сборам
В соотв-вии с НК РФ налоги делятся на: 1) Федеральные н-ги- устанавливаются НК и явл-ся едиными на всей её территории. Данные н-ги могут
зачислятся
в бюджеты различных уровней.(НДС акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, гос пошлина,
таможенная пошлина, федеральные
лицензионные налоги); 2) Региональные
н-ги- устанавливаются, изменяются или
отменяются
законами субъектов РФ в соотв-вии с НК. Они обязат-ны
к уплате на всей территории субъектов РФ.( Налог на им-во орг-ции, налог на игорный
бизнес, региональные лицензионные сборы ит.д; 3) Местные н-ги – вводятся местными органами власти в соотв-вии с
законодат-вом страны Обязательны к
уплате на всей территории муниципального образования.(Земельный
н-г, н-г на рекламу, н-г на им-во физ-х лиц, местные лицензионные сборы и др.).
Налог- обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж,
взимаемый с орг-ций и физ. лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хоз-ного ведения
или оперативного управления ден.ср.
в целях финансового обеспечения деятельности
гос-ва и муниципальных образований. К признакам н-га относят: 1)отчуждение принадлежащей н/плательщику
собствен-ти; 2)односторонний характер его установления;
3)принудительный хар-тер взимания;
4)индивидуально- безвозмезм-й платеж; 5)безвозвратность взыскания.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с орг-ций и физ.лиц,
уплата которого явл-ся одним из условий совершения
в интересах плательщиков сборов гос.органам, органам мест-го самоуправления иными уполномоченными органами юрид-ки значимых
действий, включая предоставление
опред-х прав или выдаче лицензий.
Начисленные налоги, сборы отраж-ся по К68 «расч. по нал и сборам» и Д различных
счетов в зависимости от источника возмещения
налогов(сборов,пошлин). По данному признаку различают следующ. виды налогов: 1)
Относимые на счета продажи (90,91)-НДС, акцизы; 2) Включаемые в себест-сть
прод-ции, р-т, услуг и капит-е вложения
(Д08,20,23,25,26,29,97,44) – н-г на пользователей автодорог, н-г с трансп-х
средств,таможен-я пошлина, земельная пошлина и др.; 3) Уплачиваемые за счет прибыли до
ее н/облож-я (Д91 К68) – н-г на
им-во, на рекламу и др.; 4) Уплачиваемые из прибыли (Д99 К68) – налог на
прибыль; 5) Уплачиваемые за счет доходов физ. и юр. лиц (Д сч.учета расчетов К
68) – НДС, НДФЛ.
По К68-отраж-ся суммы причитающиеся
по налоговым декларациям ко взносу в
бюджеты ( Д99- на сумму н-га на прибыль; Д70- НДФЛ и др.)
По Д68- отраж-ся суммы фактич-ки перечисленные в бюджет, а ткже суммы
НДС списанные со сч.19.
По К68 и Д99,73(в части расчетов с
виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за
несвоевременную или не полную уплату налогов и сборов.
Малые п/п-я
могут платить ЕНВД. Вмененным доходом признается
потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением
расходов подтвержденных документально. Налог-й период-квартал. На сумму
начисленного ЕНВД – Д99 К68. Погашение задолженности по н-гу производится ежемесячно
в виде авансового платежа в размере 100% суммы н-га за месяц.На сумму перечисления-
Д68 К51.
Синтетический учет расчетов с
бюджетом ведется по сч.68 в
Жулнале-ордере №8. В условиях ведения автоматизированного учета сост-ся машинограмма по видам платежей. В конце года суммы
платежей корректир-ся:
недоначисленные суммы начисляются, а излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитич-кий учет ведется по сч.68 по видам налогов.
Источник н-га с юр.лиц:1)Выручка то
реализ-ции пр-ции(р.у.)- НДС (Д90.3 К68); Акцизы (Д90.4 К68); 2) Себест-сть
пр-ции, р.у.- Земельный н-г, н-г на игорный бизнес (Д26,44 и др. К 68); 3)
Доход физ.лиц – НДФЛ (Д70,75 К68); 4) Фин. рез-тат - н-г на им-во, н-г на
рекламу (Д91 К68); 5)Прибыль- н0г на прибыль (Д99 К68).
Учет
расчетов с ПФРФ, ФОМС, ФССРФ ведется
на пассивном балансовом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
к которому открываются субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
и 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию». По кредиту сч. 69 отражаются суммы отчислений на соц-е страх-е (3,2%
фонда оплаты труда), в ПФРФ (20%)
и мед-е страх-е (2,8%). Здесь же мы записываем поступление частичной
стоимости путевок и суммы, полученные в случаях
превышения соответствующих расходов
над отчислениями. По дебету сч. 69
отражаются суммы, израсходованные из
ответствующих фондов, а также суммы, перечисленные в эти фонды. По дебету счета
69 бухгалтерия страхователя отражает оплату путевок, приобретенных за счет
ср-тв соцстраха, оплату проезда в санатории, расходы по содержанию санатория-профилактория,
детского оздоровительного лагеря.
Здесь же отражаются расходы, связанные с возмещением затрат рабочим на приобретение
путевок непосредственно в курортных организациях.
Аудит учета по налогам и сборам
Цель а-та-
подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет
налогов и сборов.
Нормат-е док-ты: Конституция РФ; НК РФ; ФЗ об основах налоговой системы; План
счетов б.у. прочие Нормат-е док-ты.
Источники инф-ции: Положение об
учетной политике пред-я; превич-е
док-ты; Бух.баланс; Отчет о приб. и уб.; Декларации по отдельным налогам и платежам;
Ж/О №8; Машинограммы и др.
Планирование ауд-кой проверки осуществляется на
основе общего плана и программы а-та.
Направления
проверки: 1)проверка начисления и
полноты уплаты федеральных н-гов; 2)региональных; 3) местных н-гов.
Программа а-та:. Составляется
таблица с указанием направлений проверки, рабочих док-тов; переченя процедур и примечаний.
Проверяются сроки уплаты н-гов; возможность применения льгот; формирование н/облаг-й базы; проверка
применения налоговых вычетов; правильность
составления декларации и
своевременность её сдачи.
Для
составления плана и программы
проверки аудитору нужно получить ответы на вопросы. (проводит опрос или составляет вопросник): кто несет ответственность за налоги;
есть ли приказ о его назначении; компьютеризован ли учет по расчетам с бюджетом
и др.
Перечень аудит-х процедур:
1) Проверка арифметич-х расчетов; 2) Инспектирование-проверка записей и
док-тов; 3) Наблюдение – отслеживание аудитором процесса подготовки декларации;
4) Подтверждение; 5) Аналитические процедуры.
Типичные ошибки: Отсутствует
ответственный за ведение н-гов; Отсутствует учетная
политика для целей н/обл-я; Отсут-ет утвержденный перечень н-гов подлежащих
уплате; Не соблюдаются сроки уплаты
н-гов; Необоснованное применение льгот; Неправильное применение налог-х вычетов
и др.
11 Учет
арендованных основных средств.
По договору
аренды (имущественного найма) арендодатель
обязуется
предоставить арендатору имущество
за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование
Арендатор
нуждается в
имуществе временно или не имеет возможности приобрести его в
собственность. Арендодатель преследует цель извлечения
прибыли из передачи им-ва во временное пользование другому лицу. Пр-ция
и доходы, полученные арендатором в рез-те использования
арендованного им-ва в соот-вии с дог-ом, являются его
собственностью .
В аренду могут
быть переданы земельные участки, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, трансп. ср-ва
и др.
Отдельными видами договора
аренды являются договоры:
-проката (договор
аренды движимого имущества
на срок до одного года), -аренды транспортных
средств (с предоставлением или
без предоставления услуг по
управлению и технической
эксплуатации), -аренды здания или сооружения,
-аренды предприятия, -финансовой
аренды (лизинга).
Различают
текущую и долгосрочную аренду. Объекты сданные в текущ. и долгоср. аренду
отраж-ся одинаково. 1. текущая
аренда. (до 1 года). Самый распр-ый на практике вид аренды.
Здесь 2 стороны: арендатор и арендодатель. Сторона, перед-щая осн.ср-ва, не спис-ет их с баланса, поск-ку
остается собств-ом, поэтому
арендатор учит-ет получ-ые осн.ср-ва за балансом и уплач-ет аренд-лю аренд.
плату.; 2. долгоср-я аренда (более 1 года) -фин.аренда (лизинг).
Суть лизингов: одна сторона (Лиз-получ-ль) обращ-ся
в лизинг.комп-ю (банк) с поруч-ем приобр-ти у конкр-ого пост-ка объект
осн.ср-в, с целью послед.получ-я в
аренду. Между лизинг.комп-ей и клиентом закл-ся
договор лизинга, в к-ром оговар-ся
сумма лизинг.плат-ей, сост-щих из ст-ти объекта осн.ср-в, р-дов лизинг.комп-ий
и комиссионного возн-я ей. Кроме
того, указ-ся кто будет собст-ом
этого имущ-ва. Договор лизинга обычно равен сроку службы объекта. 3. аренда п/п-я,
когда в аренду сдается целый имущ-ый
комплекс.
Сумма арендной платы
устан-ся дог-ром на основе расчета сумм ам-ции, расх-в
ар-дателя на содержание объекта и
его ремонт, если это оговорено в дог-ре, суммы вознагр-ния
за пользов-ие им-вом.
Учет у
арендодателя. Сумма ам-ции начисл-ся в
обычном порядке. Но ар-датель должен
решить к какому виду деят-ти он
относит эти оп-ции по сдачи им-ва в аренду: к обычному виду деят-ти или к прочим оп-ям.
Если сдача им-ва в аренду относ-ся к
обычн. виду деят-ти, то оп-ции
отраж-ся на сч.90. Если же к прочим
оп-ям, то они будут отраж-ся как пр. дох. и расх.: Д91 К02; Д62 К91.1. На
сч.91.2 кроме ам-ции списывают проч. расх.
Арендатор принимает
взятые в
аренду ОС к
учету на за забалансовом счете
001 «Арендованные ОС».
Начисленная сумма
арендной платы включается в
состав затрат на
производство и обращение
пред-ий: Д 20,26,44 К 76. Одновр-но начисл-ся сумма
НДС: Д19 К76. Д76 К51– погашение
кред-х задол-тей и ум-ние р/с.
Если ар-датель отражает арендн. плату в составе операц-х дох-в, то он
исп-ет сч.91. Но также если в учете выручка (д.б. отражено в учетн. политике)
опред-ся на дату отгрузки пр-ции (м-д
начисл-я), то: Д62 К91-сумма
начисл-й арендн. платы. И одновр-но Д91 К 68- на сумму НДС причитающейся в бюджет. Д51 К 62 – при поступлении оплаты. Если
орг-я ( часто малые пред-я) опред-ет выручку по кассовому м-ду
(по оплате), то операц-е дох-ды от передачи офор-ся
: Д51 К91-на сумму поступившей арендн. платы. И одновр-но Д91 К68 – после
оплаты.
Если передача помещений в аренду счит-ся
обычным видом деят-ти, то сумма
ар-ной платы отраж-ся на сч.90. При
определении выручки в соот-вии с м-дом начисл-я,
сумма начисл-ной ар-ной платы отраж-ся:
Д62 К90. И одновр. Д90.3 К68-на сумму НДС в бюджет (или Д90.3 К76-если НДС
начислен , но не оплачен). Д51 К 62- при поступлении оплаты.
Арендная плата м.б.
установлена в виде: 1) Определ-х в твердой сумме платежей, кот-е вносятся
период-ки или единовр-но; 2) в виде опред-ной доли, получ-ой в рез-те исп-ния пр-ции или дох-в; 3) предост-ние арен-ром опред-х
услуг; 4) Передача ар-датором ар-дателю в соот-вии с дог-ром вещи в собст-ть или
в аренду; 5) возложения на ар-датора
обусловленных до-ром з-т на улучшение аренд-го им-ва.
Начисление ар-ной платы за буд периоды – Д97 К76. Текущие начисления ар-ной платы спис-ся
в Д издержек пр-ва(20, 23,25) с К97.
Если ар-тор произвел реконструкцию ар-мого помещ-я
за свой счет, то з-ты свя-е с
реконструкцией собираются на сч.08.
Ра-тор списывыет эти з-ты в Д76: Д76 К91-зачет произведенных з-т в счет арендн.
платы. Д91.2 К68 – начисл НДС на сумму з-т в счет ар-ной платы. Д91.2 К08 –
фактич-я ст-ть реконструкции.
А арендодатель эту сумму реконструкции производит: Д08 К62 – увелич-е
ст-ти сданного в аренду им-ва. Д19 К76 – сумма НДС, подлежащая оплате за произведенное улечшение. Д01 К08 –
увел-е ст-ти сданного в аренду объекта на величину з-т.
Аудит арендованных ОС
Цель а. – составление
обоснованного мнения о достоверности
и полноте информации об ОС, отражаемой в бух. отч-ти, а также установление
соответствия применяемой в орг-ции методики учета и н/обл-я операций с ОС.
Нормат. док-ты: ГК РФ; НК РФ; З-н
«О б.у.»; ПБУ 1/98 «Учет. политика»; ПБУ 6/01 « Учет ОС»; Методич-е указ-я по б.у.;ПБУ 9/99 и 10/99.
Осн-е ист-ки инф-ции: Первич-е
док-ты (ОС-1,2,3,4,6, Ведомость по учету ОС); Ж/О-10; Гл.книга;Баланс №1; отчет
о приб и уб-х №2; Прилож-е к бух. балансу №5; Договора на передачу им-ва в
аренду; Договора на передачу им-ва в лизинг.
План и программа ауд-й проверки:
1)контроль за наличием и сохранностью ОС; 2)контроль за достоверностью отражения в отчет-ти ОС; 3) контроль за правильностью
отражения хоз. оп-ций; 4)контроль за
правильностью оформления договоров
лизинга; 5) правильность начисления
амортизации по сданным в аренду ОС; 6) проведение ремонта ОС. Выделяют 4 направления
проверки 1) а-т наличия и сохранности ОС( правильно оформлены ли дог-ры
аренды, договорная цена по дог-ру,
перв-я ст-сть, оценка действующего
порядка з-т на ремонт ОС, проверка
орг-ции синтечич-го и аналичич-го учета и др.) ; 2)а-т движения ОС(
оценка фактич-го поступл-я и выбытия ОС, отраж-е в отчет-ти движения ОС); 3) а-т
правильности начисления
ам-ции(ежемесячно ли нач-ся ам-ций, проверка объектов по кот-м не начисл-ся ам-ция
проверка сроков по кот-м начисления
ам-ции заканчивается проверка отраж-я в отчет-ти начисл-ной ам-ции и др); 4)проверка правильности н/обл-я ОС.
Аудитор исп-ет след-щие сп-бы
получения док-ств: 1) проверка ауд-х
расчетов; 2)Инспектирование-проверка записей и док-в 3) Наблюдение; 4) Подтверждение
- фактическая сверка; 5)
аналитические расчеты.
Типичные
ошибки: Несоответствие хоз-ей операции; Неверное определение перв-й ст-ти; Не
полностью определены права и обяз-ти
по дог-ру аренды; Неправильное начисление ам-ции и др.
12 Учет лизинговых операций у лизингодателя
Договор лизинга наряду с действующими нормами
должен определять права и обязанности сторон по порядку
содержания и ремон-та предмета лизинга; перечень дополнительных
услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму догово-ра лизинга и сумму
вознагра-ждения лизингодателя.В
соотв. с законод-вом расходы по кап.ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если
договором не предусмотрено иное. При ли-зинге, как и при аренде, в договоре
должны быть расписаны обяза-тельства
сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответст. расходов, кот.
в зависимо-сти от этого будут относиться на с/сть у лиз-дателя
или лиз-получателя.
Лиз-вое им-во приходуется по
Д03 «Доход-е влож-я в мат.ценности»
с К08.Передача лизингового им-ва отраж-ся
в аналит-ом учете по сч.03.
В период нахождения имущ-ва
на балансе лизингополучателя он осу-ществляет платежи налога на имущ-во в установленном порядке(Д 91
"Прочие дох.и расх." К68 "Расч.по налогам и
сборам"). НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти ОС на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя.
Бух. учет и налогообложение операций по
передаче ОС в лизинг у лизингодателя зависит от того, кто будет их балансодержателем- орг-ция-лизингодатель или орг-ция-лизингополучатель.
А.
Учет у лизингодателя. Операция
по передаче ОС отражается
внутренними оборотами на сч.03 "Доходные вложения
в материальные ценности": их ст-ть списывается
с субсч. 03/1 "Имущ-во для
сдачи в аренду" на субсч.03/2 "Имущ-во, сданное в аренду". При
передаче имущ-ва лиз-получателю
непосредственно со склада
орг-ции-продавца в учете лиз-дателя
бух. запись делается на осно-вании
письменного извещения
лизингополучателя о получении
имущ-ва. Начисление аморт-ции на полное восстановление Лиз-го им-ва – Д20 К02.
Расходы по осуществлению лизинговой деят-ти
отражаются на Д20. Ежемесячно учтенные на сч.20 расходы спис-ся в Д90(с К20).
Д 62
К 90 - отражен доход (выручка)
в размере лизинг.платежей; Д90 К68 – отражена задолж-ть бюджету по НДС от
суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по отгрузке или Д 90 К
76 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от
суммы лизинг. платежей в
случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по оп-лате;
Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц; Д51,52
К62 - отражено получение лизинг.платежей.
В состав расходов по лизинговой
деят-ти включаются следу-ющие: - Д
91, К 68 - по уплате налога на имущ-во.
Б. Учет у Лиз-получателя Д91 К 03 - списана баланс. ст-ть ОС, передаваемых
в лизинг; Д76 К 91 – отражена задолж-ть по лизинговым платежам в размере, установленном договором.
В сумму лизинговых платежей включаются:
ст-ть лизингового имущ-ва в размере амортизац. отчислений, сумма возмещения
лизингодателю за кредитные ресурсы, используемые им для
приобретения лизингового имущ-ва по
дог. лизинга, сумма страхования лизингового имущ-ва, сумма комисс. вознаграждения лиз-дателя,
иные затраты, предусмотренные договором. Д91
К68 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в
случае определения выручки от продажи по отгрузке. Д91 К98
- отражена разница между общей суммой лизинг. платежей (задолженностью) и
ст-тью ОС, переданных в лизинг; Д 011-отражена за балансом ст-ть ОС, переданных в лизинг.
Если ОС учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется; Д 20, К 96 - по созданию резервов в целях
кап. ремонта предмета лизинга.
Д98
К90 -
отражена сумма ежемесячного
комисс. вознаграждения за счет части доходов буд. периодов; Д90
(99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц.
Работы по улучшению предмета
лизинга в форме кап. вложений являются
собственностью лиз-получателя, если
иное не
предусмот-рено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга
лиз-получатель будет иметь возможность на
компенсацию затрат, если данные
работы производились с письменного согласия лиз-дателя.
Предмет финансового лизинга переходит в собственность лиз-получателя при условии вып-латы всех лизинговых платежей, в
т.ч. до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное;
предмет оперативного лизинга (аренды)
переходит к арендатору только после его продажи согласно дог. купли-продажи.
Ответственность за сохранность пред-мета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет
лиз-получатель, если иное не установлено догово-ром. При возврате
лизингового им-ва Лиз-дателю его остат-я
ст-сть приходуется Д03 К76
субсч.«Задолженность по лизинговым платежам». При возврате им-ва с полностью
погашенной ст-стью оно приходуется в
условной оценке 1 руб Д 03 К 83.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя
Если Лиз-вое им-во учит-ся на
балансе Лиз-дателя, то у
Лиз-получателя оно учит-ся на сч. 001 «арендов-ые ОС».
Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются
НДС
Д 26,26,44 К 76 – начислены
Лиз-е платежи; Д 19 К 76.«Зад-ть по лиз.плат».При возврате Лиз-го
им-ва его ст-ть спис-ся со сч.001.
При выкупе
имущество списывают со сч.001 и принимают на баланс по договорной стоимости Д
01 К 02.В случае выкупа до истечении дог-ра – Д 97(91) К76 сб.
«Зад-ть по лиз.плат».
Амортизация
не начисляется получателем лизинга до момента перехода права
собственности.
Имущество учитывается на
балансе лизингополучателя:
Учет ведется
на счете 08 субсч. «Приобретение объектов ОС»
Д 08 К 76 субсч. «Арендные обязательства»; Д 19 субсч. «НДС при приобретении ОС» К 76
субсч. «Арендные обязательства»
Ввод в эксплуатацию:
Д 01субсч. «Полученные по лизингу» К 08
Лизинговые платежи: Д 76 субсч.«Арендные об-ва» К
76.«Зад-сть по лиз.плат.»
Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной
стоимости -
Д01субсч.«Собственные основные средства» К01субсч «Получ-е по лизингу»
Д02 субсч «Аморт. им-ва, получ-го по лизингу» К02субсч «Ам собст-х ОС»
Амортизация
начисляется
согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке Д 26 К 02 субсч «Аморт. им-ва, получ-го по лизингу».
Аудит лизинговых операций
Цель а. – составление
обоснованного мнения о достоверности
и полнлте информации об ОС, отражаемой в бух. отч-ти, а также установление
соответствия применяемой в орг-ции методики учета и н/обл-я операций с ОС.
Нормат. док-ты: ГК РФ; НК РФ;
З-н «О б.у.»; ПБУ 1/98 «Учет. политика»; ПБУ 6/01 « Учет ОС»; Методич-е указ-я по б.у.
Осн-е ист-ки инф-ции: Первич-е док-ты (ОС-1,2,3,4,6, Ведомость по учету
ОС); Ж/О-10; Гл.книга;Баланс №1; отчет о приб и уб-х №2; Прилож-е к бух.
балансу №5; Договора на передачу им-ва в лизинг.
План и программа ауд-й проверки: 1)контроль за наличием и сохранностью
ОС; 2)контроль за достоверностью отражения
в отчет-ти ОС; 3) контроль за правильностью отражения
хоз. оп-ций; 4)контроль за правильностью оформления
договоров лизинга; 5) правильность начисления
амортизации по сданным в лизинг ОС; 6) проведение ремонта ОС. Выделяют 4 направления
проверки 1) а-т наличия и сохранности ОС( оформлены ли дог-ры лизинга,
договорная цена по дог-ру,перв-я ст-сть, оценка действующего порядка з-т на ремоно ОС, проверка орг-ции синтечич-го
и аналичич-го учета и др.) ; 2)а-т
движения ОС( оценка фактич-го
поступл-я и выбытия ОС, отраж-е в отчет-ти движения ОС); 3) а-т
правильности начисления ам-ции(ежемесячно ли нач-ся
ам-ций, проверка объектов по кот-м не начисл-ся
ам-ция проверка сроков по кот-м
начисления ам-ции заканчивается проверка отраж-я
в отчет-ти начисл-ной ам-ции и др); 4)проверка
правильности н/обл-я ОС.
Аудитор исп-ет след-щие сп-бы получения
док-ств: 1) проверка ауд-х расчетов; 2)Инспектирование-проверка записей и док-в
3) Наблюдение; 4) Подтверждение - фактическая
сверка; 5) аналитические расчеты.
Типичные ошибки: Несоответствие хоз-ей операции; Неверное определение
перв-й ст-ти; Не полностью определены права и обяз-ти
по дог-ру лизинга; Неправильное начисление ам-ции и др.
13 Учет и
аудит нематериальных активов (НМА).
В
соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нма»
к нма
относят имущество,
которое одновременно отвечает
следующим условиям: 1)не имеет материально-вещественной (физической)
структуры; 2)может быть отделено от другого имущества; 3)предназначено для использования
в произв-ве пр-ции, при вып-нии р-т или оказании услуг либо для упр-ких нужд орг-ции; 4)исп-ся в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в
течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5)не предполагается
последующая перепродажа данного
имущества; 6)способно приносить организации экономическую выгоду; 7)имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и исключительные права организации на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, др д-ты).
В соответствии с перечисленными условиями
к нематериальным активам относят следующие
объекты интеллектуальной собственности:
-
исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное
авторское право на программы для
ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора; - исключительное право
владельца на товарный знак и знак обслуживания.
В
составе нематериальных активов учитываются
также деловая репутация организации
и организационные расходы.
Организационные расходы состоят
из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации,
регистрационных сборов и др. расходов
организации в период ее создания до
момента регистрации. Деловая
репутация орг-ии - это разница между покупной ценой орг-ции
(как приобретенного имущ-ного комплекса) и балансовой ст-тью ее им-ва. Покупатель эту разницу будет учитывать
в составе нма.
Оценка нематериальных активов.
В учете и отчетности нма
отражают по перв-ной и остат-й
стоимости. Отдельно отражают амортизацию нма.
Перв-ная ст-сть опред-ся
для объектов: 1)внесенных в счет вкладов в уставный капитал- по согласованной с
учредит-ми оценке; 2)приобретенных
за плату у др. орг-ций и лиц -по факт-ки произ-ным з-там на приобрет-е об-тов и
доведение их до состояния, пригодного к исп-нию; 3)полученных безвозмездно от др. орг-ций и лиц - по рыночной ст-сти
на дату оприходования. 4)созданных
самой орг-ей-сумма фактич-х расх-в на их изготовление, а также начисленной
соответ-щим работ-м з/пл, отчислений на соц.нужды, мат-ных зат-т и ОПР и ОХР.
НМА
поступающие в организацию в порядке
обмена на к-либо им-во, оценивают исходя
из ст-ти обмениваемого им-ва.
Синтетический учет нма осуществляют на счетах 04, 05, 19субсч.2 "НДС по
приобретенным нма", и 91. Сч. 04 акт-й, предназначен для получения
инф-ции о наличии и движении нма,
принадлежащих орг-ции на правах собст-сти. Записи на нем осущ-ся на основании перв-х док-в: Актов приема-передачи;
На основании протокола заседания
правления ОА; На основании актов на
списание. Учет нма на сч.04 осуществляют
в перв. оценке. Наличие нма д.б. подтверждено спец-ми док-ми: лицензиями, патентами, договорами с юр. и физ. лицами по
приобрет-ю прав. При Жур.-ордерной форме учета движ-е нма отраж-ся в Ж/О № 13.
Все
операции по приобрет-ю нма рассмат-ся
как капит-е вложения и отраж-ся по Д08. После принятия на учет приобрет-х или созданных нма они отражаются
Д04 К08.
Ам-ция нма осущ-ся
одним из 3 сп-бов: 1) линейный сп-б - исходя
из перв-й ст-ти и нормы ам-ции; 2)Сп-б уменьшаемого ост-ка- ам-ция начисл-ся
исходя из остат-ной ст-ти и нормы
ам-ции; 3)при сп-бе списания
пропорц-но объему пр-ции – исходя из
натур-го показателя объема пр-ции и
соотнош-я перв-й ст-ти нма и
предполагаемого объема пр-ции за весь срок полез-го использ-ния. срок
полез-го исп-я опред-ся орг-ей самост-но одним из 2 сп-бов: 1)Экспертным;
2)Расчетным-самост-но. По нма срок пол.исп-я
кот-х опред-ть невозм-но устан-ся
20лет,но не более срока деят-ти
орг-ции.
Учет
начислен-й аморт-ции осущ-ся 2
сп-ми: 1) Использ-ся пассивн сч.05,
что позволяет на сч.04 сохранить
перв. ст-сть – ежнмесяч-но суммы
аморт-ных отчислений включ-ся в з-ты
пред-я: Д20,23,25,26,97,44 К 05; 2)
Путем уменьш-я перв-й ст-сти нма
(без сч.05) – Д20,26,25,44 К 04
Поступление нма: 1)Нма внесенные учредителями
в счет вкладов в уставный капитал: Д08 К75; Д04 К08. ; 2) Безвозмездно полученные нма приходуются-
Д08 К 98.2«безвозм-е пост-я»; Д04
К08. Ст-сть безвозмездно полученных нма учтенная на сч.98.2 списывается
ежемесячно в размере начисленных
сумм амортизац-х отчислений в К 91 ( Д98.2 К91).; 3) При покупке нма: Д08 К60; Д19 К60; возмещ НДС-Д68 К19.; 4) При создании нма по Д08 собираются все з-ты связан-е
с произв-вом: Д08 К 10-на ст-сть потребленных мат-в; Д08 К02- на величину
ам-ции; Д08 К70,69- з/пл; Д04
К08-отражена ст-ть созданных нма.; 5)
При выявлении неучтенных объектов
нма в ходе инвентаризации – они оцениваются
экспертным путем. При принитии на баланс таких нма-Д04 К91, эти нма также
облаг-ся НДС. Все нма принятые на баланс облаг-ся
налогом на им-во.
Выбытие нма: 1)При реализации
нма: Д62 К91- задолженность покупателя
за проданные нма; Д91 К68 – на сумму НДС кот-я
подлежит взносу в бюджет; Д51 К62-отражане оплата нма.ам-ция начислен-я
за весь период экспл-ции нма у п/п-я
продавца спис-ся на уменьш-е перв-й
ст-ти нма:Д05 К04; Д91 К04-списана остат-я
сумма нма; 2)При передаче нма в счет вклада в уст-й кап-л др. п/п-я:Д58 К91-на договорную ст-сть; Сумма ам-ции спис-ся в уменьш-е перв-й ст-ти переданных нма- Д05
К04;Спис-ся остат-я ст-сть нма-Д91 К04.; 3)Списание нма в рез-те недостачи: Д05 К04-списание ам-ции; Д94
К04-списание остат-й ст-сти нма; Д73 К94-недостача отнесена на виновное лицо;
Д99 К94- списание недостачи на фин-й рез-т; 4)При безвозмезд передаче: Д05 К04; Д91 К04; Д91 К68-сумма НДС
подлежащая уплате в бюджет; Д91
К60-отражены расх связанные с
передачей нма; Д91 К19- списывается
НДС уплаченный поставщикам по расходам связанным
с передачей нма; Д99 К91. Аналитич-й учет нма осущ-ют в карточке
учета нма-1. Открывается она на
каждый объект нма в отдельности.
Аудит нма
Основные норматив. док-ты: ГК
РФ; НК РФ; Полож. по ведению бух. учета
и бух. отчетнос-ти в РФ,; ПБУ 14/2000"Учет НМА,; ФЗ о б.у.; План
счетов бух. учета и Инструкция по его применению; ПБУ 1/98 «учетн пол. орг».
Источн. инф-ции: относятся
бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и
убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1),
сч-фактуры и накладные, Гл. книга. Ж/О №13 по К04, др.учетные регистры.
Задача а. нма – установление соответствия
применяемого п/п-ем методики учета
нма требованиям нормат-х актов.
Среди направлений проверки выделяют:
1)Оп-ции учета пост-ния и созд-ия нма; 2)Учет ам-ции нма; 3)Учет выбытия нма; 4)Прав-сть н/обл-я.
для обоснованного выражения своего мнения
по ведению б.у. и достоверности б. отчет-ти аудитор д. получить дотаточные для этого ауд-кие док-ва. Для
получения которых прим-ся след-щие ауд-кие проц-ры: 1)Проверка арифметич-х
расчетов аудируемого лица- использ-ся
для подтверждения достоверности расчета сумм начисленных ам-ций нма,
налог-х расчетов, показателей отчет-ти идр.; 2)Инспектирование-проверка записей
и док-в при проверке учета и отраж-я
оп-ций с нма; 3)Наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры
выполненных другими лицами по учету оп-ций с нма; 4)Подтверждение- установление
факт-й передачи и приема вкладов нма в совмест-ю деят-сть
или уст-й кап-л; 5)Аналитич-е процедуры- позволяют
сопоставить наличие нма в различные периоды.
При проведении проверки учета нма ауд-ру необходимо участ-ть в проведении
инвентаризации нма.
Типичные ошибки: Оприход-ние нма не по цене их приобрет-ния; Неправильное определение срока эксплуатации;
Хищение ср-ств; Отсутствие док-в подтверждающих отнесение объектов к нма. и др.
14 Учет и аудит МПЗ.
МПЗ-это часть оборотных активов п/п-я;это
часть имущ-ва кот-я использ-ся при произ-ве пр-ции, с целью дальнейшей продажи,для упр-ких нужд орг-ции; МПЗ исп-ся в качестве ср-ств, кот-е уч-ют в обороте не более
12 мес.; в кач-ве ГП имеющей качественные и технич-е хар-ки; в виде тов-в
приобретенных для послед-щей
пеперодажи. Они учит-ся на сч.10,
к-рому открыты субсчета по видам мат-ов. Большое знач-е на этом счете имеет
анал-ий учет. Мат-лы прин-ся к учету
и учит-ся по факт-ой себест-ти, к-рая склад-ся
из цены пост-ка без НДС и р-дов, связ-ых
с приобр-ем. Эти р-ды иначе наз-ют транспо-но-заготов-ыми р-ами (ТЗР). Факт-ую себест-ть мат-ов можно
опред-ть только в конце месяца, а
спис-е мат-ов в р–д происх-ит ежедневно. Для
ежедневного спис-я испол-ют в
основном цены пост-ка или др. цены, наз-ся
учетными. В конце месяца эти цены довод-ся
до факт-ой себест-ти путем расчета сумм и %-ов откл-ий.((Откл-е нач.пер.+Откл-е
за отчет.пер)/(Сумма учет.цен на нач.пер.+сумма уч.цен за отчет.пер). Ежедневно
мат-лы спис-ся в расход по учет.
ценам. При спис-и прим-ся 1 из 4х методов:
1) метод себест-ти каждой ед-цы. Прим-ся
на практике редко, поск-ку служит для
спис-я в расход драгоц-ых, уник-ых
мат-ов; 2) метод средн.себест-ти. Практ-ки всегда прим-ся
на практике, поск-ку явл-ся простым в расетах; 3) метод ФИФО. В этом случае
мат-лы спис-ся в расход по ст-ти
1-ых по времени покупок. Прив-ит к тому, что в расход спис-ся дешевые мат-лы, а в остатке остаются дорогие. В рез-те этот метод максим-ет прибыль; 4)
метод ЛИФО. В этом случае мат-лы спис-ся
в расход по ст-ти последних по врем-и покупок. Предпол-ет, что в расход спис-ся дорогие мат-лы, а в остатке ост-ся дешевые. Этот метод сильно миним-ет прибыль,
поэтому в ряде стран наложено
огран-е на его прмен-е.
СИНТЕТ-ИЙ УЧЕТ ПОСТУП-ИЯ МАТ-ОВ. Различают 2
варианта учета загот-я и приобр-я мат-ов: 1) по факт. себест-ти на сч.10; 2) по
учет. ценам на сч.10 с испол-ем сч.15,16. Хоз.опер-и,
связ-ые с пост-ем матер-ых цен-ей
при 1-ом варианте учета. 1.
пост-ли мат-лы от пост-ка: а)отр-на цена пост-ка Д10К60; б)отр-на сумма НДС по
пост-им мат-ам Д19К60; в)отр-ны р-ды по доставке без НДС Д10К60; г) начислена з/п
грузчикам за погрузку-разгрузку Д10К70; д) начислен ЕСН на з/п грузчиков
Д10К69; е) отр-ны р-ды, связ-ые с
хран-ем Д10К60. 2. пост-ли мат-лы в
кач-ве вклада в уст.кап-л Д10К75. 3.
получены мат-лы безвозм-но (сч.98 будет закр-ся
постеп-но: Д98К91, по мере спис-ия
мат-ов в р-д Д20К10). 4. отр-ны в
учете излишки мат-ов Д10К91. 5.
оприх-ны мат-лы, оставшиеся от
ликвид-ии объекта осн.ср-в Д10К91. 6.
оприх-ны мат-лы, остав-иеся после ликвид-ии
стих-ого бедствия Д10К99. 7.
возвр-ны неиспол-ые в произ-ве мат-лы Д10К20. При 2-ом варианте учета по
Д15 счета собир-ся все факт. р-ды,
связ-ые с загот-ем и приобр-ем
мат-ов. В конце месяца этот счет
закр-ся: в части учет.цен – на
сч.10, а в части откл-й от учет.цен – на сч.16. При сост-и баланса мат-лы все
равно отр-ся по факт.себест-ти. Для этого к сальдо по сч.10 присоед-ся сальдо по сч.16. Откл-я,
собр-ые на сч.16 спис-ся в расход
пропор-но ст-ти спис-мых мат-ов. Хоз.опер-и,
связ-ые с пост-ем матер.цен-ей при
2ом варианте учета. 1.
пост-ли мат-лы от пост-ка: а)отр-на цена пост-ка Д15К60; б) отр-на сумма НДС по
пост-им мат-ам Д19К60; в)отр-ны р-ды по доставке без НДС Д15К60; г)начислена
з/п грузчикам за погрузку-разгрузку Д15К70; д)начислен ЕСН на з/п грузчиков
Д15К69; е) отр-ны р-ды, связ-ые с
хран-ем Д15К60. 2. отр-на учет.ст-ть
мат-ов Д10К15. 3. отр-ны откл-ия м/у факт.себест-тью и учет.ст-тью мат-ов: а)
полож.(перерасход) Д16К15; б) отриц. (экономия)Д15К16.
4. списаны откл-ия пропор-но ст-ти израсх-ых мат-ов Д20К16.
СИНТЕТ-ИЙ УЧЕТ СПИСАНИЯ МАТ-ОВ. Хоз.опер-и,
связ-ые со спис-ем мат-ов в расход.
1. списаны мат-ды в р-д:
а)осн.произ-во Д20К10; б) во вспом-ое произ-во Д23К10; в) на цеховые нужды
Д25К10; г) на нужды управ-я Д26К10;
д) на исправ-е брака Д28К10; е) на обслуж-е произ-во Д29К10; ж) на строит-во
объекта Д08К10; з) в торг.орг-ях
Д44К10; и) на упаковку гот.прод-ии Д44К10; к) на ликвид-ию осн.ср-в Д91К10. 2.спис-ся мат-лы при наступ-ии чрезвыч.случая Д99К10. 3.
отр-на недостача мат-ов Д94К10. 4.
проданы мат-лы: а) отр-на продаж. ст-ть мат-ов без НДС Д62К91; б) списана
учет.ст-ть мат-ов Д91К10; в) начислен НДС бюджету Д91К68; г)отр-ен фин.рез-т от
продажи: прибыль Д91К99; убыток Д99К91.; д) пост-ли ср-ва от пок-ля на р/с Д51К62.
ДОКУМ-ОЕ ОФОРМ-Е ДВИЖ-Я МАТ-ОВ. При пост-ии мат-ов вместе с ними приходят док-ты от пост-ка, к-рые наз-ся сопроводит-ыми
док-ами. Мат-лы могут прийти и без док-ов, такие пост-ки наз-ся неотфактур-ыми.
Также могут пост-ть док-ты без мат-ов, такие мат-лы наз-ся
мат-лы в пути. В любом случае бухг-р должен оприх-ть мат-лы в усл-ой
оценке, к-рая в послед-ем коррект-ся. В состав док-ов пост-ка обычно входят товарнотрансп-ая накладная,
счет-фактура, свид-ва о кол-ве цен-ей. Если кол-во и кач-во пост-щих мат-ов
соотв-ет док-ам пост-ка, то кладовщик выпис-ет приходный ордер. Если
есть расхож-я с док-ами пост-ка, то
оформ-ся акт о приемке мат-ов.
При отпуске мат-ов в произ-во клад-к выпис-ет накладную на отпуск. Если
мат-лы отпуск-ся в произ-во часто,
то завод-ся лимитно-заборная карта, к-рая
оформ-ся на месяц бухг-ом. При отпуске мат-ов на сторону также
оформ-ся накл-ая. На складе кладовщик ведет карточки
складского учета по каждому наим-ю мат-ла. В этих карточках вывод-ся остаток мат-ов после каждой опер-и с ними.
Период-ки они провер-ся бухг-ом. В
опред-ые сроки кладовщик вместе с реестром передает прих-ые и расх-ые док-ты по
мат-ам в бухг-ию.
Аудит МПЗ
Нормат д-ты: НК РФ; З-н о б.у.; ПБУ 5/01 «учет
МПЗ»;методич. рекомендации по б.у.;Указания
по инвентаризации им-ва.
Источники информации:1. Первичные документы
(доверенность; приходный ордер; акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта;требование-накладная;накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета
материалов и др.); 2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19.
(Особое внимание сч. 10). Учет. политика(форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная,
мемориально-ордерная, ж/ордерная),способ оценки материалов при отпуске в произ-во и
ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы
запасов);приобретение мат. ценностей (с использованием сч. 15,16 и 10 либо
только счета 10)
Далее проводят
следующие виды работ, программа аудита:
1) Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
2) Аудит аналитического учета
движения материальных ценностей на
складах предприятия
3) Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
4) Аудит сводного учета мат-ных
цен-тей (проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам,
направлениям затрат, сверка данных
бух. регистров и отчетности; аудит результатов переоценки МЦ)
5) Проведение анализа
использования материальных ценностей
(выявление неиспользуемых материалов
в течение отчетного года; выявление
неиспользуемых материалов свыше одного и более лет)
Методы проверки:1) М-д подтверждения(проведение инвентаризации); 2)Контроль за учетными
работами(устный опрос, проверка док-тов идр.).
Типичные ошибки: 1)не заключены договоры о
материальной ответственности с кладовщиками; 2)неправильно оформляются
документы по приходу и расходу мат. ценностей; 3)не ведется аналитический учет движения
ТМЦ; 4)нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на
складах предприятия; 5)не проводится
ежегодная инвентаризация; 6)на складах хранится
большое количество неиспользованных запасов; 7)неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на
основное производство, косвенные расходы и др.); 8)неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ
15 Учет затрат на производство продукции
Основными
докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются: Положение по ведению бух.учета и бух. отчетности
в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г.№ 34н.
С/с
пр-ции – стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных
ресурсов, сырья, мат-лов, топлива,
энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат. В с/с включаются: - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции; - затраты на
обеспечение предп-тия рабочей силой
(персоналом); - отчисления в
различные фонды и бюджеты; - затраты на содержание, обслуживание и управление
предприятием; - платежи сторонним
орг-зациям за оказан-ные услуги по
произв-ву пр-ции; затраты на подготовку и освоение новой пр-ции; -прочие
затраты.
Классификация затрат на производство:
|
По отношению к технологическому процессу (по
экономической роли)
|
По
экономическим элементам( по составу)
|
По
способу включения в с/с
|
По
статьям калькуляции
|
|
1. Основные (условно-переменные):
материалы;
з.п. рабочих; начисления на з.п.
рабочих; расходы по освоению; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и
др. За исключ-ем ОПР и ОХР
2. Накладные (условно-постоянные):
ОПР;
ОХР
|
1. Одноэлементные (элементарные):
материалы;
З.П.
рабочих;
амортизация ОС и НА; прочие расходы.
2. Комплексные: расходы буд.периодов; цеховые, общезаводские, ОПР; ОХР;
Потери от брака
|
1. Прямые
материалы;
з.п.
рабочих;
расходы
по освоению;
резерв
на гарантийный
ремонт;
потери
от брака и др.
2.Косвенные
ОПР;
ОХР; з-ты на освещение, отопление и т.д.
|
1.Материалы
2.Покупн.
полуфабр.
3Возвратн.отходы(-)
4.Транс.-загот.расх.
|
|
ИТОГО:
Материалы
|
|
5.З.П.рабочих
6.Начисления на з/пл. рабочих
7.Расходы
по освоению
8.Резерв
на гарантийный ремонт
9.Потери
от брака
10.ОХР
11.ОПР
|
|
ИТОГО:
Производственная с/с
|
|
12.Расходы
на продажу
|
|
ИТОГО:
Полная с/с
|
Основные – непосредственно связанные
с процессом произв-ва пр-ции. Учит-ся
на счетах учета производст. затрат 20 «Основ. произв-во», 23 «Вспомог.произв-во».
Накладные
– затраты по управлению и обслуживанию производ. процесса (ОПР и
ОХР). Учит-ся на сч.25 «ОПР», 26
«ОХР». Прямые –
затраты, кот. можно прямо отнести на
определен. виды пр-ции. Учит-ся на
сч. 20 «Осн.произв-тво», 23 «Вспом.произв-во». Косвенные –
затраты, кот. одновременно относятся ко всем видам пр-ции. Учит-ся
на сч.25, 26 и в конце месяца
распределяются
между отдельн. видами пр-ции, пропорционально какой-либо базе: з/п рабочих,
матер.затраты, прямые затраты,
выручка от реализ. Переменные – затраты, кот. осуществл. пропорционально
объему вып.пр-ции. Учитыв.на сч.20,23,25. Постоянные
– не зависят от объема выпускаемой
пр-ции. Эти затраты могут осущ. при полной остановке произв-ва. учит. на сч.
26.
Учет затрат на произ. пр-ции. Учет общей суммы затрат на произв. организуют по
экономич. элементам затрат, а учет и калькуляцию
с/с отдельных видов пр-ции – по статьям
затрат. Затраты, включ. в с/с пр-ции группируются
в соотв.с их экономич. содержанием по след. элементам: Матер.затраты (за вычетом
стоим. возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на соц.нужды; Амортизация
ОС; Прочие расходы(содержание аппарата управл., оплата услуг связи, консультационн. и др.).
Типовыми
статьями калькуляции затрат, образ.-х с/с пр-ции., явл: материалы, возвратные отходы(-),
покупн.полуфабр., вспомог.матер., топливо и энергия
на технол. нужды, основная з/п
произв.рабочих, дополнит. з/п произв.рабочих, отчисления
на соц.нужды, затраты на подготовку и освоен.произв., ОПР,ОХР, потери от брака,
расходы на продажу. Затраты предп-тия
подлежат включ. в с/с пр-ции того отчет. периода, к кот. они относятся, независимо
от времени их оплаты.
В плане
счетов 3 раздел «Затраты на произв.» предназначен для
обобщения инфор-ции о расходах по
обычн. видам деят.
Сч.20
«Осн.произв.» - предназн. для
обобщения инф. о затратах произв.
пр-ции. Для учета прямых затрат: ст-ть мат., топлива, расходы на
опл.тр-а. произв. рабочих.
Д 20 К 10 –
стоимость списанных в произв.матер; Д 20
К 70 – сумма з.п., начисл. произв.рабочим; Д 20 К 69 – сумма начислений
соц.налога от з.п.;
Д 20 К 23 – расходы вспом.
произв.;Д 20 К 25.26 – косв. расх., связ.
с управл. и обслуж. произв.; Д 20 К 28 –
потери от брака.
По К 20 – сумма фактич. с/с завершенного произв-ва.
Эти суммы списываются: Д 43,40,90 К 20
Остаток по
сч.20 на конец м-ца – ст-ть незаверш. производства.
На сч. 20
ведется аналит. учет по видам вып.
пр-ции.
Затраты по
незаверш. произв-ву отражаются во 2
разделе актива баланса по полной фактич. произв. с/с или неполной фактич.
произв. с/с в завис. от выбран. учетной политики предп-тия.
Аудит
себест-ти реализованной пр-ции
Целью аудита явл-ся проверка обоснованности формирования и правильности учета зат-т на произ-во, входящих в с/с прод-ции, от кот-х в конечном счете зависит
размер фин. рез-та от реализ-ции пр-ции.
Нормат-е док-ты: НК РФ; План счетов б.у.; ПБУ 9/99,10/99; З-н о б.у.
Источники инф-ции: плановые, нормативные, фактические калькуляции; Регистры
бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства
(02,05,10,70,20,25,26,43,90); учетные регистры по распределению з/пл; начислению
ам-ции; распределению ОХР и ОПР; гл. книга и др.
В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как
совокупность расходов по обычным видам деятельности,
понесенных в связи с производством и
реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета
для целей налогообложения, является величиной,
уменьшающей налогооблагаемую базу.
Затраты на производство продукции включаются
в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся,
независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Все хоз.
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет
задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования
затрат, а также проверить правильность отражения
этих операций в БУ.
Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти
элементам:
- материальные затраты; - затраты на оплату
труда; - отчисления на социальные
нужды; - амортизация основных
средств; - прочие затраты.
Аудитор должен проверить правильность
применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об
учет-й политике.
В заключение проверки затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о
существенности ошибок и их влиянии на
достоверность отчетности.
Типичные ошибки: отнесение на с/с пр-ции расходов
имеющих иные источники покрытия
(прибыль,капвложения) и расходов, не
имеющих докум-го подтверждения.
16. УЧЕТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.
АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ТМЦ
Прямые
затраты: сырье и материалы,
полуфабрикаты, топливо на технологические цели, зарплата производственных
рабочих и соответствующие отчисления
на соц. нужды, потери от брака.
Расход сырья и материалов
оформляются
такими первичными документами: -требования,
лимитно-заборная карта, расходная накладная,
комплектовочная ведомость.
По
истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья
и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на
каждый вид пр-ции или на несколько видов пр-ции в целом. На основании этих
отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности
ведомости (машинограммы) распределения
израсходованных сырья и материалов,
где расход сырья и материалов
отражается по каждому аналитическому счету, открываемому
в разрезе синтетических производственных счетов. Израсходованные сырье и
материалы списывают в дебет счетов 20,
23, с кредита счета 10 "Материалы". Стоимость израсходованных в
производстве сырья и материалов
отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, Принятые на учет возвратные отходы отражаются по Д 10 с кредита счетов 20, 23, 29.
Стоимость
топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения
услуг вспомогательных производств и хозяйств.
При этом энергетические расходы распределяют
между отдельными видами продукции исходя
из норм их расхода и действующих цен. Использованные на технологические цели
топливо и энергию относят в дебет
счетов 20, 23, 29 с кредита счетов 10, 23 и 60.
Для отнесения суммы
заработной платы и
отчислений органам социального
страхования на
объекты калькуляции составляют разработочную таблицу
распределения заработной платы
на основании первичных
документов по учету
выработки и расчетно - платежных ведомостей.
Отчисления на социальные нужды распределяются
между объектами учета затрат и калькулирования
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.
Синтетический
учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в
производстве". По дебету
этого счета отражают
затраты по исправлению
частичного брака (с
кредита счетов 10
"Материалы", 70 "Расчеты
с персоналом по
оплате труда" и
др.), а также
себестоимость окончательного брака
(с кредита соответствующего счета
производства).
Потери от
брака списывают с
кредита счета 28
"Брак в производстве" в
зависимости от причин
брака и порядка возмещения потерь
в дебет различных
счетов, таких, как:
- 70
"Расчеты с персоналом
по оплате труда"
- если брак
произошел по вине
рабочих;
- 76
"Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет
2 "Расчеты по
претензиям", - если брак
произошел по вине
поставщиков
недоброкачественных сырья и материалов;
К
косвенным расходам относят общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
Общепроизв.
расходы:
расходы, связанные с производством и
обслуживанием основных и вспомогательных производств предприятия..
счет 25. Аналитический учет общепроизводственных расходов
ведут по каждому
цеху в отдельности
в ведомости учета
затрат цехов. По истечении
месяца собранные
в ведомости N 12 расходы
списывают в дебет
счетов 20 "Основное производство", 28
"Брак в производстве" и
других .
Типовые
проводки:
1.Начислена
амортизация по имуществу
общепроизводств. назначения : Д25 К02
2
списаны материалы, использованные на общепроизв. цели : Д 25 К 10
3.
начислена з/пл работникам, обслуживающим производство: Д 25 К 70.
Счес 26 "Общехозяйственные
расходы". Их аналитический
чет едут о
отдельным статьям,
группированным в четыре аздела
(А, Б, В, Г):
А. Расходы
на управление организацией: - "Заработная плата
аппарата управления
организацией";
Б. Общехозяйственные расходы: -
"Содержание прочего общезаводского (не административно- управленческого) персонала";
В.
Сборы и отчисления: - "Налоги,
сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".
Г. Общезаводские непроизводительные расходы: -
"Потери от простоев";
Аналитический учет
общехозяйственных расходов
ведут в ведомости
учета общехозяйственных
расходов, расходов будущих
периодов и непроизводственных расходов
(форма N 15. Для распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
составляют специальные
ведомости распределения этих расходов.
В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяют между объектами
калькуляции, как
правило, пропорционально сумме
основной заработной платы
производственных рабочих.
Списание
общехозяйственных расходов
по назначению оформляют следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20,23, 76 субсчет
"Расчеты по претензиям"(
на сумму расходов, причитающихся к
получению от поставщиков в возмещение
потерь от простоев
по внешним причинам),91 (на сумму
расходов, понесенных предприятиями в результате
временной остановки производства)
Кредит счета 26
"Общехозяйственные расходы"
Аудит ТМЦ
Нормативные документы: Закон о
бухучете, ПБУ «Учет МПЗ» 5/01, НК, ПБУ 3/99 «учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте»
Источники информации: 1. Первичные документы: приходный ордер,
акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта,накладная
на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов, 2. Проверка учета на синтет. сч. 10,
15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается
учет. политика, в частности: способ оценки материалов при отпуске в произв-во и
ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов),
приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только
счета 10).
План аудита: операции по поступлению, приобретению,
использование материальных ценностей, аудит сводного учета.
Проверяется полнота оприходования
и правильность их оценки, соответствия
данных складского учета данным бух. Учета,списания
недостач, проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на
сторону, проверка обоснованности списания
отклонений в стоимости материалов
проверка данных аналит. и синтет.
Типичные ошибки:
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками,
неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. Ценностей, не
ведется аналитический учет движения ТМЦ , нерегулярно
проводится сверка данных по движению
мат. ценней в бух. и на складах предприятия, не проводится
ежегодная инвентаризация, неверно ведется
учет НДС по поступившим ТМЦ
17 ОБОБЩЕНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ.
Отражение производственных затрат:
- определение первичных затрат, группировка которых производится по цехам, по видам изделий, рубот, услуг. Составляются
ведомости распределения расходов
материалов, начисление и распределение расходов по оплате труда работников,
отчислений в гос. Внебюджетные фонды, расчеты амортизации ОС и НМА.
- распределение затрат вспомогательных цехов.
- списание и распределение расходов на обслуживание производства и
управление ими. Эти расходы по окончании отчетного преиода перечисляются на счет 20. И таким образом на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты.
- заключительный. Позволяет
разграничить затраты между остатками НЗП на конец месяца
и выпуска ГП, что и позволяет
определить фактическую себестоимость.
Составляется ведомость затрат на производство по счету 20.В ней
не отражаются разного рода списания затрат, остатки НЗП на начало и на конец отчетного
периода. Возникает необходимость сводного учета затрат.
Сводный учет -
обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения
остатков НЗП и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.
Затраты за отчетный месяц определяются по
данным Ведомости затрат на производство, составляемой
за отчетный месяц. Себестоимость
забракованной продукции, сумма выявленных
недостач НЗП отражаются в Ведомости сводного учета затрат. Фактическая себестоимость продукции определяется по
каждой статье расходов: из общей суммы затрат
с остатками НЗП на начало месяца
исключается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и
остатки НЗП на конец отчетного периода.
Затраты на производство продукции, обобщенные по всем
производственным подразделениям
суммируются и отражаются в ведомости
сводного учета затрат на производство (Ж/О №10).
НЗП – продукция,
которая не прошла всех стадий
обработки. Оценка задела НЗП может быть осуществлена при помощи коэффициента
или процента готовности.
Себестоимость ГП отч. Периода = З+НЗПнп-НЗПкп-С
З-затраты отч. Периода
С- списание различных производственных потерь.
Методика определения
себестоимости продукции должна быть закреплена в учетной политике. На основании
данных инвентаризации определяется фактическая
себестоимость НЗП. Затраты, которые относятся к ГП списываются
Д43 К 20.
АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ
Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности
– это единые требования к порядку осуществления
ауд. деятельности, оформлению и оценке
качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку
подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты подразделяются на:
Федеральные стандарты аудит. деятельности
Внутренние стандарты ауд. деятельности,
действующие в професс. ауд. объединениях
Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и
индивидуальных аудиторов
Федер.
стандарты ауд. деятельности являются обязательными
для ауд. организаций, индивидуальных
аудиторов, а также для аудируемых
лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют
рекомендатель-ный характер и утверждаются
Правительством РФ.
Професс. ауд. объединения
вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным
стандартам ауд. деятельности.
Требования внутрен-них стандартов
ауд. деятельности не могут быть ниже
требований федер. стандартов ауд. деятельности
Ауд.
организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные
стандарты ауд. деятель-ности,
которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности.
При этом требования стандартов ауд.
деятельности ауд. организаций и
индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд.
деятельности и внутренних стандартов
ауд. деятельности професс. ауд.
объединения, членами которого они являются.
Стандарты ауд. деятельности
– это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку
осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему
услуг, а также к порядку подго-товки
аудиторов и оценки их квалификации.
Пост.
Правительства РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства
РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены
11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы
аудита финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите
Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по
финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества
аудита
Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и
внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица
Правило (стандарт) N 10. События
после отчетной даты
Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого
лица
Стандарты определяют:
общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов
аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны
следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых
проводится аудит.
Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие
норматив. требования к качеству и
надеж-ности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов
ауд. проверки при их соблюдении.
18. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОТЕРЬ. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
КАЧЕСТВА АУДИТА
Учет потерь пр-ва позволяет
определить их размер, выявить
причины и виновников и суммы, подлежащие возмещению. Увеличивают себестоимость
продукции. Брак бывает внешний (выявляется
покупателем) и внутренний (определяется на предприятии).
Брак подразделяют на исправимый и
окончательный (неисправимый). Предприятие
частично возмещает затраты на брак через удержания
с виновников брака, через стоимость оприходованных отходов от забракованной
продукции. Разница между затратами на брак и возмещенными суммами носит название
потери от брака. Счет 28 «Брак в производстве», не имеет сальдо и ежемесячно закрывается
суммой потерь, относимых на себестоимость годной продукции. Д20 К28.
Потери от внутреннего неисправимого брака. (изделие или детали изымают
из производства).Из общих затрат производства необходимо выделить ту долю,
которая приходится на забракованные изделия
и списать ее со счета 20 по статьям
затрат на сч 28. Рассчитывают себестоимость забракованной продукции так:
1. исчисляют
стоимость материалов по нормам, + ТЗР – стоимость возвратных расходов
2. определяют
зарплату по нормам, ЕСН
3. исчисляют
общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной калькуляции
С рабочих, виновных в
браке по исправимому браку взыскивают стоимость исправления, а по неисправимому браку – стоимость материалов
за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по
цене лома.
Потери от внешнего
неисправимого брака. (отражают в документах в следующем месяце, стоимость изделия
была уже списана со счета 20). Поэтому его оценивают по производственной
себестоимости, то есть включая и
общехозяйственные расходы.
Д 62 К90,1 – на сумму
договорной стоимости возвращенной продукции.-сторно
Д90,2 К 43 – на сумму
фактической стоимости возвращенной продукции.
Д 90,3 (НДС) К 68 – НДС
с реализованной продукции сторно.
Д28 К43 – списание
возвращенной готовой продукции, как брак по фактической стоимости
Д28 К76 – сумма ТЗР
отправителя
Д10 К28 сдача на склад
и оприходование возвращенной продукции, как отходов по цене возможного использования
Д70 К28 – удержание с
рабочих виновников брака.
Д20 К28 – списание
потерь от внешнего брака.
Потери от простоев
подразделяются
по внутренним и внешним причинам.(отсутствие материалов). За этот период
рабочим начисляется зарплата и отчисления
на нее, которая и составляет сумму потерь от простоев. Фактически затраченные
средства при простое по внешним причинам
фиксируются в ведомости 12 по
Д 26.К10, 70,69
Простои по внутренним
причинам списываются в Д25 с К
разных счетов.
Внутренний контроль качества аудита
В соот-вии с ФЗ об ауд. деят-ти: аудит-кие орг-ции и индивид-ные ауд-ры обязаны установить и соблюдать правила внутреннего
контроля качества проводимых
аудит-ких проверок. Система проверки качества ауд-ких орг-ций внешними проверяющими устанавливается
уполномоченным федер-ным органом (Совет при МинФине),кот-й проводит такие проверки
своими силами, а также может передать право проведения
таких проверок Аккредитованным Профессион-ным аудит-ким объединениям (АПАО).
АПАО- саморегулируемое объединение аудиторов, созданное в соот-вии с
законод-вом РФ, в целях обеспечения условий ауд-кой деят-ти
своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе,
устанавливающее обязательные для своих членов внутренние стандарты ауд-кой деят-ти и проф-ной этики. АПАО осуществляет контроль за их соблюдением и получает
аккредитацию в уполномоченном органе.
Уклонение от проведения
внешней проверки качества р-ты, или не предоставление проверяющим всей необходимой инф-ции может послужить аннулированием
лицензии на осущ-ние ауд-кой деят-ти.
В случае выявления в ходе внешней проверки фактов нарушения ауд-кими орг-ями
требований нормативно-правовых актов или федер-ных правил проверяющие должны сообщить об нарушениях в уполномоченный федер-ный орган. Виновные
привлекаются к ответст-ти
установленной ФЗ, у них также может быть аннулирована лицензия.
Общие требования к ситеме
внутреннего контроля качества: 1)
работники ауд-кой орг-ции должны придерживаться
принципов: независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профес-ного
поведения. 2) а-ры д. обладать
проф-й компетентностью, необходимыми навыками. 3) а-ры должны иметь спец.
подготовку и опыт; 4) при необх-ти проводить консультации со спец-тами;
5)необходими проводить наблюдение за эффективностью принципов и процедур
внутреннего контроля качества.
19. Учет и аудит готовой продукции
К
ГП относится продукция, законченная
производственным циклом в соответствии с технологическим режимом, приемкой
ее в соответствии с установленным
стандартом и при документальном оформлении и сдачи продукции на склад, либо
передачи продукции на месте ее изготовления.
Учет
ГП ведется в натуральных,
условно-натуральных (когда однородная
продукция и значительное количество
их наименования) и стоимостных
показателях. ГП на складе учитывается в карточках складского учета по отдельным
наименованиям, по видам, МОЛ, местам
хранения. Фактическая себестоимость может быть определена только после
окончания отчетного периода как
результат обобщения производственных
затрат на изготовление продукции и оказании услуг. Оценка, по которой ведется текущий учет ГП называется
учетной ценой. В качестве учетной цены может быть использованы фактическая производственная
себестоимость, нормативная (плановая) либо продажные цены.
Учет выпуска продукции по фактической
себестоимости. Учет наличия и движения
ГП осуществляют на сч. 43 "Готовая продукция"-А.
Этот сч. используется орг-зациями отраслей материаль. произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для
комплектации или в качестве товаров для
продажи, учитывают на сч. 41 "Товары". Факт. затраты по ним списывают
со счетов затрат на произв-во в Д 90 "Продажи". Пр-ция, не подлежащая
сдаче на месте и не оформл-ная актом
приемки, остается в составе
незаверш. произв- ва и на сч. 43 "ГП" не учитывается. Синтет. учет ГП может осуществ-ся в двух вариантах: без использования сч.40 "Вы-пуск пр-ции (р, у)" и с
использованием сч. 40.
Учет выпуска пр-ции без использ-нии сч.
40 – ГП учитывают на синтет. Сч. 43 "ГП" по
факт. производств.с/сти. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам (нормативной с/сти, договорным
ценам) с выделением отклонений факт. с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам
отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит. счете. Оприходование ГП по
учетным ценам оформляют бух. записью
по Д 43 "ГП" и К 20 "Основ. произв-во".
По
окончании м-ца исчисляют факт. с/сть
оприходованной ГП от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклоне-ние с К
20 "Основ. произв-во" в Д 43 "ГП" способом дополнит. бух.
проводки или способом "красное сторно". Отгруженную или сданную на
месте ГП списывают по учетным ценам с К 43 "ГП" в Д 45 "Товары
отгруж." или 90 "Продажи". По окончании м-ца определяют отклонение факт. с/сти отгруж. (реализованной)
пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнит. проводкой или
способом "красное сторно" в Д 45 или 90.
Учет выпуска
пр-ции при использовании сч. 40 "Выпуск продукции (р, у)" При использовании для
учета затрат на произв-во пр-ции сч. 40 синтет. учет ГП осуществляют на сч. 43 по норматив. или планов.с/сти. По Д 40
отражают факт. с/сть пр-ции (р, у), а по К- норматив. или планов.с/сть.
Факт.производственную с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 20 "Осн.
пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 29 "Обслуживающ. пр-ва и
хоз-ва". в Д 40. Норматив. или
планов. с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. Сопоставлением Д и К оборотов по
сч. 40 на 1-е число м-ца определяют
отклонение факт. с/сти пр-ции от норматив. или планов. и списывают с К 40 в Д
90 . При этом превышение факт. с/сти пр-ции над норматив. или плановой
списывают дополнитель. проводкой, а экономию - способом "красное
сторно". Сч. 40 закрывают ежемесячно,
и сальдо на отч. дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает
необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений факт. с/сти пр-ции
от ст-ти ее по учетным ценам по готовой, отгру-женной и проданной продукции, поскольку
выявленное отклонение по ГП сразу
списывают на сч.90 "Продажи".
В
бухгалтерском балансе ГП отражают: - по факт. производств. с/сти (если не
использ. сч. 40); - по норматив. или планов. с/сти (если используется счет 40); - по неполной (сокращенной) факт. с/сти
(по прямым статьям расходов), когда общехоз расходы списываются со сч. 26 "Общехозяйств.
расходы" в Д 90 "Продажи";
- по неполной норматив. или планов. с/сти (при использ. сч. 40 и
списании общехоз. расходов со сч. 26 на сч. 90).
АУДИТ ГП
Аудит учета готовой
продукции
Первичные документы по учету готовой продукции:
• акт сдачи на склад готовой продукции; карточка
складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой
продукции: счет-фактура; товарно-транспортная
накладная; договор; счет-фактура для целей налогообложения.
Регистры аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой
продукции; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская
отчетность, в которой отражается
раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности,
строки баланса: стр. 215 «Готовая продукция
и товары для перепродажи»; стр. 216
«Товары отгруженные».
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует
методу оценки, установленному Для
проверки правильности и полноты отражения
в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие
аудиторские процедуры:
— проверка соответствия
фактической оценки готовой продукции, оценки отгруженной продукции методу
оценки, установленному учетной политикой организации;
— проверка правильности отражения
в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
— проверка полноты отражения
в учете выпущенной продукции; отгруженной и реализованной продукции;
— проверка правильности складского учета готовой
продукции;
— проверка правильности отражения
в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.
Типичными ошибками, выявленными
при проверке, являются
следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу
оценки, установленному учетной политикой организации.
учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений
фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции,
выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной
продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой
продукции по местам хранения и
отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей,
испорченной при хранении готовой продукции.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных
товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
20. ОТРАЖЕНИЕ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Основанием
для отгрузки готовой продукции (ГП)
служит накладная, товарно-транспортная накладная,
ж /д накладная в финансовом отделе,
платежные требования. Продукция считается
реализованной в момент ее отгрузки (в связи
с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Отгруженную или сданную на месте
ГП в зависимости от условий поставки,
оговоренных в договоре на поставку пр-ции, списывают по учетным ценам
с кредита 43 "Готовая продукция" в дебет 45 "Товары отгруженные"
или 90 "Продажи". По окончании
месяца определяют
отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по
учетным ценам и списывают с кредита 43 дополнительной проводкой или способом
"красное сторно" в дебет счета 45 или 90.
ГП и товары отгруженные могут
отражаться в учете и бухгалтерском
балансе:
- по полной фактической
производственной себестоимости (если
в учете не
используется счет
40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" и
общехозяйственные расходы
списываются на счета 20,
23, 29);
- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется
счет 40 и со счета 26 расходы списываются на
счет 90);
- по полной нормативной или
плановой себестоимости (если в учете используется
счет 40
и со счета 26 расходы
списываются на
счета 20, 23,
29);
- по неполной нормативной или
плановой себестоимости пр-ции (по прямым статьям
расходов, когда используется счет 40
и общехозяйственные расходы списываются на
счет 90).
Отгруженная
или предъявленная покупателям
ГП по ценам продажи (включая НДС и
акцизы) отражается по дебету
62 и кредиту счета 90 "Продажи".
Одновременно себестоимость
отгруженной или предъявленной
покупателю пр-ции списывается в Д-т
90 "Продажи" с кредита счета 43
"ГП".
Если выручка от продажи
отгруженной продукции определенное время
не может быть признана в бухгалтерском
учете (например, при экспорте продукции), то для
учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции
она списывается с кредита
счета 43 "Готовая продукция"
в дебет счета 45 "Товары
отгруженные".
После получения извещения
о признании выручки от продажи продукции
поставщик списывает ее с кредита 45 "Товары отгруженные" в
дебет 90 "Продажи".
Одновременно ст-сть продукции по цене продажи (включая
НДС и акцизы) отражается по дебету 62 и кредиту 90.
К расходам на продажу относят
расходы, связанные с продажей
продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на
продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной пр-ции. Расходы, связанные
с продажей товаров, работ, услуг,
учитываются на счете 44
"Расходы на продажу".
В состав расходов на продажу в
организациях включают:
-
расходы
на тару
и упаковку изделий
на складах готовой
продукции (стоимость услуг
своих вспомогательных цехов,
занятых изготовлением
тары и упаковки;
стоимость тары);
-
расходы на
транспортировку пр-ции;
-
комиссионные
сборы и отчисления, уплачиваемые
сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
-
затраты
на рекламу, включающие расходы на объявления в
печати и по телевидению, на участие в
выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в
соответствии с контрактами, соглашениями
и иными документами покупателям
бесплатно, и другие
аналогичные затраты;
-
прочие расходы
по сбыту (расходы
по хранению, подработке,
подсортировке и т.п.).
Для учета расходов
на продажу используют
активный счет 44
"Расходы на продажу". По
дебету этого счета
учитывают расходы на
продажу с кредита
соответствующих
материальных, расчетных и денежных счетов:
-
10 "Материалы" -
на стоимость израсходованной тары;
- 23 "Вспомогательные
производства" - на стоимость услуг
по отправке продукции
со склада на
станцию (пристань, аэропорт)
отправления или
на склад покупателя автотранспортом предприятия;
-
60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" -
на стоимость услуг
по отправке продукции
покупателю, оказанных сторонними
организациями;
-
70 "Расчеты с
персоналом по оплате
труда" - на
оплату труда работников,
сопровождающих продукцию, и
других счетов.
Аналитический учет
по счету 44
ведут в ведомости
учета общехозяйственных
расходов, расходов будущих
периодов и расходов
на продажу по
указанным ранее статьям расходов
по видам и
статьям расходов.
По истечении
каждого месяца расходы
на продажу списывают
на себестоимость проданной
продукции (на 90.2). На отдельные
виды продукции они
относятся прямым
путем, а при
невозможности распределяются пропорционально их
производственной себестоимости, объему
проданной продукции по
оптовым ценам организации
или другим способом.
Списание расходов на продажу
оформляют: Д-т 90"Продажи"
К-т 44.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ
отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 62 К90
субсчет90-1 «Выручка». Одновременно
себестоимость проданных товаров, пр-ции, работ, услуг и др. списывается записями
на счета бухгалтерского учета: Д 90субсчет 2 «Себестоимость продаж» К43 «ГП»,
41 «Товары», К 44 «Расходы на продажу»,К 20 «Основное производство» и др.
На
сумму полученного аванса в случаях
предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии
делаются бухгалтерские записи на
счетах: Д51, Д50 К 62 субсчет «Авансы полученные».
На
сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 62 субсчет «Авансы полученные» К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Списывается финансовый результат прибыль Д90,9 К 99 Убыток Д99
К90,9
Аудит
реализации учета готовой продукции
Нормативные док-ты: ГК РФ, НК РФ, З-н о б.у., ПБУ5/01«Учет мпз», План счетов,
Методические указания по проведению
инвентаризации.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают: 1.Приказ об учетной политике организации; 2.Договоры на
реализацию продукции; 3.Приказ-накладная
(документ, совмещающий распоряжение
складу на отпуск ГП и накладную, являющуюся
сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4.Счет-фактура; 5.Товарно-транспортная
накладная; 6.Счета-фактуры для целей налогообложения;
7.Карточки складского учета; 8.Накладная
по сдаче на склад готовой продукции; 9.Акт сдачи на склад готовой продукции;
10.Инвентарные описи; 11.Накладные на реализацию готовой продукции,
Регистры синтетического и аналитического учета
включают: Главную книгу; Журнал-ордер №11; Ведомость выпуска готовой продукции;
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; Количественно суммовые
карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает: 1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
(«Готовая
продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»; «Прочие запасы и затраты», «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков»). 2. Форму
№2 (Отчет о прибылях и убытках)
При проверке правильности отгрузки и реализации
продукции необходимо установить:
1)
заключены ли договора на поставку ГП и правильность их оформления; 2) правильность оформления
цен на отгруженную продукцию. Реализация
продукции (работ, услуг) производится
по следующим ценам: а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму
НДС; б) по государственным
регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС; в) по государственным регулируемым
розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию
ему услуг); 3) правильность установления
отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до
покупателя в соответствии с
заключенным договором поставки. Различают следующие виды франко-мест, до
которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-станция отправления –
поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость
погрузки пр-ции в вагоны. Франко-станция
назначения – все расходы по
отгрузке, включая железнодорожный
тариф, оплачивает поставщик;
4)
правильность оформления документов
по отпуску продукции, если продукция
отпускается непосредственно со
склада поставщика;
5)
правильность организации складского учета готовой продукции;
6)
правильность ведения аналитического
и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90
«Продажи» в журнале-ордере №11 записям
в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
Типичные ошибки, выявленные
при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями
и заказчиками.
1. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу
оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений
фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
3. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
4. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и
реализованной продукции.
5. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.
21. УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Финансовый результат хоз деятельности
определяется
показателем прибыли или убытка, который формируется
в течение хоз года. Формирование итогов годового финансового результата
осуществляется
накопительным путем в теч всего года на сч 99 «Прибыли и убытки», в виде его
свернутого остатка отражающего прибыль по К счета, или убыток по Д счета.
Финансовый результат
представляет собой
разницу от сравнения сумм
доходов и расходов
организации. Превышение доходов
над расходами означает
прирост имущества организации
– прибыль, а
расходов над доходами
– уменьшение имущества
– убыток. Полученный
организацией за отчетный
год финансовый результат
в виде прибыли
или убытка соответственно приводит
к увеличению или
уменьшению капитала организации.
Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99),
«Расходы организации» (ПБУ
10/99), признают доходами
увеличение, а расходами
– уменьшение экономических
выгод в результате
поступления или
выбытия активов,
а также погашения или
возникновения обязательств, приводящие к
соответствующим изменениям
капитала организации.
Конечный финансовый
результат организации складывается под
влиянием:
а)
финансового результата от
продажи продукции (работ,
услуг);
б)
финансового результата от
продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов
и другого имущества
(части операционных доходов
и расходов);
в)
операционных доходов и
расходов (за вычетом
результатов от продажи
имущества);
г)
внереализационных прибылей и
убытков;
д)
чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между
этими составными частями прибыли
или убытков состоит
в том, что
финансовый результат от
продажи продукции (работ,
услуг) первоначально определяют по
счету 90 «Продажи».
Со счета 90
прибыль или убыток
обычной деятельности списывается на
счет 99 «Прибыли
и убытки».
Финансовый результат
от продажи имущества,
операционные и внереализационные доходы
и расходы в
начале отражают на
счете 91 «Прочие
доходы и расходы»,
с которого затем
ежемесячно списывают
на счет 99.
Чрезвычайные доходы
и расходы
сразу относят на
счет 99 без
предварительной записи на
промежуточных счетах в
корреспонденции счетами учета
материальных ценностей, расчетов
с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.п.
Кроме того,
по дебету счета
99 отражают начисленные платежи
прибыли и суммы причитающихся налоговых
санкций в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты
по налогам и
сборам». Платежи по
перерасчетам по налогу
на прибыль также
отражаются на
счетах 99 и 68.
По окончании
отчетного года счет
99 «Прибыли и
убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумму
чистой прибыли списывают
с дебета счета
99 в кредит
счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма
убытка списывается с кредита
счета 99 на дебет счета
84.
Аналитический учет
по счету 99 должен обеспечить
формирование данных, необходимых
для составления отчета
о прибылях и убытках.
Счета 90 «Продажи» и 91 предназначены для обобщения
и накапливания информации о доходах
и расходах организации. На сч 90 формируется
финансовый результат от экономической деятельности как разница меду выручкой от реализации и
себестоимостью проданной продукции. Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата
продаж на счете 91. По окончании каждого месяца
сальдо доходов и расходов со сч 90 и 91 переносится
на счет 99. На сч 99 выявляется
чистая прибыль организации, которая является
основой для объявления
дивидендов и иного распределения прибыли.
Данная величина заключительными
записями декабря переносится
на сч 84. Формирование прибыли осуществляется по следующему алгоритму:
Доходы по обычным видам деятельности
-Расходы по обычным видам деятельности
+ Сальдо внереализационных
доходов и расходов + Сальдо операционных доходов и расходов + сальдо чрезвычайных
доходов и расходов - налог на
прибыль
+ платежи по перерасчетам по налогу на прибыль - санкции за нарушение
налогового законодательства = чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Д90,9 К99 – прибыль от продаж
Д99 К90,9 убыток от продаж
Д 91,9 К99 прибыль от прочей деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца)
Д99 К 91,9 убыток от прочей деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца)
Д99 К 01, 10, 41 43 – списана остаточная
стоимость имущества, утраченного в результате чр обстоятельств
Д99 К 20, 23, 25, 26 – расходы по ликвидации последствий чр обстоятельств
Д10 К99 – оприходованы материалы, оставшиеся
после списания непригодного к
восстановлению имуенства
Д 76,1 К 99- отражена сумма полученного страхового возмещения
Д 99 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - сумма налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет
Д 99 К68 – налоговые санкции
Реформация бухгалтерского
баланса осуществляется 31 декабря
каждого счета и предусматривает закрытие счета 99.
Д99 К 84 – чистая прибыль
отчетного года
Д84 К99 - чистый (непокрытый)
убыток отчетного года
Оценка
эффективности системы внутреннего контроля.
Для любой организации
необходим постоянный, хорошо
отлаженный постоянный внутренний
контроль. Система двойной записи предусматривает уже контроль. Система
внутреннего контроля должна предупреждать
любые виды ошибок, как случайные, так и преднамеренные. Система внутреннего
контроля представляет собой регулярно
проводимые инвентаризации, систему согласованных действий, связанных с движением имущества; систему ответственности,
не позволяющей одному работнику
единолично совершать любые действия.
Аудит предполагает (аудит-кие процедуры) 1.арифметические проверки правильности
бухгалтерских записей, 2.проведение сверок расчетов, 3.проверка правильности
осуществления документооборота и
наличие резрешительных надписей, 4. проведение внезапных инвентаризиций, и др.
Возможные вопросы: наличие четкой структуры управления?
Четкое определение обязанностей?
Наличие отдела внутреннего контроля?
Наличие должностных инструкций?...Регулярность
составления отчетности?. На основании
этих ответов аудитор делает вывод о надежности или нет системы внутреннего
контроля.
22. УЧЕТ
И АУДИТ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Состав операционных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы органиации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Учет операционных доходов и расходов осуществляется на
сч 91,1 «Прочие доходы» и 91,2 «Прочие расходы», в ряде
случаев (при безвозмездном получении МЦ) используется
счет 99. Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов,
отраженных на субсчетах 91,1 и 91,2 отражают на субсчете 91,9. Так же на
субсчете 91,1 и 91,2 отражаются
внереализационные доходы и расходы.
Операционные доходы:
- Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации; Д76, 62 К 91,1
- Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения,
промышленные образцы и др. Д76, 62 К 91,1
- Поступления, связанные с участием в уставных капиталах др
организаций Д76, К 91,1
- прибыль полученная в
результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества) Д76, К 91,1
- поступления от продажи
основных средств (Д 62, 76 К 91,1 и списана ост стоимость проданного имущества
Д91,2К 01,10 начислен НДС от продажи Д91,2 К 8)
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств. Д51 К 91,1
Операционные расходы:
- Расходы связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации, (Д91,2
К10, 02, 70,69 ; Начислен НДС по
договору аренды Д91,2 К68 )
- Расходы, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения (Д 91,2 К76 ,62)
-Расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций
- расходы, связанные с
продажей ОС (Д91,2 К01)
- проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств
(Д91,2 К 66,67)
- расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых банком
- прочие операционные расходы.
Создан резерв по сомнительным долгам Д91,2 К63, (резерв под обесценение
вложение в цен. бумаги –Д91,2 К59).
Сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
Д91,9 К99 – прибыль и наоборот, если убыток.
Закрытие субсчета 91,1: Д 91,1
К 91,9 ; Закрытие субсчета 91,2 : Д91,9
К91,2
Аудит
операционных доходов и расходов
В ходе проверки отражения
операционных доходов и расходов могут использоваться
следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при
налогообложении); проверка правильности отнесения
расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета
доходов и расходов.
В состав операционных доходов, включаются
доходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности
организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо
ознакомиться с содержанием договора
аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК
РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в
качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена
ли эта регистрация; определены ли в
договоре порядок, условия и сроки внесения
арендной платы; установлены ли в договоре условия
проведения ремонта; условия возмещения
арендатору стоимости улучшения
арендованного имущества. Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя
и арендатора по оплате коммунальных платежей. Часто в договоре не указаны
коммунальные платежи (электроэнергия)
в составе арендной платы.
Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством
порядком за счет финансовых
результатов, включаются в состав
операционных расходов в суммах, начисленных организацией за отч период, и в
этих суммах они учитываются при
налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение
налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку
расчетов.
Типичные ошибки:
- Включение в состав расходов от обычной деятельности
операционных расходов;
- неверное отнесение доходов и расходов к операционным
23. УЧЕТ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ПОСТУЛАТЫ АУДИТА. ЭТИКА АУДИТОРА.
Состав внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на
сч 91,1 «Прочие доходы» и 91,2 «Прочие расходы», в ряде
случаев (при безвозмездном получении МЦ) используется
счет 99. Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов,
отраженных на субсчетах 91,1 и 91,2 отражают на субсчете 91,9. Так же на
субсчете 91,1 и 91,2 отражаются
операционные доходы и расходы.
В ПБУ
9/99 "Доходы организации" приведен перечень
внереализационных доходов, в который вошли:
- штрафы,
пени, неустойки, которые
организация должна
получить в отчетном
периоде по решению
суда или которые
признаны должниками; (Д76,2 К91,1)
- стоимость
безвозмездно полученных активов,
списанная со
счета, на котором
ведется учет
доходов будущих периодов;
- компенсации
за убытки, причиненные
организации; (Д76,2 К91,1)
- прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном
году;
-
суммы кредиторской (Д60 К91,1) и
депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
- курсовые
разницы; (положительная Д52,
57, К91,1)
- сумма
дооценки активов;
- имущество,
излишек которого выявлен при
инвентаризации.
В ПБУ
10/99 "Расходы организации" к расходам относится:
- штрафы,
пени, неустойки, подлежащие
уплате за нарушение
условий договоров;(Д91,2 К76,2)
- возмещение
убытков, которые причинила
организация;
- убытки
прошлых лет, признанные
в отчетном году;
- суммы
дебиторской задолженности, по
которой истек срок
исковой давности; (Д91,2 К62)
-
списана дебиторская задолженность
отражена на забалансовом счете Д 007
- курсовые
разницы; (отр Д91,2 К52, 58 66…)
- сумма
уценки активов; (Д91,2 К43 - уценка продукции)
- затраты
на благотворительную деятельность;
- затраты
на спортивные и
культурно-просветительские
мероприятия,
отдых, развлечения.
-
убытки от хищения ценностей,
виновники которых по решению суда не установлены Д91,2 К94
Отражена прибыль от прочих видов
деятельности Д91,9 К99, а убыток наоборот.
Закрыт субсчет 91,9 по окончании года Д91,1 К91,9
Закрыт сусчет 91,2 по окончании года Д91,9 К91,2
Этика
аудитора – система норм
нравственного поведения аудитора при
проведении аудита, а так же при оказании услуг, сопутствующих аудиту.
Нарушители этических норм наносят
вред деловой репутации и престижу профессии аудитор.
1. Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан
действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности,
а не только заказчика.
2. Объективность аудитора
Объективной основой для
выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем
требуемой информации.
3. Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказаться от оказания
професс услуг, если имеются
обоснованные сомнения в их незав-сти
от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
4. Профессиональная
компетентность аудитора
Аудиторы обязаны обеспечить
достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту
5.Достоверность – надежность и оперативность полномочий
6. Конфиденциальная
информация клиентов
Постулаты:
1. фин. отчетность и фин.
показатели могут быть проверены
2. конфликт интересов аудитора
и администрации не является неизбежным
3. фин. отчетность и др. информация
не содержит обусловленных тайным сговором или др. необычных искажений
4. система внутреннего контроля снижает возможность нарушений, но не гарантирует
их отсутствие
5. постоянное
следование общепринятым принципам
учета позволяет иметь объективное
представление о фин. состоянии и
результатах хоз деятельности
6. то, что было справедливым
для предприятия в прошлом, справедливо и в будущем, если нет
доказательства обратного
7. когда проверка фин.
информации выполняется с целью выражения
независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется его полномочиями
8. проф. статус независимого
аудитора адекватен его проф. обязательствам
9. годовой бухгалтерский
отчет, не подвергшийся аудиту, не
заслуживает достаточного доверия
10.
информация, подвергшаяся
аудиторской проверке более полезна, чем не подвергшаяся ей.
24. УЧЕТ
И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Регулируется
ПБУ 19/02 «Учет ФВ». Фин.влож-я
– это инвест-ии в др. орг-ии или имущ-во, предост-ое физ.лицам. К фин.влож-ям отн-ят:
госуд-е и муниципальные ц.б.; ц.б. др. организаций, в том числе долговые; влож-я в устав.кап-лы др.орг-ий, в т.ч. зависимые и
дочерние общ-ва.; влож-я в долговые
цен.бумаги (облиг-и, векселя).;
предост-ые др.орг-ям и лицам займы.;
дебит. задолж-ть приобр-я у др.
орг-й по договору. В составе фин.влож-й
учит-ют вклады по дог-ру простого товар-ва. ФВ учитываютя
на разных счетах, а именно: цен. бумаги, предоставленные займы и вклады по
договору простого товарищества учитываются
на сч. 58. Депозитные вклады учитываются
на сч. 55 «Специальные счета в банках».
Счет 58 имеет 4 субсч.: 1.паи и акции; 2.
долг.цен.бумаги; 3. предост-ые займы; 4. вклады по дог-ру прост.товар-ва.
Фин.влож-я бывают как долгоср., так
и краткоср. Но на сч.58 такого деления
нет. Его учит-ют только в момент сост-я
б/баланса. Если сумма учтенная на
сч.58 будет превращена в д-ги в теч-е периода превыш-его 12мес. с даты сост-я баланса, то сальдо по сч.58 должно отр-ся по статье долгоср. фин.влож-я
в 1 разделе. Не отн-ся к фин.влож-ям: 1) собст-ые акции, выкупл-ые у акционеров. Они
учит-ся на акт.сч.81 (собст.акции);
2) векселя, выписанные в оплату
получ-ой прод-ции, работ, услуг, т-ров. Они учит-ся
у векселедателя как кредиторская задолж-ть на сч.60, векселедержателя – как дебит. задолж-ть на сч.62. 3) активы,
предназ-ые для предост-я в польз-е др. п/п-ям.
Они учит-ся на сч.03. 4) влож-я в драгоцен. металлы, камни и т.д. Они учит-ся на сч.10.
Фин.влож-я
прин-ся к учету по первонач.
ст-ти, к-рая предст-ет собой
сумму всех р-дов, связ-ых с
приобр-ем. Для того, чтобы учит-ть
фин.влож-я на сч.58 необх-мо
одновр-ное выпол-е след.усл-й: 1.
орг-я должна иметь права на эти
фин.влож-я; 2. риски по этим фин.влож-ям
должны перейти к орг-ии; 3.
фин.влож-я должны приносить экон.
выгоду орг-ии виде %-ов, дивидендов и т.п. Если
хотя одно из усл-ий не
выпол-ся, то в учете фиксир-ся не фин.влож-я,
а дебит. задолж-ть (сч.76). Если ценные бумаги получены орг-ей безвозм-но, то
они принм-ся к учету по текущей
рын.ст-ти, к-рая опред-ся одним из 2ух спос-ов: 1) ее устан-ет организатор торговли на рынке цен. бумаг; 2) если орган-ра нет, то цена будет
равна цене продажи аналогич-ых цен. бумаг. Если орг-ия
понесла р-ды, связ-ые с получ-ем
информации о цен.бумагах для их
приобр-я, но приобретения не было, то коммисионные р-ды должны учит-ся не на сч.58, а на сч.91. Если р-ды, связ-ые с приобр-ем фин.влож-ий, не сущ-ны по срав-ю с
ценой фин.влож-й, то их можно учит-ть не на сч.58, а на сч.91. Для целей последующей оценки фин.влож-я делятся на 2 гр.: 1)
имеющие текущую рын.ст-ть. Такие фин.влож-я
должны ежемесячно или ежекварт-но
доводится до текущей рын.ст-ти. Возникшие
разницы учит-ся на сч.91. Выбытие
таких фин.влож-й происх-ит по последней текущей рын.ст-ти. Такие ФВ отр-ся в балансе по текущей рын.ст-ти. 2) не имеющие текущ.рын.ст-ти. Они учит-ся и в учете и в балансе по первонач.ст-ти. При их
выбытии примен-ся один из 3х
методов: 1. метод спис-я по первонач.ст-ти каждой единицы; 2. метод сред.первонач.ст-ти; 3. метод ФИФО.
Финансовые
вложения, осуществленные
организацией, отражаются по: Д 58 сч
и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений.
Приобретение организацией за
плату: Д 58 К51 «Расчетные счета» или К52 «Валютные счета». Приобретение
организацией ценных бумаг по договору дарения:
Д58 К98 «Доходы будущих периодов»
3.Аналитический
учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые
осуществлены эти вложения. (организациям-продавцам ценных бумаг; другими организациями, участником которых является
организация; организациям-заемщикам и.т.п.)
Построение
аналитического учета должно обеспечить возможность поступления данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При
этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которой
составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на сч.58 «Финансовые вложения»
обособленно.
Аудит
финансовых вложений
25.
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ТИПИЧЫЕ ОШИБКИ ПРИ ЕЕ
СОСТАВЛЕНИИ. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
Согласно ПБУ 4/99, бух. отчетность - единая
система данных об имущественном и финанс. положении орг-ции и о результатах ее
хоз. деят-ти, составляемая на основе
данных бух.учета по установленным формам. Отч-сть включает таблицы, кот.
составляются
по данным бух., статистич. и оперативного учета. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Бух. отчетность
должна давать достоверное и полное представление о финанс. положении орг-ции,
финанс. результатах ее деят-ти и
изменениях в ее финанс. положении.
Данные отч-сти используются внешними
польз-лями для
оценки эффективности деятельности
орг-ции, а так же для эконом.
анализа в самой орг-зации.
Составлению
отчетности должна предшествовоть значительная
подготовительная работа. До начала
этой работы д.б.осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и
аналитических счетах( включая рез-ты
инвентаризации), проверена правильности этих записей.
Подготовительные работы по составлению отчетности:
1. инвентаризация
всех статей баланса, и корректировка остатков по счетам главной книги в
соответствии с инвентаризацией
2. проверка расчетов с покупателями,
поставщиками
3. переоценка имущественных статей баланса; заключительными
записями декабря образуются
оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике
4. уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и
убытков между смежными отчетными периодами
5. выявляется
окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов
6. в конце года закрываются
все операционные счета: калькуляционные,
собирательно-распределительные.
В первую очередь исчисляют
себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23. Затем
распределяются
РБП, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы и закрываются счета 97, 25 и
26. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей и списывают
затраты со счета 20. После этого осуществляют
списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Затем производятся записи на счетах по учету капитальных вложений,
определяется
финансовый результат от деятельности
организации и закрываются счета 90
«Продажи» и 91. Распределяется прибыль и закрывается
счет 99.
7. Составляется оборотная
ведомость по счетам Главной книги и дающая
материал (остатки по счетам) для
составления годового баланса.
Бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем
организации и главбухом.
Отчетным годом считается для всех организации период с 1 января по 31 декабря.
Первым отчетным годом для вновь
созданной орг-ции считается период с
её госуд-ной регистрации по 31 декабря.
Изменения в бух. отчетности, относящиеся
как к текущему так и к прошлому год ( после её утверждения),
производятся
в отчетности, составляемой за
отчетный период, в котором были обнаружены искажения
данных. Исправления ошибок в бух.
отчетности подтверждаются подписью
лиц, её подписавших с указанием даты исправления.
Аудит отчетности.
Нормативная база: ГК, НК, Закон о бухучете, Положение по ведению бухучета,
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» от 6 июля 1999 г. №
43н; Методические рекомендации о порядке
формирования показателей. Проверка
отчетности – это в первую очередь подтверждение того, что эта отчетность
содержит все формы, согласно списка Минфина, что формы последней редакции, что
присутствует между ними логическая
связь.
Состав отчетности: Ф
№1,2,3,4,5, и Пояснительная записка. Аудитор руководствуется: инструкциями,
формой учета, данные об инвентаризации, предшествующей составлению годового
отчета. Проверка отчетности происходит по двум направлениям:
проверка взаимной увязки (строки,
столбцы) и проверка правильности заполнения
форм отчетности на основании гл книги и др регистров бухучета. Аудитор, в
случае выявления искажений в отчетности, должен дать оценку этим
искажениям и оценить возможные
последствия. Все искажения укладываются:
- отклонение от установленных законодательно правил организации и ведения бухучета
- отсутствие или не соблюдение
учетной политики
- нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства
- в зависимости от выявленных
искажений необходимо корректировать программу проверки и выбранные аудиторские
процедуры в зависимости от видов нарушений, ведущих к появлению
искажений; от степени существенности выявленных
искажений; риска появления искажений при дальнейшей проверки и риска
необнаружения.
Типичные ошибки, выявленные
в ходе проверки:
- Несоответствие отдельных положений учетной политике предприятия
требований действующих нормативных актов
- использование форм и методов учета, непредусмотренных учетной политикой
- применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и
годовой отчетности
- отсутствие в отчетности информации по сегментам деятельности предприятия
- не раскрытие в отчетности существенной информации о хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия
за отчетный период.
26. УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ. ОРГАНИЗАЦИЯ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА. ПРОГРАММА АУДИТА.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий наряду
с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 11 забалансовых счетов.
Счета забалансового учета предназначены:
- Для учета средств, не
принадлежащих предприятию, но находящихся в
его распоряжении
(счет 001 «Арендованные основные средства», счет 005 «Оборудование принятое для
монтажа»), либо находящихся в предприятии
на ответственном хранении (счет 002 «ТМЦ, принятые
на ответственное хранение»), принятых
в переработку, или на комиссию (счет 003 «Материалы, принятые
в переработку», счет 004 «Товары, принятые
на комиссию»);
- для учета источников
покрытия износа не принадлежащего
предприятию жилищного фонда (счет
010 «Износ основных») и других объектов внешнего благоустройства (счет 010
«Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»)
- для учета условных прав
(счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», счет 007
«Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»)
- для учета условных обязательств (счет 009 «Обеспечения обязательств
и платежей выданные»);
- для контроля за отдельными хозяйственными
операциями (счет 006 «бланки строгой
отчетности»)
Учет на забалансовых счетах предполагает однократную запись – только по
дебиту или только по кредиту забалансового счета. Сводные регистры также
упрощены и, чаще всего, представляют
собой накопительные ведомости с графой «Приход», отражающей поступление, принятие на учет забалансовых ценностей, и графой
«Расход», в которую заносятся данные о выбытии, списании забалансовых ценностей.
Например. Арендованные ОС приходуются
по Д 001 в оценке, указанной в договоре.
План аудита
Планирование аудита
заключается в определении его
стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке
аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.
Планирование аудита
должно осуществляться до письма-обязательства
и заключения договора.
При планировании должны
соблюдаться принципы:
Комплексность - все этапы планирования
аудита д б связаны и согласованы
между собой.
Непрерывность – выражается
в установлении сопряженных заданий
группе аудиторов и увязке этапов
планирования по срокам и по смежным
хозяйствующим субъектам.
Оптимальность – гибкость планирования
в выборе наиболее рационального варианта плана.
При планировании выделяют
следующие этапы:
предварительное
планирование аудита;
подготовка и
составление общего плана аудита
подготовка и
составление программы аудита.
Предварительное
планирование.
На этом этапе следует
получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти;
о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке
распределения получаемой прибыли;
системе внутреннего контроля; курсе
его акций; принципах формирования оплаты
труда персонала и т.д.
Все это целесообразно
отразить в рабочей документации.
Подготовка общего плана
и программы аудита.
На этом этапе следует
установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом
предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При
этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных
в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей
работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить
области, значимые для аудита.
Составляя
общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации
обработки учетной инф-ии.
В общем плане аудит
орг-ия определяет
способ проведения аудита. В случае
решения провести выборочный аудит
аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки
проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть
следующие факторы:
реальные затраты труда,
необходимые для работы;
затраты времени
предыдущей аудиторской проверки;
уровень существенности;
сформированные оценки
аудиторского риска.
Программа аудита –
может представлять собой детальный
перечень содержания аудит процедур.
Одновременно программа может служить средством контроля
за качеством и временем проверки.
Программа может
содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить,
какие именно разделы БУ он будет проверять,
и составить программу аудита по каждому разделу БУ.
Программа аудита может
корректироваться в ходе работы.
Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по
каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для
составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов
замечания целесообразно использовать
при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам
проведения аудита.
27. УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ВНЕШНЕГО И
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА, ИХ ОСОБЕННОСТИ
Финансовый результат хоз деятельности
определяется
показателем прибыли или убытка, который формируется
в течение хоз года. Формирование итогов годового финансового результата
осуществляется
накопительным путем в теч всего года на сч 99 «Прибыли и убытки», в виде его
свернутого остатка отражающего прибыль по К счета, или убыток по Д счета.
Финансовый
результат представляет
собой разницу от
сравнения сумм
доходов и расходов
организации. Превышение доходов
над расходами означает
прирост имущества организации
– прибыль, а
расходов над доходами
– уменьшение имущества
– убыток. Полученный
организацией за отчетный
год финансовый результат
в виде прибыли
или убытка соответственно приводит
к увеличению или
уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ
9/99), «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), признают
доходами увеличение, а
расходами – уменьшение
экономических выгод в
результате поступления или выбытия активов,
а также погашения или
возникновения обязательств, приводящие к
соответствующим изменениям
капитала организации.
Конечный
финансовый результат организации
складывается под
влиянием:
а) финансового
результата от продажи
продукции (работ, услуг);
б) финансового
результата от продажи
основных средств, нематериальных активов,
материалов и другого
имущества (части операционных
доходов и расходов);
в) операционных
доходов и расходов
(за вычетом результатов
от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей
и убытков;
д) чрезвычайных
доходов и расходов.
Различие
между этими составными
частями прибыли
или убытков состоит
в том, что
финансовый результат от продажи продукции
(работ, услуг) первоначально
определяют по
счету 90 «Продажи».
Со счета 90
прибыль или убыток
обычной деятельности списывается на
счет 99 «Прибыли
и убытки».
Финансовый
результат от продажи
имущества, операционные и
внереализационные доходы и
расходы в начале
отражают на счете
91 «Прочие доходы
и расходы», с
которого затем ежемесячно списывают
на счет 99.
Чрезвычайные доходы
и расходы сразу
относят на
счет 99 без
предварительной записи на
промежуточных счетах в
корреспонденции счетами учета
материальных ценностей, расчетов
с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.п.
Кроме
того, по дебету
счета 99 отражают
начисленные платежи прибыли и
суммы причитающихся
налоговых санкций в
корреспонденции со счетом
68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Платежи по перерасчетам
по налогу на
прибыль также отражаются на
счетах 99 и 68.
По
окончании отчетного года
счет 99 «Прибыли
и убытки» закрывается. Заключительной записью
декабря сумму
чистой прибыли списывают
с дебета счета
99 в кредит
счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма
убытка списывается с кредита
счета 99 на дебет счета
84.
Аналитический учет
по счету 99 должен обеспечить
формирование данных, необходимых
для составления отчета
о прибылях и убытках.
Счета 90
«Продажи» и 91 предназначены для
обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На сч
90 формируется финансовый результат
от экономической деятельности как разница меду выручкой от реализации и
себестоимостью проданной продукции. Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата
продаж на счете 91. По окончании каждого месяца
сальдо доходов и расходов со сч 90 и 91 переносится
на счет 99. На сч 99 выявляется
чистая прибыль организации, которая является
основой для объявления
дивидендов и иного распределения прибыли.
Данная величина заключительными
записями декабря переносится
на сч 84. Формирование прибыли осуществляется по следующему алгоритму:
Доходы по обычным видам деятельности -Расходы по обычным видам деятельности +
Сальдо внереализационных доходов и расходов + Сальдо операционных
доходов и расходов +
сальдо чрезвычайных доходов и расходов -
налог на прибыль
+ платежи по перерасчетам по налогу на прибыль - санкции за нарушение
налогового законодательства = чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Реформация
бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря
каждого счета и предусматривает закрытие счета 99.
Д99 К 84 – чистая прибыль отчетного года
Д84 К99 - чистый (непокрытый) убыток отчетного года
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной
пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и
управленческих расходов, то образуется
прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается
на сумму операционных доходов и уменьшается
на сумму операционных расходов, так же корректируется
на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять
собой прибыль до налогообложения.
После уплаты налога на прибыль образуется
прибыль от обычной деятельности.
Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые
возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями
и пр.) И уменьшается на сумму
чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)
Полученная величина и будет
неиспользованной прибылью организации.
Неиспользованная прибыль
распределяется:
на капитализированную часть прибыли и потребленная
часть прибыли.
Капитализированная : прибыль
на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых
фондов, прочие формы капитализации прибыли.
Потребленная часть прибыли:
дивиденды, прибыль направленная на
материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.
Учет использования прибыли: 1) Сумма неиспользованной прибыли отчетного года
списывается заключительными оборотами
декабря- Д99 К 84. 2) Направлена
неиспользованная прибыль на выплату
доходов учредителям (дивиденды) –
Д84 К 75 (70). 3) Доведение Уставного капитала до величины чистых активов Д80
К84. 4) Погашены убытки резервного капитала- Д82 К84. 5) Направлена на
увеличение Уставного капитала – Д84 К80.; 6) Начислен налог на прибыль Д99
К68
Внутренний аудит – система контроля
за порядком ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля,
существующая в организации и
действующая в интересах руководства
(собственника) и регламентированная
внутренними документами. Внутренний
аудит является элементом управленческого контроля. Необходим для
предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Задачи внутреннего аудита: постоянный
контроль за расходами на предприятии
и выработка мер по их снижению.
Внешний аудит- проводится
аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с
целями: объективной оценки достоверности
состояния
бухучета и отчетности; подготовки рекомендаций по улучшению финансового
положения предприятия;
повышению эффективности его деятельности;
изысканию неиспользованных резервов производства.
28.УЧЕТ
СОСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В составе собственного капитала предприятия учитываются:
УК, ДК, РК, НрП и пр. резервы (по
сомнительным долгам).
Собственный капитал является
чрезвычайно важной учетной категорией, который отражает совокупность
собственных средств предприятия.
Учет УК. В бухгалтерском
балансе, отражается величина УК,
которая зарегистрирована в
учредительных документах как совокупность вкладов. (Доли, акций, целевых
вкладов, взносов учредителей предприятия)
УК и фактическая
задолженность по вкладам в УК
учредителей отражаются в
бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и
муниципальные п/п-тия вместо
уставного капитала учитывают уставный фонд.
Уставный капитал учреждаемого
акционерного общества представляет
собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, который распределяется
между его акционерами. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительских
документах общества и в учредительном договоре. Внесенные в счет вклада в
уставный капитал предприятия ОС, первоначальная
стоимость их определяется как денежная
оценка, согласованная с учредителями. Учредители или акционеры предприятия
могут принять решение об увеличении
капитала. Увеличение уставного капитала отражаются
только после внесения изменения в учредительные документы и после их регистрации в
установленном порядке.
УК может быть увеличен за счет:
1.Средств акционеров (доп. Эмиссия
акций); 2. Средств добавочного капитала; 3. Нераспределен. прибыли общества;
Сч 80 «УК» - пассивный
Д 75.1. К 80 отражено ув-е УК за счет средств акционеров.
Д 51 К 75.1 – внесение средств
акционерами.
Если УК увеличивается за
счет имущества общества (за счет добавочного к, нераспределенной прибыли и
др.), то сумма на которую ув-ся УК
не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммы УК и
резервного капитала. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ Д,К>= УК+РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Д 83 «ДК » К80-отражено ув-е
УК за счет добавочного.
Если же ув-е УК за счет
нераспределенной прибыли:: Д 84.2 К 80
Может происходить ум-е УК, оно может происходить в следующих случаях: 1. По решению акционеров; 2.В соответствии с законом.
Записи по сч 80 «УК» производятся после внесения
соответствующих изменений в устав ОАО.
УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО К. Счет 83
«ДК». ДК – часть собственного капитала, которая
выделена в качестве объекта б.у. и самостоятельного
показателя отчетности. Официальных
субсчетов нет, но рекомендуют открывать 83.1 – переоценка ОС; 83.2 –
эмиссионный доход.
ДК формируется за счет:
- сумма дооценки ОС (Д 01 К83 на сумму увеличения
первоначальной стоимости ОС; Д83 К 02 на
сумму увеличения амортизации ОС; При
выбытии этого ОС, сумма его дооценки переносится
на с ДК на нераспределенную прибыль – Д 83 К 84), Сумма уценки ОС в случае,
если переоценка ранее не производилась, учитывается
на сч 84 «Нераспр. Прибыль» На сч 84 отражается
так же сумма превышения уценки над
ранее осуществленной дооценкой. Д84 К 01 – на сумму уценки; Д02 К84 – на сумму
уменьшения амортизации. Если раньше
производилась дооценка ОС, то сумма уценки в пределах в пределах дооценки относится на уменьшение ДК: Д83 К01 – на сумму уменьшения. Д02 К83
- сумма эмиссионного дохода, который получается
от превышения номинальной стоимости
над рыночной стоимостью акций, за вычетом издержек от продажи;
- сумма курсовых разниц в случае погашения
задолженности по взносам в УК, который был выражен в ин. валюте
Снижение ДК возможно в связи с уменьшением первоначальной стоимости ОС на
дату переоценки, при безвозмездной передаче, ликвидации, при авариях и др. чрезвыч. ситуациях,
из-за морального и физ. износа, в рез-те направления
суммы ДК на увеличение УК.
Размер обязательного РК
составляет 5% от УК. РК образуется за счет чистой прибыли п/п-тия и имеет строго целевое назначение (Д84 К82).
Использование средств РК: 1) Покрытие убытка за отчетный год (Д82 К84);
2) Погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если др. средств недостаточно (Д82 К
66,67). Синтетический учет РК, ДК, УК, НрП, 86 (Целевое финансирование) ведется В Ж/О № 12.
Аудиторское заключение.
Это официальный документ, имеющий юридическое значение и содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение- результат аудиторской проверки. Виды аудиторского
заключения:
1)положительное – достоверное представление о финансовом положении и
результатах деятельности в
отчетности
2)условно положительное (мнение с оговорками)
3)отрицательное – несогласие или ограничение работы не позволяет аудитору сделать вывод
4) Или отказу от выражения
мнения.
В соответствии с этим ауд-е заключения
делятся
на 1) Безоговорочно положительные (заключение о том, что БФО дает
достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовой деятельности аудируемого лица) 2) Модифицированное
аудиторское заключение, если: возникли факторы не влияющие
на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью
привлечения внимания пользователей к какой либо ситуации и факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к
мнению с оговорками, отказу от выражения
мнения или отрицательному мнению.
Аудиторское заключение состоит из трех частей:
1.Вводная – сведения об аудиторе
2.Аналитическая – сведения об экономическом субъектах, результаты аудиторской
проверки
3.Итоговая – запись о
подтверждении достоверности отчетности.
29. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И
РАСЧЕТОВ. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА
Правовое
оформление операций, связанных с
переходом прав кредитора другому лицу оформляется договором уступки
права требования (ЦЕССИЯ).
Переход права кредитора другому лицу, означает такой вид права отношений, при
котором права требования дебиторской
задолженности утрачиваются одной
организацией и приобретаются другой.
Сторона передающая права требования наз-ся
– ЦЕДЕНТОМ. Сторона приобретающая их
– ЦЕССИОНЕРОМ. Уступка права требования
оформляется
двухсторонним соглашением. Должнику направляется копия
этого договора.
При
учете операций, связанных с уступкой
права требования, дебиторская задолженность (ДЗ) рассматривается в качестве имущества п/п-тия.
А уступка требований цедента явл-ся операцией в рез-те которой имеет место получение
прочих доходов.
Операции
по уступке прав требований отражаются
на сч 91. Использование этого счета позволяет
исчислять финансовый рез-тат от операций
по уступке требований ДЗ. У цедента операции по уступке отражается Д76 К91. Списание ДЗ в суме первоначального
договора- Д91.2 К62. Сопоставляются обороты по сч.91. Выявленное
сальдо списывается на сч. 91.9 и
потом на сч.99. Получение ден. средств от уступке (цессией) – Д51 К76.
У
цедента (нового
кредитора) операции по приобретения
права требования: Д08 К76(з-ты связанные с приобретением права требования); Д58 К08(на сумму фактических зат-т по
приобретению права требов-я).
Погашение
ДЗ у цессионера: Д76 К91.1(на сумму ДЗ перед цессионером); Д91 К58(на сумму
фактич-х зат-т на приобретение прав требований). Сопоставляют Обороты по Д и К счета 91.На сумму фактически
поступаемых средств от должника Д51 К76.
Под
дебиторской задолженностью
понимают задолженность др. орг-ций, работников и физ. лиц данной
орг-ции(задол-сть покупателей, подотчетных лиц). Кредиторская-
задолженность данной орг-ции другим орг-циям(
поставщикам), работникам(по з/пл, по начисленным платежам в бюджет,
внебюджетные фонды) и пр. кредиторам. ДЗ отражается
в основном на счетах-62,76, а кредиторская
задол-сть (КЗ) на 60,76.
По
истечении срока исковой данности ДЗ и КЗ подлежат списанию( через 3 года). Срок
исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения
обязательств. ДЗ по окончании срока
исковой давности списывается на
уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание ДЗ оформляется
приказам руководителя: 1)Д91 К62,76;
2) Д63 К62,76. Списанная ДЗ
отражается на забалансовом счете 007
«Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет. При поступлении средств Д51,50 К
91 и одновременно К007.
КЗ
по истечении срока исковой давности списывается
на финансовые рез-ты: Д60,76 К91. Суммы списанной КЗ включают в состав внереализационных
доходов.
При
вексельной форме оплаты поступающих ресурсов или продаваемой продукции могут
использоваться простые и переводные
векселя. Простые векселя – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны(векселедателя) уплатить определенную смму по наступлению срока
платежа другой стороне (векселедержателю) по торговым сделкам или за
выполненные работы, услуги. Переводной вексель( тратта) – выписывается кредитором и содержит письменный указ дебитору
уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство
после его акцепта дебитором. С помощью передаточной надписи(индоссамента)
вексель может использоваться
неоднократно. Финансовые векселя-
векселя, приобретенные с целью
извлечения прибыли от роста его рыночной
стоимости или получения процента (
отношение денежного займа).
Учет
расчетов векселями у получателей. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по К60,76. При
погашении задолженность по векселям
списывается в Д60,76 с К50,51,52.
При выдаче векселей предусматривающих выплату %-ов за пользование полученным
товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых %-ов
относят на увеличение операционных
расходов. Начисленные % оплаченные в текущем периоде отражаются на сч.91.
Учет
векселей у поставщика:
Орг-ции получившие векселя учитывают
их на сч.62, «векселя полученные».
Д62 К90(на сумму указанную в векселе при продаже ГП)91(другого вида имущества).
Оплаченные векселя – Д50,51 К62.
Не
оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для
официального установления не платежа
по векселю его опротестовывают в нотариальной конторе до 12 ч. дня. После того как вексель опротестован подают иск в
суд на погашение долговых обязательств.
Номинальную сумму отказного векселя списывают:
Д76 К62 «векселя полученные». До
наступления срока оплаты по векселю
орг0ция векселедержатель может
получить в банке ссуды под вексель – Д50,51,52 К 66,67.
При
получении векселедателем долговых обязательств
орг-ция векселедержатель обязана возвратить денежные ср-ва в банк – Д66,67
К51,52.
Оценка
существенности и аудиторского риска
При
подготовке общего плана и программы аудита аудит-кой орг-ции следует установить
приемлемые для неё уровень
существенности и аудит-кий риск, позволяющие
считать бух. отчетность достоверной.
Существенность
– это свойство информации, которое делает её способной влиять на экономические решения
пользователя этой информации. Уровень
существенности – это предельно допустимый размер ошибки, который м.б.
показан в информации содержащейся в
бух. отчетности, и который не введет пользователя
в заблуждение относительно этой отчетности. Конкретное значение уровня существенности определяется аудитором, в соответствии с методикой,
установленной внутрифирменным стандартом.
Аудиторский
риск – это
субъективно определяемая аудитором вероятность
признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская
отчетность может содержать не выявленные
существенные ошибки после подтверждения
её достоверности или признать, что она содержит существенные искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск
включает в себя 3 компонента:
внутрихозяйственный риск, риск
средств контроля, и риск
необнаружения.
С
учетом установленных рисков и уровня
существенности аудит-кая орг-ция выявляет значимые для
аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
30. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТА
ПБУ 1/98 "Учетная политика
организации.
Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное
измерение, текущая группировка
и итоговое обобщение
фактов хоз.деят-ти). К способам
ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения
ст-ти активов; приемы орг-ции документооборота,
инвентаризации; способы применения
счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные
соотв. способы и приемы.
Предприятие закрепляет выбранную учетную политику в приказе об учетной
политике. Этот приказ сдаётся в
налоговую инспекцию в составе бух. отчетности. Не разрешается вносить изменения
в уч. политику предприятия в течение года.
В уч. политике обязательно отражаются:
Способы начисления
амортизации
Способы оценки материалов: ФИФИ, ЛИФО, средн. ст-ти, себест-ть каждого конкретного
вида.
Оценка незавершенного производства: - по факт. себест-ти, - по прямым затратам.
Выручка для
целей налогообложения: - по отгрузке, по оплате.
Указывается
рабочий план счетов: на основе
национ-го плана счетов. Доп. синтетические счета – обязат-но
ввести – показать.
Резервный капитал: если
создается АО и иностр. капитал.
Учет. политика формируется исходя из Допущения имущественной
обособленности (имущ-во и обязательства орг-ции
существуют обособленно от
имущ-ва и обязательств собственника и имущ-тва
других юр. лиц, находящегося у
данной орг-зации), Допущение непрерывности деятельности (предприятие
будет продолжать свою деят-сть в
обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного
сокращения деят-ти. Если же указанные намерения у орг-ции
имеются, она обязана объявить
об этом в учет. политике), Допущение временной определенности фактов
хоз. деят-ти (отражаются в бух. учете и отчетности того периода, в кот.
совершены, независимо от факт. времени
поступления или выплаты денеж. средств, связанных с этими
фактами). Формируемая
организациями учет. политика должна
соотв-вать требованиям полноты,
своевременности, осмотрительности, приоритета содержания
перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Учет. политика орг-ции формируется
гл.бухгалтером орг-ции и утверждается руководителем орг-ции. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бух. учета, содержащий синтет. и аналит. счета,
- формы первич. учетных документов, применяемых для
оформления фактов хоз. деят-ти, по
кот. не предусмотрены типовые формы первич. учетных док-тов, а также формы док-тов для внутренней бух. отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота
и технология обработки
учетной информации;
- порядок контроля за хоз. операциями;
- другие решения, необходимые для
орг-ции бух. учета.
Вновь созданная орг-ция оформляет избранную
учет. политику до первой
публикации бух. отчетности, но не
позднее 90 дней со дня гос.
регистрации. Изменение учет. политики орг-ции может производиться в случаях:
- изменения законод-тва
и разработки орг-зацией новых способов
ведения бух.учета, применение которых предполагает более достоверное представление
фактов хоз. деят-ти - существенного изменения условий деят-ти,
связанных с реорганизацией, сменой собственников.
Нормативно-правовая база аудита
Аудит – это предпринимательская
деятельность по независимой проверке
бух.учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных
предпринимателей. Аудитор осуществляет
аудиторскую проверку на основании двухстороннего договора, заключенного м/у ним
и п/п-тием. Специфика аудит-кой деят-ти
предполагает учет интересов и третьей стороны – пользователей бух-кой
отчетности. Поэтому вся деят-сть аудитора в ходе аудиторской проверке должна
соответствовать не только требованиям
ГК РФ, но и нормативных документов:
1. Закон о аудиторской деятельности:
Закон установил понятие аудиторской
деятельности по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, определил сферу аудита, а так же
его цели, дал понятие сопутствующих
услуг аудиту и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям,. Их права и обязанности,
а так же права и обязанности
аудируемых лиц. Закон дал понятие
аудиторской тайны, как обеспечения
сохранности полученных сведений и определил ответственных за их разглашение,
охарактеризовал роль и значение стандартов
аудиторской деятельности.
2. Постановление Правительства «О вопросах гос
регулирования аудиторской деятельности в РФ», Приказ Минфина «Порядок
представления отчета аудиторскими
организациями и аудиторами, имеющими
лицензии на осуществление аудиторской деятельности»
3. Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности. Стандарты содержат основные правила
проведения аудиторской проверки и
составления аудиторского заключения. Определяют
критерии, с помощью которых можно
оценить качество аудиторской проверки.
4. Методики аудиторской проверки, регламентирующие порядок осуществления
аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям,
по отдельным вопросам налогообложения,
финансов. Внутренние стандарты,
устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями
для своих членов.
5. Документы, необходимые для
реализации стандартов. Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах,
международных и отечественных стандартов и должны включать в себя
основополагающие и конкретные процедуры проведения
аудита.
1.ЭА –это сист спец знаний связ-ых
с исслед-ем эк-их проц-ов, складыв-ся под воздейст-ем объект-ых эк-их зак-ов
и факторов субъективн порядка. Информац-ой
базой управл анал явл-ся вся
сист информации о деят-ти предпр – о
технич подготовке произ-ва, нормат и план-ая
информ, хоз учет, в т.ч. данные оператив, бух и статистич учета, внешн публичная фин и вся
система внутрихоз отч-ти, прочие виды информ, в т.ч. опросы специалистов,
информ произв совещаний, пресса и т.д. Особ-ти управл анал: ориентация результ анализа для
своего руков-ва, использ всех источн информ для
анал, отсутствие регламентации анал со стороны, комплексность анал, изуч-ие
всех сторон деят-ти пред, интеграция уч, анал, планир-ия
и принятия
реш, максим закрытость результ анал в целях
сохран коммерч тайн. Способы обраб эк информ в анал хоз деят-ти: использ абс, относит и сред величин;
применен сравнения, группировки,
индексн метода, мет цепных подстан, баланс метод. Анал тех или иных пок-ей, эк явлений, процессов, ситуаций начин с использ абс
величин (объем пр-ва по ст-ти или в нат измерит-ях,
объем товарообор, сум произв затр и издерж обращ, сум вал дох и сум Пр). В анал
абс велич использ в кач базы для
исчичл сред и относ величин. Относит велич незаменимы при анал явлений
динамики. Относит велич динамики исчисл-ся
путем построен временного ряда, т.е.
они хар-ют изменение того или иного пок-ля,
явления
во времени (н-р:отнош выпуска промыш прод за ряд
лет к базисному периоду, принятому
за 100). Не менее важнле знач в анал имеют средн велич. Без них
невозможно сравнен изучаемого признака
по разным совокупностям, невозможна
хар-ка изменения варьирующего пок-ля во времени. В ЭА способ сравнения счит-ся
одним из важнейш и с него начин сам анал. Сущ-ет неск форм сравнения с планом, сравн с прошлым, сравн с лучшим, сравн
со средн данными. Выявл в результ
сравнения отч-ых пок-ей с плановыми
величины отклонения явл-ся
объектом дальнейш анализа. Группировка – неотъемл часть почти любого эк
исслед-ия. Группир предпол-ет
опред-ую классифик явлений и проц, а
также причин и факторов их обуславлив-их. Группир как спос анализ м. широко
примен-ся в концернах, АО, ТОО.
Структурные группир использ при изучении состава самих пред (по произв
мощности, ур-ню механизации, произв труда и др.). Индексный метод
основ-ся на относит пок-ях, выраж-их отнош ур-ня
дан явления
к ур-ню его в прошл время или к
ур-ню аналогич явления, принятому
в кач базы. Всякий индекс исчисл-ся сопоставлением отч-ой велич с базисной. Индексы,
выраж-ие соотнош непоср-но отч-ых величин, назыв-ся
индивидуальными, а хар-ие соотнош сложных явлений
– групповыми. Метод цепных подстан
использ для исчислен влияния отд
факторов на соотв-ий совокупн пок-ль. Дан метод состоит в последоват-ой замене
плановой велич одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей
фактич-ой его величиной, все ост пок-ли при этом счит-ся
неизменными. Следоват-но каждая
подстановка связана с отд расчетом:
чем больше пок-ей в расч-ой формуле тем больше и расчетов. Степень влиян того или иного пок-ля
выявл-ся
послед-ым вычитанием: из 2-го расчета вычит-ся
1-ый, из 3-го – второй и т.д. Число расчетов на ед больше, чем число пок-ей
расч-ой формулы. Баланс-ый метод широко исп-ся
в БУ, статистике, планир-ии и АХД предпр.В кач осн-го дан метод исп-ся при изучении пок-ей наход-ся
в баланс завис, н-р, при анал обеспеч пред сырьем, мат, тов, при анал бух бал и
т.д. . Как вспомагат-ый, баланс метод исп-ся
для проверки результ расчетов влияния
факторов на совокупный результ-ый пок-ль. Если сумма влиян
факторов на результ пок-ель = отклон-ию результ-го пок-ля
от базового знач, то это означ, что расч произведены правильно.
2. Произв-ые инвестиц – это
капиталовлож, осн чертами кот явл:
кап связывается
на долгое вр, Пр от него б. получать в теч длит периода вр, в конеце периода
использ-ия дан капиталовлож-ие б.
иметь ст-ть хотя бы как утиль. При
принят реш об инвестиров-ии н.
провести долгосроч анал дох и затрат. Для
этого исп-ют 2 группы методов оценки эфф-ти произв инвестиц: 1)Динамич
методы исходят из необходим-ти
сопостав потоки во врем и учит-ют в расч-ах эфф-ти велич недополуч-ых дох из-за
связывания
ДС и иммобилизации их из обор. Критерии: чист тек ст-ть(NPV), индекс рент-ти проекта(PI), норма
рен-ти проек(IRR). 2)Статистич методы не
предполаг проведения сложн фин
расч-ов по дисконтир-ию ден потоков. Критерии: срок окупаем-ти(PP), отдача на вложенный кап(ARR-коэф-т
эфф-ти инвестиц). Если срок окуп-ти проек до 1г. И капиталовлож не значит, то
исп-ся статистич методы; при значит
капиталов и таком же сроке окуп-ти, а также при оценке проек со сроком окуп-ти
свыше 1г. исп-ют динамич методы. В осн принятого
управл реш инвестиц хар-ра лежит сравнен объема предполаг-ых затр и ожид-ых ден
поступ. Т.к. сравнив-ые пок-ли относ-ся
к разн врем, то следует обеспеч их сопостав-ть или дисконтир-ть ден поток во
врем. Сум первонач инвестиц (IC) опред-ся на
осн составл лок-ых смет кап затрат. Ден поступл от проек распред-ны во врем на
весь пер его полезн эксплуатац, при этом ежегодн получ-ая
Пр – Pt. Поск приток ден ср-в распред-ен во врем, он дисконтир-ся с пом коэф-та r, устанавлив-го
инвестором самостоят исходя из ежегод средн % по привлек-ым ср-вам. Общая велич дисконтир-го ден дох м.б. рассчит след обр: я
объекта инвестир, Pt-год
сумма Пр по проек, t-номер
года реализац проек. Рассмотрим динамич методы: 1) Чист тек ст-ть
рассч так: NPV=PV-IC. Если NPV>=0, то проект м. внедрять, если NPV<=0, то проект убыточен, NPV=0, то проект не прибылен не убыточен. Если проект предпол не
разов инвестиции, а последоват-ое инвестир-ие в теч m лет, то NPV б. рассчит так:i-прогнозир-ый
средн ур-нь инфляц в кажд m году. 2) Индекс рен-ти
явл следств предыдущего и рассчит-ся так: PI=PV/IC. Если PV>1, проек след принять
и чем больше получ знач превыш 1, тем выгодн проект. Если PV=1, то это знач, что первонач сум
инвестиц возвращ только однократно. PV<1, то какой-то % инвестир ср-в мы недополучим, проек след
отвергнуть. 3)Под нормой рент-ти поним знач дисконтир-го коэф-та, при
кот NPV=0. Рассчит след
обр: . IRR пок-ет максим допустимый относит
ур-нь расх, кот м.б. связ с
оценив-ым проек. Т.е. предпр м. принять
люб инвестиц реш только тогда, когда цена источн финансир прок (СС) меньш IRR. Если CC<IRR-проек след принять,
CC>IRR-отвергнуть, CC=IRR-проек нейтрален. Рассмотр статистич методы: 1)Срок
окуп-ти инвестиц. Если дох по годам распред-ся
равномер, то исп-ся след форм: PP=IC/Pt. Если Пр распред неравномер, то срок окуп-ти рассчит прямым суммир-ем числа лет, в теч кот Пр =к сумме
изначальных инвестиц:PP=t. 2) Коэф-т эфф-ти
инвестиц рассчит след образ: ARR=среднегод Пр/средн велич инвестиц. При этом сред велич
инвестиц исключ из себя ликвидац-ую
ст-ть объекта инвестир-ия и
рассчит-ся деление получ-ой сум на
2. Отсюда ARR=Pt/(IC-RV)*1/2>Rк,
где RV-ликвидац ст-ть
объек инвестир-ия., Rк - ур-нь рентаб-ти
авансир-го кап (Rк=П/К*100%).
Если ARR>=Rк, то проект выгоден, ARr<Rк – проект не выгоден.
3. Анал наличия
ОС. Задача
дан направл анал ОС заключ в оценке их объема, динамики ст-ти и прогрессив-ти
структ. ОС оценив-ся по первонач
ст-ти(Сп), восстановит, остаточной(Сост). Сп отд инвентарного объекта рассчит
след обр: Сп =цена покупки объкта+трансп затр+ст-ть монтажа+ст-ть
доводки ивведен в экспл. Свосст = Сп*коэф-т переоценки. Сост =
Свосст*(1-норма Ам/100%*факт срок экспл в годах). Поск имеет место разница м/д
тек оценкой ОС в отд моменты врем, то необх опред Ср.год ст-ть ОС = (ОСн.г.+Анал
структ заключ в расч уд веса ст-ти отдельн классификац-ых групп ОС в общ
ст-ти на конкретн момент врем. Классифиц-ть Ос м. по разл признакам, ьзавис-им
от целей анализа. Если есть необх-ть оценки рациональн-ти финансир-ия произв-ва и рац-ти структ собств-ти, то
классифиц-ют ОС по признаку принадлеж-ти: собственные и заемные. Анал
движения ОС. В ходе данного анал
н. оценить размер пополнения произв
и фин потенциала хоз субъекта ср-ми произ-ва. Это позв сделать прогноз о
возможн-ях расшир-ия вып прод, расшир пр-ва, а также оценить потенц-ый
прирост кредитоспос хоз субъекта. Еще одной задач в этом направл явл оценка технич пригодности имеющ-ся оборуд. Реализ-ся
эти задачи путем сопоставл с предшеств периодом ст-ти ОС, как общ, так и по отд
классифик группам для чего рассчит
след коэфф-ты: 1) Коэф-ты хар-щие движен ОС: Кпост=Ст-ть поступ(всех) /
ст-ть на к.г.*100% -показыв какова доля
новых ОС; Квыб = ст-ть выбывш ОС(всех) / ст-ть на н.г. – показыв долю выбывш ОС;
Кприроста = (ст-ть пост - ст-ть выб)/ст-ть на к.г. – показыв какова доля общего прироста. 2) Коэф-ты хар-щие технич состоян ОС: Кобновл = ст-ть введ в экспл / ст-ть Ос
на к.г. – показыв какие ОС реально б. введены; Кликвид = ст-ть ликвид Ос(в связ с износ)/ст-ть на н.г.; Ккомп = ст-ть введ в
экспл/ст-ть вывед из экспл; Кинт обнов = Кликвид/Кобнов – дан коэф-т д.б. меньше
1. Если Кликв<Кобн, то ликвидир-ых ОС меньше чем обновленных. Анал
вооруж-ти труда ОС. Оценка по этому направл произ-ся
с исп-ем пок-ей фондовооруж-ти, технич вооруж-ти, машиновооруж-ти: Фвоор =
ст-ть Ос /Числ перс; технич воор = Ср. год ст-ть /Числ раб перс – при непрерывн
графике; Технич воор =Ср.год ст-ть /Числ max смену – при многосменном режиме; Маш-воор =ст-ть Маш и обор
/Числ раб в max смену.
Фвоор не имеет самост аналитич знач, исп-ся
для того, чтобы оценить эфф-ть исп-ия произв рес и ее изменения.
Этот пок-ль анализ-ся либо в
динамике, либо в сравнен с анал пок-ми др предпр или отрасли. Анал эфф-ти исп-ия труд рес хар-ся
Выр=Объем пр-ва/Числ перс. Если Выр /Фвоор, то б. получен пок-ль позвол-ий оцен
взаимовлиян тр рес и Ос на полноту
их исп-ия, а след на капиталоемк-ть
пр-ва (Фотд=Объем продук /ср.год ст-ть Ос).
4. В этом вопросе выдел 2 напрвлен анализа: 1)
анал исп-ия парка оборуд, 2) анал
исп-ия фонда времени работы оборуд.
Для анал полноты исп-ия парка оборуд все оборуд делят
на 2 груп: 1)установленное оборуд – это факт раб-ее оборуд, оборуд
наход-ся в план-предупред-ых
ремонтах, оборуд в резерве, оборуд в аварийн простоях.
2) неустановлен оборуд, кот м. разделить на след виды: оборуд к
установке, излишнее оборуд, оборуд к списанию. Доля
неустановл оборуд не д.б. =0. Рац-ая
структ неустановл оборуд тогда, когда доля
оборуд к установке сост 100%, ост категории утяжеляют баланс и от них н. избавл-ся. Для
колич-ой хар-ки полноты исп-ия парка
оборуд м. применить след пок-ли: 1)доля
оборуд в экспл (Дэкспл=кол-во устан-го оборуд /всего оборуд)<1; 2)доля факт раб оборуд (Дф.р.= кол-во факт раб оборуд
/кол-во установл оборуд)<1. Для
оценки того, наск-ко исп-ие имеющ-ся
парка оборуд влияет на результ деят-ти пред, рекоменд-ся
опред-ть объем недополуч-ой прод за сч неполного исп-ия
имеющ-ся оборуд: Q=gi, где gi –ср. произ-ть единицы i-го оборуд. Соотв-но потери
Пр опред-ся след обр: Q*Цi*Rпр/100%, где Q-объем
прод, Цi-средн цена, Rпр-рент-ть прод (ср. по
пред). С точки зрен полноты исп-ия
оборуд по врем важное знач имеет опред-ие доли простающего оборуд с указанием
причин простоя и общих потерь раб
врем. В самом общем смысле оценить налич излишн оборуд м. с пом коэф-та
сменности (Ксмен = Тчас /Тчас смен, где Тчас-общ число отраб станко-час, Тчас
смен-станко-часы в наиб загруж смене). По элем-ам баланса раб врем рассч-ся пок-ли экстенсивной загрузки оборуд. Это отнош
Тфак к эл-ам баланса. Структ фонда раб врем: Ткал=365дней*24часа, Трежимное =
число раб дней в периоде *кол-во смен в день *продолж смены, Тномин = Треж -
врем план-предупред ремонтов, Тфак=Тном-Тпростоев. По эл-ам баланса раб врем
рассч-ся пок-ли экстенс загрузки
оборуд: если Тф/Тном =1, то резерва нет, данное отнош пок-ет долю абсол резерва
исп-ия врем работы оборуд; отнош
Тфак/Треж пок-ет резерв, исп-ть кот м. только при росте тек затрат. Для оценки степени производит-го исп-ия оборуд исследуют динамику коэф-ов интенсив
нагрузки оборуд. Под интенсивн нагрузкой поним кол-во продук, выпуск-ой в
единицу врем на ед оборуд: qф=Q/(Тф*Кед), где Q‑бъем в нат измерении,
Тф-врем факт раб, Кед-кол-во ед одинакового оборуд. Получ-ую велич qф сравнив с номин произв-тью
по паспорту(qн). Км=qф/qн – коэф-т исп-ия
мощности – должен стремиться к
1.
5.Анал состояния. Задачей дан напрвл анал явл оценка технич пригод-ти имеющ-ся оборуд. Для
хар-ки годности оборуд рассматр коэф-ты, хар-ие степень восстановл ст-ти
изнач авансированной на их создание: Кгодн = ст-ть ост/ст-ть вост;
Кизноса=начисл износ /ст-ть восстан=1-Кгодн; Кгодн=1-Кизноса. Эти коэф-ты
косвенно отраж возраст ОС и поз-ют сказать о работоспос-ти и необ-ти
замены. Для
принятия
управл реш о необход-ти обновленг тех или иных видов оборуд след рассч-ть ср.
возраст ОС по группам и выделять
наиб рисков объекты: до 5 лет работы –оборуд счит недостат освоенным (не более
25%), от 5 до 10 лет – наилучш экспл возраст оборуд (около 50%), от 10 до 20
лет-оборуд еще обладает произв потенц, но он неуклонно сниж-ся (25%), свыше 20 лет – полн изнош оборуд, кот не
д.б. на пред. Ср.возраст МиО рассч-ся
как ср.взвеш велич по уд весу МиО в кажд возрастной группе: Tw=Twd*Gd/100%, где Twd-ср.велич интервала в d-ой группе, Gd-доля
МиО в d-ой возрастной
группе. Оценка эфф-ти исп-ия ОС.
Эфф-ть исп-ия ОС хар-ся след сист эк-их пок-ей: Фотд, относит высвобожд
ОС, прирост объема пр-ва, повыш произв-ти труда раб-их, сниж С/ст прод. На
промыш пред пок-ль Фотд опред-ся
по объему выпуска прод на 1 руб ст-ти ОС, исп-ых на ее получение. При расч-те
Фотд в ст-ть ОС включ баланс-ую ст-ть арендов-ых объектов и исключ ст-ть ОС
наход на резерве, на консервац и сданных в аренду: Фотд=Q/OCV, где Q-Выр-нетто,
OCV – ср.год ст-ть Ос.
Зависимость объема прод от ст-ти ОС и эфф-ти их исп-ия
выраж след форм: Q=Фотд* OCV.
Влияние факторов измен ст-ти ОС и
эфф-ти их исп-ия оценив-ся след образ:Qфо=(Фо1-Фо2)*
OCV1; Qocv=(
OCV1- OCV0)*Фо0. Если темп роста объема прод
опереж темп роста ср.год ст-ти Ос ,то м.б. опред-на доля
прироста объема пр-ва(Д) за сч повыш-ия
ур-ня Фотд: Д=(Iq-Iocv)/(Iq-100),
Iq-темп роста объма
прод в %, Iocv-темп
роста ср.год ст-ти Ос. Относит высвобожд ОС (OCVотн)
достиг-ся за сч роста эфф-ти их
исп-ия и рассч-ся так: OCVотн=
OCVфакт-(Qфакт/Фо баз). Дан пок-ль
позволяет оценить объем ОС, кот пред
не пришлось покупать для обеспеч
прироста объема пр-ва. Т.обр. он хар-ет снижен капиталоемк-ти пр-ва. Наиб
обобщ-им по-ем эфф-ти исп-ия ОС явл фондорент-ть. Ее ур-нь зависит не только от
Фотд, но и от рент-ти прод. Взаимосв этих пок-ей м. предст-ть след обр: Rопф=П/ОПФ=(ВП/ОПФ)*(П/ВП)=Фо*Rвп; Rопф=(РП/ОПФ)*(П/РП)=Фо*Rрп, где Rопф-рентаб Ос(фондорентаб), П-Пр от
реализ прод, ОПФ-ср.год ст-ть осн произв фондов, ВП,РП- ст-ть произв или реализ
прод, Rвп,рп-рентаб
произвед-ой или реализ-ой прод.
6. Об
ср-ва-это совокупн ден ср-в авансиров для
создания оборотн произв фондов и
фондов обращ.Они меняют свою нат
веществл форму в течении произв-но-коммерч цикла. Одновременно прибывая и в сфере пр-ва и в сфере обращ.ОбС делятся:1.оборотно
произв фонды 1.1 производств
затраты(незав пр-во,расходы будущ период,полуфабр собств пр-ва)1.2.запасы(мат-лы и сырье,топливо,
вспом мат-лы)2. фонды обращ 2.1.ГП 2.2.ден ср-ва. Стадии
кругооборота Об ср-в.:1.вложен
ден ср-в в покупку сырья и
мат-ов(запасов)(ден ср-ва в сфере обращ)2.передача
произв запасов в пр-во и получен незаверш продукц(ден ср-ва в сфере пр-ва).3.получ ГП.Возникнов дебит задолж.4.
получ денег за отгруж продукцию на р/с. Погашение дебит задолж.Структура ОбС-соотнош отдельн видов ОбС
в общей величине Об капитала. На структ
ОбС оказыв влияние след факторы:1.отрасл особенн пр-ва,2. геогр
распол основн поставщ и потребит.3.примен форма расчетов4.примен технол на
предпр.Анализ стр-ры ОбС нужно проводить постоянно.1.А
позвол выяв основн тенденции изменения велич и формы.2. влияние
соотношения величины запасов и
затрат 3.отслеж и сравнив динамику измен доли произв запасов и ГП.4.отслеж
динам Об ср-в в целом(Тр,Тпр)В зависим от особенностнй формиров об ср-в
подраздел на нормируем(оборотные
фонды,а так же та часть фондов обращения
λ наход в виде остатков нереализ ГП на складе предпр) и ненормируем(все остальн элементы фондов
обращения т.е. отправленная потрибителям
но еще не оплачен продукц и все виды ден ср-в и расчетов)Оборотн ср-ва делятся на собствен
и заемн источники.Собств об ср-ва
формир за счет собств капитала предпр(УК,Резерв капит,накопленная прибыль) определ как разность между итогом раздела
3 пассива баланса(капитал и резервы) и мтогом раздела 1 актива баланса
(внеоборотные активы).Заемн об ср-ва
формир в виде банковских кредит,и кредит задолж.Они предоставл предпр во
временное польз.Анализ стр-ры позвол выявить
основные тенденции изменения
величины и формы Об ср-в.В изуч стр-ры следует уделить вниман на состояние запасов и затрат,на показат динамики, изменения доли произв запасов и ГП,а так же дебит задолж
относит планов знач и знач прошл года.А
производственно коммерч цикла.Важным этапом А Об капитала явл-ся
установл его оптимальн величины.Сущ 2 подхода к ее определ:1.заключ в использ норм и нормативов велич отдельн эл-тов Об ср-в 2.расчет периода оборач ден ср-в.(связан с произв коммерч циклом, λ включ в себя периоды оборач мат запасов,незав пр-ва,Г П,ден
ср-в и дебит задолж с учетом периода оборач кредит задолж. Период оборач ден ср-в-это сумма периодов всех элементов Об капит
минус период оборач кредит задолж. Пд.с=П1+П2+П3+П4-П5,где
П1-период оборач мат запасов-это
продолж отрезка времени в течении λ сырье и мат-лы наход на складе перед
запуском их в пр-во.его длительн расчит как средняя велич запасов сырья
и мат-ов раздел на общ сумму затрат и мат-лов
и умнож на 12 мес (ср велич остатка сырья
и мат-ов-2 раздел баланса.остатки по счетам 10,15,16,19)П2-период оборач незав пр-ва,период превращ сырья и мат-ов в ГП.Его велич опред через соотношен
средней велич имеющ нез пр-ва к общей ∑
произв издержек(себ/ть) за год.(остатки нез пр-ва-2 раздел баланса счета
20,23,29, общая сумма затрат-форма 2
счет 43)П3-период оборач ГП.Это
продолж отрезка времени в течении λ ГП наход на складе или в пути до признания факта реализ.Определ как отношен средн велич
запасов ГП к общей ст-типродукц реализ за год(выручка без налога нетто-выруч- форма 2) П4-период оборач дебит
задолж.Период между поставкой продукции и получ денег за нее от покуп. Рассчит
как отнош средней велич деб задолж за год к общему Vпродукции реализ с
отсрочкой платежа.П5-период оборач
кредит задолж.Продолж кредит периода расчит как отнош средней велич кред задолж
к общ V закупа осуществл в кредит.Также можно рассчит велич изменения потребности в Об капит на кажд произв комерч цикл:
∆Обк= ∆П1/12*Запасы +
∆П2/12*себ/ть+ ∆П3/12*чист выр+ ∆П4/12*чист выр-
∆П5/12*Закуп в кред. Изменение потребн Об капит рассчит исходя из того что показат-ли λ характериз V пр-ва
не измен,зато происх измен период оборач отд видов активов. ∆П1-происх под влиян таких факторов как внедрение нового оборуд и
технолог,изменен состава поставщ и прочих техн параметров нормиров. ∆П2-измен технолог внедрения нового оборуд,измен произв отд видов оборуд. ∆П3-изменен услов контракта(моменты
перехода права собств),изменен размера миним отпускн партии и др у3слов,связан с отгрузкой и реализ продукц. ∆П4- на измен периода дебит
задолж влияет примен способ
оплаты,период прохожд платежа,условий контракта,связан
с отсрочкой платежа,период предоставл кредита. ∆П5-условия
закупочн контракта,период отсроч платежа,предоставл-ых продавц.
7.Сущ-ет след виды источн формиров Об
капит:собств, заемн, привл.Собств источн направл на формиров внеоб активов.
Собст об кап=собств источн(2раздел баланса)-Внеоб активы(1 раздел баланса)
.Источн накопл собств ср-в,как в части внеоб так и в части текущих активов явл-ся:ЧПриб,
амортиз.Предпр не может увелич об капит
за счет заемн ср-в без достаточн высокого уровня
рентаб пр-ва и продаж.Предпр д иметь достаточн уровень ликвидн(это способн
предпр своевр и в полном V расчитыв по своим обяз-вам.Эта
способн зависит от состава и ликвидн ресурсов, из λ формир об
капитал.Наибол ликвидн явл-ся;ден ср-ва,высоколиквидн ц.б.,краткосрочн фин влож,кратк дебит задолж,сырье и
мат-лы,внеоб активы.Для оценки
ликвидн баланса использ сист коэфф ликвидн,λ характер степень достаточн
текущ актив по отношен к обяз-вуАнализ
источн заключ в сравн их фактич уровня
с нормативн знач.1.Коэфф текущ ликвидн=оборотн актив(стр
290)/кратк обяз-ва(610+620+630+660
ф№1).Этот коэфф хар-ет текущ платеж предпр на относит промеж времени.Нормат
знач=2.Это говорит о том что у предпр текущ акт в 2 раза больше чем кратк фин
обяз-в.предпр фин устоичиво на ближ
6 мес.2.Коэфф абсол ликвидн=наиболее ликвидн активы(ден.ср-ва+кратк фин обяз-ва+деб задолж) / кратк обяз-ва..Этот
показ хар-ет мгновен платеж предпр Норм знач=1 не д б меньше 1,но в отрасл
характер высокой скоростью об ср-в допуск знач коэфф в пределах 0,5-0,7 3.коэфф самофинансир=собств кап/текущ
акт(2 разд бал)=(собств источн-внеоб акт)/текущ актив. Он характер степень
финансир текущ деят-ти предпр за
счет собств источн и потенц потребн в пополнении об капитала за счет заемн и
привл ср-в.Анализ эффективн использ
об.ср-в. 1.коэфф оборачив =чистая выручка/ср.остаток оборотн ср-в. Ср.остаток об
ср-в= ((Об актив-Кратк обяз-ва)н.г.
+(Об актив-Кратк обяз-ва)к.г)/2.Показывает
размер V выручки на 1 руб об ср-в..2.коэфф
длительн 1 оборота=число дней в отчетн периоде / коэфф оборач. 3. коэфф загрузки ср-в в обороте характериз
уровень капиталоемкости предпр по оборотн ср-вам = ср.остаток об ср-в/чистая выручка=1/коэфф оборач. Эти коэфф не имеют
нормативн значения.Их оценка провод
либо в сравнении с аналогичн предпр, либо в сравнении со ср. отрасл показателями, либо в динамики. Оценка кач-ва управл об ср-ми.Управл об капит предст собой оптимиз
ден потоков предпр и получ макс V прибыли, использ миним возможн V об
ср-в.Чтобы эффективн управл об.капит нужно построить сист анализа состоящ
из 3 направл:1. анализ V об кап.2.анализ рентаб 3.анализ ликвидн. 1. анализ V об кап-это показ управл об
капит следует постоянно контролиров
величин собств об капит, а так же оценивать структуру и V привлеч источн
финансиров.Эффективн использ об капит можно оценить путем контроля кредита и сравнения
этого показат с величин предоставл предпр дебит задолж-ти. 2. А рентабельн-позволяет
увидеть на ск-ко эффективн работает предпр, какова отдача от использ ср-в.3.А
ликвидн-способность предпр своевр погашать свои долги.Важно контролиров
сбалансиров активов и обя-в по
срокам их предъявл и погашен т.е.
соблюд систему след неравенств:А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3;А4<=П4;А1,А2,А3,А4-активы,сгрупиров в порядке убывания
ликвидн.А1-абсолютн ликвидн
активы(ден ср-ва,валюта,быстрореализ ц.б.),А2-дебит
задолж по срокам погашения менее 1
года ,ГП, легко реализ мат рес-ры,А3-сырье
мат-лы,незаверш пр-во,расходы буд период),А4-трудно
реализ активы(ОС,НМА),П1,П2,П3,П4-пассивы
в порядке возрастан сроков предъявл их к платежу.П1-срочные обяз-ва(вся кредит задолж-ть срок погашен λ устанавл в
ближ месяцы).П2-кратк кредиты срок платежа по λ ожидается не ранее чем через 6 месяцев.
П3-долгосрочн кредиты.П4-акционерн капитал
8.Для
оценки эффект использ мат рес-ов служит сист показ материалоотдачи (,характериз глубину переработки ресурсов) материалоемкости(характер произв
процесс с позиции формиров затрат на мат-лы).Материалоемкость(μ)-это отношен стоимости мат затрат к V
продукции, λ м б расчитыв в натур выраж и в этом случае хар-ть колич
расход мат-ов на произв продукц, так же может рассчит в руб на ед продукц и в
этом случае отраж долю затрат в себ/ти или в цене продукц. V продукц м.б. отражен при расчете матер-емкости
в нат ед(т,кг и т.д.),условно-натур(усл т), в ден выражен по себ/ти или по ср
цене реализ. Система показ μ включ
в себя:1.общую μ(это отношен ст-ти всех мат затрат к ст-ти продукц в
чистых сред.ценах реализ(цена без налога))2.частная μ(это отношен ст-ти конкр вида мат затр-т
и V продукц в стоим(по себ/ти) или нат измер).3.μ изделия характер велич МЗ на ед выпуска продукц.Влияние
использ мат запасов на изменение V продукц м.б. оценено след образом:как
отношением фактич величины МЗ к изменению материалоемк в отчетн периоде по
сравн с план или базов значен.На ряду
с абсол изм ст-ти МЗ определ их относит экономия
или перерасход по отношен к баз году или план уровню. ∆МЗ отн=МЗ ф-МЗпл*JQ,где JQ-индекс
роста V пр-ва рассчит по натур показ V пр-ва.При детализ анализа μ опред ее отклонение под влиянием след факторов:V и стр-ры продукц,цен на
продукц,норм расхода мат рес-ов, цен и тарифов на их приобрет.
9.Весь персонал в зав-ти от выполн ф-ций следует
подразд на :1.производств персонал. 2.непроизв персонал.Среди промыш-произв
персонала выдел:рабочие, служащ, специалисты, руководит.Если предпр относит к
сфере промыш пр-ва в стр-ре промыш произв персонала преобл рабочие,причем
числен и доля рабочих зависит от
степени автоматиз произв процесса.Среди рабочих принято
выделять:основных произв
рабочих(занимающ обслуживанием технологич операций)и вспомогат(занимающ текущим
ремонтом,подготовк материалов к пр-ву и др вспомогательн процедурами.В анализе
стр-ры персонала рассчитыв доля
каждого из перечисл категор рабочих в общей числен.Сущ оптимальн стр-ра
персонала,расчет λ исходит из норм обслужив технологич агрегатов и
трудоемк управл ф-ций. Анализ заключ в выявл
отклон уд веса каждой категории персонала от оптимальн величины.При анализе
необх обратить вниман на тот факт, что увелич числен персонала должно сопровожд
увелич показат V пр-ва.Любое снижен числен персонала должно быть обоснованно с
точки зрения возможности полной
эксплуатац технологич оборудов. Снижение числен персонала явл-ся
обоснованным только при снижении трудоемк выпуск ассортим продукц и роста уровня
автоматиз произв процессов.На предпр может сложиться
излишняя
численность рабочих одних профессий и недостаток др.Для
качеств характерист каждой профессии изуч произошедшие за год изменения по полу,возрасту,уровню квалификац.Для характирист квалификац состава кадров расчитыв
показат средний тарифный разряд(для сдельщик) (N)=∑Ni*ti/∑ti.где Ni-номер
тарифного разряда рабочего, ti-число отработ рабоч i-го разряда человека часов,для
повремен оплаты труда : (N)=∑Ni*ri/∑ri.где ri-численность
рабочих i-го разряда.Расчитан
формулы сравнивают с показат ср тарифн разряд
выполн работ.λ рассчитыв аналогичн образом Только Ni характер номер разряда работ, ti,
ri-трудоемк этих работ в
часах,людях.Анализ професс и
квалификац состава управл персонала провод по результ аттестации.По ее результ
рассчитыв фактич средн разряд
специалистов и служащ.В случае его несоответств требуемому проводиться дообучение персонала.Анализ пофессион и квалификац
состава по всем категориям заверш
разработк мероприят по укомплектов
произв участков и служб персоналом требуемой квалификации.На предпр ежегодно
происходит оборот раб силы.Для
характерист интенсивн движения
рабочей силы по предпр в целом по отдельн структурн подразд, а внутри них по
категориям персонала,отслежив
динамика след показат:1.коэфф оборота по приему=числен принят/ числен ср.спис рабочих в этом же периоде.2.коэфф
оборота по выбытию=числ выб/ числ ср.спис.3.коэфф текучести=численность
уволен/числен ср.спис.Текучесть анализир по структурн подразд, а внутри них-по
полу,возрасту,стажу работы,уровню образов.Нужно выявить
причины:неудовлетворен режимом работы, размером заработной платы, отсутствием
перспективы роста,возможн повыш профессион уровня.По
результ анализа разраб мероприят по
закрепл кадров.Величина эффекта от этих мероприятзависит
от V промышл продукц,дополнит получ за счет меропр по сниж текучести
кадров.Оценив V продукц по след формуле: ∆Qтек=Чб*(k баз тек- k фак тек)*Wбаз*n/12*d.гдеЧб-базовая численность персонала, k баз тек-коэфф текуч в баз году, k фак тек- коэфф текуч в факт году,Wбаз-выработка на 1 рабочего в базовом
году, n-число месяцев требующ для адоптации вновь принятого
работника к условиям труда на
предпр,d-% снижения выработки у
вновь принят рабоч по отношен к
персоналу, постоянного состава
10. Для
оценки эффективн использ труд ресурсов на предпр использ прямые и обратные показатели.Прямые
показат позвол оценить интенсивн сторону использ трудов ресурсов и рассчит как
объем продукции на одного работника(выработка) расчитыв по формуле W=Q/Чявочн.Обратный поазатель (экстенсивный) оценивает
кол-во времени,затраченного на производство еденицы продукции(трудоемкость).
Те=Тф/Q,где Те-ррудоемк, Тф-число часов,отработ всеми работн (чел-час),Q-объем
продукц.Чтобы изучить причины изменения
выработки, надо выделить факторф:1.влияние
изменения числен на выработку,2.влияние изменения
объема.Изменение V пр-ва за счет изменения
выработки рассчитыв по форм:
∆Q=∆W*Чф,Изменение
себ/ти по фактору выработки наход по
формуле: ∆Сw=Cб*(1-а*Qф+-∆Q/Qб, где
а-доля постоянных
затрат в себестоимости, Cб-базовая
себест, Qф-фактич Vпродукц, Qб-базовый
V подукции. Снижении выработки приводит к :1.недополуч ГП, и снижению
Vреализации.2.повышен себестоим и к снижению прибыли..Резерв влияния
интенсивн факторов на V пр-ва не безграничен т.к. рост интенсивн труда вызывает
прирост травматизма, прирост случаев профессион заболеван,требует прироста
з/пл.Повысить произв труда можно только в том случае если увелич техническ
оснащенность раб места Действие интенсивн факторов повыщ рост производ труда
будет тогда когда результат от их воздействия
превзойдет дополнительн издержки,возникающ в произв-веРачет результ прироста
производ труда за счет влияния интенсивн факторов аналогичен расчету результатов
по экстенсивному фактору. W=Q/Чперс.
Производ труда зависит от интенсивн труда производств рабочих,поэтому следует
учитывать структуру персонала: Чрабоч=Ч*Ураб, где Ураб-удельн вес рабоч, численность расчитыв
(Ч)=Чраб/Ураб. Полноту использ ресурсов (кол-во отработ дней и часов) можно
определить исходя из формулы
выработки:W=Q*Ураб*Т*Д/Чраб*Т*Д=Ураб*Тсм*d*Wср. Т.к Q/Т-средняя часовая произв труда (Wср), Д/Чраб-число выходов на одного
рабочего (среднее число дней d).
Т/Д-средняя фактич продолж смены( Тсм).
16.В
рын усл-ях пред-я д.оцен-ть и пост-о контр-ть степень соотв-я своей прод-ии требов-ям
потребит-ей и запросам,существ на рынке.Для
этого произв-ся оценка конкур-ти
прод-ии. Конкур-ть прод-и-способ-ть дан прод-и соотв-ть сложив-ся или предполаг-ым треб-ям
рынка и быть успешно реализ-ой при налич предлож-я
др аналог-х тов-ов.Ур-нь конкур-ти люб товара опред-ся
совок-ю разл ТЭП.Для колич-ой оценки
конкур-ти примен сист единичных,групповых и интегр-ых пок-ей.Единичн.пок-ль-соотн-е
велич какого-л параметра исслед-го изделия
к велич соотв-го парам-ра конкурирующего изделия,или
к велич этого парам-ра,при кот потр-ть полн-ю удовлетв-ся.Групповой
пок-ль-рассч на базе единичн и хар-ет различие м/у изделием и потреб-ю по
группе парам-ов.Исследуем парам-ы след делить на:
технические,экон-ие,нормат-ые.Груп-ой пок-ль по технич парам-ам равен сумме
произведений единичн пок-ей на коэф-т их ведомости,установл.экспертом по виду
тов.(я на основе существ-их цен потребл-я и издержек потребл-я
сравнив-ых изделий.На осн групп пок-ей рассч-ся
интегр-ый пок-ль конкур-ти кажд товара(kинт=kн*kt/kц ,где kн-груп пок-ль по
нормат парам,кот рассч-ся на основе
спец выделяемых среди проч технич
пок-ей,кот м.приним знач-я только 1
или 0;1-если изделие соотв-ет обязат
для дан рынка требов-ям,0-если не соотв-ет;kt-по технич парам;kц-по эконом
парам.Если kинт<1,прод-я не удовл треб-ям
или устан образцу,если kинт>1,оценив-ый
товар явл более конкур-ым,чем
образец.Важн аспектом стратег ан-за сбыта явл
ан-з обновляемости прод-и-его
произв-ят по след направл-ям:ан-з общ ур-я
обновл прод-и и его темпов;ан-з новизны прод-и;ан-з сменяемости
прод-и.Общий ур-нь обновл-я прод-и
измер-ся долей нов и модернизир
прод-и в общ V ее пр-ва
в действ-их ценах.kобн=(Qн –Qм)*100/Q,где Qн-Vновой прод-и, Qм-Vмодерниз прод-и, Q-Vпрод-и в действ ценах.Дан пок-ль рассм-ся
в динамике по отнош к предыд периодам.Для
ан-за сменяем-ти прод-и опред-ся коэф-т опережения:
kопер=dQосв/dQсн>=1,
dQосв-доля вновь освоен изд в общ выпуске прод-и; dQсн-доля снятых
с пр-ва изд в общ Vпрод-и.Скорость
освоен нов прод-и реком-ся поддерживать
на более высок ур-не,чем списание старой,т.е. коэф-т опереж желат держать на
ур-не>=1.При этом необх конролир достаточн-ть пр-ых мощностей пред-я для
поддерж-я высок темпов обновл-я.След проводить оценку возм-ей и персп-в реал-и
прод-и,провод-ся внутрифирм ан-з и
ан-з внешн среды.Внутриф ан-з-оц.оборота за прошл годы и оформл-ся в виде аналитич-х таблиц,содерж-их след данные за
длит период(5 и более лет):оборот продаж в колич выраж;ст-ть продаж;продажные
цены как на собств так и на конкурир прод-ю;собств прогнозы сбыта составл-ся в прошл;колеб-я
м/у пл и факт,имевшие место в прошлом.Так ан-з позв-ет оценить его эфф-ть
планир-я и прогноз-я компании,динамику сбыта и цен на прод-ю и позволит
сформ-ть прогнозы и тенденции сбыта.Статистика сбыта д.рассм-ся по след позициям:тов
и группы тов;торговые районы и районы представит-ей;группы покуп-ей;кол-во и
частота заказов;пути продаж.
17.Подход
к оценке безуб-ти базир-ся на мет-де
учета пр-ых издержек,кот наз-ся
«директ-костинг».При этом в себ-ть изделия
включ усл-перем изд-ки,в то вр как усл-пост изд-ки покрыв-ся за сч валов приб или маржин-го дох.Графич
нахождение безуб-го Vили
точки безуб-ти заключ в постр-и графиков выр-ки усл-пост,усл-перем и совок-ых
изд-ек,а сама ТБУ расположена на пересеч граф-ов выр и совок дох.ТБУ-тот
Vпр-ва,при кот пред-е
уже полностью покрыв все свои изд-ки,но еще не получ приб.П=ВРП-(С+V),С-усл-пост,V-усл-пер. П=Q*Ц-(С+Q*уд.пер).Уд-перем изд-ки-это
сумма перем изд-ек,приходящ-ся на ед прод-и.Велич этих изд-ек на ед прод-и постоянна.0=Q*Ц-(С+Q*уд.пер.).QТБУ=С/(Ц-уд.пер.изд).На
безуб-ый Vпр-ва оказ
влияние 3осн фактора: велич пост
изд-ек;цена ед;уд-перем изд-ки.Соотв-но,колич-но оценить влияние этих факт-ов м с пом-ю мет-да цепн подстановок.
QC=C1/(Ц0-V0)-C0/(Ц0-V0)=/(Ц0-V0), V-уд.перем.изд-ки;
Ц=С1/(Ц1-V0)-C1/(Ц0-V0)=C1(1/(Ц1-V0)-1/(Ц0-V0));QV=C1/(Ц1-V1)-C1(Ц1-V1)=C1(1/(Ц1-V1)-1/(Ц1-V1)).М/у ценой ед
изелия и уд-перем изд-ми м б
установл пропорц-ть,такое отнош наз-ют уд-маржин дох.а=V/Ц. Т.к.критич или безуб-ым счит-ся такой Vпрод-и,при кот выр покрыв всю сумму затрат,т.е. не формир-ет ни
приб,ни убытка,то критич Vм
б выражен как:QТБУ=а*QТБУ+C; QТБУ=V/Ц*QТБУ+C. Q*Ц-(Q*V+C)=0; Q*(Ц-V)-C=0; Q=C/(Ц-V)=C/(1-а),
где (1-а)-уд.рент-ть изделия.При
ан-зе безуб-ти нельзя забывать о
таком понятии как зона безоп-ти(кромка
безоп-ти или резерв сниж-я Vпр-ва,кот предст собой
выражен-ую в %-ах велич допустим снижен-яVпр-ва без риска понести
убытки,т.е.ЗБ(%)=(Qф-QТБУ)/Qф*100.Целью люб
пред-я явл
получ необх-го Vприб,кот
позволит ему осущ-ять успешн фин-хоз
деят-ть,обеспеч достат ур-нь
самофин-я и возможн-ти для дальнейш развития.Ан-з
безуб-ти позволяет с достат долей
достоверн-ти опред-ть какой Vпр-ва
д поддерж пред-е,чтобы получ необх Vприб.П=Q*Ц-(Q*V+C); QП=(С+П)/(Ц-V) QП-Vпр-ва,кот позвол достичь необх Vприб.Для того,чтобы опред прирост пр-ва,требуем для достиж-я
необх прироста приб м воспольз-ся
след расчетом приб:1-П0; (q1*Ц-q1*V-C)-(q0*Ц-q0*V-C)=q1(Ц-V)-q0(Ц-V)=П; q*(Ц-V); q=П/(Ц-V).
18.В
ходе колич оценки реш-ся след
задачи:оц выполн плана приб по группам фин рез-тов; ан-з пропорций распред-я приб; ан-з укрупн-ых факт-ов,воздейств-их на
приб.В завис от того,что явл целью
ан-за сравн-ю подверг-ся разл времен
периоды,н-р,если необх оценить достат-ть фин рез-ов,формирующ-ся в текущ году,т.е.провести текущ ан-з,то б сравн-ся план и факт рез-ты по кварт и даже месяцам,а если же необх оц-ть устойч-ть пред-я на рынке и достат-ть приб для
дальнейш разв-я,то ан-зу подверг-ся данные за 3-5лет.Инф-ой базой для ан-за фин рез-ов явл
отчетность(ф№1,ф№2,а также Пояснит
записка к бал)При реш-и 1-ой задачи исчисл темпы роста приб отч года по сравн с
пл и предыд период,оцен абс прирост приб,счит прирост нараст-им итогом с нач
долгоср периода ан-за.Если темпы роста приб факт не совп-ют с планов,то необх
провести проверку обоснован-ти плана.В перв очер провер расчет приб от реал.Для оц напряжен-ти
плана по приб выясняют были ли учтены при составл-и плана внутрихоз
рез-вы,увелич приб за сч текущ факт-ов(за сч снижен перерасх
мат-ов,з/пл,накладн расх)Выясн-ся учтены ли возможн-ти расшир-я
рынка сбыта,повыш-е кач-ва прод-и и повыш на этой осн ср цен реал-и.План по
приб счит-ся обоснов-ым,если пл
рент-ть прод-и в неизмен-ых ценах будет как min равна или выше рент-ти достигн в предш периоде.На 2ом этапе
ан-за детально хар-ют выполн пл по приб по отд группам фин рез-ов (приб от
продаж,приб от проч деят-ти,чрезвыч
и внереализ дох).Выявл-ся наиб существ слагаемые сверхпланов приб,оц-ся измен-е ее стр-ры по сравн с предыд периодом.Для объективн-ти оценки из общ суммы сверхплан приб д
б выделена та ее часть,кот не м б заслугой пред-я(получ
штрафов,неустоек контрагентов,дополн приб и т.д).Т.к.пред-е заинтерес-но в
увелич приб,остающ-ся в его распоряж-и,то в проц ан-за надо изучить пропорции ее
распред-я(платежи в бюджет,расч с
учредит и акционер),если темпы роста дивид-ов превыш темпы роста%-ов за
кредит,то необх контролир-ть темпы роста налог платежей. Оцен-ся капитализируемый остаток приб(то,что ост-ся в распоряж
пред-я).Также необх пост-но
контролир-ть темпы роста %-ов за кредит с тем,чтобы они были меньше темпов
роста приб(дивидендов).При провед факторн ан-за приб в 1ую очер рассм приб от
продаж.На нее оказ существ влияние
след факт-ры:1)измен Vреал-ой
прод-и:м/у приб и Vреал
сущ-ет прямая
завис-ть; при опред влиян этого факт
на приб от реал умнож на %выполн пл по Vпр-ва. измен себ-ти отд изделий:м/у приб и себ сущ-ет
обратн завис-ть;влиян опред как
разность м/у план и факт себ всей факт реализ прод-и:сф-себ-ть всей реал прод-и.Для выдел-я
влиян произв и внепроизв расх
строится доп модель:измен цен на реализ прод-ю:м/у ур-ем цен и приб прямая
завис-ть,сравн факт реал прод-я в
факт ценах и ценах,принятых в плане.я
того,чтобы проан-ть измен фин рез-та за сч повыш кач-ва прод-и,выполн доп усл
поставки,налич низколикв прод-и.Ан-з надбавок и скидок заключ в расч пок-ей
динамики кажд их вида за ряд предш
лет и по группам прод-и.4)структ сдвиги в ассорт-те прод-и:с увелич в
общ Vреал уд веса
изд-ий приб от реал возрастет,а соотв-но с уменьш уд веса высокорент изд приб
от реал снизиттся.Влиян изм структ реал прод-и на приб м опред путем
сравн приб при факт и пл структ,но при план ценах и себ на факт Vреал-и:ян на уменьш приб след детализ ан-з по отд видам
прод-и,т.е. провести ан-з рент-ти изд-я.
19. Для
оценки эфф-ти работы пред-я широко
исп-ся сист пок-ей рент-ти,при исп-и
кот размер приб сравн-ся с Vрес-ов,затрач на ее
получ-е.Сущность рент-ти м б раскрыта на осн ан-за процесса формир-я приб,т.к. приб исчисл-ся
как разность м/у дох и изд-ми,а уд-приб предст собой разность м/у ценой и себ-ю
одного изделия,то правомерно
относит-ое соизмерение приб со ст-тью прод-и либо в ценах реал-ии,либо по
себ-ти.Пок-ли рент-ти,исчисл-ые т.обр. будут характ-ть эфф-ть текущих затрат и
результативность продаж. В сист пок-ей входят:
1)рент-ть продаж(реал-и)Rпродаж=П/Выр
от реал*100%; 2)рент-ть пр-ваRпр-ва=П/Себ*100%; 3)рент-ть изделия(прод-и)Rизд=(Цi-Сi)/Ci*100%.При исп-и
в практич расч-ах 2ух последних формул необх учит-ть,что в следств обратной
функцион завис-ти м/у приб и себ-ю влияние
таких факт как измен стуктуры прод-и,цены на сырье и т.п.отразится на динамике рент-ти дважды. Учитывая это при необх-ти оценки стабильн-ти получ-ых фин
рез-ов лучше пользов-ся 1ой
формулой.В пр-ве прод-и,а след-но в формир-и приб прямое
или косв участие принимают все ср-ва и предметы труда,ст-ть кот предст собой
капитал пред-я.Чем >приб получ с
кажд вложенного рубля,тем выше
эфф-ть хозяйствования.4)Рент-ть капит(доходность инвестир-го капит)-предст
соб отнош-е приб к велич вложен капит пред-я
Rк=ДИК=П/К(*100).Рент-ть
капит имеет большое кол-во частных пок-ей в завис-ти от того,как структурируют
знаменатель.4.1деление по источн ср-в Rк=П/(Ксоб+Кзаемн) рассч-ся пок-ли рент-ти собств капит и рент заемн капит: Rск=П/СК; Rзк=П/ЗК; 4.2делеие
по видам активов Rк=П/(ОС+НМА+ОбА);частные
пок-ли: RОС=П/ОС;RНМА=П/НМА;RОбА=П/ОбА;Rк=П/(ОС+НМА+ОбА)/Выр/Выр=(П/Выр)/(ОС/Выр+НМА/Выр+ОбА/Выр)=Rпродаж/(ФеОС+ФеНМА+kзагрузки).Такое
преобразов пок-ей рент-ти капит позвол делать выводы о влиянии отд факторов,также позволяет
выявлять
осн направл-я поиска резервоа.Пок-ль
4.1 позвол хар-ть фин рез-ты,а пок-ль 4.2-произв рез-вы.Рент-ть пр-ва наход-ся в прямой
функц-ой завис-ти от рент-ти прод-ии,повыш кот д достигаться за счет снижен себ-ти.Ур-нь рент-ти отд видов
прод-ии зависит от изменения ср.цен
реал-и и себ-ти ед прод-и. Rизд=(Цi-Ci)/Ci; Qi(Цi-C0)/Q*Ci=Rпр-ва. RиздЦ=Ri’-Riпл=(Цiф-Сiпл)/Сiпл-(Цiпл-Сiпл)/Сiпл; RиздС=Riф-Ri’=(Цiф-Сiф)/Сiф-(Цia-Ciпл)/Сiпл, R’-план рент-ть
факт реал-го V i-ой
прод-и.Такие расчеты произв-ся по
кажд виду прод-и для того,чтобы
оценить доходность имеющейся
структуры реал-и и сформировать оптим портфель реал-и(заказов).
20.Факторы,влияющ
на приб и рент-ть м б разделены на 2 большие группы:внешн и внутр факторы.К внутр
факт относ 2 осн группы:произв-ые и внепроизв-ые.К произв относят:1)налич и исп-е ср-в труда(экстенсивн и интенс
факт;экстенс-кол-во,время,налич
непроизв исп-я о.с.; интенс-качеств
хар-ки-произв-ть оборуд-я);2)налич и
исп-е предметов тр(рес-сы,мат-лы): экстенс-кол-во использ
рес-ов,направл-я исп-я;интенс-снижение расх коэф-ов,исп-е специфич
мат-ов;3)налич и исп-е трудов рес-ов: экстенс-раб вр,числ-ть персон;интенс-повыш
произв-ти тр,квалификац.Внепроизв факт оценить сложно.К внешним факт
относят-ся:рын
конъюнктура(все рынки:прод-и,сырья,труд
рес-ов);природн усл-я;технологич
особ-ти пр-ва(в т.ч.научнотехнич прогрессы);водействие политики на холдинг-ые
компании;налог пол-ка гос-ва и полит гос-ва в отнош цен,..,т.е.люб вмешат-во в
эк-ку;инфляция;колеб-е
курсов валют;ситуация на рынке
капитала(цена привлеч заемн ср-в).Деление факторов формир-я приб на внутр и внешн дает возможность очистить
пок-ли эфф-ти от внешн воздействий,что имеет важн знач для
установл оптим-ых пропорций распред-я
приб.Велич внешн воздействий на рост приб д б прямо
пропорц-на росту суммы приб,подлеж-ей капитализ-и(накопл-ая приб,кот не распред-ся).В
свою очередь,внутр факт делятся на произв и внепроизв.Влиян
внепроизв факт-ов до опр степ случайно,поэт получ-ый прирост приб за сч этих
факт-ов также нельзя закладывать при
разраб-ке плана.Осн произв факт-ы непоср участв в проц формир-я приб.Степень их влияния на приб оцен-ся
ч/з сист обобщ-их пок-ей разного ур-я.
Колич
оценка произв факт-ов форм-я приб:1)налич
и исп-е ср-в тр:
1.1экстенс факт:а)объем
использ-ых о.с.: доля обор-я в эксплуатя факт
работающя
обор-я я работы
обор-я:часовая
производит-ть яние
простоев и врем,затрач на аварийн ремонты обор-я
1.2интенс факт:а)повыш качеств хар-к обор-я:сравн технологий qлучш-qномин)-стратег
рез-в увелич приб;б)повыш произв-ти обор-я
qном-qфакт)-текущий
рез-в.Возм прирост приб по фактору исп-я
о.с.-сумма экстенс и интенс факторов.2)налич и исп-е предметов труда:2.1экстенс
пок-ли: а)измен Vпотребл
рес-ов-измен приб за счет материалоемкостиф-МЗбаз)/R/100
–текущий рез-в;б)непроизводит исп-е-брак ямые
потери,коэф-т годного -2.2интенс факт:а)исп-е экономичн мат-ов-измен
материалоемк-ти 3)налич и исп-е труд рес-ов:3.1экстенс
факт:а)измен числ-ти-рассчит влиян
измен числа работающ ян врем потерь 3.2интенсивн факт:а)измен трудоемк
технологий-сравн 2техн проц,разные способы орган-и тр
26 Сущ несколько подходов ст-ти СК пред-я
среди котор выдел:1)цена СК на основе дивид дохода. При расчете цены СК на
основан дивид рассчит соотношен выплачен дивид и средней величины СК. Цск=Д/Ксоб
средн. «+»-простой и наглядн; «-»-не
отражает полностью всю картину пред, большое влиян
субъективн факторов;2)На осонован дохода. Осонован на соотношен чистой Пр и
средн величины СК.Цск=ЧП/Ксоб средн. Оценка ст-ти СК с т.з.того дох котор он
приносит. Носит ретроспективн хар-р, т.е позвол оценить уже получен рез-ты.
«+»-легко и наглядно. «-»-упрощен
подход. Этот показ рекоменд использ для
оценки в совоукпн с ценой ЗК. Цзк=(% по кредиту+затраты по привлечен
кредита)/ЗК.3)На основан определен цены капитальн активов пред чаще всего
примен при решен вопросов реструктуризац капит, а также при оценке ст-ти
пакетов акций пред-я, котор в свою
очередь м определ на базе: а)ликвидац
ст-ти. Ликв ст-ть-∑денег котор получ владельцы АО если пред-е б
ликвидир-но, активы раздроблены и проданы различн покупат. Ликвид ст-ть акций
расчит как разница м/у чист выр от реализ активов и ∑ долг и кратк зад-ти
пред-я и издержек по ликвидац.
Цликв=ЧВ-(зад-ть+изд-ки по ликвид). Если в сотаве АО есть привелег акции, то
ликвид ст-ть определ для прост акций
по остаточн принципу.Цприв ликв=ЧВ-(номин ст-ть прив акц*кол-во
акц+зад-ть+изд-ки по ликвид+дивид по прив). Ц 1прост ликв акц=общая цена ликв/кол-во прост акц.б)на базе Балан ст-ти, использ для
оценки обеспечен акцион капит активами пред. Балан ст-ть активов-это ст-ть
активов по БУ котор при оценке ст-ти акц капит корректир на величину кредит
зад-ти (долг и кратк), а также на величину ст-ти привелег акций и дивид по ним.
Цбал=Балан ст-ть активов-кред зад-номин ст-ть*кол-во-дивид привел). Оставш
∑ для определен цены 1 акции
делится на кол-во простых акций.
∑ вал бал-КЗ-привел акц и дивид по ним;в)на базе восстан ст-ти. Оценка предст собой определен ∑котор
была бы затратчена, если бы активы пред нужно было бы заменить в их текущ состоян, но по действ ценам. Предст собой достоверн
оценку . оценка по восстан ст-ти как правило предст собой предел верхней части
покупки пред если рассматр пред как имущ комплекс. Цск=(реальн затр на создан
всех активов пред-износ)-кредит зад-номин прив акц*кол-во-дивид прив. Отличие
во всех оценках в том как определ ст-ть активов пред-я.
Это был внутрен анали. Внешн анализ предст собой:1)оценка на базе
доходн;2)оценка на базе дивид дохода;3)на базе соотношен цена-доход.
27Банкротство-подтвержден
документ неспособн субъекта хоз платить по своим долговым обяз-ам и финансир текущ основн деят-ть из-за отсутств ср-в. Основн признаком банкр явл неспособн пред обеспеч выполнен требован
кредиторов в течен 3 мес со дня
наступлен срока платежей. Признаки вероятн
банкр м подраздел на основн и вспомогат. К основн относ показат с низким
уровнем или динамикой(хронич просрочен кредит зад-ть, по кредитам банка и
займа, хронич дефицит собствен оборотн капит, низкое качество прибыли или
продолжит убыточность). К вспомогат относ показат и неформализован признаки,
низкий уровень или динамика котор не явл-ся основан для
рассмотрен текущ фин состоян как
критич (нарушен ритмичности, продолжит остановка пр-ва, участие в судебн
разбират сомнит хар-ра). Основн критериями
для прогнозир риска банкр явл-ся
след показат:1)к-т текущ ликвидн(общий к-т покрытия
долгов). Он показ степень, в котор оборотн активы покрывают оборотн пассивы.
Это отношен (оборотн активы-расх будущ периодов)/(краткоср обяз – дох будущ период – резерв предст расх). Норма
> 2, чем > величина, тем > уверен кредиторов, что долги будут
погашены;2)к-т обеспечен собствен оборотн ср-ми показ, какую долю всех оборотн
ср-в пред покрыв за счет собствен оборотн капит. Это отнош (итог III +стр550+стр560-)/итог II. Норма не ниже 0,3. это
означ, что не менее 30% оборотн ср-в пред д. обеспеч собствен оборотн ср-ми;
3)к-т обеспечен фин обяз-в активами.
Он = отношен (IV+V-стр550-стр560)/вал баланса.
Норма не более 0,85. он характериз способность пред рассчитаться по своим фин обяз-м после реализац активов;4)к-т обеспечен
просрочен фин обяз-в отражает
способн пред рассчит по просрочен фин обяз-м
путем реализ активов. Он опред как отношен (краткосрочн просрочен
зад-ть+долгосрочн просрочен зад-ть)/вал баланса. Норма не более 0,5. По глубине
банкротства различают его стадии: I–допустимое банкр
характериз зарождение негативн состоян,
возник на этапе жизненного цикла, когда появляется
угроза потери Пр от предприним деят-ти;
II–критич банкр–определ усиление негативных тенденций на этапе спада,
когда затр на осущ деят-ти приходится возмещать за счет ср-в кредиторов; III–катастрофич банкр– сопровожд закрытием или принудит
ликвидацией пред-я,
следствием кот является
распродажа имущ для погашен
требований кредиторов. В этом случае должник теряет
право самост управлять или распоряж своим имущ. Это право переходит к
ликвидаторам–лицам, назнач для
управл имущ должника и принудит его
ликвидац.
28 Ст-ра капит
Стоим капит-это есть его цена,
кот пред платит за его привлечен из разных источников. Поскольку ст-ть капит
предст собой часть Пр, кот пред д. уплатить за использ сформир капит для обеспечен процесса пр-ва, данный показат выступ min нормой Пр от основн деят-ти. Если рентаб операц деят
окажется ниже, чем цена капит, то
это привед к банкротсву. Кроме того, ст-ть капит использ в качестве дисконт
ставки в процессе осущ реальн и финсов инвестир. Поскольку капит пред формир за
счет разных источн, в процессе анализа необход оценить каждый из них:1)ст-ть
собств капит пред в отч периоде опред как отнош чист Пр, выплачен ее собствен в
отчетн периоде/средн ∑ собствен капит в отч пер*100.2)определен ст-ти доп
привлек капит за счет эмиссии акций=∑ выплачен дивид по акциям/∑ акцион капит*100;3)ст-ть заемн капит в
виде банковск кредитов=уплачен % за кредит/ср-ва, мобилизован с помощью
кредита. Если % за кредит включ в себ-ть, то действит цена б. < на уровень
ННП (24%);4)ст-ть фин лизинга=(годов ставка % по лизингу-норма Ам)*(1-ставка
ННП)/1-отнош расх по привлеч актива на услов фин лизинга к ст-ти данного
актива;5)ст-ть заемн капит, привлек за счет эмиссии облигац=выплачен ∑ %
по облигац/текущ ст-ть облигац;6)ст-ть товарн кредита, предост в виде отсрочки
платежа=(скидка при осущ налички*360)*(1-ставка ННП)/продолжит
отсрочки,дни;7)ст-ть внутрен КЗприравн к 0, т к пред не несет никаких расх по
обслуж этого долга;8)средневзвеш ст-ть всего капит опред=удельн вес капит *цена
капит. Оценка ст-ти капит д б завершена анлизом предельн эф-ти капит, кот опред
отнош прир уровня рент-ти инвестир
капит к прир средневзвеш ст-ти капит. Оптимизация
стр-ры капитала производ по следующ критериям:
минимизация средневзвешен ст-ти
совокупного капит; максимизац уровня
доходности собствен капит; минимизац уровня
фин рисков.
29 Финанс устойчив пред-я-спос-ть пред функционир и развив,сохранять равновес своих активов и пассивов в изменяющ внутрен и внешн среде, гарантир его постоян плат-способн и инвест привлек в границах допустим
риска. Устойчив фин состоян достиг
при достаточн собств капит. Для
обеспечен фин устойчив пред д. обладать гибкой стр-рой капит. Задачи:поиск
резерв, оценка и прогнозир, разраб конкретн мероприят.
Оценка устойчив на основе соотнош СК и ЗК:1)Коэф фин автономии=удельн вес СК в
его общей ∑;2)коэф фин завис=доля
ЗК в общей валюте баланса;3)коэф текущ задолжен=кратк фин обяз к общей валюте баланса;4)коэф долг фин
независ(коэф фин устойчив)=отнош собствен и долгосрочн заемн капит к общей
валюте баланса;5)коэф покрытия
долгов собствен капит(коэф плат/способн)=отношен СК к ЗК;6)коэф фин левериджа
или коэф фин риска=отнош ЗК к СК. Чем выше уровень 1,4 и 5 показате и ниже 2,3
и6, тем устойчивей фин сост пред. Наиб обобщ явл
коэф фин левереджа. Нормативов соотношен заемн и собствен ср-в практически не
существ. Коэф фин левереджа не только явл
индикатором фин устойчив, но и оказыв больш влиян
на увеличен или уменьш величины прибыли и собствен капит пред. Уровень фин
левер измер отношен темпов прир чист Пр к темпам прир валов Пр. важным показ,
характер структуру капит и опред устойчив пред, явл
∑ чистых активов и их доля в
общей валюте баланса. Наиб полно фин устойчив пред м.б. раскрыта на основе
изучен равновес м/у статьями актива
и пассива баланса. Фин равновес м.б. рассмотр с 2 сторон:1)имущ подход исходит
из позиции кредитов: предполаг сбалансир иктивов и пассивов по срокам и способн
пред своеврем погашить свои долги;2)функцион подходисходит из т.з. руководства
пред, основан на фукцион равновес м/у источн капит и их использ в основн циклах
хоз деят. Сбалансир притока и оттока
ДС возможна при условии уравновешен активов и пассив по срокам использ и по
циклам. Отсюда фин равновес лежит в основе оценки фин устойчив пред, его
ликвидн, платежесп. Оценка фин устоцчив основан на соотношен фин и нефин
активов. Фин в свою очередь делят на
мобильн (ДС и легкореализ кратк фин вложен) и немобильн (долг фин вложен, все
виды ДЗ, срочн депозиты). Нефин активы подразд на долгоср (ОС,НМА,незав строит)
и оборотн (запасы и затраты). Согласно этому, фин равновес и устойчив фин
положен достиг, если нефин активы покрыв собствен капит, а фин-заемным.
30 Анализ
внешнеэк деят-ти начин с оценки
уровня и качества выполнен обяз-в по контрактам с иностран партнерами. Обяз-ва по контрактам д б выполн по срокам
поставок товара, по их кол-ву и кач-ву и
др условиям, оговорен в контр. По
данным ф№1 раздел 2 и Ф№5 составл обобщ к-т просрочен обяз-в
по формуле: экспортн ст-ть тов, подлеж реализ по всем контр, просрочен
исполнен/(ст-ть тов по всем контр по экспорту, подлеж исполнен*100). Этот показ
сравнив в динамике, дается оценка
изменен. Для оценки работы пред-я по кач-ву поставл тов-в используют показ процентн
соотношен удовлетворен рекламац к ст-ти поставлен тов-в(экспортн ст-ть тов-в,
удовлетвор иностран покупат по кач-ву в рез-те предъявлен
рекламац(ст-ть поставлен тов-в*100). Рекламац-претензия
к низкому кач-ву товара с требован возмещен убытков. Для
оценки изменен во внешнеторг операц изуч динамику экспорта (импорта) тов-в и
услуг за несколько лет. Данные об экспорте за изуч годы группир по странам и по
тов-м в аналитич табл. По данным табл расчит 5 индексов:1)индекс ст-ти. Ipq=∑p1q1/∑p0q0, q1-кол-во
экспортир тов-в, p0-базисн
цены;2)индекс цен Ip=∑p1q1/∑p0q1;3)индекс кол-ва
в сопостовим ценах Iq=∑p0q1∑p0q0;4)индекс кол-ва
в натур измерен. Iкол=∑q1p0ср/∑q0p0ср. P0средн=∑q0p0/∑q0
(ден.ед/т.);5)индекс стр-ры Iстр=∑q1p0/q1p0средн. Сложен
влиян натуральн кол-ва и стр-ры даст
величину изменен кол-ва экспорта в сопост ценах, что подтвержд правильн
расчета. Эф-ть экспорта тов-в определ отношен чистой выручк/(себ-ти+издержки
обращен во внешнеторг операц)*100. уровень конкурентосп тов и услуг опред
совокупн различн ТЭФ, таких как кач-во и себ-ть, цены, мет-ды торговли, эф-ть
рекламы и т.п. Анализ фин рез-та оценив по данным аналитич учета Пр и убытки по
экспорту, импорту и по проч вал операц. При анализе выясн
причины пени, штрафов и неустоек уплачен пред по внешнеэк операц.
Билет №11. А-з
исп-я фонда раб временри и ФОТ. Полноту исп-я труд рес-ов можно оценить
по кол-ву отработанных дней и часов
одним раб-ом за анализир период времени, а так же по степени исп-я фонда раб времени (ФРВ). Такой а-з проводится по кажд категории раб-ов, по кажд произ-ному подразделению
и в целом по предпр. ФРВ зависит от числен рабочих (ЧР), кол-ва отработанных
дней одним рабочим в среднем за год (Д) и сред продолжит раб дня (П). ФРВ=ЧР*Д*П
Изменение производит труда
наход в прямой зав-ти от исп-я раб вр. Макс сокращ раб вр явл
самым доступным резервом повышения
произ-ти труда, нетреб кап затрат. Для
общей оценки полноты исп-я РВ исп-ся показатели: 1. сред число дней работы одного
раб-ка=Кол-во ч/дней, отработ всеми раб / сред числен персонала; 2.сред число
часов, отработ 1м раб-ом=Чел/час отработ времени всеми раб / сред спис числен;
3. сред продолжит 1го раб дня (t)= Сред число часов, отработ одним раб-ом / Сред число
дней работы 1го работника.
Если t среднее < t режимного, то имеют место простои или др непроизвод
потери РВ, кот влекут за собой потери V
произ-ва, кот рассчитывается (tрежим – t среднее)*
Среднечас фактич выработка 1 работника. Если t среднее > t режимного, то предпр несет прямые
потери, связан с повышенной оплатой
сверхуроч часов. Цель а-за исполь-я
РВ: выявление непроизвод потерь и
непроизвод з-т РВ, установить конкретные принципы и места возникновения потерь, связанных
с производством брака, с отвлечением раб-ов от исполнения
своих функциональн обязанностей. Это
произв-ся с исп-ем баланса РВ, кот
состоит из время работы (время, приходящееся на исправимы и окончат брак); время не работы (неявки,
простои, потери на оклон от норм. условий труда). Неявки-по
уваж причине, не по уважит причине, праздники; простои-по вине раб (самовольное
отлучение с работы), не по вине раб (отсутствие мат-ов, отсутствие Эл/эн и
др.); неявки-разрешенные (гос обязанность, больничные, отпуска, свадьба, похороны),
неразрешен (прогулы-100% резерв улучшения
РВ, больничные-30% РВ). Непроизвод з-ты РВ, связан
с отклонением от нормальных усл труда=(Доплаты к осн з/пл в связи с отклонением от норм усл труда / ФОТ)* фактич
отработ время всеми работниками.
Время,
затраченнон на оканчат брак= (Себ/ть оконча брака / Себ/ть тов прод за тот же
период )* фактич отработ t всеми раб
Время
потерь на исправимый брак= (Себ/ть исправ брака / Мат затраты в себ/тип род) *
фактич отработ t всеми раб.
Потери РВ м.б. частично
компенсир сверх уроч работами, наличие кот приводит к прямым
потерям в произ-ве. Потери V произ-ва=(Qтп/tф)*tс.у., где Qтп-натур выпуск прод, tф-фактич отработ t, tс.у.-зафиксиров
сверхуроч время.
А-з баланса РВ позволяет опред V
недополуч прод и выявить причины этих
потерь=W-среднечас
выработка прод, i- вид причины потери раб времени,
tпот i-время потерь РВ по I причине.
Сокращение потерь РВ-один из
резервов увелич выпуска прод=Потери РВ по вине предпр*Плановая среднечас выработку прод.
Производ труда-эфф-ть исп-я труд рес (прямые=V прод/ числен, обратные-хар-ют экстенсивную сторону
использ труд рес. Оценивают кол-во времени, затрачив на произ-во ед
прод-трудоемкость=Число чел/час, отработ всеми раб / V прод. Производ труда=Доля
рабочих * сред продолж смены * сред число выхода на работу 1 раб * Средняя
производ-ть. Анализ ФОТ. В процессе его следует
осущ-ть систематич контроль за исп-ем ФОТ, выявить
возможности экономии средств за счет роста производ труда и снижения трудоем прод. ФОТ=ФОТ относимый к издержкам
предпр+выплаты за счет ср соц защиты и чистой Пр. Оценка произ-ся в виде сопоставления
применяемой формы опл тр и др
способов оплаты по кажд категории персонала. Сначала оценивается колебания
наиболее знач категорий, затем в порядке
убывания значимости той или иной
категории производ процесса. Анализ ср, направленных на потребление. 1. за счет
себ/ти (ФОТ), 2. за счет соц фондов (больничные, пособия
по соц защите, производ травмы), 3. за счет чистой Пр ( 13ая з/пл, отпускные, мат помощь, диведнты,
командировки сверх установл предела и др.). Исходя
из логики этой схемы проводят анализ
структуры ср, направл на потребление: по источ их формир-я,
по направлению расходывания ср.
Анализ ФОТ производ в 2х направлениях:
1. оценка ФОТ как элемента общ сум издержек по отд статьям
калькуляции, 2. а-з ср, направл по категориям персон и видам выплат. Индекс уд з-т на з/пл=
Фактич уд з-ты / Уд з-ты базовые. С исп-ем индекса инфляции=ФОТ
баз * коэф инфляции / Числен
баз*Индекс сред цен на прод. Это индекс позволяет
сопоставить темпы измен расходов на з/пл с измен V произ-ва. Абсолютное отклон ФОТ=ФОТф-ФОТпл. Относит
отклон-разность м/у фактически начислен суммой з/пл и плановым фондом,
скоректир на коэф выполнения плана
по производ-ву прод. Сист оплаты труда: повременная
(простая Отраб вр*Тар ставка,
повременно-премиальная Отр t*Тар ст+Премия,
окладная Оклад/Кол-во дн*Фактич отработ
вр, контрактная – в зав-ти от суммы,
установлен в контракте, безтарифная);
сдельная (прямая сдельная
Vработы*Расценка, сдельно-премиальная Vработы*Расценка+Премия, сдельно-прогрессивная
Vпрод в пред норм*Расценка за ед+Vперевып прод*Повышен расценка, аккордная Vработы*Коэф
труд участия, подрядная-самостоят распред заработка м/у участниками); прочее (гибкая-з/пл явл-ся остатком после возмещения
всех издержек, комиссионная, разрядная
Оклад 1 разряда*Тариф коэф, ч/з
уровень квалификации).
Билет №12. Анализ производства и реализации прод по объему и составу. Анализ произв-ва.Задачи: оценка вып-я
плана выпуска прод вцелом и по ассортименту, оценка вып плана по качеству и
ритмичности произ-ва, выявление
факторов, влияющих на оклон от плана
и от пред периодов и выявление резерва
роста произ-ва. 1. Оценка напряженности
плана выпуска про оценивается
динамикой плановых показателей, т.е. пл текущ периода сравнивается с планом и фактом пред периода. Рассматривается степень вып-я
пл в прошлом периоде и делается
вывод о том, справляется ли предпр с запланир V в текущем периоде. Уделить внимание
оценке производ мощности предпр и контролировать, хватит ли имеющ у предпр ПМ
для вып-я
запланиров выпуска V
прод. План считрается напряженным, если V по прошлому году имеет положит прирост, а также если V достиг предела имеющейся ПМ. Не желательно, что бы запланированный V выпуска
превышал имеющ ПМ предпр. Важное знач имеет анализ динамики V выпуска прод, надо чтобы этот ан-з
производился нарастающ итогом. Он
позволяет дать оценку изменению V произ-ва и измерить
интенсивность и неправления измен
выпуска, учесть весомость темпов прироста V произ-ва и выявить
причины неравномерности V
произва, если таковые имеются. Для этого исп-ся
показатели: абсолю прирост, Тр (х1/х0*100%), Тпр ((х1-х0)/х0*100), абсолю знач
1% прироста. Анализ
номенклатуры ГП. Производ оценка
вып-я плана по номенклатуре, т.е.
ассортименту-полный перечень наименов возмож выпуска изделий. У предпри имеется обязательство
по опред видам прод. Невыполнение ведет за собой штрафы, пени, неустойки. Ан-з
осущ по кажд виду прод сравнением пл и факта и при выявлении
отклон д.б. установлены причины и виновники этих отклонений. По предпр в целом
исп-ся коэф вып-я плана по ассортименту= где qп.п.i – V произ-ва i-го вида прод в календар периоде в пред
плана, qпл –
плановый выпуск прод. qфi>qплi сл-но qп.пi=qплi
qфi<qплi сл-но qп.пi=qфi
Коэф ассортим <=1 –план не
вып, =1-выполняется полностью, <1 – имеется
место не выполн плана, сл-но можно ожидать, что предпр понесет потери и убытки,
связанные с невыполнением
контрактных обязательств. Увелич V произ-ва (реализации) по
одним видам и сокращение по др видам
прод приводит к изменению ее стр-ры, т.е. соотнош отд изделий в общем их
выпуске. Выполнить план по структуре-сохранить в фактич выпуске прод запланиров
соотношения отд ее видов. Ритмичность
произ-ва - равномерный выпуск прод в соотв с графиком в объеме и ассортименте,
предусмотрен планом. Коэф ритмичности= Выпуск каждого вида прод в пределах
суточного, декадного или месячного
плана выпуска / Выпуск кажд вида прод по Пл на анализ период. Анализ реализации.
При проведении ан-за реализации, к реализов прод относят
ту прод, кот была отгружена покупателю и деньги за кот уже поступили на предпр.
Задачи: оценка эфф-ти применяемых на
предпр методов расчетов за прод, оценка вып пл реализации, влияние факторов на отклонение от пл и предшествующих
периодов и расчет резервов увеличения
V реализ-ции. Баланс
тов прод: Остатки ГП на нач периода+Выпущен ТП=Реализ+Остатки ГП на конец
периода. Составл 2а баланса тов прод-ции: 1.по фактич производ себ/ти, 2.по опт
ценам отчетного периода. Если баланс не сходится,
то проводятся
единообразие ед измерения, а так же
проверяется
остатки ГП на складе и порядок
списания прод на склад. Вып-е плана
по реализ зависит от V
произ и от изменения остатков не
риализ прод. При анализе этих факторов рекоменд исп-ть как стоимостные, так и
натур показатели. При анализе так же следует обратить внимание на случай невыполнения Пл реализ по отд договорам. В этом случаи терб выявить причины, повлиявшие
невыполн договорных обяз-в и
виновных лиц, а так же оценить размер убытков, возникших с невыполн договорных
обязательств.
Билет №13. Оценка выполнения
плана по себ/ти. Анализ качества продукции.
Общ сумма затрат может изменяться
из-за V выпуска прод в
целом по предпр (VВПобщ),
ее структуры (УДi),
уровня перемен з-т на ед прод (Вi) и суммы пост расходов на
весь выпуск прод (А). Зобщ=сумма (VВПобщ*УДi*Вi)+А. Для оценки выполнения
плана по себ/ти рассчит индекс выполн-я
пл по себ/ти: i-уд
себ/ть I вида прод по
пл, qфi-фактич V произ-ва I вида прод в натур выраж, Сф
– фактич себ/ть всей выпущен прод, I – вид продукции, n-ассортимент. На себ/ть тов прод влияет:
V выпуска в натур выраж
(План себ/ть выпущен прод*(Фактич выпуск в натур выраж-ии-Плановый выпуск в
натру выраж)/План выпуск в натур выраж), отклонение в ассортименте (Затр на 1
руб тов прод факт-Затр на 1 руб тов прод план)*V реализ расчит исходя из факт V выпуска отд видов прод и плановых цен на эти виды прод), фактор
цен на мат ресурся и ТЗР (Фактич
себ/ть выпущен прод*(1-Индекс цен на мат-лы). Выполнение а-за по данной
методике возможно лишь при планировании себ/ти на предпр. Если себ/ть не
планируется, за базу расчетов можно
брать данные прогнозных отчет периодов, при этом целостность анализа снижается. Анализ качества прод. Качество-соотв прод ГОСТам
и технич условиям, наличием и
объемам рекламации (претензии в связи
с низким качеством прод). Для проведения анализа следует в режиме реального времени
отслеживать и накапливать инф о произ-ве прод с указанием параметров: V выпуска прод всего, объем
соотв ГОСТам и технич усл-ям, V брака, выявленного в продукции, V поступивших рекламаций. Макс кол-во
брака д.б. выявлено до отгрузке
покупателю; обоснованность рекламаций. Важный момент: оценка размеров потерь от
брака и группировкой по причинам потерь. Потери от брака=Себ/ть забракован
прод+Расходы по исправл брака-Ст-ть брака по цене возмож исп-я-Сумма удержаний с виновных лиц. Затем изуч причины
пониж кач прод и допущенного брака и разрабат мероприятия по их устранению. Средний коэф сортности (по прод,
качество кот хар-ся сортом)
Билет №14. Анализ затрат на 1 руб тов продукции.
Резервы снижения затрат. Характеризует
уровень себ/ти одного рубля
обезличенной (усредненной) прод и исчисляется как отношение полной себ/ти всей тов прод к ст-ти
тов прод в ценах реализ. А-з проводится
в последовательности: 1.выявляется динамика
з-т. Всегда д.б. рассчитано в сопоставимых ценах=(Затр на 1 руб тов прод факт- Затр
на 1 руб тов прод баз) * Индекс цен в расчет периоде; 2. опред % сниж или роста
з-т в отчет периоде по сравн с пред периодом= Затр на 1 руб тов прод факт /
(Затр на 1 руб тов прод баз * Индекс цен в расчет периоде); 3. вып-ся оценка полноты вып-я
плана по уровню з-т на 1 руб тов прод. Рассчит те же показатели , что и на 1 и
2 этапе, но вместо базавой величины исп-ся
плановая, а индекс цен рассчит путем
сопоставления фактич цен с ценами,
принятыми в плане; 4.проводится оценка влияния отд факт-ов на уровень з-т на 1 руб тов прод:
измен ассортимента выпуск прод, измен себ/ти отд видов прод, изменение цен на
сырье, мат-ля, ТЗР, измен цен на
прод. Повышение доли более рентаб прод по сравн с плановым уровнем рентаб ведет
к сниж з-т на 1 руб тов прод, сл-но рост эфф-ти произ-ва. Повыш доли низкой
рентаб прод приводит к сниж эфф-ти произ-ва. непредусмотренное плановое сниж
цен и тарифов приводит к снижению з-т на 1 руб тов прод и к росту фин рез.Влияние измен цен на отд виды прод опред как раз-ца м/у
общ отклон по фактору цен на закупаемое сырье и мат. Для
оценки динамики з-т на руб тов прод фактич его величина сравнивается с фактич знач предыдущего периода. Рассчит абсолют
отклон, а так же Тр, Тпр. Показатель з-т на руб тов прод позволяет сравнить уровень издержек на предпр различ
отраслей, действующ в одной холдинговой стр-ре или на одном секторе рынка, так
же он позволяет проводить сравнит
анализ производ издержек м/у различ предпр внутри отрасли. Основ источниками
резервов сниж себ/ти: увелич V произ-тва
проду за счет более полного исполь производ мощности предпр и сокращение затрат
на производство проду за счет повышения
уровня производ-ти труда, экономного
использования сырья, мат-ов, Эл/э, топлива, оборудования, сокращения
непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Рез сниж себ/ти=я
освоения резервов увелич выпуска
прод. Экономия з-т по оплате
тр=(Трудоемкость после внедрения
соотв мероприятий-Трудоемкость изд
до внедрения) * Планируемый уровень
среднечас оплаты труда * Кол-во планируемых к выпуску изделий. Резерв сниж мат
з-т=разность м/у расходом мат-ов на ед прод до и после внедрения соответств мероприятий
* VВПпл * Плановые цены на мат-лы.
Билет №15. Факторный анализ з-т на произ-во и себ-ти.
Сумма общих затрат
может изменяться из-за объема выпуска прод в целом по предприятию (VВПобщ), ее
структуры (УДi), уровня
переменных затрат на ед прод (Вi) и суммы пост
расходов на весь выпуск прод (А) Зобщ=Сумма(VВПобщ*УДi*Вi)+А
Факторн а-з себ/т
ид.б. дополнен ан-зом стр-ры з-т на произ-во. Стр-ру з-т можно рассчитать по
Эл-там з-т, по статьям калькуляции, а так же по след класификац признакам:
1.подразделение з-т на прям и
косвен, 2.условно – пост и условно-перемен з-ты, 3.деление косв з-т на общехоз,
цеховые и прямые. В анализе стр-ры
производ издержек исчисляют показатели:
абсолют отклон фактич з-т от план по кажд статье калькуляции,
Тпр значений з-т по кажд статье, процент отклонения
по статье по отношению к полной себ-ти-отражает на сколько % изменилась полная себ/ть в рез-те отклонения
по данной статье. Анализ стр-ры себ/ти позволяет
соотнести возникающие отклонения в
издержках с конкрет-ми подразделениями,
выявить виновников потерь от роста
себ/ти или же подразделения, кот
смогли более эф-но исп-ть ресурсы. Анализ проводят
в динамике за ряд лет, и его рез-ты
исп-ют при принятии управленч реш-й
инвестиционного хар-ра.
21. Зад и осн
направл ан фин сост предпр. Внутренний и внешний фин анализ.
Фин
сост предпр(ФСП) характерсист показ, отражающ сост капит в процессе его
кругообор и способность субъекта хозяйств-ия финансир-ть свою деят-ть
на фиксиван момент времени.
Фин
состоян м. б. устойчивыми,
неустойчивыми и кризисным. Спос-ть предпр своевр-но производить платежи,
финансировать свою деят на
расширенной основе свидет-ет о его хор фина состоянии.
Фин состоян предпр зависит от
результ его производ-ой, коммерч и фин
деят. Если производств и финанс
планы успешно выполняются, то это полож влияет на фин положение предпр. И наоборот, в
результате недовыполнения по
производству и реализации продукции происходит повышение ее себест-ти, уменьш
выручки и суммы прибыли и как следствие- ухудшение фин состояния
предпр и его платежеспособность. Если платежесп-ть – это внешнее проявление фин сост предпр, то фин устоячивость – внутренняя его сторона, отражающая
сбалансир-ть ден и товарн потоков, доходов и расх, средств и источников их
формирования. Гл цель анализа - своевременно выявить и устранять
недостатки в фин деят и находить
резервы улучшения фин состояния
предпр и его платежесп-ть.
При
этом необходимо решить задачи:1) на основе изучения
причинно-следственной взаимосвязи
между разл показателями производссв,
коммерческой и фин деят дать оценку
выполн плана по поступлению фин ресурсов и их использ с позиции улучшения фин состояния предпр. 2)прогнозир возможных фин результ-в,
эконом рентаб, исходя из реальных
условий хоз деят и наличия собств и заемн ресурсов, разработка моделей фина
состояния
при разнообр вар-х использ ресурсов. 3)Разработка конкр мероприятий, направл на более эффективное использ фин ресурсов и укрепление фин состояния
предпр. Для оценки финансового состояния
предприятия
используется целая система показателей, характеризующих изменения: структ капит предпр по его размещ и источн
образования; эффеутивн и
интенсивности его использ; платежеспос и кредитоспос предпр; запаса его фин
устойчивости. Ан фин состояния предпр основывается
гл образ на относит показателях, т.к.
абсол показатели баланса в условиях инфляции
практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели
анализируемого предприятия можно сравнивать: 1)с общепринятыми нормами для
оценки степ риска и прогнозир возможн банкротства; 2) с аналогичн данными др
предпр, что позвол выявить силные и
слабые стороны предпр и его возможности; 3) с аналог данными
за
предыд годы для изуч тенденций
улучшения и ухудшения фин сост предпр. Анал фин сост занимаются не только руковод и соотв-щие службы предпр, но и его учредители,
инвесторы с целью изучения
эффективности исп-ия ресурсов, банки
для оценки условий кредитования и определения
степени риска, поставщики для
своевременного получения платежей,
налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим
анализ делится на внутренний и внешний.Внутренний анализ - при нем изуч фин деят-ть только анализируемого хоз субъекта. Проводится службами предприятия и его результаты используются
для планирования, контроля
и прогнозирования финансового состояния. Его
цель- установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные
и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование
предприятия,
получения максимума прибыли и
исключение банкротства. Здесь широко использ закрытая
информац, кот сост коммерч тайну субъекта. При проведен внутр ан широко использ
аудит. Ауд предст собой осуществл на плановой основе по догов предприн деят-ть в виде независимой вневедомственной проверки
ауд-ми бухг отчетов и балансов, расчетов, деклораций с целью установлен их
достовероности и соотв совершенных фин и хоз операций законодат и иными
нормативн актами Рос Фед. Внешний анализ
– пров в целях сравнения результ фин деят-ти
хоз субъекта с др объектами.По существу, внешн ан-открытый ан, т.к. он
проводится по данным бухг и
статистич отчетн, выход за пределы хоз субъекта. Осуществляется
инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими
органами на основе публикуемой
отчетности. Его цель- установить возможность выгодного вложить средства, чтобы
обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Основн источн информ для
ан фин состояния предпр служат отч бухг баланс ( форма №1), отчет о
приб и убыт ( форма №2), отчет о движ капит ( форма №3) и другие формы
отчетности, данные первичного и аналитич бухг учета, кот расшифровывают и
детализируют отдельные статьи баланса. Сравнит аналит баланс можно получить из
исходного баланса путём сложения
однородных по своему составу и экон содержанию статей баланса и дополнения его показ структуры, динамики и структурной
динамики. Аналит баланс охватывает много важных показателей, характер-х статику
и динамику фин состояния организ. Этот баланс включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализ .Непосредственно из
аналитич баланса можно получить ряд
важн характеристик фин состояния организ. К ним относятся: 1)Общ стоимость имущества организ, равная итогу баланса; 2)стоимость иммобилизованных
(внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса (строка 190); 3)
стоим мобильных (оборотных) средств, равная
итогу раздела 2 актива баланса (строка
290); 4)стоим материальных обор средств (строка 210); 5) велич собств средств
организ, равная итогу раздела 4
пассива баланса (строка 490); 6) велич
заёмных ср равная сумме итогов
разделов 5 и 6 пассива баланса
(строка 590+690); 7) велич собств
средств в обороте, равная разнице
итогов раздела 4, 1 и 3 баланса (строка 490-190-390).
Финансовые
коэффициенты представляют собой
относит показатели фин состояния предпр: Коэффициент
автономии важен как для
инвесторов так и для кредиторов
предпр, поскольку он характе долю средств, вложенных собств-ми в общ стоимость
имущества предпр. Коэф автономии
дополняется
соотнош заемных и собствен средств,
высокий показатель кот говорит о том, что больш часть деят
предпр финансировалась за счет заемных средств. Высокий показатель соотнош мобильных и иммобилизованных
средств а также его рост полож характер данное предпр, показывая существенное преобладание мобильных средств. Для определ того какая
часть собств средств вложена в наиболее ликвидные активы, используется коэф
маневренности, кот показ какая
часть из собств источн вложена в наиболее мобильные активы. Коэф
абсол ликвидн определяется отношением ден средств и быстрореализуемых ценных
бумаг к текущим обязательствам
предприятии Коэф покрытия позволяет определить в какой кратности текущие
кредиторские обязательства
обеспечены материальными оборотными средствами. Его рост в течении периода -
положительное явление.
22. Экспр-ан фин
сост предпр: цели, польз-ли.
Экспресс-ан(Экс А) фин сост это
по друг предварит оценка фин сост предпр. Целью э-а явл
наглядная
и простая оценка фин сост полож и
динамики развития предпр. Смысл э-а
закл в отборе небольш колич наиболее существ и сравнительно несложных в
исчислении показ и посто отслеживание их
динамики. отбор субъективен и производ-ся
аналитиком. Например может быть такой вариан отбора аналит показ для определ экономич потенциала предпр и оценки
рез-тов его деятельности: 1. Оценка
экономич потенц субъекта хозяйств-ия: 1.1 Оценка имуществ полож- величина осн ср-в и их
доля в общей сумме активов; коэф-т
износа ОС; общая сумма хозяйств ср-в, наход в распоряж
предпр. 1.2 оценка фин полож- велич собств ср-в и их доля
в общей сумме ист-ков; коэф покрытия(общий);
доля собств обор ср-в в общейих
сумме; доля долгоср заемных ср-в в
общей сумме ист-ков; коэф покрытия
запасов. 1.3. Наличие «больных» статей в отч-ти- убытки; ссуды и займы, не
погашенные в срок; просроч дебит и кредит задолж; векселя
выдан просрочен. 2 Оценка результативности фин-хоз деят-ти:
2.1 Оценка приб-ти – прибыль; рент-ть общая;
рент-ть осно деят-ти. 2.2 Оценка
динамичности – сравнит темпы роста выручки, приб ; оборачив-ть активов;
продолжит операцион и финанс цикла; коэф погашаемости дебит задолж. 2.3 Оц
эфф-ти использ экономич потенциала – рентаб авнсированного капит; рент-ть
собств капит. В рамках экспр-ан целесообразно использ след послед-ть взаимосвяз и несложн по колич и структ показ таблиц: 1) хозяйств ср-ва предпр и их стр-ра (содерж такие показ,
как велич хозяйств ср-в в оценке
нетто, ОС, НМА, обор ср-ва, собств обор ср-ва) 2) ОС предпр ( привод стоймостн
оценка ОС, в т.ч. активной их части по первонач и ост ст-ти, доля арендов ср-в, коэф износа и обновл); 3) стр-ра и
динам обор ср-в предпр ( привод укрепн группировка статей 2 разд бал, и ряд специф показ, таких как велич собств обор ср-в,
их доля в покрытии тов запасов); 4)
осн результ фин-хоз деят предпр (
объем товарооб, приб, рентаб, уровень вал дох, уров издержек обращ,
фондоотдача, выработка) ; 5) эффект-ть исп-ия
фин рес-сов ( содерж показ: всего фин рес-сов в т.ч. собств, привлеч, рентаб
авансиров капит, рентаб собств капит). Экспр-ан может заверш выводом о
целесообразности или необход более углубленного и детального ан фин результ и
фин полож.
23. Ан кредитоспособн предпр
Под кредитосп хоз субъекта поним
наличие у него предпосылок для получ
кред и его возврата в срок.кредитоспос заемщика характ-ся
его аккуратностью при расчетах по ранне полеченным кред, текущим фин сост и
возможностью при необходим мобилизовать ден ср-ва из раз лист-ов. банк прежде
чем предост-ть кредо пред ст-нь риска, кот он готов взять
на себя и размер кред, кот может
быть предост-н. При ан кредит-ти исп-ся
целый ряд показ. Наиболее важными явл норма приб на вложенный капит и ликвидность
баланса. норма приб на влож капит опред отнош суммы приб к общей сумме пассива
по балансу: Р=П/К , где Р-норма приб, П- сумма приб за отч год, К- сумма
пассива. Рост этого показ характ тенденцию прибыльн деят-ти
заемщика, его доходности.Ликвидн хоз субъекта – спос-ть его быстро погашать
свою задолж-ть. она опред соотнош велич задолж и ликв-ти ср-в,, т.е. ср-в, кот
могут быть использ для погашен
долгов( наличн деньги, депозиты, ц.б., реализ Эл-ты обор ср-в). По существу
ликв-ть хоз субъекта означ ликв-ть его баланса. Ликвидн. бал. выраж в степени
покрытия обяз-в
хоз субъекта его активами, срок
превращения кот в деньги соотв сроку
погаш обязат-в. ликв-ть озн-т безусловную платеж-ть хоз
субъекта и предпол пост равенство м/у активами и обяз-ми
как по общей сумме так и по срокам наступления.
Ан ликв-ти баланса закл-ся в сравн
ср-в по активу, сгруппиров-ых по степени их ликв-ти и располож в порядке убывания
ликв, с обяз-ми по пассиву,
объедин-ми по срокам их погашения и
в пор-ке возраст-ия сроков. В завис
от степени ликвидн, т.е скорости превращ в ден ср-ва, активы хоз субъекта
раздел на след группы: А1-наибол ликв активы( все ден ср-ва наличн и на сч и
краткоср фин влож); А2-быстро реализ активы(дебит зад-ть и прочие активы);
А3-медленно реализ акт (запасы, за исключ «расх буд периодов» и статьи «долгоср
фин влож» из разд 1 актива. А4-трудно реализ акт(ОС, НМА, незаверш стр-во).
пассивы бал группир по степ срочн их оплаты: П1-наибол срочн пас(кредит
задолж); П2-краткоср пас(краткоср кред и заемн ср-ва); П3-долгосрочн пас(
долгоср кред и и заемн ср-ва); П4- постоян
пас(статьи из разд 1 пас» Капит и резервы»). Для
опред ликвидн бал след сопост итоги привед групп по акт и пас. Ликвидн хоз
субъекта оперативно можно опред с помощью общего коэф ликвидн (отнош ден ср-в и быстрореализ ц.б. к
краткоср обязат-вам). этот коэф
характ возможн хоз субъекта мобилиз ден ср-ва для
покрыт краткоср задолж. чем выше данный коэф, тем надежнее заемщик. В завис от
велич коэф ликв принято различ:
кредитоспос хоз субъект при К>1,5; огарнич кредитоспос при К от1-1,5;
некредитоспос при К<1. Кредитоспос также характ коф привлеч ср-в( отнош
задолж к сумме текущ акт или к одной из составных частей). Данный коэф траж
ст-нь фин независ предпрот заемных ист-ков. Чем ниже уровень этого коэф, тем
выше кредитоспос хоз субъекта. След иметь в виду, что все банки польз показ
кредитоспос. Однако кажд из них формир свою колич сист оценки, составл коммерч
тайну банка, в распред заемщиков на три категории: надежный(кредитоспос),
неустойчивый( огранич кредитоспос), ненадежн(некредитоспос).
24. Ан доходн хоз субъекта
ан доходн рекоменд проводить в 2
этапа: 1) получ четких представлен о принц формирован дох и затрат на предпр;
2) непосредств ан отчета о приб и убытках, кот включ в себя: структурный ан отчета с выявлением
стабильных и случ фактов; оценка качетсва получения
фин рез; ан доходности. Доходн любого предпр может оценив с помощью абс и относ
показ. Абсол показ позв-т анализ-ть динамики баланс, чистой, нераспред приб за
этот год. Однако такие расч имеют скорее арифметич, чем экономич смысл, если не
принимать во внимание относит показ доходн –это уровень рентаб-ти. Рентаб
представл собой доходн (прибыльность) произв-торг процесса. уровень рентаб хоз
субъектов связ с произв продукции
опред прецентным соотнош приб от реализ продукции к себест-ти прод. К этим
показ относ рентаб акт, рентаб текущ акт, рент инвестиц( приб-брутто/ вал
бал-краткоср обязат), рентаб собств
капит и рентаб акцион капит( Приб по прост акц/ собств капит-сумма привлеч
акций), рентаб заемных ср-в или цена привлеч заемн ср-в( плата за польз заемн
ср-ми/ сумму средств привлеч на заемн основе). Взаимосв рассмотр показ рентаб
собств капит, заемн ср-в, совокупн влож находит свое выраж в соотнош назыв эф
фин рычага ( Рск=Рк+(ЗК/Ксоб) (Рк-Рзк). если это соотн >0, то означ, что
привлеч заемн ср-в выгодно и позвол увелич рентаб собств ср-в. Этот показ опред
границу экон целесообразн привлеч заемных ср-в, смысл данного соотнош сост в
том, что пока рент-ть влож в предпр выше цены заемных ср-в, рентаб собств капит
будет расти тем быстрее, чем выше соотн заемн и собств ср-в. Однако по мере
роста доля заемн ср-в прибыль остающ
в распоряж предпр начин уменьш т.к.
все большая ее доля уходит на выплату %.В результ рент-ть влож падает
и может стать меньше цены заемн ср-в, что в свою очередь приведет к падению
рент-ти собств капит. для обеспч
полож эф-та фин рыч в этих услов-х предпр вынуждено наращив рент-ть влож, чтобы
данный показ-ль превыш цену заемн капит. Показ для
оценки доходн – это рентаб продаж, кот позв-т оценить эф-ть деят-ти предпр по реализ своей пр-ции.
25. Ан ликвидн
хоз субъекта.
Ликвидн хоз субъекта – спос-ть его быстро
погашать свою задолж-ть. она опред соотнош велич задолж и ликв-ти ср-в,, т.е.
ср-в, кот могут быть использ для
погашен долгов( наличн деньги, депозиты, ц.б., реализ Эл-ты обор ср-в). По
существу ликв-ть хоз субъекта означ ликв-ть его баланса. Ликвидн. бал. выраж в
степени покрытия обяз-в хоз субъекта
его активами, срок превращения
кот в деньги соотв сроку погаш обязат-в. ликв-ть озн-т безусловную платеж-ть хоз
субъекта и предпол пост равенство м/у активами и обяз-ми
как по общей сумме так и по срокам наступления.
Ан ликв-ти баланса закл-ся в сравн
ср-в по активу, сгруппиров-ых по степени их ликв-ти и располож в порядке убывания
ликв, с обяз-ми по пассиву,
объедин-ми по срокам их погашения и
в пор-ке возраст-ия сроков. В завис
от степени ликвидн, т.е скорости превращ в ден ср-ва, активы хоз субъекта
раздел на след группы: А1-наибол ликв активы( все ден ср-ва наличн и на сч и
краткоср фин влож); А2-быстро реализ активы(дебит зад-ть и прочие активы);
А3-медленно реализ акт (запасы, за исключ «расх буд периодов» и статьи «долгоср
фин влож» из разд 1 актива. А4-трудно реализ акт(ОС, НМА, незаверш стр-во).
пассивы бал группир по степ срочн их оплаты: П1-наибол срочн пас(кредит
задолж); П2-краткоср пас(краткоср кред и заемн ср-ва); П3-долгосрочн пас(
долгоср кред и и заемн ср-ва); П4- постоян
пас(статьи из разд 1 пас» Капит и резервы»). Для
опред ликвидн бал след сопост итоги привед групп по акт и пас.Анал ликвидн
предпр провод по след показ: 1) общий коэф
ликв (текущ акт/краткосрочн обяз-ва)-позв-т
уст-ть в какой степ текущ активы покрыв краткосрочн обяз-ва(норматив
2-3); 2) коэф абсол ликв-показ какая
часть текущ задолжен может быть погаш на дату составл баланса(( ден
ср-ва+быстореализ ц.б.)/краткосрочн обязат).
норматив 0,2-0,3. 3) уточнен коэф ликвидн-показ какая
часть текущ обязат может быть погаш
не только за счет имеющ ден ср-в, но и ожидаем поступлен.(ден ср-ва+быстрореализ
ц.б.+дебит задолж/краткоср обяз)
норматив 0,6-0,7. 4) коэф маневренности-показ какая
часть ср-в из собств источн вложена в наиболее мобильные активы( оборотн
капит/ср-ва из собств источн); 5) ликвиднеость при мобилизации
ср-в-характеризует ст-нь зависим-ти платежеспос-ти предпр от МПЗ( ст-ть
МПЗ/краткосрочн обязат).норматив
0,5-1.
1. Информационное
обеспечение управленческого экономич-го а-за
Экономический анализ – система специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов,
складывающихся под воздействием
объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.
Если рассматривать эк-кий а-з как систему знаний, то он
состоит из трех блоков: теория
экономического анализа, комплексный экономический анализ и финансовый анализ.
Теория экономического анализа
представляет собой разработку
основных методик, методов и процедур, используемых в экономическом анализе. Эти
методы в свою очередь применяются в комплексном экономическом анализе и финансовом
анализе.
Предметом анализа является хозяйственная
деятельность отдельных предприятий или их структурных подразделений, направленная на повышение эффективности хозяйствования. Организация
анализа охватывает весь процесс управления
хозяйственным субъектом от рабочего
места до директората, изменяется в зависимости от уровня
управления только состав, степень
обобщения и методики расчета
отдельных оценочных показателей.
Уровни управления
предприятием Рис.1.1.
Уровни управления предприятием
представлены на рис.1.1. Чем больше рабочих мест, тем больше звеньев управления в любой компании. Каждое рабочее место
может представлять собой
аналитическую ед-цу и являться
источником аналитической инф-ции. На раб-х местах возникает информация о кол-ве и видах ГП, о простоях по различным причинам, о часах работы отдельного
работника и т.п. Эта информация, как
правило, отражается в натуральном
виде. На этом этапе рассчитываются
показатели, характеризующие отдельное рабочее место: производительность труда,
производственная мощность
оборудования, процент потерь
рабочего времени по отдельному станку или время
простоев по различным причинам.
На участках обобщается информация
по рабочим местам, выводятся показатели, характеризующие работу определенных
участков, и начинается расчет
затратных показателей, определяется расходование ресурсов в натуральном и стоимостном
выражении.
Инф-ция
по цехам: объем товарной продукции, произведенной этим цехом, оценка
цеховой себестоимости отдельных видов пр-ции, оценка расхода определенных
ресурсов по цеху. Можно оценить эффективность работы цеха, рассмотреть динамику
основных показателей и причины их изменения,
сделать факторный анализ.
Более высокий уровень
управления позволяет перейти от издержек к финансовому результату и
оценивать факторы, влияющие на
формирование финансовых результатов пред-тия.
Инф-ция, поступающая на этом уровне, позволяет
оценить влияние производственных
факторов на финансовый результат. При построении логической системы начинают с прибыли.
П = Выр – Изд => П – это
функция от многих факторов.
П = f (эффективность использования
ресурсов).
Прибыль достигается в процессе произ-ва, может быть описана с помощью
производственных факторов и отражается
в финансовых показателях.
Методики экономического и
финансового анализа связаны между
собой, так как все производственные факторы оказывают непосредственное влияние на финансовое положение орг-ции. Поэтому в ходе
эк-кого анализа при оценке эк-ких показателей необходимо принимать во внимание
как повлияет изменение того или
иного показателя на финансовое состояние фирмы. А при проведении финансового анализа
необходимо отслеживать влияние на
финансовое состояние
производственных факторов.
Информационная
система включает в себя совокупность
входящей информации, результаты ее промежуточной
обработки, выходные данные и конечные результаты анализа, поступающие в систему
управления, т.е. представляет собой совокупность данных, всесторонне
характеризующих деятельность организации
на различных этапах их формирования.
Формирование системы информационного обеспечения анализа финансового состояния организации – это процесс целенаправленного
подбора соответствующих информативных показателей для
использования в процессе анализа,
прогнозирования и принятия
управленческих решений. Содержание системы информационного обеспечения, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями
деятельности организации, их
организационно-правовой формой и другими условиями.
2. Анализ эффективности инвестиций в ОС:
методы и критерии
Осуществляется экспертами
и его результатом является
законченный бизнес-план проекта. Фин-вые инвестиции не явл-ся капит-ными вложениями
и поэтому эффективность покупки ц.б. и др. краткосрочных вложений не связ-х с ОС сюда не относится..
Под производственными
инвестициями понимаются капитальные вложения,
основными чертами которых являются:
1.капитал связывается на долгое время,
2.прибыль от этих вложений будет получена в течение длительного периода
времени, 3.в конце периода использования
данное капитальное вложение будет иметь стоимость, хотя
бы как утиль. Отличительной особенностью производственных инвестиций является длит-ный период времени получения полезного эффекта. При принятии
решения об инвестициях необходимо провести долгосрочный анализ дох-в и
зат-т. Для этого используются д2 группы методов оценки эфф-сти произведенных
инвестиций: динамические и статические.
Применения методов оценки эфф-сти зависит от срока
осуществления проекта и величины
вложений: Если срок осущ-ния проекта
больше 1 года, не зависимо от величины вложений, то примен-ся - Динамические методы; Если срок осущ-ния проекта меньше 1 года и не значительная величины вложений, то примен-ся - Статические методы; а если меньше 1 года
и величина вложений значительная -Динамические
методы;
К динамическим м-дам относятся метод чистой текущей стоимости проекта (NVP), индекс рентабельности, метод нормы рентабельности
(внутр. норма рент-ти). К стат-ким м-дам
относятся
срок окупаемости и отдача на вложенный капитал.
Динамические методы исходят из
необходимости сопоставлять денежные
потоки во времени и учитывать в расчетах эффект-сти величину недополученных
дох-в в рез-те связывания денежных средств и изъятия их из оборота. Статические м-ды проще, они
не предполагают проведения сложных
финансовых расчетов по дисконтированию денежных потоков(ДДП), и обеспечивают
меньшую точность рез-тов.
Сумма кап-ных вложений
или перв-ные инвестиции определяются на основе смет капитальных затрат. Сумма ожидаемых
денежных поступлений представляет
собой прирост прибыли, ожидаемой в результате осуществления проекта. Поскольку приток ден. ср-в распределен во
времени, он дисконтируется с помощью
коэффициента r, устанавливаемого инвестором
самостоятельно, исходя из ежегодного среднего % по привлекаемым
средствам. Его называют коэффициент дисконтирования (r), или просто дисконт. В этом качестве могут выступать
ставки коммерческих банков или средняя рентабельность использования
капитала предприятия, или альтернативная
доходность по др. проектам.
С учетом фактора времени общая
величина дисконтируемого дохода будет рассчитана следующим образом:
где PV – дисконтируемый доход, Pt
– годовая сумма прибыли по проекту, T – срок полезного использования проекта, t
– номер года реализации проекта, r – дисконт.
1-й критерий эффективности проекта – это чистый приведенный эффект
или чистая текущая стоимость, который рассчитывается по следующей формуле:
где IC –
первоначальная сумма инвестиций.
Если NPV>0, то
проект выгоден, если NPV=0, окупиться,
но не принесет доп-ного д-да, если NPV <0, то
проект убыточен.
В случае если проект будет инвестироваться несколько лет, то формула будет следующая:
где M – число
лет, в течение которых будут осуществляться вложения
в проект, i – прогнозный средний уровень инфляции
в году, ICm – годовая
сумма инвестиций, m – номер текущего года вложений.
2-й критерий эфф-сти – метод расчета индекса рентабельности.
IR = PV / IC
Если IR>1, то
проект выгоден, IR = 1, окупится, но не принесет доп-го дохода, если IR<1, то
проект не выгоден.
В отличие от NPV индекс
рентабельности является
относительным показателем, и характер-ет в какой степени проект окупиться или какую часть мы недополучим. С помощью IR определяется более рентабельный проект. Этот метод удобен при
выборе одного из ряда
альтернативных, у которых NPV примерно
одинаков.
3-й критерий – оценка нормы рентабельности или внутренней
рентабельности проекта(IRR). Под нормой рентабельности понимается значение дисконтирующего коэффициента, при котором
NPV проекта равен 0.
IRR = r, при NVP = 0 . IRR показывает максимально допустимый относительный
уровень расходов, которые могут быть связаны
с оцениваемым проектом. Т.е., п/п-е будет осуществлять
только те проекты, когда цена источника финансирования
проекта (CC) < IRR. В случае
если CC>=IRR, то проект
либо нейтрален, либо убыточен.
Для
расчета IRR используется
способ последовательных подстановок(итераций) с использованием табличных
значений дисконтированного множителя.
Этот метод также называют методом
интерполяции. С помощью таблиц
или расчетным путем выбираются два r : r1< r1, т.о.,
чтобы в их интервале NPV меняла
свой знак с + на - :
Статические методы –не предполагают временной упорядоченности
денежных потоков. Их достоинствами является не
только простота расчета, но и возможность составления
прогнозных бухгалтерских балансов на любой год реализации проекта.
1-й метод – срок окупаемости (РР). Если доход распределяется
равномерно по годам, то:
Если прибыль распределяется неравномерно, то годом окупаемости проекта
становится год, в котором достигается следующее соотношение: PP = t, при
2-й метод –
коэффициент эффективности инвестиций (ARR).
При его расчете доход рассматривается
только в сумме чистой прибыли, а сам коэффициент рассчитывается:
где – среднегодовая прибыль, RV – ликвидационная
стоимость объекта. ARR сравнивается
с Rk (рентабельностью капитала).
где П –сумма
прибыли по проекту, К – величина
авансированного капитала. Если
3.А-з наличия,
структуры и движения основных
производственных фондов.Оценка вооруженности труда ОС.
Задача анализа наличия ОС заключается
в оценке объема ОС, динамики ст-сти и прогрессивности структуры. ОС могут быть
оценены по перв-ной, восст-ной и остат-й ст-сти. Сопоставление величин
первоначальной(Сп), восстановительной(Св) и остаточной(Сост) стоимостей
инвентарного объекта позволит получать информацию о его физическом и моральном
износе и обосновать потребности в инвестициях.
Восст-ная ст-сть отражает условия приобретения
объекта в ценах текущего года, и рассчитывается
путем умножения первонач-ной
ст-сти на произведение коэфф-тов
переоценки за все года с момента введения
в эксплуатацию.
ОС могут также оцениваться
по Среднегодовой ст-сти:
Сср.г. = Сн.г. + n / 12 - n) / 12,
n –
количество месяцев работы.
Оценивается
динамика всех видов ст-сти, а также сравниваются
темпы роста ст-сти ОС в связи с
переоценкой, и темпы роста среднегодовой стоимости. Темп роста среднегодовой
ст-сти д.б. больше темпов роста восстан-ной ст-сти.
Эффективность использования
ОС характеризуется сопоставлением
динамики ст-сти ОС с динамикой объема произ-ва. Темп роста объема произв-ва
д.б. больше темпа роста ст-сти ОС, в этом случае можно говорить о повышении
эффективности использования ОС.
А-з структуры ОС заключается
в расчете удельного веса ст-сти
отдельных классификационных групп ОС в общей их ст-сти на отдельный момент
времени. Классифицировать ОС можно по различным признакам, зависящим от целей анализа: 1) по признаку принадлежности
ОС делятся
на собственные и арендованные.
Арендованные подраздел-ся на
краткосроч-ю аренду, долгосрочную и лизинг. 2) По роли и месту в
производственном процессе на производственные и непроизводственные.
Производственные можно разделить по отраслевой принадлежности (отраслевые и
других отраслей). Отраслевые разделяются на активные и пассивные, исходя из роли в производственном процессе. Затем
активные и пассивные ОС делятся по группам основных средств.
В ходе а-за
состояния
и движения ОС необходимо оценить
размер пополнения производственного
и финансового потенциала п/п-я
средствами производства. Это позволит сделать прогноз о возможностях расширения
выпуска пр-ции, диверсификации производства, а также оценить прирост
кредитосп-ти п/п-я.
Задачей ан-за состояния ОС явл-ся оценка технической пригодности ОС.
Реализуется задача путем
сопоставления с предшествующим
периодом ст-сти ОС как общей, так и по отдельным классификац-ным группам, для чего рассчит-ся
след-е коэфф-ты:
Коэфф-ты, характеризующие движение ОС:
1)
коэффициент
поступления Кпост =
Спост/Ск.г.,
коэффициент выбытия Квыб =
Свыб/Сн.г.,
2)
коэффициент
прироста Кприр = (Свв-Свыб)/Ск.г.. Коэф-ты, характер-щие техническое
состояние ОС: 1.Коэфф. обновления = Свв в экспл/Ск.г., 2.Коэфф.
ликвидации = Сликв/Сн.г.,где Сликв – стоимость ликвидированных по причине
физического или морального устаревания
ОС, 3.Коэфф. компенсации (Скомп) =
Свв в эксп./Свыб из эксп., 4.Коэфф.
интенсивности обновл-я
Кинт.обн.=Кликв/Кобн.
(д.б. <
1).(хар-ет на ск-ко интенсивно обновл-ся
оборуд-е).
Для характеристики годности оборудования
рассчитывают коэфф-ты, характеризующие степень возмещения стоимости, изначально авансированной на их
создание: 1) коэфф. годности Кгод =
Сост/Свост; 2) коэфф. износа Кизн =
Износ/Свост = 1-Кгод.(Кгодн+Кизн=1).
Для принятия
управленческих решений о необходимости обновления
ОФ следует рассчитывать средний возраст
ОС по группам и выделить наиболее рискованные объекты. Анализ или расчет
среднего возраста рекомендуется
оформлять в виде таблицы:
Характеристика возрастного состава оборудования
|
Группа маш.
и оборуд.
|
Прошл..год.
|
Отчетный
год
|
|
Di н.г.
|
Tw н.г.
|
Установлено
машин и оборудования
|
всего машин
|
Di к.г.
|
Ki к.г.
|
|
До 5 лет
|
5-10 лет
|
10-20 лет
|
Свыше 20 лет
|
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Di – доля отдельной группы в общем количестве Маш. и об-ния, %, Ki – кол-во ед-ц об-ния,
шт, Tw – сред. срок эксплуатации, лет.
До 5 лет работы об-ние считается
недостаточно освоенным, его кол-во не д. превышать 25%. От 5-10л. считается наилучшим
эксплуатационным возрастом, этого об-ния
д.б. около 50%, от 10-20л об-ние
обладает производственным потенциалам, но оно сильно изнашивается, не д. быть свыше 25%. Свыше 20-об-ние считается
изношенным, и в идеале его не должно быть.
Средний возраст рассчитывается как средневзвешенная
величина по удельному весу маш. и оборуд-я
в каждой возрастной группе:
где Twd – средняя величина интервала в d-ой возрастной группе, Gd – доля Маш.
и оборуд-я в d-ой возрастной группе.
Анализ
вооруженности труда ОС производится с использованием показателей
фондовооруженности(Фв), технической вооруженности и машиновооруженности. Два
последних показателя являются частными по отношению к фондовооруженности. Фв
рассчитывается следующим образом: Фв = Сост.ср./Чср.сп,
где Сост.ср.
– среднегодовая остаточная стоимость ОС, Чср.сп.
- среднесписочная
численность персонала.
Техническая
вооруженность (для обычного графика) хар-ет обеспеч-ть рабочих
активными ОФ:
Фвтех
= Сср.г.акт../Чрабочих.
Где Сср.г.акт.
– среднегодовая стоимость активных
ОС, Чрабочих. - среднесписочная
численность рабочих.
Фвтех при посменном режиме: Фвтех = Сср.г.акт./Чср.макс
где Чср.макс.
- среднесписочная
числ-сть в максим-ю смену.
Машиновооруженность для обычного графика:
Фвмаш
= Сср.г.МиО/Чср.рабочих. Где Сср.г.МиО
- среднегодовая
ст-сть машин и оборуд-я.
При посменном режиме: Фвмаш = Сср.г.МиО/Чср.макс.
Фв не имеет самостоятельного аналитического значения, он используется
для оценки изменения эфф-сти использования
производственных ресурсов. Показатель можно использовать в динамике(с прошлыми
период., планом и др.) или в сравнении
с аналитическими показателями др.
п/п-тий или сред.отраслевыми. Эфф-ность использования
трудовых ресурсов характеризует показатель выработки,
который рассчитывается по формуле: Выр = ВП/Ч. Где ВП – объем произведенной продукции.
Выр/Фв = ВП/Чср=Чср./Сср.г. = Фо. – фондоотдача (хар-ет кол-во пр-ции с каждого руб. вложенных
ср-ств). Он позволяет оценить
взаимовлияние трудовых ресурсов и ОС
на полноту их использования,
а следовательно на капиталоемкость производства.
5.
А-з состояния и эффективности использования
основных производственных фондов
В ходе а-за состояния и движения
ОС необходимо оценить размер пополнения
производственного и финансового потенциала п/п-я
средствами производства. Это позволит сделать прогноз о возможностях расширения
выпуска пр-ции, диверсификации производства, а также оценить прирост
кредитосп-ти п/п-я.
Задачей ан-за состояния ОС явл-ся оценка технической пригодности ОС.
Реализуется задача путем
сопоставления с предшествующим
периодом ст-сти ОС как общей, так и по отдельным классификац-ным группам, для чего рассчит-ся
след-е коэфф-ты:
Коэфф-ты,
характеризующие движение ОС:
3)
коэффициент
поступления Кпост =
Спост/Ск.г., коэффициент
выбытия Квыб = Свыб/Сн.г.,
4)
коэффициент
прироста Кприр = (Свв-Свыб)/Ск.г.. Коэф-ты, характер-щие техническое состояние ОС: 1.Коэфф.
обновления = Свв в экспл/Ск.г., 2.Коэфф.
ликвидации = Сликв/Сн.г.,где Сликв – стоимость ликвидированных по причине
физического или морального устаревания
ОС, 3.Коэфф. компенсации (Скомп) =
Свв в эксп./Свыб из эксп., 4.Коэфф.
интенсивности обновл-я
Кинт.обн.=Кликв/Кобн.
(д.б. < 1).(хар-ет на ск-ко интенсивно
обновл-ся оборуд-е).
Для
характеристики годности оборудования рассчитывают коэфф-ты, характеризующие степень
возмещения стоимости, изначально
авансированной на их создание: 1)
коэфф. годности Кгод = Сост/Свост; 2)
коэфф. износа Кизн = Износ/Свост = 1-Кгод.(Кгодн+Кизн=1).
Для принятия управленческих решений о необходимости обновления ОФ следует рассчитывать средний возраст ОС по группам и выделить наиболее рискованные
объекты. Анализ или расчет среднего возраста рекомендуется
оформлять в виде таблицы:
Характеристика возрастного состава оборудования
|
Группа маш. и оборуд.
|
Прошл..год.
|
Отчетный год
|
|
Di н.г.
|
Tw н.г.
|
Установлено машин и оборудования
|
всего машин
|
Di к.г.
|
Ki к.г.
|
|
До 5 лет
|
5-10 лет
|
10-20 лет
|
Свыше 20 лет
|
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
Ki
|
Di
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Di – доля
отдельной группы в общем количестве Маш. и об-ния,
%, Ki – кол-во ед-ц об-ния,
шт, Tw – сред. срок эксплуатации, лет.
До 5 лет работы об-ние считается
недостаточно освоенным, его кол-во не д. превышать 25%. От 5-10л. считается наилучшим
эксплуатационным возрастом, этого об-ния
д.б. около 50%, от 10-20л об-ние
обладает производственным потенциалам, но оно сильно изнашивается, не д. быть свыше 25%. Свыше 20-об-ние считается
изношенным, и в идеале его не должно быть.
Средний возраст рассчитывается
как средневзвешенная величина по
удельному весу маш. и оборуд-я в
каждой возрастной группе:
где
Twd – средняя величина интервала в d-ой возрастной группе, Gd – доля Маш.
и оборуд-я в d-ой возрастной группе.
Эффективность
использования ОС характеризуется
следующей системой экономических показателей: фондоотдача, относительное высвобождение
ОС, прирост объема производства, повышение производительности труда работающих
и снижение себестоимости пр-ции.
1.
Фо = Q(ст) / Сср.г. В числителе берется
выручка-нетто (без налогов с оборота). В зависимости от того на каком уровне
расчит-ся показ-ли Фо пр-ция м. оцениваться
в натур-ном и стоимостном выражениях.
|
На
1 уровне –пр-ция оценивается в натуральном выражении; На 2-ом – в натуральном
или условно-натуральном; На 3 – в стоимостном (по себест-ти) или
условно-стоимостном; На 4 – в стоимостном (чистая
выручка от реализации); На 5- в стоимост-м (чистая
выр.от реал.).
|
Для количественной оценке причин обусловивших динамику
Фо используют методы факторного моделирования.На
4ом уровне для оценки внутренних
факторов повышения интенсивности
использования ОС д.б. построена
модель, показывающая прирост
единичной производительности машин и обор-ния,
влияние простоев и технического
совершенствования структуры ОС.
Мультипликационная модель Фо: .Фо
= Q / Сср.г.
= (Q * См.ио. * См.ио.д. * tраб ) / (Сср.г. * См.ио. * См.ио.д. * tраб) = dмио * dмиод * tчас * qчас. Где dмио –доля
маш. и об-ния; q – средняя производительность единицы оборудования, Q – выпуск
пр-ции; См.ио.д. –ст-ть маш. и об-ния
действующее, t- время
р-ты, Сср.г. – среднегодовая ст-ть
об-ния.
2.
Зависимость
объема производства от стоимости основных средств и эффективность их
использования можно выразить следующим
образом: Q = Фо * Сср.г.
(2.37)
3.
Если темп
роста объема пр-ции опережает темп роста среднегодовой стоимости ОС, то может
быть определена доля прироста объема
производства за счет повышения уровня фондоотдачи.
(2.38)
где ZQ - темп роста
объема продукции, %, Zос – темп роста ст-сти ОС, %.
4. Относительное высвобождение ОС достигается за счет роста эффективности их использования:
Показатель
отражает кол-во ОС, которое необходимо для
производства фактического объема пр-ции. Т.е данный показатель количественно
оценивает объем ОС, кот-й пред-тию не пришлось покупать для обеспечения
прироста объема производства. Т.О. показатель харак-ет снижение капиталоемкости
произ-ва ( или повышение).
4. Анализ эффективности использования
производственной мощности и технологического оборудования
Анализ использования ОС рассматривается
с точки зрения анализа использования парка оборудования
и анализа использования фонда
времени работы оборудования.
Для
анализа полноты использования парка
оборудования все оборуд-ние делят на две группы: установленное и неустановленное. Неустановленное
об-ние в свою очередь можно разделить на об-ние к установке, излишнее
об-ние и об-ние к списанию. В установленном об-нии выделяют
фактически работающее, оборуд-ние, находящееся в ППР, об-ние в резерве, и находящееся в аварийных простоях.
Количественно
охарактеризовать полноту использования
обор-ния можно с помощью след. показателей:
1)Доля оборудования
в эксплуатации: Дэк = Куст / Кнал.
2)Доля фактически работающего оборудования: Дф.р. = Кф.р. / Куст.
3)Коэффициент
использования оборудования: Дисп = Кф.р. / Кнал.
Дэк и Дф.р. всегда меньше 1.
Эти показатели характеризуют структуру основных фондов п/п-тия. Для
оценки того, насколько использование имеющегося
об-ния влияет
на рез-ты деят-сти п/п-тия, рекомендуется
определять объем недополученной
пр-ции или резерв увеличения
объема пр-ции за счет использования
(неполного) имеющегося об-ния.
где q – средняя производительность ед-цы об-ния, n – кол-во видов используемого об-ния, я
объема производства.
Расчет производится по видам оборудования
в отдельности.
Потери в прибыли соответственно определяется
как:
Где - средняя цена i-ого вида
продукции, Rпр – средняя рентабельность по предприятию.
С точки зрения полноты использования
об-ния во времени важное значение
имеет определение доли простаивающего оборудования
и общих потерь рабочего времени. Оценить наличие излишнего об-ния можно с помощью коэффициента сменности,
который рассчитывается как отношение
общего числа отработанных станко-часов к количеству станко-часов в наиболее загруженной
смене, то есть:
Ксм = Тчасобщ /
Тчассм
Коэффициент может
рассчитываться по разным видам
времени, например, по фактическому времени, по режимному.
Структура
фонда времени
|
Календарный фонд рабочего времени (365 дней * 24
часа) (Фк)
|
|
Режимный
(число дней в периоде * число смен * продолжительность смены) (Фр)
|
|
Резерв* (празд, выходные.)
|
Использ-ние Резерва* ведет к допол-м з-там по з/пл,
т.к. это работа оплачивается
сверхурочно. Из всех резервов нужно
использовать только простои, использование других резервов может привести к повышенному
износу основных средств.
Баланс рабочего
времени – распределение календарного
времени. По элементам баланса рабочего времени рассчитываются загрузки оборудования.
К ним относятся:
Фф/Фк, Фф/Фр, Фф/Фн. Показатель Фф/Фр помогает охарактеризовать резерв,
использование которого возможно только при росте текущих затрат. Показатель
Фф/Фн позволяет охарактеризовать
абсолютный резерв рабочего времени. Если к.-либо из показателей =1, то по
данному элементу баланса нет резерва.
Для
оценки степени производственного использования
об-ния исследуют динамику
коэффициентов интенсивной загрузки оборудования,
которые рассчитываются как кол-во
пр-ции, выпускаемой в ед-цу времени ед-цей оборудования
(для однотипного оборудования или же отдельно по каждому виду оборудования):
Qф – объем
продукции в натуральном выражении, Кед
– количество единиц оборудования, Тф – фактич-кое время р-ты об-ния,
яя фактич-я
производит-сть об-ния
(т.м.л.кг./час)
его динамику оценивают,
Этот показатель сравнивают с аналогичным показателем других предприятий, либо с нормативными или паспортными данными о
максимальной производительности данного об-ния.
Если этот показатель меньше норматива, то об-ние используется не в полную мощность, если равен, то об-ние
используется в полную силу, если
больше, то оборудование работает на износ, что повышает риск аварийных поломок.
Также рассчитывается коэфф-нт использования
производственной мощности, равный Км
= qф / qн. Значение
показателя должно стремиться к 1. qн -
нормативное значение.
6. Анализ состава и структуры оборотных средств. Оценка производственно-коммерческого
цикла и потребности в оборотных средствах.
Оборотные
средства – это совокупность денежных средств, авансированных для создания
оборотных производственных фондов(ОбПФ) и фондов обращения.
Особенностью оборотных средств (ОбС) является то, что они меняют
свою натурально-вещественную форму в течение одного производственно-коммерческого
цикла, одновременно пребывают и в сфере производства, и в сфере обращения. ОбС разделяются на ОбПФ
и фонды обращения.
А ОбПФ разделяются на производственные запасы (полуфабрикаты и
РБП) и запасы (сырье и материалы, топливо). Фонды обращения делятся на готовую продукцию и денежные
средства.
Стадии кругооборота оборотного капитала: 1) вложения денежных средств в создание запасов, возникновение
кредиторской задолженности; 2) передача запасов в производство и получение
незавершенного производства; 3) получение ГП и отгрузка ее покупателям, возникновение дебиторской задолженности; 4)
получение денежных средств за отгруженную продукцию, т.е. погашение дебиторской
задолженности.
Структура ОбС
– доля элементов в общей сумме ОбС.
На структуру ОбС влияют такие
факторы, как отраслевые особенности производства, географическое расположение основных
поставщиков и потребителей, применяемые
формы расчетов, применяемые
технологии.
Анализ структуры оборотных средств позволяет выявить
основные тенденции изменения
величины и состава ОбС. Особое внимание следует уделять
соотношению величины запасов и затрат и состоянию
соответствующих статей, также необходимо отслеживать и сравнивать динамику
изменения доли производственных
запасов и ГП, величину и динамику ДЗ, и не допускать появления просроченной дебиторской задолженности,
отслеживать динамику ОбС в целом и сравнивать с приростом ГП. Прирост объема
ОбС в целом не д.б. выше темпов прироста объема ГП, т.к. превышение темпов
роста оборотного капитала над темпами роста ГП говорит об увеличении
оборачиваемости и «связывании» ден.
ср-в п/п-я.
Если растут
переменные з-ты, значит увеличивается
метериалоёмкость под влиянием
ценовых факторов( или неценовых).
Если в структуре оборотных средств большой удельный вес
имеет ГП и её доля увелич-ся, то это может свидетельствовать о снижении спроса
на пр-цию или нерациональной ценовой политике. Увеличение удельного веса
производст-ных запасов может свидетельствовать 1. о наращивании
производственного потенциала; 2. о стремлении п/п-я
за счет вложений в производственные запасы защитить свои денежные ср-ва от
обесценения в результате инфляции. В этом случае необходимо чтобы темп роста цен
на ГП был выше темпа роста цен на материалы; 3. о нерационально выработанной
хоз-ной стратегии
Результатом анализа структуры должен стать вывод о том,
что динамика уд-ного веса отдельных видов запасов не явл-ся или наоборот явл-ся угрозой фин-му состоянию
п/п-я, связанной
с ростом краткосрочной задолженности или с увеличением доли малоликвидных активов.
Также необходимо провести а-з ДЗ, разбивая
её по срокам, по причинам возникновения,
а т-же выделяя
критическую задол-сть (задол-сть по претензиям,
по матер-му ущербу, просроченную или более года).
Важным этапом анализа ОбС является
установление его оптимальной величины. Существуют два подхода к ее определению:
1)использование норм и нормативов величины отдельных элементов ОбС и 2)
расчет периода оборачиваемости ден. ср..
Период оборачиваемости денежных средств непосредственно
связан с производственно-коммерческим циклом, который включает в себя - период оборачиваемости материальных запасов,
НЗП, ГП, ден. средств и ДЗ с учетом периода кредиторской задолженности.
Период оборачиваемости денежных средств – это сумма
периодов оборачиваемости всех элементов оборотного капитала минус период
оборачиваемости кредиторской задолженности.
П = П1 + П2 + П3 + П4 – П5
|
если *12, то в мес.; если
*365, то в днях
|
|
П1 – это период
оборачиваемости материальных запасов. Это продолжительность отрезка времени,
в течение которого сырье и материалы находятся на складе перед запуском их в пр-во. Длительность
этого периода оценивается исходя из соотнош-я
сред-й ст-сти имеющихся запасов с.и
мат. к общей ст-сти с. и мат. потребленных за год.
П2
– период оборачиваемости НЗП. Продолжительность промежутка времени
необходимого для превращения с.и мат-лов в ГП. Его величину определяют через соотношение сред. величины имеющегося НЗП к общей сумме производственных издержек за
год.
П3
– период оборачиваемости ГП. Это продолжительность отрезка времени в
течение которого ГП находится на
складе или в пути до признания факта
реализации. Его величина определяется как отношение средней величины имеющихся запасов ГП к
общей ст-сти ГП, реализованной за год.
П4 – период
оборачиваемости дебиторской задолженности. Это время
между поставкой пр-ции и получением денег за нее от покупателя. Рассчитывается
как отношение средней величины ДЗ за год к общему объему пр-ции, реализованному
с отсрочкой платежа.
П5
– период оборачиваемости кредиторской задолженности. Это период
кредитного периода, полученного от поставщика. Отношение средней величины КЗ к
общему объему закупок, осуществленных в кредит. Источниками
инф-ции для такого а-за явл-ся
данные бух. баланса, отчета о приб. и уб-х, а также данные аналитического
учета.
Используя
рассмотренную методику, можно рассчитать величину изменения потребности
в оборотном капитале на каждый производственно-коммерческий цикл:
Изменение потребности
в оборотном капитале рассчитывается
исходя из того, что показатели,
характеризующие объем пр-ва не изменяются. Зато происходит изменение периодов
оборачиваемости отдельных видов активов:- достигается
за счет внедрение нового оборудования
и технологий, изменение состава поставщиков и прочих технических параметров
нормирования. - внедрение нового
оборудования, изменение производительности
отдельных видов оборудования. - изменение
условий контрактов, в том числе момент перехода права собственности, изменение
размера минимально допустимой партии и др. - изменение применяемой формы оплаты, периода прохождения платежа, условий контрактов, связанные с отсрочкой платежа, периода предоставления кредита покупателям,
периода документооборота. - для п/п-тий более выгодно увеличение сроков КЗ
(изменения условий закупочных
контрактов, периода отсрочки по платежам), т.к. при увеличении использования привлеченного капитала снижается капиталоёмкость собственного производства.
7. Анализ источников формирования, эффективности оспользования
оборотных средств п/п-тия. Оценка
качества управления юборотным капиталом.
Существует два вида источников формирования оборотного капитала: 1.собственные 2.заемные
(привлеченные). Собственные источники представлены в 4-м разделе баланса (Уст
кап-л, Добавоч-й кап-л, Резервный кап-л) и, в первую очередь используются для
формирования внеоборотных активов.
Величина собственного оборотного кап-ла определяется по остаточному принципу: собственный оборотный капитал
(СОК) = собственные источники - внеоборотные активы. Источником
пополнения собственных средств как в
части внеоборотных, так и в части текущих активов является чистая прибыль, амортизация.
У п/п-тия
только ВОА формируются за
собственный счет. Для формирования текущих активов(ТА) в основном используются заемные ресурсы. Основными источниками пополнения оборотного капитала в первую очередь являются заемные средства, такие как: краткосрочные кредиты
банка, кредиторская задолженность,
краткосроч. ссуды и займы, зад-сть по расчетам с бюджетом, а т-же по з/пл.
П/п-тие не может безболезненно для
себя увеличивать финансирование
оборотного капитала за счет заемных средств без достаточно высокого уровня рентабельности производства и продаж. Т.к. п/п-тие обязано
обеспечивать достаточно высокий уровень ликвидности, т.е. способность п/п-тия своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам(за
счет ТА). Эта способность в значительной степени зависит от состава и
ликвидности ресурсов, из которых формируется
оборотный капитал. Наиболее ликвидными ресурсами являются
ден. ср-ва, высоколиквидные ц.б., затем краткосрочные фин-вые вложения, краткосрочная
ДЗ финансово-устойчивых п/п-тий, сырье и материалы, наименее ликвидны- ВОА. Для оценки ликвидности баланса используют коэффициенты
ликвидности, которые характеризуют степень достаточности ТА по отношению к обязательствам (анализ коффф-тов заключается в сравнении их фактического уровня с нормативными значениями).
1)
Коэффициент текущей ликвидности (коэфф. покрытия,
коэфф. обеспеченности краткосрочных обязательств
текущими активами):
Ктл = ТА /
КФО где КФО – краткосрочные финансовые
обязательства.
Этот коэффициент характеризует текущую
платежеспособность предприятия на относительно коротком промежутке времени. Нормативное
значение этого коэфф. = 2. Для
промышленных п/п-тий целесообразно поддерживать уровень коэффициента текущей
ликвидности не ниже 2, это будет характеризовать предприятие
как финансово устойчивое в течение ближайших 6 месяцев.
2)
Коэффициент абсолютной ликвидности: Кал
= ЛА / КО. или (ДС+КФВ)/КЗ. Где ЛА – наиболее ликвидные активы, КО – наиболее срочные обязательства.
КО рассчитываются
как сумма кредиторской задолженности и кредитов, по которым наступает срок
платежа. ЛА – это денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская
задолженность и ценные бумаги. Также величину наиболее ликвидных активов можно
рассчитать как текущие активы за вычетом материальных запасов и НЗП.
Этот показатель характеризует мгновенную
платежеспособность п/п-тия, его
нормативное значение – 1. однако в отраслях,
характеризующихся высокой скоростью
оборачиваемости оборотных средств, допускается
значение в пределах от 0,2 до 0,7.
3) Коэфф. самофинансирования,
характеризует долю собствен-х оборотных средств в оборотном капитале п/п-тия. Рассчитывается Ксам=
СОК/ТА; Доля СОК д.б. достаточно
высокой чтобы позволить п/п-тию сохранять
достаточный уровень ликвидности, но в то же время
использ-ние только соб-ных средств не всегда бывает эффективной.
4) Коэфф. финансирования = (ТА-СОК)/ТА = 1-Ксам. Хар-ет долю заемных средств в
оборотном капитале п/п-тия или объем
необходимого финансирования.
Эффективность использования ОбС харак-тся следующ. коэфф-тами:
1) Коэфф. оборачиваемости, который харак-ет объем выручки, приходящейся на
рубль оборотных средств. Показывает число оборотов, которые за год совершает
оборотный капитал. Коб = ЧВ / ОбК.(ОбК-оборот.
кап)
2) Длительность 1оборота Кд
= Д / Коб = (Д*ОбК)/ЧВ,
где Д – кол-во дней в отчетном периоде, ЧВ –чистая
выруч.
3) Коэфф. загрузки средств в обороте, характеризует уровень
капиталоемкости п/п-тия по оборотным
средствам: Кз = ОбК / ЧВ = 1 / Коб.
Эти коэф-ты не имеют нормативных значений, их оценку
проводят либо в сравнении с
аналогичными п/п-ми, либо в динамике. Если Коб растет, а длит-сть 1 оборота и
Кзагр ум-ся, то это говорит о
повышении эфф-сти использ-ния ОбС,
т.е. на 1руб. ОбК приходится большая сумма выручки, чем раньше и происходит экономия капитала.
6.Управление ОбК представляет
собой оптимизацию денежных потоков п/п-тия
и получение максимального объема прибыли, используя
минимально возможный объем оборотных средств. Для
повышения эффективности управления ОбК, нужно построить систему анализа, состоящую из 3х блоков: 1)а-з объема ОбК, 2)а-з
рентабельности и 3)а-з ликвидности.
Показатели объема ОбК – это показатели управления
оборотным капиталом. Следует постоянно
контролировать величину СОбК, а также оценивать структуру и объем привлеченных
источников финансирования. Эффективность
использования ОбК можно оценивать,
контролируя суммы кредита,
предоставляемого п/п-тию кредиторами
и сравнения этого показателя с величиной, предоставляемой
п/п-тием дебиторской задолженности.
Показатели рентабельности позволяют
увидеть: насколько эффективно работает п/п-тие, какова отдача от используемых
средств, какие колебания рыночной конъюнктуры она способна выдержать. Важно
сравнивать рентабельность собственных средств с ценой привлечения заемных средств. Это позволит оценить
рациональность использования прибыли
и перспективы работы предприятия.
Показатели ликвидности показывают способность п/п-тия
своевременно погашать свои долги. Важно контролировать сбалансированность
активов и обязательств по срокам их
предъявления
и погашения, то есть соблюдать
систему следующих неравенств:
где А – активы,
сгруппированные в порядке убывания ликвидности,
П – пассивы, сгруппированные в порядке
возрастания сроков предъявления
их к платежу,
А1–абсолютно
ликвидные активы (ден. средства, быстрореализуемые ц.б.),
А2–
дебиторская задолженность со сроком
погашения менее 1 года, ГП,
легкореализуемые материальные ресурсы,
А3–
все матер-ные ресурсы, кроме тех, которые отнесены к группе А2,
А4
– труднореализуемые активы, в том числе ОС,
П1–наиболее
срочные обязательства (КредЗ краткосрочного
характера),
П2–краткосрочные
кредиты, срок платежа по которым ожидается
не ранее, чем через 6 месяцев,
П3
– долгосрочные кредиты,
П4
– акционерный капитал.
Все эти группы относительных показателей интерпретируются одним из следующих способов: 1. фактический
уровень показателей сравнивается с
безопасной нормой; 2. фактический показатель текущего года сравнивают с его
уровнем в прошлом году; 3. фактический
показатели сравнивают с аналогичными показателями
родственных предприятий или конкурентов.
8. А-з
эффективности использования
материальных ресурсов
При анализе обеспеченности пр/п-ия материальными ресурсами надо проверить
обоснованность норм, лежащих в основе потребности в материальных ресурсах, и
правильность расчета потребности.
На предприятии
также осуществляется входной контроль качества закупаемых ТМЦ, должен
отслеживаться порядок исполнения
договорных обязательств поставщиками
по ассортименту и срокам.
В процессе а-за проверяется полнота и своевременность предъявления
претензий к поставщикам при обнаружении нарушений договоров поставки по каждой
из причин. Также рассчитывается
величина потерь предприятия от невыполнения
договором поставки.
где - недополученная прибыль, которая
рассчитывается по всей номенклатуре
товаров, Qi – объем недовыпущенной продукции i-го вида в результате нарушений условий поставки
(дневной), dj - кол-во дней
нарушения сроков поставки j-го вида ресурса, ri - рентабельность
i-го вида продукции, Цi – цена i-го вида продукции.
где МЗj – объем
материалов, недопоставленных или забракованных входным контролем, Мij – удельный нормативный расход j-го вида материала на i-й вид продукции.
Анализ состояния производственных запасов осуществляется путем сравнения
фактических производственных запасов с его нормативом.
В процессе а-за сопоставляют
фактические запасы в днях с нормой запаса
по каждому учитываемому наименованию. Данные анализа обобщаются в таблице.
Норма запаса определенного вида материальных ресурсов
рассчитывается как среднее
арифметическое значение между максимальной и минимальной нормой запаса: Nз макс = Чпост + СЗ,
где Чпост – средняя
частота поставки, СЗ – страховой
запас,
Nз мин = 1 + СЗ ; Средняя Nз = Nз макс + Nз мин/2
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов служит система
показателей материалоотдачи, характеризующая
глубину переработки ресурсов, и материалоемкости, характеризующей производственные
процесс с позиции формирования з-т
на материалы.
Материалоотдача – это
показатель характеризующ-й глубину переработки материалов.
Материалоемкость (Ме) –
отношение стоимости материальных запасов к объему производства, который может
рассчитаться в натуральном выражении
– т/т (характеризует количественный расход материалов на пр-во пр-ции), в рублях на ед-цу товарной пр-ии – руб./т (характеризует
удельные затраты определенного вида материалов) и в рублях
на рубль произведенной пр-ции –руб./руб. (характеризует долю материальных
затрат в себестоимости или в цене пр-ции).
Мё = МЗ/Q , МЗ- матер-ные
зат-ты; Q- объем пр-ции.
Объем пр-ции может быть отражен (при расчете материалоемкости)
в натуральных единицах, в условно-натуральных единицах, в денежном выражении по
себестоимости или по средней цене реализации.
Система показателей Мё включает в себя следующие показатели.
1. Общую материалоемкость = стоимость всех
материальных затрат/ стоимость пр-ции в средних чистых ценах реализации (без
налогов).
2. Частную материалоемкость = =стоимость
конкретного вида материальных затрат/объем пр-ции в стоимостном (по
себестоимости) или натуральном измерении.
3. Материалоемкость изделия
= величина материальных зат-т / выпуск ед-цы пр-ции.
Влияние
использования материальных запасов
на изменение объема продукции может быть оценено следующим образом – как
отношение фактической величины материальных затрат к изменению материалоемкости
в отчетном периоде по сравнению с
плановым или базовым значением.
Наряду с
абсолютным изменением ст-ти материальных запасов определяется их относительная
экономия или перерасход по отношению
к базовому году или плановому уровню.
где Zq – индекс роста объема производства, рассчитанный по натуральным
показателям объема производства.
При детализации анализа Мё определяют ее отклонение под влиянием
следующих факторов: Объема и структуры продукции; Цен на продукцию, Норм расхода
материальных ресурсов, Цен и тарифов на их приобретение. Для количественной оценки факторов может быть
построена следующая модель:
где i – ассортимент выпускаемой продукции, n – общее количество видов продукции, qi – объем
выпуска каждого вида пр-ции в натуральном измерении, МЗi – материальные затраты на i-й вид пр-ции, Цi – средняя чистая цена продаж
i-го вида пр-ции, rij – расходный коэффициент j-го вида материала на i-й вид пр-ции, j – вид сырья,
m – общее кол-во видов используемого сырья, Цj – средняя учетная цена j-го вида
материала.
Размер влияния каждого фактора на отклонение фактической материалоемкости
от плана или базы может быть рассчитан методом цепных подстановок.
При а-зе использования
мат-ных затрат следует определять
экономию зат-т, полученную в рез-те нарушения
стандартов качества пр-ции, технических условий производства, нарушений правил
эксплуатации оборудования. Причины
такой экономии должны быть тщательно проанализированы, а ее величина соотнесена
с реальным или потенциальным объемом потерь финансового рез-та.
Анализ обоснованности использования материальных ресурсов предусматривает определение
степени выполнения норм расходования видов материальных ресурсов и выявления
причин возникновения перерасхода.
При анализе среднего изменения
норм расхода материалов необходимо установить причины увеличения норм по сравнению с прошлым годом или их снижения. Изучение обоснованности использования материальных запасов требует проведения а-за материалоемкости отдельных изделий по
взаимодействующим факторам: фактору норм и фактору цен. Источником информации
для проведения
такого анализа является
расшифровка материальных затрат и калькуляции
себестоимости каждого вида изделия.
При этом выявляются факты необоснованного превышения норм и их причин.
Анализ эффективности использования
материальных ресурсов завершается общей оценкой резервов роста объема производства и
снижения себестоимости продукции.
Резервы рассчитываются исходя из уменьшения
материалоемкости отдельных видов продукции.
30. А-з
внешнеэкономических операций хозяйствующего
субъекта
Анализ ВЭД: 1)Предварительный; 2) Оперативный; 3) Последующий.
1)
Предварит-ный а-з проводится
на стадии принятия решения
о выходе на внешний рынок при подготовке контрактов и для
расчета эффект-сти планирования сделок.
2) Операт-ный а-з при
выполнении внешнеторговых сделок и регулирования
сделки. 3)Последующий а-з
(окончательный) проводится с целью
оценки рез-тов работы п/п-тия на
внешнем рынке.
Задачи а-за: 1) Характеристика
динамики ВЭД п/п-тий за несколько лет; 2)Оценка качества выполнения контрактов с ин. фирмами; 3)Оценка эффективности
использования оборотного капитала
ВЭД п/п-тия; 4)Оценка фин. рез-та;
5) Оценка влияния ВЭД на фин. положения
п/п-тия.
Хар-ка динамики:
Исследования проводятся за
2-5лет. С целью: установления
изменений в товарной структуре экспорта; установить влияние
эксп. новых видов пр-ции на объемы экспорта; изучаются
стоимостные и физические объемы экспорта и др.
Необходимо установить Тприроста экспорта за каждый год и среднегодовой
Тприроста за весь период. Исследования
проводит отдельно по странам и товарам.
Оценка уровня качества
выполнения обязательств
по контрактам: Исследуются претензии от ин. фирм, выясняют причины претензий. исследуется их география
и объемы удовлетвореных претензий. При а-зе рассчитывают след-щие коэфф-ты:
1)
Обобщающий коэфф-нт просроченных обязательств:
Кпроср.об. = сумма предъявленных претензий/выручка от экспорт. продажи
2) Определяют % удовлетворенных
претензий к общей сумме претензий =
сумма удовлетвор-ных претензий/Сумма выставлен-х претензий.
3) Определяют структуру
претензий; 4) Опред-ют сумму затрат,
связанных с удовлетворением
претензий.
По итогам а-за проводят
мероприятия
по снижению претензий к п/п-тию.
Оценка конкурентоспособности товаров: Конкурентоспособ-сть тов. и услуг- способность выдержать сравнение с
аналогич-ми товарами и у. др. фирм и продаваться
в связи с этим по цене не ниже
средних.
Уровень конкур/способ-ти определяется совокупностью различ-х технико-эк-ких факторов:
качество, себест-сть, виды форм расчетов с покупателями,
условия и сроки поставки, и др.
Оценка эффект-сти использ-ния
оборотного капитала: Определяется Коэфф. оборачиваемости оборотного капитала =
Выручка от реалицации/Среднегод-е остатки обор-ных ср-ных (Сср.об.ср.).
Сср.об.ср.=(1/2 Оста-к на нач мес.+…)/4;
Продолжит-сть оборота оборотного капитала Тоб = 360/Коб.
Выручка от реализации использ-ся
только по экспорту. Необходимо рассмотреть сумму дополнительно привлекаемого
капитала или его высвобождение при ускорении(замедлении) оборачиваемости оборотных
средств. Исследуют – влияние
экспорт-х операций на показатель использования
оборотного капитала в целом по п/п-тию.
Оценка ВЭ рез-тов при ВЭД: Для оценки используются
данные Формы №2, Приложение к бух.балансу.
Изучают участие внешнеторговых операций, формирование прибылей и
убытков.
Необходимо проанализаровать состав убытков от ВЭД. Отдельно проанализировать
1)штрафы, пени, неустойки, уплаченные по экспорту, в т.числе за нарушения условий договора. 2) штрафы, пени, неустойки,
уплаченные по импорту; 3) штрафные санкции от транспортныз орг-ций; 4) списание
безнадежных долгов ин. фирм. и др.
9. А-з
численности и состава персонала. Оценка обеспеченности п/п-тия трудовыми ресурсами.
Весь персонал в зависимости от выполняемых ф-ций делится
на промышленно-производственный(ППП) и непроизводственных (непромышленный
- НППП), обслуживающий объекты социальной и культурной сферы. Среди ППП выделяют следующие категории:
1) руководители (административно-управленческий персонал),
2) специалисты, 3) служащие, 4)рабочие ( основные и
вспомогательные).
Если предприятие
относится к сфере промышленного производства
в структуре ППП преобладают рабочие, причем численность и доля рабочих зависит от степени автоматизации
производственного процесса.
В а-зе структуры персонала рассчитывается доля
каждой категории в общей численности. В разных отраслях
существуют свои критерии оптимальности структуры, которые определяются
спецификой производственного процесса и формируется
в ходе многолетнего опыта работы.
А-з заключается
в выявлении отклонений удельного
веса каждой категории от оптимальной величины. Любое отклонение, не связанное с ростом уровня
автоматизации и изменениями
технологии, считается необоснованным.
Любое положительное отклонение по категориям
служащих, специалистов и руководителей, не обеспеченное опережающим приростом
ВРП или доходности повышает финансовые риски деятельности
предприятия.
Недопустимым также является
положительное отклонение доли непромышленного персонала, не обеспеченное приростом
чистой прибыли.
Оценка обеспеченности
предприятия
рабочей силой проводится по
категориям персонала в целом по
п/п-тию и по его основным структурным подразделениям.
Для его проведения используется
таблица
|
Категория
персонала
|
Оптимальная
численность
|
Отчет. год
|
Отклонение от оптимального плана
|
|
план
|
факт
|
|
|
|
|
|
|
Увеличение
численности персонала должно сопровождаться
ростом показателей объема произ-ва, а снижение численности должно быть обоснованно
с точки зрения возможности полной
эксплуатации оборудования. Снижение
численности персонала м.б. обосновано только в случае снижения трудоемкости и роста уровня
автоматизации произ-ва
На
п/п-тии м.б. излишек рабочих одних профессий при недостатке других. М. б.
несоответствие уровня квалификации
потребностям производства. Это
вызывает необходимость проведения а-а
обеспеченности отдельных производственных подразделений рабочими ведущих профессий.
Для качественной характеристики
рабочих каждой профессии изучаются
произошедшие за год изменения по
полу, возрасту и уровню квалификации.
Для характеристики квалификационного состава
используется показатель «средний тарифный разряд»-
Для сдельщиков:
где Ni
–номер разряда, ti
–число отработанных рабочими i-го разряда человеко-часов.
Для повременщиков:
где ri
– численность рабочих i-го разряда.
Рассчитанное
значение среднего разряда
сравнивается с показателями среднего тарифного разряда
р-т, который рассчитывается аналогичным
образом, только Ni - разряд
работы, а ti (ri )
– трудоемкость этих работ в часах или чел-ках (для
повременщиков).
Анализ среднего разряда
токарных работ по участку №1
|
Номер разряда
рабочих
|
Ni разряда
р-т, тыс.чел. час.
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
*
**
|
Если
средний разряд работ (**) выше
среднего разряда рабочих (*), то это
говорит о недостаточной квалифицированности персонала. Часть потерь такого рода
на предприятии может быть устранена
путем более оптимального распределения
производственных заданий.
А-з
профессионального и квалификационного состава управленческого персонала
производится по рез-там аттестации,
по итогам которого рассчитывают фактический сред.разряд
специалистов и служащих, и в случае его несоответствия
требуемому, осуществляется повышение квалификации.
Ежегодно
на любом п/п-тии происходит оборот рабочей силы. Интенсивное движение
кадров для п/п-тия нежелательно, так как снижается производительность тр-а, а следовательно и объем
производ-ва и прибыли.
Для характеристики интенсивности движения рабочей силы по п/п-тию в целом, по подразделениям, внутри них, по категориям
персонала отслеживается динамика следующих показателей:
1)
Коэффициент оборота по приему: (Чпр-принятые)
2)
Коэффициент оборота по выбытию: (Чвыб-выбывшие)
3)
Коэффициент текучести: (Чувол-уволенные)
Текучесть
анализируется по структурным
подразделениям, а внутри них по
полу, возрасту, стажу, образованию. Внутри каждого из этих признаков проводится детальный а-з по причинам увольнения.
Особое
внимание уделяется поиску путей устранения
причин увольнения. По рез-татам а-за
разрабатываются мероприятия по
закреплению кадров. Ожидаемый эффект от
них зависит от объема пр-ции, дополнительно полученной за счет мероприятий по снижению текучести кадров и оценивается по формуле
где Qтек -объем пр-ции, дополнительно полученной за счет мероприятий по закреплению кадров, Чб -базовая численность,
Кбтек, Кфтек
-базовый и фактич-й коэфф. текучести, Wб -выработка 1 раб-го в базовый период,
n -число мес-в, требующихся
для адаптации вновь принятого раб-ка к условиям
тр-а, d -% снижения
выработки у вновь принятого по отношению
к постоянному составу.
Рез-ты
а-за численности находят отражение в
динамике производительности труда, который можно определить как выработка на 1
работника. Влияние изменения численности на выработку характеризуют показатели
абсолютного и относительного прироста продукции и высвобождения персонала в длительном периоде.
Изменение
объема пр-ва за счет изменения
выработки:
Изменение
объема пр-ва за счет численности:
Относительное высвобождение раб. силы:
10. А-з эффективности использования трудовых рес-сов.
Производительность труда характеризует эффективность использования трудовых ресурсов. Различают прямые и обратные показатели производительности труда.
Прямые показатели позволяют оценивать интенсивную сторону использования трудовых ресурсов и рассчитываются как объем продукции на 1 рабочего, то есть Выр = Q / Ч.
Обратные показатели
характеризуют экстенсивную сторону и
оценивают кол-во времени, затраченного на производство ед-цы пр-ции (трудоёмкость).
Тём = Тф / Q.
То есть трудоемкость есть число часов, отработанное
всеми рабочими, деленное на объем производства.
Чтобы изучить причины изменения
выработки оценивают влияние таких
факторов как изменение численности и объема производства. Наиболее часто
производится факторный а-з изменения объема производства за счет выработки и
численности персонала.
=
Снижение выработки приводит 1) к недополучению ГП и
соответственно уменьшению объема
реализованной продукции и ВРП, 2) к повышению зарплатоемкости, а следовательно
и удельной себестоимости пр-ции, и таким образом, к снижению прибыли.
Резерв влияния интенсивных факторов не безграничен, чрезмерный
рост производительности труда приводит к увеличению нагрузки на работников, и
может повлечь прирост травматизма, повысить риск профессиональных заболеваний,
возникновение брака, а также требует прироста з/пл. Обоснованным повышение
производительности труда будет только в том случае, если увеличиться техническая
оснащенность рабочих мест, и следовательно снизится
доля ручного труда. Это соответ-но
требует значительных капитальных вложений, поэтому необходимо быть уверенным,
что эти вложения окупятся
приростом производства. Действие интенсивных факторов, повышающих рост производительности
труда будет экономически целесообразным только тогда, когда результат от их
воздействий превзойдет дополнительные издержки, возникающие в производстве.
Расчет резервов прироста производительности труда за
счет влияния
интенсивных факторов аналогичен расчету резервов по экстенсивным факторам. При
этом требуется учитывать структуру
персонала.
где tсм –
средняя
продолжительность рабочей смены,
d – среднее
число дней, отработанных одним рабочим,
Выр ч – среднечасовая
выработка.
8.Анализ использования
рабочего времени
2.1.Изменения
производительности труда находятся в прямой
зависимости от использования
рабочего времени. Максимальное сокращение потерь рабочего времени является самым доступным резервом повышения производительности труда, не требующим капитальных
затрат.
Для общей
оценки полноты использования
рабочего времени рассчитываются следующие
показатели.
Среднее число дней работы одного работника –
рассчитывается как отношение
среднего числа человеко-дней, отработанных всеми работниками, к среднесписочной
численности:
Кд =
Д / Чср.сп.
Среднее число часов, отработанных одним работником,
рассчитывается как отношение
человеко-часов, отработанных всеми работниками, к среднесписочной численности.
Кч =
Т / Чср.сп.
Средняя продолжительность рабочего дня:
t = Кч /
Кд.
Показатель должен быть равен режимной продолжительности
рабочего дня. Если средняя
продолжительность рабочего дня равна
режимному, то можно говорить о нормальном использовании рабочего времени, если
меньше – то имеют место простои или другие непроизводственные потери рабочего
времени, которые влекут за собой потери объема производства, рассчитываемые по
формуле:
где язанные
с простоями,
Wф – среднечасовая
фактическая выработка одного рабочего.
Если средняя продолжительность рабочего дня больше режимного, то предприятие
несет прямые потери, связанные с повышенной оплатой сверхурочных часов.
Анализ использования
рабочего времени имеет целью выявить
неоправданные потери и непроизводственные затраты рабочего времени, установить конкретные причины возникновения потерь, связанных
с производством брака, с выполнением операций, непредусмотренных технологией, с
отвлечением работников.
Анализ проводится
с помощью составления баланса рабочего
времени.
Баланс рабочего времени
|
Время
работы
|
Время
неработы
|
|
На брак
|
На готовую продукции.
|
Потери на отклонения
от нормальных условий труда
|
Время неявок (праздничные дни, отпуска и т.д.)
|
Время простоев
по вине и не по вине работника.
|
|
Окончательный брак
|
Исправимый брак
|
|
|
|
|
|
|
Рис.4.1.
Неявки
подразделяются
на разрешенные (государственные обязанности,
отпуска, больничные (30% - резерв
улучшения использования рабочего времени), неявки
с разрешения администрации) и
неразрешенные (прогулы – 100% - резерв улучшения
использования рабочего времени).
Простои по вине работника (самовольное отлучение или невыполнение
им своих обязанностей), не по вине
работника )отсутствие материальных ресурсов, электроэнергии и другие
технические причины, аварийные простои).
Внутри времени работы существуют скрытые потери
рабочего времени, которые представляют
собой резервы. Это время, затраченное
на производство и исправление брака.
Анализ использования
рабочего времени проводится по
данным баланса рабочего времени, составляемого
на отдельных рабочих местах по данным оперативного учета.
Непроизводственные затраты рабочего времени, связанные с отклонением от нормальных условий труда,
рассчитываются из соотношения доплат за отклонения
к общей сумме оплаты труда.
,
где Дну – доплаты к основной заработной плате в связи с отклонениями
от нормальных условий труда,
ФОТ – фонд оплаты труда в периоде,
tф –
фактически отработанное всеми рабочими время.
Время,
потраченное на окончательный брак, рассчитывается
по следующей формуле:
,
где Соб – себестоимость окончательного брака,
Стп – себестоимость товарной продукции,
tф –
фактически отработанное всеми рабочими время.
Время потерь
на исправимый брак:
,
где Сиб – себестоимость исправимого брака,
МЗ – материальные затраты в себестоимости товарной продукции.
Потери рабочего времени могут быть частично
компенсированы сверхурочными работами, наличие которых приводит к прямым
потерям в производстве, поскольку
продукция, выпущенная в сверхурочное время
отличается необоснованно высокой
зарплатоемкостью. Наличие этой продукции, а особенно ее прирост будет
свидетельствовать о негативных тенденциях
в использовании рабочего времени. Потери объема производства рассчитываются следующим образом:
где
tсу –
зафиксированное сверхурочное время.
Для
проведения анализа использования рабочего времени строят
баланс в таблице следующей формы.
Таблица 4.5.
Баланс использования
рабочего времени
|
Показатели
|
Базовый год
|
Отчетный год
|
Отклонение от
|
|
План
|
Факт
|
плана
|
базы
|
|
1.Номинальный фонд рабочего времени
|
|
|
|
|
|
|
2.Неявки
на работу, всего,
|
|
|
|
|
|
|
в том числе:
- очередные дополнительные отпуска
|
|
|
|
|
|
|
- отпуска по беременности и родам
|
|
|
|
|
|
|
- отпуска по болезни
|
|
|
|
|
|
|
- отпуска с разрешения
администрации
|
|
|
|
|
|
|
- целодневные простои
|
|
|
|
|
|
|
- прогулы.
|
|
|
|
|
|
|
3.Фактически отработано, чел.- дней
|
|
|
|
|
|
|
4.Число отработанных чел. – часов,
|
|
|
|
|
|
|
в том числе срехурочно отработано
|
|
|
|
|
|
|
5.Число человеко-часов, учтенных внутрисменных простоев
|
|
|
|
|
|
|
6.Продолжительность рабочего дня
|
|
|
|
|
|
Если отклонения
фактических показателей отчетного года от базовых положительное, особенно по
показателям в п.2 и п.4.1., то это отрицательно
сказывается на финансовом состоянии предприятия.
Анализ баланса рабочего времени позволяет определить объем недополученной продукции и выявить причины этих потерь. Объем недополученной
продукции за счет потерь рабочего времени оценивается
по следующей формуле:
(4.19.)
где я потерь
рабочего времени по i-ой причине,
W – среднечасовая
выработка продукции.
4. Анализ оплаты труда
4.1. Анализ рациональности применения
форм и систем оплат труда рекомендуется
производить не чаще 1 раза в год при
пересмотре применяемых форм и
систем оплаты труда. Производится
оценка того, насколько адекватно используемая
система оплаты труда позволяет
отразить, оценить и вознаградить результаты работы отдельных категорий
персонала. При этом могут вноситься
поправки, связанные с изменением
финансово-экономического положения
предприятия.
Оценка производится
в виде сопоставления применяемой формы оплат труда и других способов оплаты по
каждой категории персонала.
4.2.
|
Средства, направляемые
на потребление
|
|
За счет себестоимости
|
За счет социальных фондов
|
За счет чистой прибыли
|
|
- Фонд оплаты труда, куда включается оплата за работу и за неработу.
- Спецодежда, командировочные расходы.
|
Оплата больничных листов, пособие по социальной
защите, а также возмещение нанесенного ущерба.
|
Вознаграждения,
подарки, материальная помощь,
оплата отпускных, сверхлимитная
стоимость путевок, дивиденды и доходы по другим ценным бумагам, стипендия, оплата командировочных расходов сверх установленных
пределов, компенсация расходов на
питание, проездные, лечение.
|
Исходя из
логики приведенной схемы, проводят
анализ структуры средств, направляемых
на потребление: по источникам их формирования
и по направлениям расходования.
Анализ
фонда оплата труда производится в 2х
направлениях:
1)
оценка фонда
оплаты труда как элемента производственных издержек в общей сумме и по
отдельным статьям калькуляции,
2)
анализ средств,
направляемых на потребление по
категориям персонала и видам выплат.
Анализируя
динамику расходов на заработную плату, рекомендуется
сопоставлять ее с изменением объема
производства. Для этого
рассчитывается индекс удельных
затрат на заработную плату, как отношение фактических удельных затрат к
базовому:
Для получения более точной картины динамики расходов на заработную
плату следует исключить влияние инфляции. Индекс инфляции
регулярно публикуется в специальных бюллетенях
Госкомстат. Индекс заработной платы с учетом инфляции
будет выглядеть следующим образом:
где Кi – коэффициент инфляции,
Zц – индекс средних цен на реализуемую продукцию.
Рассчитанный индекс позволяет
сопоставлять темпы изменения расходов на оплату труда с изменениями объема производства. При стабильном ассортименте
им соответственно стабильной трудоемкости резкие скачки объема заработной
платы, не сопровождаемые соответствующим изменением объема производства, не
допустимы. В этой ситуации темп роста объема производства должен несколько опережать
темп роста затрат на заработную плату. В анализе динамики средств, направляемых на потребление указанный индекс можно
рассчитать по видам выплат, согласно группировке, приведенной по схеме. Заканчивается анализ динамики расходов на оплату труда расчетом
суммы абсолютной и относительной экономии. Относительная
экономия рассчитывается следующим образом:
ZQ,
где ZQ - индекс объема товарной продукции,
рассчитанный по натуральным значениям
объема продукции.
Оценка среднемесячной
заработной платы работника может производиться
с учетом или без учета выплаты с прибыли. При этом желательно, чтобы
соблюдалось следующее соотношение:
Где индекс средней заработной платы рассчитывается как:
29. Анализ
финансовой устойчивости предприятия
Финансовое состояние
предприятия
характеризуется системой показателей, отражающих наличие,
размещение и использование
финансовых ресурсов, оно является
результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений
и определяется
совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
Финансовое состояние п/п-тия (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры активов п/п-тия, в 1ую очередь от соотношения
основных и оборотных средств. Вначале необходимо проанализировать структуру
источников капитала п/п-тия и
оценить степень фин-вой устойчивости и финансового риска. Расчит-ют след-е
показатели:
1) Коэфф. финансовой автономии = Собствен. капитал/Валюта баланса; Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой
независимости п/п-тия, снижении
риска финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения предприятием
своих обязательств
2) Коэфф. фин-й зависимости = Заемный капитал/Валюта баланса;
3) Коэфф. текущей задолженности = Краткосрочные фин-вые обязательства/Валюта баланса; 4) Коэфф. долгосрочной финансовой независимости = (СК+ЗК)/ВБ; 5) Коэфф. покрытия
долгов собственным капиталом = СК/ЗК; 6)Коэфф. фин-го левериджа (коэфф. фин-го
риска) = ЗК/СК.
Чем выше уровень 1-го, 4-го и 5-го показателей и ниже 2-го, 3-го, и
6-го, тем устойчивее ФСП.
Для определения нормативного значения
коэфф-тов финансовой автономии, зависимости и финансового левериджа необходимо
исходить из фактически сложившейся
структуры активов и общепринятых
подходов к их финансированию.
Постоянная часть оборотных активов – это тот минимум, который необходим п/п-тию для осуществления
операционной деятельности и величина
которого не зависит от сезонных колебаний объема производства и реализации
пр-ции. Переменная часть оборотных
активов подвержена колебаниям в
связи с сезонным изменением объемов
деятельности.
Коэфф. финансового левериджа не только определяет
фин. состояние п/п-тия, но и оказывает большое влияние
на увеличение или уменьшение величины прибыли и собственного капитала п/п-тия
Уровень финансового левериджа = Темп прироста ЧП/Темп прироста общей
суммы прибыли до уплаты налогов и %-тов
за кредит.
Важными показателями
характеризующими структуру капитала, определяющими
устойчивость п/п-тия явл-ся
сумма чистых активов в общей валюте баланса (Чистые активы/ВБ).
Запас финансовой устойчивости (ЗФУ) = (Выручка – безубыточный объем
продаж)/Выручка.
Для характеристики источников
формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые оценивают различные источники:
1.
Наличие
собственных оборотных средств (COС):
СОС = «капитал и резервы»— «внеоборотные
активы»—«убытки».
2. Наличие собственных
долгосрочных заемных источников формирования
запасов и затрат, или функциональный капитал (КФ);
КФ
= («капитал и резервы» + «долгосрочные кредиты и займы») — «внеоборотные
активы» — «убытки».
3. Общая величина основных источников формирования запасов
и затрат (ВИ): ВИ = «собственные
и долгосрочные заемные источники» + «краткосрочные кредиты и займы» —
«внеоборотные активы» — «убытки».
Трем вышеуказанным показателям наличия
источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя
обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
1. Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств.
2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и
долгосрочно заемных источников формирования запасов и затрат.
3. Излишек (+), недостаток (-) общей величины
основных источников для формирования запасов и затрат: +Ф = ВИ - 33, где 33 -
запасы и затраты.
С помощью этих показателей
определяется
тип финансовой ситуации
Абсолютно
устойчивое финансовое состояние характеризуется полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами.
Нормальное устойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением
запасов и затрат собственными оборотными
средствами- и долгосрочными заемными источниками.
Неустойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением
запасов и затрат за счет собственных оборотных
средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и
займов, т.е. за счет всех основных источников
формирования запасов. Кризисное
финансовое состояние означает,
что запасы не обеспечиваются
источниками их формирования: предприятие
находится на грани банкротства.
22. Экспресс-анализ финансового состояния
предприятия.
По методике изучения
объектов различают следующие виды экономического анализа: Качественный а-з; Количественный а-з;
Экспресс а-з; фундаментальный и др.
Важнейшим
направлением аналитической работы
является анализ финансового состояния, на основе
которого дается оценка полученных
результатов, формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее
реализации. Исходя из поставленных
задач и имеющейся информационной базы,
различают предварительный анализ
(Экспресс-анализ),
основанный преимущественно на
данных бухгалтерской отчетности,
и углубленный анализ,
осуществляемый с привлечением данных
управленческого учета.
Основная
цель экспресс-анализа —
общая оценка имущественного состояния хозяйствующего субъекта, объема и структуры привлекаемых
им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявления основных тенденций их изменения.
В
ходе углубленного анализа
осуществляют:
- исследование источников
его средств (оценку
динамики их состояния и структуры,
рациональность привлечения заемных средств),
- оценку
целесообразности размещения
привлеченных средств и
скорости их оборота,
- анализ
доходности и эффективности
использования имущества,
- анализ
денежных потоков.
Предварительный анализ осуществляется по
данным публичной отчетности,
а следовательно, ориентирован
в основном на внешних
пользователей (покупателей, кредиторов,
инвесторов, акционеров, поставщиков).
Углубленный
анализ, осуществляемый с
привлечением данных управленческого учета,
рассчитан прежде всего
на лиц, принимающих
управленческие решения,
вырабатывающих финансовую стратегию
хозяйствующего субъекта
(менеджеры, руководители отделов,
служб, структурных подразделений).
Предварительный а-з(Экспресс) осуществляется в
несколько этапов:
1) Проводят
проверку показателе бух. отчетности по формальным и качественным признакам,
таким как соответствие итогов, взаимная
увязка показателей различных форм
собственности; 2) Устанавливается
характер изменений, имевших место в анализируемом периоде, в составе средств
предприятия
и их источников; 3) Заключительный – осуществляется расчет и оценка динамики ряда
относительных показателей ( коэффициентов), характеризующих фин-вое положение
предприятия.
Рассчитываются такие
показатели как:
1) Коэфф. финансовой автономии = Собствен. капитал/Валюта
баланса (min- 0,5); Рост коэффициента
свидетельствует об увеличении финансовой независимости п/п-тия, снижении риска финансовых затруднений в будущие
периоды, повышает гарантии погашения
предприятием своих обязательств
2) Коэфф. фин-й зависимости = Заемный капитал/Валюта
баланса;
3) Коэфф. текущей задолженности = Краткосрочные фин-вые
обязательства/Валюта баланса; 4) Коэфф. долгосрочной финансовой независимости
= (СК+ЗК)/ВБ; 5) Коэфф. покрытия долгов собственным капиталом = СК/ЗК; 6)Коэфф. фин-го левериджа (коэфф.
фин-го риска) = ЗК/СК; показывае ск-ко ЗК привлекло п/п-тие на 1 руб. СК,
вложенного в активы (Нормальным считается
1:2)
Чем выше уровень 1-го, 4-го и 5-го показателей и ниже
2-го, 3-го, и 6-го, тем устойчивее ФСП.
25. Анализ ликвидности хозяйствующего
субъекта
Рыночные условия
хозяйствования
обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно
погасить внешние обязательства, т.
е. быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства,
т. е. быть ликвидным.
Предприятие
считается платежеспособным, если его
общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Предприятие ликвидно, если его текущие
активы больше, чем краткосрочные обязательства.
Показатели ликвидности показывают способность п/п-тия
своевременно погашать свои долги. Важно контролировать сбалансированность
активов и обязательств по срокам их
предъявления
и погашения, то есть соблюдать
систему следующих неравенств:
где А – активы,
сгруппированные в порядке убывания ликвидности, П
– пассивы, сгруппированные в порядке
возрастания сроков предъявления
их к платежу.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости
превращения в денежные средства,
активы предприятия подразделяются на следующие группы:
1. А1 - Наиболее ликвидные активы: Денежные
средства и Краткосрочные финансовые вложения
(ценные бумаги).
2. А2
-Быстрореализуемые активы -
краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.
3. А3 - Медленно
реализуемые активы: Запасы,
НДС, Задолженность участников по взносам в уставный капитал, Долгосрочные финансовые
вложения (ДФВ) и Отложенные налоговые
активы (ОНА).
4. А4 - Труднореализуемые
активы(в том числе ОС) I раздела баланса
Пассивы
баланса группируются по срочности их
оплаты:
П1–наиболее
срочные обязательства (КредЗ
краткосрочного характера),
П2–краткосрочные
кредиты, срок платежа по которым ожидается
не ранее, чем через 6 месяцев,
П3
– долгосрочные кредиты,
П4
– акционерный капитал
Для оценки
изменения степени платежеспособности
и ликвидности предприятия нужно сравнивать показатели балансового отчета по
различным группам активов и обязательств.
На основе этого сравнения определяют аналитические абсолютные и относительные
показатели.
Для
формирования текущих активов(ТА) в
основном используются заемные ресурсы.
Основными источниками пополнения
оборотного капитала в первую очередь являются
заемные средства, такие как: краткосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, краткосроч. ссуды и займы, зад-сть
по расчетам с бюджетом, а т-же по з/пл. П/п-тие не может безболезненно для себя увеличивать
финансирование оборотного капитала за счет заемных средств без достаточно
высокого уровня рентабельности
производства и продаж. Т.к. п/п-тие обязано обеспечивать достаточно высокий уровень
ликвидности, т.е. способность п/п-тия
своевременно и в полном объеме рассчитываться
по своим обязательствам(за счет ТА).
Эта способность в значительной степени зависит от состава и ликвидности
ресурсов, из которых формируется
оборотный капитал. Наиболее ликвидными ресурсами являются
ден. ср-ва, высоколиквидные ц.б., затем краткосрочные фин-вые вложения, краткосрочная
ДЗ финансово-устойчивых п/п-тий, сырье и материалы, наименее ликвидны- ВОА. Для оценки ликвидности баланса используют коэффициенты
ликвидности, которые характеризуют степень достаточности ТА по отношению к обязательствам (анализ коффф-тов заключается в сравнении их фактического уровня с нормативными значениями).
1)
Коэффициент текущей ликвидности (коэфф. покрытия,
коэфф. обеспеченности краткосрочных обязательств
текущими активами):
Ктл = ТА /
КФО где КФО – краткосрочные финансовые
обязательства.
Этот коэффициент характеризует текущую
платежеспособность предприятия на относительно коротком промежутке времени.
Нормативное значение этого коэфф. = 2. Для
промышленных п/п-тий целесообразно поддерживать уровень коэффициента текущей
ликвидности не ниже 2, это будет характеризовать предприятие
как финансово устойчивое в течение ближайших 6 месяцев.
2)
Коэффициент абсолютной ликвидности: Кал
= ЛА / КО. или (ДС+КФВ)/КЗ. Где ЛА – наиболее ликвидные активы, КО – наиболее срочные обязательства.
КО рассчитываются
как сумма кредиторской задолженности и кредитов, по которым наступает срок
платежа. ЛА – это денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская
задолженность и ценные бумаги. Также величину наиболее ликвидных активов можно
рассчитать как текущие активы за вычетом материальных запасов и НЗП.
Этот показатель характеризует мгновенную платежеспособность
п/п-тия, его нормативное значение –
1. однако в отраслях, характеризующихся высокой скоростью оборачиваемости оборотных
средств, допускается значение в
пределах от 0,2 до 0,7.
3) Коэфф. самофинансирования,
характеризует долю собствен-х оборотных средств в оборотном капитале п/п-тия. Рассчитывается Ксам=
СОК/ТА; Доля СОК д.б. достаточно
высокой чтобы позволить п/п-тию сохранять
достаточный уровень ликвидности, но в то же время
использ-ние только соб-ных средств не всегда бывает эффективной.
4) Коэфф. финансирования = (ТА-СОК)/ТА = 1-Ксам. Хар-ет долю заемных средств в
оборотном капитале п/п-тия или объем
необходимого финансирования.
21. Задачи и основные направления а-за финансового состояния п/п-тия.
Внутренний и внешний финансовый а-з.
Финансовое состояние
предприятия
(ФСП) - это совокупность
показателей, отражающих способность п/п-тия
погасить свои долговые обязательства.
Финансовая деятельность
охватывает процессы формирования, движения и обеспечения
сохранности имущества п/п-тия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом
взаимодействия всех элементов
системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс - форма № 1. Баланс
отражает финансовое состояние
предприятия
на момент его составления
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
1) Своевременное выявление
и устранение недостатков в финансовой деятельности
и поиск резервов увеличения
финансового состояния п/п-тия.
2) Прогнозирование возможных финансовых результатов исходя
из реальных условий хоз-ной деятельности и наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при
разнообразных вариантах использования
ресурсов. 3) Разработка конкретных мероприятий,
направленных на более эффективное использование фин-х ресурсов и укрепления фин-го состояния п/п-тия.
Основные направления а-за ФСП: 1. Оценка динамики состава и структуры активов,
их состояния
и движения; 2) Оценка динамики состава
и структуры собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
3) Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устоцчивости п/-тия и оценка изменения
её уровня; 4) А-з платежеспособности
п/п-тия и ликвидности активов его
баланса.
При а-зе ФСП рассчитываются
такие показатели как:
1) Коэфф. финансовой автономии = Собствен. капитал/Валюта баланса (min- 0,5); Рост коэффициента
свидетельствует об увеличении финансовой независимости п/п-тия, снижении риска финансовых затруднений в будущие
периоды, повышает гарантии погашения
предприятием своих обязательств
2)
Коэфф. фин-й зависимости = Заемный капитал/Валюта баланса;
3)
Коэфф. текущей задолженности = Краткосрочные фин-вые обязательства/Валюта
баланса; 4) Коэфф. долгосрочной
финансовой независимости = (СК+ЗК)/ВБ; 5)
Коэфф. покрытия долгов собственным
капиталом = СК/ЗК; 6)Коэфф. фин-го
левериджа (коэфф. фин-го риска) = ЗК/СК; показывае ск-ко ЗК привлекло п/п-тие
на 1 руб. СК, вложенного в активы (Нормальным считается
1:2)
Чем выше уровень 1-го, 4-го и 5-го показателей и ниже 2-го, 3-го, и
6-го, тем устойчивее ФСП.
По субъектам, проводящим
анализ: внешний и внутренний анализ. Внутренний анализ проводится в целях
внутреннего управления, внешний - в
целях принятия делового решения
по отношению к настоящим или потенциальным
контрагентам (поставщики, покупатели, партнеры по совместной деятельности, банки и т.д.).
1.Информационное обеспечение управ – го
эк. анализа. Способы обработки эк – ой информации в АХД.
ЭА –это сист
спец знаний связ-ых с исслед-ем эк-их проц-ов, складыв-ся под воздейст-ем объект-ых эк-их зак-ов и факторов субъективн
порядка. Информац-ой
базой управл анал явл-ся вся сист информации о деят-ти предпр – о технич
подготовке произ-ва, нормат и план-ая информ, хоз учет, в т.ч. данные оператив,
бух и статистич учета, внешн публичная фин и вся система внутрихоз отч-ти,
прочие виды информ, в т.ч. опросы специалистов, информ произв совещаний, пресса
и т.д. Способы обраб эк информ в анал хоз деят-ти: использ абс, относит
и сред величин; применен сравнения, группировки, индексн метода, мет цепных
подстан, баланс метод. Анал тех или иных пок-ей, эк явлений, процессов,
ситуаций начин с использ абс величин . В анал абс велич использ в кач
базы для исчичл сред и относ величин. Относит велич незаменимы при анал явлений динамики Средн
велич. В ЭА способ сравнения счит-ся одним из важнейш и с него начин
сам анал. Сущ-ет неск форм сравнения с планом, сравн с прошлым, сравн с лучшим,
сравн со средн данными. Выявл в результ сравнения отч-ых пок-ей с плановыми
величины отклонения явл-ся объектом дальнейш анализа. Группир предпол-ет
опред-ую классифик явлений и проц, а также причин и факторов их обуславлив-их. Индексный
метод основ-ся на относит пок-ях, выраж-их отнош ур-ня дан явления к ур-ню его
в прошл время или к ур-ню аналогич явления, принятому в кач базы. Всякий индекс
исчисл-ся сопоставлением отч-ой велич с базисной. Индексы, выраж-ие соотнош
непоср-но отч-ых величин, назыв-ся индивидуальными, а хар-ие соотнош сложных
явлений – групповыми. Метод цепных подстан использ для исчислен влияния отд факторов на
соотв-ий совокупн пок-ль. Дан метод состоит в последоват-ой замене плановой
велич одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактич-ой его
величиной, все ост пок-ли при этом счит-ся неизменными. Баланс-ый метод
широко исп-ся в БУ, статистике, планир-ии и АХД предпр. н-р, при анал обеспеч
пред сырьем, мат, тов, при анал бух бал и т.д. .
2.Анализ эффек – ти инвестиций в ОС(методы и
критерии) Произв-ые инвестиц – это капиталовлож, осн чертами кот
явл: кап связывается на долгое вр, Пр от него б. получать в теч длит периода
вр, в конеце периода использ-ия дан капиталовлож-ие б. иметь ст-ть хотя бы как
утиль. При принят реш об инвестиров-ии н. провести долгосроч анал дох и затрат.
Для этого исп-ют 2 группы методов оценки эфф-ти произв инвестиц: 1)Динамич
методы. Критерии: чист тек ст-ть(NPV), индекс рент-ти проекта(PI), норма рен-ти проек(IRR). 2)Статистич методы. Критерии: срок
окупаем-ти(PP), отдача на вложенный кап(ARR-коэф-т эфф-ти инвестиц). Если срок окуп-ти проек до
1г. И капиталовлож не значит, то исп-ся статистич методы; при значит капиталов
и таком же сроке окуп-ти, а также при оценке проек со сроком окуп-ти свыше 1г.
исп-ют динамич методы. В осн принятого управл реш инвестиц хар-ра лежит сравнен
объема предполаг-ых затр и ожид-ых ден поступ. Т.к. сравнив-ые пок-ли относ-ся
к разн врем, то следует обеспеч их сопостав-ть или дисконтир-ть ден поток во
врем. Сум первонач инвестиц (IC) опред-ся
на осн составл смет кап затрат. Ден поступл от проек распред-ны во врем на весь
пер его полезн эксплуатац, при этом ежегодн получ-ая Пр – Pt. Общая
велич дисконтир-го ден дох м.б. рассчит след обр: Pt-год сумма Пр
по проек. динамич методы: 1) Чист тек ст-ть рассч так: NPV=PV-IC. Если проект предпол не разов инвестиции, а
последоват-ое инвестир-ие в теч m лет, то NPV б. рассчит так:i- средн ур-нь
инфляц в кажд m году. 2) Индекс рен-ти: PI=PV/IC3)Под нормой рент-ти поним знач дисконтир-го
коэф-та, при кот NPV=0.: . IRR пок-ет максим допустимый относит ур-нь расх, кот м.б.
связ с оценив-ым проек. Если CC<IRR-проек след принять, CC>IRR-отвергнуть, CC=IRR-проек
нейтрален. Статистич методы: 1)Срок окуп-ти инвестиц. Если дох по
годам распред-ся равномер, то исп-ся след форм: PP=IC/Pt 2) Коэф-т эфф-ти инвестиц: ARR=среднегод Пр/средн велич инвестиц. При этом сред велич
инвестиц исключ из себя ликвидац-ую ст-ть объекта инвестир-ия и рассчит-ся
деление получ-ой сум на 2. Отсюда ARR=Pt/(IC-RV)*1/2>Rк, где RV-ликвидац ст-ть объек инвестир-ия., Rк - ур-нь рентаб-ти авансир-го кап (Rк=П/К*100%). Если ARR>=Rк, то проект
выгоден, ARr<Rк – проект не
выгоден.
3.Анализ наличия
структуры и движения ОПФ. Оценка вооруженности труда основными средствами.
Анал наличия ОС. Задача
дан направл анал ОС заключ в оценке их объема, динамики ст-ти и прогрессив-ти
структ. ОС оценив-ся по первонач ст-ти(Сп), восстановит, остаточной(Сост). Ср.год ст-ть .Сравнен пок-ей с
предыдущ периодами позвол получить выводы о динамике реальн произв потенциала
пред. Темпы роста ср.год.ст-ти ОС д.б. выше сум их переоценки. Анал структ
заключ в расч уд веса ст-ти отдельн классификац-ых групп ОС в общ ст-ти. Классифиц-ть
Ос м. по разл признакам, ьзавис-им от целей анализа.: собственные и заемные. Анал
движения ОС. задачей в этом направл явл оценка технич пригодности
имеющ-ся оборуд.: 1) Коэф-ты хар-щие движен ОС: Кпост=Ст-ть поступ(всех)
/ ст-ть на к.г.*100%; Квыб = ст-ть выбывш ОС(всех) / ст-ть на н.г.; Кприроста =
(ст-ть пост - ст-ть выб)/ст-ть на к.г 2) Коэф-ты хар-щие технич состоян
ОС: Кобновл = ст-ть введ в экспл / ст-ть Ос на к.г; Кликвид = ст-ть ликвид Ос(в
связ с износ)/ст-ть на н.г.; Ккомп = ст-ть введ в экспл/ст-ть вывед из экспл;
Кинт обнов = Кликвид/Кобнов – дан коэф-т д.б. меньше 1. Анал вооруж-ти труда
ОС. Фвоор = ст-ть Ос /Числ перс; технич воор = Ср. год ст-ть /Числ раб перс
– при непрерывн графике; Технич воор =Ср.год ст-ть /Числ max смену – при многосменном режиме; Маш-воор =ст-ть Маш и
обор /Числ раб в max смену.Этот пок-ль анализ-ся
либо в динамике, либо в сравнен с анал пок-ми др предпр или отрасли. Анал
эфф-ти исп-ия труд рес хар-ся Выр=Объем пр-ва/Числ перс. Если Выр /Фвоор,
то б. получен пок-ль позвол-ий оцен взаимовлиян тр рес и Ос на полноту их
исп-ия, а след на капиталоемк-ть пр-ва (Фотд=Объем продук /ср.год ст-ть Ос).
4. Анализ эффективности использования производственной мощности и
технологического оборудования..В этом вопросе выдел 2 напрвлен анализа: 1)
анал исп-ия парка оборуд, 2) анал исп-ия фонда времени работы оборуд. Для анал
полноты исп-ия парка оборуд все оборуд делят на 2 груп: 1)установленное
оборуд – это факт раб-ее оборуд, оборуд наход-ся в план-предупред-ых
ремонтах, в резерве, в аварийн простоях. 2) неустановлен оборуд: оборуд
к установке, излишнее оборуд, оборуд к списанию. Доля неустановл оборуд не д.б.
=0. Рац-ая структ неустановл оборуд тогда, когда доля оборуд к установке сост
100%, ост категории утяжеляют баланс и от них н. избавл-ся. Для колич-ой хар-ки
полноты исп-ия парка оборуд м. применить след пок-ли: 1)доля оборуд в экспл
(Дэкспл=кол-во устан-го оборуд /всего оборуд)<1; 2)доля факт раб оборуд
(Дф.р.= кол-во факт раб оборуд /кол-во установл оборуд)<1. Для оценки того,
наск-ко исп-ие имеющ-ся парка оборуд влияет на результ деят-ти пред,
рекоменд-ся опред-ть объем недополуч-ой прод за сч неполного исп-ия
имеющ-ся оборуд: Q=gi, где gi –ср. произ-ть
единицы i-го оборуд. Соотв-но потери Пр опред-ся след обр: Q*Цi*Rпр/100%,. С точки зрен полноты исп-ия оборуд по врем
важное знач имеет опред-ие доли простающего оборуд с указанием причин простоя и
общих потерь раб врем. Оценить налич излишн оборуд м. с пом коэф-та сменности
(Ксмен = Тчас /Тчас смен, где Тчас-общ число отраб станко-час, Тчас
смен-станко-часы в наиб загруж смене). По элем-ам баланса раб врем рассч-ся
пок-ли экстенсивной загрузки оборуд. Это отнош Тфак к эл-ам баланса. Структ
фонда раб врем: Ткал=365дней*24часа, Трежимное = число раб дней в периоде
*кол-во смен в день *продолж смены, Тномин = Треж - врем план-предупред
ремонтов, Тфак=Тном-Тпростоев. По эл-ам баланса раб врем рассч-ся пок-ли экстенс
загрузки оборуд: если Тф/Тном =1, то резерва нет, данное отнош пок-ет долю
абсол резерва исп-ия врем работы оборуд; отнош Тфак/Треж пок-ет резерв, исп-ть
кот м. только при росте тек затрат. Для оценки степени производит-го исп-ия
оборуд исследуют динамику коэф-ов интенсив нагрузки оборуд. Под
интенсивн нагрузкой поним кол-во продук, выпуск-ой в единицу врем на ед оборуд:
qф=Q/(Тф*Кед), где Q‑бъем в нат измерении, Тф-врем факт раб,
Кед-кол-во ед одинакового оборуд. Получ-ую велич qф сравнив с номин произв-тью по паспорту(qн). Км=qф/qн – коэф-т исп-ия мощности – должен стремиться к 1.
5. Анализ состояния и эффективности
использования ОПФ.Анал
состояния. Задачей дан напрвл анал явл
оценка технич пригод-ти имеющ-ся оборуд.: Кгодн = ст-ть ост/ст-ть вост; Кизноса=начисл
износ /ст-ть восстан=1-Кгодн; Кгодн=1-Кизноса. Эти коэф-ты косвенно отраж
возраст ОС и поз-ют сказать о работоспос-ти и необ-ти замены. Для принятия управл реш о необход-ти обновленг
тех или иных видов оборуд след рассч-ть ср. возраст ОС по группам и выделять
наиб рисков объекты: до 5 лет работы –оборуд счит недостат освоенным (не более
25%), от 5 до 10 лет – наилучш экспл возраст оборуд (около 50%), от 10 до 20
лет-оборуд еще обладает произв потенц, но он неуклонно сниж-ся (25%), свыше 20
лет – полн изнош оборуд, кот не д.б. на пред. Ср.возраст МиО рассч-ся как
ср.взвеш велич по уд весу МиО в кажд возрастной группе: Оценка эфф-ти исп-ия
ОС. Фотд, относит высвобожд ОС, прирост объема пр-ва, повыш произв-ти труда
раб-их, сниж С/ст прод. На промыш пред пок-ль Фотд опред-ся по объему
выпуска прод на 1 руб ст-ти ОС, исп-ых на ее получение. При расч-те Фотд в
ст-ть ОС включ баланс-ую ст-ть арендов-ых объектов и исключ ст-ть ОС наход на
резерве, на консервац и сданных в аренду: Фотд=Q/OCV, где Q-Выр-нетто, OCV – ср.год ст-ть Ос. Зависимость объема прод от ст-ти ОС
и эфф-ти их исп-ия выраж след форм: Q=Фотд* OCV. Влияние факторов измен ст-ти ОС и эфф-ти их исп-ия
оценив-ся след образ:Qфо=(Фо1-Фо2)* OCV1; Qocv=( OCV1- OCV0)*Фо0. Если
темп роста объема прод опереж темп роста ср.год ст-ти Ос ,то м.б. опред-на доля
прироста объема пр-ва(Д) за сч повыш-ия ур-ня Фотд: Д=(Iq-Iocv)/(Iq-100), Iq-темп роста
объма прод в %, Iocv-темп роста ср.год ст-ти Ос. Относит
высвобожд ОС (OCVотн) достиг-ся за сч роста
эфф-ти их исп-ия и рассч-ся так: OCVотн= OCVфакт-(Qфакт/Фо баз).
Дан пок-ль позволяет оценить объем ОС, кот пред не пришлось покупать для
обеспеч прироста объема пр-ва. Т.обр. он хар-ет снижен капиталоемк-ти пр-ва.
Наиб обобщ-им по-ем эфф-ти исп-ия ОС явл фондорент-ть. Ее ур-нь зависит не
только от Фотд, но и от рент-ти прод. Взаимосв этих пок-ей м. предст-ть след
обр: Rопф=П/ОПФ=(ВП/ОПФ)*(П/ВП)=Фо*Rвп; Rопф=(РП/ОПФ)*(П/РП)=Фо*Rрп, где Rвп,рп-рентаб
произвед-ой или реализ-ой прод.
6. Анализ состава
и структуры оборотных средств. Оценка производственно – коммерческого цикла и
потребности в об.ср – х .Об ср-ва-это
совокупн ден ср-в авансиров для создания оборотн произв фондов и фондов обращ.
Одновременно прибывая и в сфере пр-ва и в сфере обращ.ОбС делятся:1.оборотно
произв фонды 1.1 производств
затраты(незав пр-во,Расходы Будущ Период,полуфабр)1.2.запасы(мат-лы и сырье,)2.
фонды обращ 2.1.ГП 2.2.ден ср-ва. Стадии кругооборота Об ср-в.:1.вложен
ден ср-в в покупку сырья и мат-ов(запасов)(ден ср-ва в сфере обращ)2.передача произв запасов в пр-во и
получен незаверш продукц(ден ср-ва в сфере пр-ва).3.получ ГП.Возникнов дебит задолж.4. получ денег за отгруж
продукцию на р/с. Погашение дебит задолж.Структура
ОбСОборотн ср-ва делятся на собствен и заемн источники.Собств об ср-ва формир за счет собств капитала предпр(УК,Резерв капит,накопленная
прибыль (капитал и резервы) (внеоборотные активы).Заемн об ср-ва формир в виде банковских кредит,и кредит задолж.Они
предоставл предпр во временное польз.Анализ стр-ры позвол выявить основные
тенденции изменения величины и формы Об ср-в.В изуч стр-ры следует уделить
вниман на состояние запасов и затрат,на показат динамики,
изменения доли произв запасов и ГП,а так же дебит задолж относит планов знач и
знач прошл года.А производственно
коммерч цикла.Важным этапом А Об капитала явл-ся установл его оптимальн
величины.Сущ 2 подхода к ее определ:1.заключ
в использ норм и нормативов велич отдельн эл-тов Об ср-в 2.расчет периода оборач ден ср-в.(связан с произв коммерч циклом. Период оборач ден ср-в-это сумма
периодов всех элементов Об капит минус период оборач кредит задолж. Пд.с=П1+П2+П3+П4-П5,где П1-период оборач мат запасов П2-период оборач незав пр-ва, П3-период
оборач ГП. П4-период оборач дебит
задолж. П5-период оборач кредит задолж. Также можно рассчит велич изменения потребности в
Об капит на кажд произв комерч цикл: ∆Обк=
∆П1/12*Запасы + ∆П2/12*себ/ть+ ∆П3/12*чист выр+
∆П4/12*чист выр- ∆П5/12*Закуп в кред. Изменение потребн Об
капит рассчит исходя из того что показат-ли λ характериз V пр-ва не
измен,зато происх измен период оборач отд видов активов. ∆П1- внедрение нового оборуд и технолог. ∆П2- измен произв отд видов оборуд. ∆П3-изменен услов контракта(моменты перехода права собств). ∆П4- отсрочкой платежа. ∆П5- период отсроч платежа.
7.Анализ
источников формирования, эффек – и использования оборотных средств
предпр.Оценка качества управления оборотным капиталом. Сущ-ет след виды источн формиров Об капит:собств,
заемн, привл.Собств источн направл на формиров внеоб активов. Собст об
кап=собств источнВнеоб активы.Источн накопл собств ср-в,как в части внеоб так и
в части текущих активов явл-ся:ЧПриб, амортиз. Предпр д иметь достаточн уровень ликвидн(это
способн предпр своевр и в полном V расчитыв по своим обяз-вамНаибол ликвидн
явл-ся;ден ср-ва,высоколиквидн ц.б.,краткосрочн фин влож,кратк дебит
задолж,сырье и мат-лы,внеоб активы. Анализ источн заключ в сравн их фактич
уровня с нормативн знач.1.Коэфф текущ ликвидн=оборотн
актив/кратк обяз-ва.Этот коэфф хар-ет
текущ платеж предпр на относит промеж времени. предпр фин устоичиво на ближ 6
мес.2.Коэфф абсол ликвидн=наиболее ликвидн активы(ден.ср-ва+кратк фин
обяз-ва+деб задолж) / кратк обяз-ва..Этот показ хар-ет мгновен платеж предпр не
д б меньше 1. 3.коэфф самофинансир=собств кап/текущ акт=(собств источн-внеоб
акт)/текущ актив. Он характер степень финансир текущ деят-ти предпр за счет
собств источн и потенц потребн в пополнении об капитала за счет заемн и привл
ср-в.Анализ эффективн использ об.ср-в.
1.коэфф оборачив =чистая
выручка/ср.остаток оборотн ср-в. Ср.остаток об ср-в= ((Об актив-Кратк
обяз-ва)н.г. +(Об актив-Кратк обяз-ва)к.г)/2.Показывает размер V выручки на 1
руб об ср-в..2.коэфф длительн 1 оборота=число
дней в отчетн периоде / коэфф оборач. 3. коэфф
загрузки ср-в в обороте характериз уровень капиталоемкости предпр по оборотн
ср-вам = ср.остаток об ср-в/чистая выручка=1/коэфф оборач. Оценка кач-ва управл об ср-ми.
состоящ из 3 направл:1. анализ
V об кап.2.анализ рентаб 3.анализ ликвидн. 1. анализ V об кап-это
показ управл об капит.Эффективн использ об капит можно оценить путем контроля
кредита и сравнения этого показат с величин предоставл предпр дебит задолж-ти. 2. А-з рентабельн-позволяет увидеть на
ск-ко эффективн работает предпр, какова отдача от использ ср-в.3.А-з ликвидн.Важно
контролиров сбалансиров активов и обя-в по срокам их предъявл и погашен т.е.
соблюд систему след неравенств:А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3;А4<=П4;активы,сгрупиров
в порядке убывания ликвидн.А1-абсолютн
ликвидн активы(ден ср-ва,), А2-дебит
задолж по срокам погашения менее 1 года ,ГП, ,А3-сырье мат-лы,незаверш пр-во,расходы буд период),А4-трудно реализ активы(ОС,НМА), пассивы
в порядке возрастан сроков предъявл их к платежу.П1-срочные обяз-ва ближ месяцы).П2-кратк через 6 месяцев. П3-долгосрочн кредиты.П4-акционерн капитал
8.Анализ эффективности использования материальных ресурсов.Для оценки
эффект использ мат рес-ов служит сист показ материалоотдачи (,характериз глубину переработки ресурсов) материалоемкости(характер произв процесс
с позиции формиров затрат на мат-лы).Материалоемкость(μ)-это отношен стоимости мат
затрат к V продукции, λ м б расчитыв в натур выраж и в этом случае хар-ть
колич расход мат-ов на произв продукц, так же может рассчит в руб на ед продукц
и в этом случае отраж долю затрат в себ/ти или в цене продукц. V продукц м.б.
отражен при расчете матер-емкости в нат ед(т,кг и т.д.),условно-натур(усл т), в
ден выражен по себ/ти или по ср цене реализ. Система показ μ включ в себя:1.общую μ(это отношен ст-ти всех
мат затрат к ст-ти продукц в чистых сред.ценах реализ(цена без налога))2.частная μ(это отношен ст-ти
конкр вида мат затр-т и V продукц в стоим(по себ/ти) или нат измер).3.μ изделия характер велич МЗ на ед выпуска
продукц.Влияние использ мат запасов на изменение V продукц м.б. оценено след
образом:как отношением фактич величины МЗ к изменению материалоемк в отчетн
периоде по сравн с план или базов значен.На ряду с абсол изм ст-ти МЗ определ
их относит экономия или перерасход по отношен к баз году или план уровню. ∆МЗ
отн=МЗ ф-МЗпл*JQ,где JQ-индекс роста V
пр-ва рассчит по натур показ V пр-ва.При детализ анализа μ опред ее отклонение под
влиянием след факторов:V и стр-ры продукц,цен на продукц,норм расхода мат
рес-ов, цен и тарифов на их приобрет.
9.Анализ численности и состава персонала. Оценка обеспеченности пред – я
трудовыми ресурсами.Весь персонал в зав-ти от выполн ф-ций следует подразд
на :1.производств персонал. 2.непроизв персонал.Среди промыш-произв
персонала выдел:рабочие, служащ, специалисты, руководит. Доля рабочих зависит
от степени автоматиз произв процесса.Среди рабочих принято выделять:основных
произв рабочих(занимающ обслуживанием технологич операций)и вспомогат(занимающ
текущим ремонтом,.В анализе стр-ры персонала рассчитыв доля каждого из
перечисл категор рабочих в общей числен.Сущ оптимальн стр-ра персонала,расчет
λ исходит из норм .Анализ заключ в выявл отклон уд веса каждой категории
персонала от оптимальн величины.При анализе необх обратить вниман на тот факт,
что увелич числен персонала должно сопровожд увелич показат V пр-ва. Снижение
числен персонала явл-ся обоснованным только при снижении трудоемк выпуск
ассортим продукц и роста уровня
автоматиз произв процессов.На предпр может сложиться излишняя численность
рабочих одних профессий и недостаток др.Для качеств характерист каждой
профессии изуч произошедшие за год изменения по полу,возрасту,уровню
квалификац.Для характирист квалификац состава кадров расчитыв показат
средний тарифный разряд(для сдельщик) (N)=∑Ni*ti/∑ti.где Ni-номер
тарифного разряда рабочего, ti-число отработ рабоч i-го
разряда человека часов,для повремен оплаты труда : (N)=∑Ni*ri/∑ri.где ri-численность
рабочих i-го разряда.Расчитан формулы сравнивают с показат ср тарифн разряд
выполн работ.λ рассчитыв аналогичн образом Только Ni характер
номер разряда работ, ti, ri-трудоемк этих работ в
часах,людях. На предпр ежегодно происходит оборот раб силы.Для характерист
интенсивн движения рабочей силы по предпр в целом по отдельн структурн подразд,
а внутри них по категориям персонала,отслежив динамика след показат:1.коэфф
оборота по приему=числен принят/ числен ср.спис рабочих в этом же периоде.2.коэфф
оборота по выбытию=числ выб/ числ ср.спис.3.коэфф текучести=численность
уволен/числен ср.спис. Нужно выявить причины: размером заработной платы,.По
результ анализа разраб мероприят по закрепл кадров.Величина эффекта от этих
мероприятзависит от V промышл продукц,дополнит получ за счет меропр по сниж
текучести кадров.Оценив V продукц по след формуле: ∆Qтек=Чб*(k баз тек- k фак
тек)*Wбаз*n/12*d.гдеЧб-базовая численность персонала, k баз тек-коэфф текуч в баз году, k фак тек- коэфф текуч в факт году,Wбаз-выработка на 1 рабочего в базовом году, n-число месяцев требующ для
адоптации вновь принятого работника к условиям труда на предпр,d-% снижения
выработки у вновь принят рабоч по отношен к персоналу, постоянного состава
10. Анализ эффект – ти использования трудовых ресурсов.Для оценки эффективн
использ труд ресурсов на предпр использ прямые и обратные показатели.Прямые
показат позвол оценить интенсивн сторону использ трудов ресурсов и рассчит
как объем продукции на одного работника(выработка) расчитыв по формуле
W=Q/Чявочн.Обратный поазатель (экстенсивный) оценивает кол-во
времени,затраченного на производство еденицы продукции(трудоемкость).
Те=Тф/Q,где Те-ррудоемк, Тф-число часов,отработ всеми работн (чел-час),Q-объем
продукц.Чтобы изучить причины изменения выработки, надо выделить факторф:1.влияние
изменения числен на выработку,2.влияние изменения объема.Изменение V пр-ва
за счет изменения выработки рассчитыв по форм: ∆Q=∆W*Чф,Изменение
себ/ти по фактору выработки наход по
формуле: ∆Сw=Cб*(1-а*Qф+-∆Q/Qб, где а-доля постоянных затрат в себестоимости,
Cб-базовая себест, Qф-фактич Vпродукц, Qб-базовый V подукции. Снижении выработки приводит к :1.недополуч ГП,
и снижению Vреализации.2.повышен себестоим и к снижению прибыли..Резерв
влияния интенсивн факторов на V пр-ва не безграничен т.к. рост интенсивн труда
вызывает прирост травматизма, прирост случаев профессион заболеван,требует
прироста з/пл.Повысить произв труда можно только в том случае если увелич
техническ оснащенность раб места Действие интенсивн факторов повыщ рост
производ труда будет тогда когда результат от их воздействия превзойдет
дополнительн издержки,возникающ в произв-веРачет результ прироста производ
труда за счет влияния интенсивн факторов аналогичен расчету результатов по
экстенсивному фактору. W=Q/Чперс. Производ труда зависит от интенсивн труда производств
рабочих,поэтому следует учитывать структуру персонала: Чрабоч=Ч*Ураб, где Ураб-удельн вес рабоч, численность расчитыв
(Ч)=Чраб/Ураб. Полноту использ ресурсов (кол-во отработ дней и часов) можно
определить исходя из формулы выработки:W=Q*Ураб*Т*Д/Чраб*Т*Д=Ураб*Тсм*d*Wср.
Т.к Q/Т-средняя часовая произв труда (Wср), Д/Чраб-число выходов на одного рабочего
(среднее число дней d). Т/Д-средняя
фактич продолж смены( Тсм).
16.Методы стратегического анализа спроса и предложения. В рын усл-ях пред-я д.оцен-ть и пост-о контр-ть степень
соотв-я своей прод-ии требов-ям потребит-ей и запросам,существ на рынке.Для
этого произв-ся оценка конкур-ти прод-ии. Конкур-ть прод-и-способ-ть дан
прод-и соотв-ть сложив-ся или предполаг-ым треб-ям рынка и быть успешно
реализ-ой при налич предлож-я др аналог-х тов-ов..Для колич-ой оценки конкур-ти
примен сист единичных,групповых и интегр-ых пок-ей.Единичн.пок-ль-соотн-е
велич какого-л параметра исслед-го изделия к велич соотв-го парам-ра конкурирующего
изделия,.Групповой пок-ль-рассч на базе единичн и хар-ет различие м/у
изделием и потреб-ю по группе парам-ов.Исследуем парам-ы след делить на: технические,экон-ие,нормат-ые.Груп-ой
пок-ль по технич парам-ам равен сумме произведений единичн пок-ей на коэф-т их
ведомости,установл.экспертом по виду тов..По экон.парам-ам группов
пок-ли рассч-ся на основе существ-их цен потребл-я и издержек потребл-я
сравнив-ых изделий.На осн групп пок-ей рассч-ся интегр-ый пок-ль
конкур-ти кажд товара(kинт=kн*kt/kц ,где kн-груп
пок-ль по нормат парам, ,кот м.приним знач-я только 1 или 0;1-если изделие
соотв-ет обязат для дан рынка требов-ям,0-если не соотв-ет;kt-по технич парам;kц-по эконом
парам.Если kинт<1,прод-я не удовл треб-ям,если kинт>1,оценив-ый
товар явл более конкур-ым,чем образец.Важн аспектом стратег ан-за сбыта явл ан-з
обновляемости прод-и-его произв-ят по след направл-ям:ан-з общ ур-я
обновл прод-и и его темпов;ан-з новизны прод-и;ан-з сменяемости
прод-и.Общий ур-нь обновл-я прод-и измер-ся долей нов и модернизир прод-и в
общ V ее пр-ва в действ-их ценах. (рассм-ся в динамике.Для ан-за
сменяем-ти прод-и опред-ся коэф-т опережения: kопер=dQосв/dQсн>=1, dQосв-доля
вновь освоен изд в общ выпуске прод-и; dQсн-доля
снятых с пр-ва изд в общ Vпрод-и. Коэф-т
опереж желат держать на ур-не>=1. Провод-ся внутрифирм ан-з и ан-з внешн
среды.Внутриф ан-з-оц.оборота за прошл годы и оформл-ся в виде
аналитич-х таблиц,содерж-их след данные за длит период(5 и более лет):оборот
продаж в колич выраж;ст-ть продаж;продажные цены как на собств так и на
конкурир прод-ю;
17.Анализ уровня безубыточности: основные понятия и
методы. Влияние факторов на безубыточность.одход к оценке безуб-ти базир-ся на мет-де учета пр-ых издержек,кот
наз-ся «директ-костинг».При этом в себ-ть изделия включ усл-перем изд-ки,в то
вр как усл-пост изд-ки покрыв-ся за сч валов приб или маржин-го дох.Графич
нахождение безуб-го Vили точки безуб-ти заключ в
постр-и графиков выр-ки усл-пост,усл-перем и совок-ых изд-ек,а сама ТБУ
расположена на пересеч граф-ов выр и совок дох.ТБУ-тот Vпр-ва,при кот пред-е уже полностью покрыв все свои
изд-ки,но еще не получ приб.П=ВРП-(С+V),С-усл-пост,V-усл-пер. П=Q*Ц-(С+Q*уд.пер).Уд-перем изд-ки-это сумма перем
изд-ек,приходящ-ся на ед прод-и.Велич этих изд-ек на ед прод-и постоянна.0=Q*Ц-(С+Q*уд.пер.).QТБУ=С/(Ц-уд.пер.изд).На
безуб-ый Vпр-ва оказ влияние 3осн фактора: велич пост изд-ек;цена
ед;уд-перем изд-ки.Соотв-но,колич-но оценить влияние этих факт-ов м с пом-ю мет-да
цепн подстановок.
QC=C1/(Ц0-V0)-C0/(Ц0-V0)=/(Ц0-V0), V-уд.перем.изд-ки;
Ц=С1/(Ц1-V0)-C1/(Ц0-V0)=C1(1/(Ц1-V0)-1/(Ц0-V0));QV=C1/(Ц1-V1)-C1(Ц1-V1)=C1(1/(Ц1-V1)-1/(Ц1-V1)).М/у
ценой ед изелия и уд-перем изд-ми м б установл пропорц-ть,такое отнош наз-ют уд-маржин
дох.а=V/Ц. Т.к.критич или безуб-ым
счит-ся такой Vпрод-и,при кот выр покрыв всю
сумму затрат,т.е. не формир-ет ни приб,ни убытка,то критич Vм б выражен как:QТБУ=а*QТБУ+C; QТБУ=V/Ц*QТБУ+C. Q*Ц-(Q*V+C)=0; Q*(Ц-V)-C=0; Q=C/(Ц-V)=C/(1-а), где
(1-а)-уд.рент-ть изделия.При ан-зе безуб-ти нельзя забывать о таком понятии как
зона безоп-ти(кромка безоп-ти или резерв сниж-я Vпр-ва,кот предст собой выражен-ую в %-ах велич допустим снижен-яVпр-ва без риска понести убытки,т.е.ЗБ(%)=(Qф-QТБУ)/Qф*100.Целью
люб пред-я явл получ необх-го Vприб,кот
позволит ему осущ-ять успешн фин-хоз деят-ть,обеспеч достат ур-нь самофин-я и
возможн-ти для дальнейш развития.Ан-з безуб-ти позволяет с достат долей достоверн-ти
опред-ть какой Vпр-ва д поддерж пред-е,чтобы получ
необх Vприб.П=Q*Ц-(Q*V+C); QП=(С+П)/(Ц-V) QП-Vпр-ва,кот позвол достичь необх Vприб.Для того,чтобы опред прирост пр-ва,требуем для достиж-я необх прироста
приб м воспольз-ся след расчетом приб:1-П0;
18.
Анализ финансовых результатов
деятельности пред –я. Оценка влияния основных факторов.задачи:оц выполн
плана приб по группам фин рез-тов; ан-з пропорций распред-я приб; ан-з
факт-ов,воздейств-их на приб. Необх оц-ть устойч-ть пред-я на,то ан-зу подверг-ся
данные за 3-5лет.Инф-ой базой для ан-за фин рез-ов явл отчетность(ф№1,ф№2,а
также Пояснит записка к бал)При реш-и 1-ой задачи исчисл темпы роста приб,оцен
абс прирост приб,.Если темпы роста приб факт не совп-ют с планов,то необх
провести проверку обоснован-ти плана.В перв очер провер расчет приб от реал.Для
оц напряжен-ти плана по приб выясняют были ли учтены при составл-и плана внутрихоз
рез-вы,увелич приб за сч текущ факт-ов(за сч снижен перерасх
мат-ов,з/пл,накладн расх). План по приб счит-ся обоснов-ым,если пл рент-ть
прод-и в неизмен-ых ценах будет как min равна
или выше рент-ти достигн в предш периоде.На 2ом этапе ан-за детально хар-ют
выполн пл по приб по отд группам фин рез-ов (приб от продаж,приб от проч
деят-ти. Из общ суммы сверхплан приб д б выделена та ее часть,кот не м б
заслугой пред-я(получ штрафов,неустоек. В процессе ан-за надо изучить пропорции
ее распред-я(платежи в бюджет,расч с учредит и акционер.Также необх пост-но
контролир-ть темпы роста %-ов за кредит с тем,чтобы они были меньше темпов
роста приб(дивидендов).При провед факторн ан-за приб в 1ую очер рассм приб от
продаж.На нее оказ существ влияние след факт-ры:1)измен Vреал-ой прод-и:м/у
приб и Vреал сущ-ет прямая завис-ть; при опред влиян
этого факт на приб от реал умнож на %выполн пл по Vпр-ва. измен себ-ти отд изделий:м/у приб и себ сущ-ет обратн
завис-ть;влиян опред как разность м/у план и факт себ всей факт реализ
прод-и:сф-себ-ть всей реал прод-и. 3)измен
цен на реализ прод-ю:м/у ур-ем цен и приб прямая завис-ть,сравн факт
реал прод-я в факт ценах и ценах,принятых в плане.)структ сдвиги
в ассорт-те прод-и:с увелич в общ Vреал уд
веса изд-ий приб от реал возрастет,а соотв-но с уменьш уд веса высокорент изд
приб от реал снизиттся.
19. Факторный анализ рентабельности
производственно – хоз. деятельности.Для оценки эфф-ти работы пред-я широко
исп-ся сист пок-ей рент-ти,при исп-и кот размер приб сравн-ся с Vрес-ов,затрач на ее получ-е.Сущность рент-ти м б
раскрыта на осн ан-за процесса формир-я приб,т.к. приб исчисл-ся как разность
м/у дох и изд-ми,а уд-приб предст собой разность м/у ценой и себ-ю одного
изделия,то правомерно относит-ое соизмерение приб со ст-тью прод-и либо в ценах
реал-ии,либо по себ-ти.Пок-ли рент-ти,исчисл-ые т.обр. будут характ-ть эфф-ть
текущих затрат и результативность продаж. В сист пок-ей входят: 1)рент-ть
продаж(реал-и)Rпродаж=П/Выр от реал*100%; 2)рент-ть пр-ваRпр-ва=П/Себ*100%;
3)рент-ть изделия(прод-и)Rизд=(Цi-Сi)/Ci*100%.При
исп-и в практич расч-ах 2ух последних формул необх учит-ть,что в следств
обратной функцион завис-ти м/у приб и себ-ю влияние таких факт как измен
стуктуры прод-и,цены на сырье и т.п.отразится на динамике рент-ти дважды.
Учитывая это при необх-ти оценки стабильн-ти получ-ых фин рез-ов лучше
пользов-ся 1ой формулой.В пр-ве прод-и,а след-но в формир-и приб прямое или
косв участие принимают все ср-ва и предметы труда,ст-ть кот предст собой
капитал пред-я.Чем >приб получ с кажд вложенного рубля,тем выше эфф-ть
хозяйствования.4)Рент-ть капит(доходность инвестир-го капит)-предст соб
отнош-е приб к велич вложен капит пред-я Rк=ДИК=П/К(*100).Рент-ть
капит имеет большое кол-во частных пок-ей в завис-ти от того,как структурируют
знаменатель.4.1деление по источн ср-в Rк=П/(Ксоб+Кзаемн)
рассч-ся пок-ли рент-ти собств капит и рент заемн капит: Rск=П/СК; Rзк=П/ЗК; 4.2делеие
по видам активов Rк=П/(ОС+НМА+ОбА);частные пок-ли: RОС=П/ОС;RНМА=П/НМА;RОбА=П/ОбА;.Пок-ль
4.1 позвол хар-ть фин рез-ты,а пок-ль 4.2-произв рез-вы.Рент-ть пр-ва наход-ся
в прямой функц-ой завис-ти от рент-ти прод-ии,повыш кот д достигаться за счет
снижен себ-ти.Ур-нь рент-ти отд видов прод-ии зависит от изменения ср.цен
реал-и и себ-ти ед прод-и. Rизд=(Цi-Ci)/Ci; Qi(Цi-C0)/Q*Ci=Rпр-ва. RиздЦ=Riф-Riпл=(Цiф-Сiпл)/Сiпл-(Цiпл-Сiпл)/Сiпл; RиздС=Riф-Ri’=(Цiф-Сiф)/Сiф-(Цiф-Ciпл)/Сiпл, R’-план
рент-ть факт реал-го V i-ой прод-и.Такие расчеты произв-ся по кажд виду прод-и
для того,чтобы оценить доходность имеющейся структуры реал-и и сформировать
оптим портфель реал-и(заказов).
20.Факторы роста прибыли и рентабельности.
Направления поиска резервов.Факторы,влияющ
на приб и рент-ть м б разделены на 2 большие группы:внешн и внутр факторы.К внутр
факт относ 2 осн группы:произв-ые и внепроизв-ые.К произв
относят:1)налич и исп-е ср-в труда(экстенс-кол-во,время,налич непроизв
исп-я о.с.; интенс-качеств хар-ки-произв-ть оборуд-я);2)налич и исп-е
предметов тр(рес-сы,мат-лы): экстенс-кол-во использ рес-ов,направл-я
исп-я;интенс-снижение расх коэф-ов,исп-е специфич мат-ов;3)налич и
исп-е трудов рес-ов: экстенс-раб вр,числ-ть персон;интенс-повыш
произв-ти тр,квалификац.Внепроизв факт оценить сложно.К внешним факт
относят-ся: природн усл-я; водействие политики,инфляция;.Велич внешн
воздействий на рост приб д б прямо пропорц-на росту суммы приб,подлеж-ей
капитализ-и(накопл-ая приб,кот не распред-ся).В свою очередь,внутр факт делятся
на произв и внепроизв.Влиян внепроизв факт-ов до опр степ случайно,поэт
получ-ый прирост приб за сч этих факт-ов также нельзя закладывать при разраб-ке
плана.Осн произв факт-ы непоср участв в проц формир-я приб.Степень их влияния
на приб оцен-ся ч/з сист обобщ-их пок-ей разного ур-я.
Колич оценка произв факт-ов форм-я приб:1)налич и исп-е ср-в тр:
1.1экстенс факт:а)объем
использ-ых о.с.: доля обор-я в эксплуатвремя работы обор-я:часовая производит-ть 1.2интенс факт:а)повыш качеств хар-к
обор-я:сравн технологий qнов-qпрошл)-стратег рез-в увелич приб;б)повыш произв-ти обор-я qном-qфакт)-текущий рез-в.Возм прирост приб по фактору исп-я
о.с.-сумма экстенс и интенс факторов.2)налич и исп-е предметов труда:2.1экстенс
пок-ли: а)измен Vпотребл
рес-ов-измен приб за счет материалоемкостиф-МЗбаз)/R/100 –текущий рез-в;б)непроизводит
исп-е-брак 2.2интенс факт:а)исп-е
экономичн мат-ов-измен материалоемк-ти 3)налич и исп-е труд рес-ов:3.1экстенс
факт:а)измен числ-ти-рассчит влиян измен числа работающ
3.2интенсивн факт:а)измен трудоемк технологий-сравн 2техн проц,разные способы орган-и тр
26
Методы оценки акционерного капитала предпр. Сущ несколько подходов ст-ти СК пред-я
среди котор выдел:1)цена СК на основе дивид дохода. При расчете цены СК на
основан дивид рассчит соотношен выплачен дивид и средней величины СК.
Цск=Д/Ксоб средн. «+»-простой и наглядн; «-»-не отражает полностью всю картину
пред, большое влиян субъективн факторов;2)На осонован дохода. Осонован на соотношен
чистой Пр и средн величины СК.Цск=ЧП/Ксоб средн. Оценка ст-ти СК с т.з.того дох
котор он приносит. Носит ретроспективн хар-р, т.е позвол оценить уже получен
рез-ты. «+»-легко и наглядно. «-»-упрощен подход. Этот показ рекоменд использ
для оценки в совоукпн с ценой ЗК. Цзк=(% по кредиту+затраты по привлечен
кредита)/ЗК.3)На основан определен цены капитальн активов пред чаще всего
примен при решен вопросов реструктуризац капит, а также при оценке ст-ти пакетов
акций пред-я, котор в свою очередь м определ на базе: а)ликвидац ст-ти. Ликв ст-ть-∑денег котор получ владельцы АО
если пред-е б ликвидир-но, активы раздроблены и проданы различн покупат. Ликвид
ст-ть акций расчит как разница м/у чист выр от реализ активов и ∑ долг и
кратк зад-ти пред-я и издержек по ликвидац. Цликв=ЧВ-(зад-ть+изд-ки по ликвид).
Если в сотаве АО есть привелег акции, то ликвид ст-ть определ для прост акций
по остаточн принципу.Цприв ликв=ЧВ-(номин ст-ть прив акц*кол-во
акц+зад-ть+изд-ки по ликвид+дивид по прив). Ц 1прост ликв акц=общая цена
ликв/кол-во прост акц.б)на базе
Балан ст-ти, использ для оценки обеспечен акцион капит активами пред. Балан
ст-ть активов-это ст-ть активов по БУ котор при оценке ст-ти акц капит
корректир на величину кредит зад-ти (долг и кратк), а также на величину ст-ти
привелег акций и дивид по ним. Цбал=Балан ст-ть активов-кред зад-номин
ст-ть*кол-во-дивид привел). Оставш ∑ для определен цены 1 акции делится
на кол-во простых акций.;в)на базе
восстан ст-ти. Оценка предст собой определен ∑котор была бы затратчена,
если бы активы пред нужно было бы заменить в их текущ состоян, но по действ
ценам. Предст собой достоверн оценку . оценка по восстан ст-ти как правило
предст собой предел верхней части покупки пред если рассматр пред как имущ
комплекс. Цск=(реальн затр на создан всех активов пред-износ)-кредит зад-номин
прив акц*кол-во-дивид прив. Отличие во всех оценках в том как определ ст-ть
активов пред-я. Это был внутрен анали. Внешн анализ предст собой:1)оценка на
базе доходн;2)оценка на базе дивид дохода;3)на базе соотношен цена-доход.
27. ОЦЕНКА РИСКА БАНКРОТСТВА
Наибольшую известность в этой области получила работа
Альтмана, разработавшего индекс кредитоспособности. Этот индекс разделить хозяйствующие
субъекты на потенциальных банкротов и небанкротов.
индекс кредитоспособности (Z) имеет вид:
K1, К2, К3, К4,
К5 рассчитываются
по следующим алгоритмам:
Критическое значение индекса Z
2,675. С этой величиной сопоставляется расчетное значение индекса
кредитоспособности для конкретного предприятия. Альтман выделил интервал (1,81
— 2,99), названный «зоной неопределенности»: если Z < 1,81, то компания с очевидностью может быть отнесена к
потенциальным банкротам, если Z > 2,99, то суждение прямо противоположно.
ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ ОПЫТ
Основным документом, регулирующим юридические аспекты процедуры
банкротства, является федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».
Законом предусмотрены следующие основные процедуры банкротства: наблюдение,
внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.
неудовлетворительная структура баланса - состояние имущества и обязательств
должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное
выполнение обязательств перед кредиторами. Признание предприятия неплатежеспособным
и имеющим неудовлетворительную структуру баланса вовсе не означает признание
предприятия банкротом.
Показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса:
-
коэффициент
текущей ликвидности, Ктл;
-
коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами, Кос;
-
коэффициент
восстановления (утраты) платежеспособности, Кув.
;
-
коэффициент
Клт характеризует общую обеспеченность предприятия
оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного
погашения срочных обязательств предприятия;
-
коэффициент
Кос характеризует долю собственных оборотных средств в общей
их сумме;
-
коэффициент
Кув показывает наличие реальной возможности у предприятия
восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного
периода.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной,
а предприятия — неплатежеспособным является выполнение одного из следующих
условий: Клт < 2 либо
Кос < 0,1.
28 Анализ
структуры и стоимости капитала препр.Ст-ра
капит
Стоим капит-это есть его цена,
кот пред платит за его привлечен из разных источников. Поскольку ст-ть капит
предст собой часть Пр, кот пред д. уплатить за использ сформир капит для
обеспечен процесса пр-ва, данный показат выступ min нормой Пр от основн деят-ти. Если рентаб операц деят
окажется ниже, чем цена капит, то это привед к банкротсву. Кроме того, ст-ть
капит использ в качестве дисконт ставки в процессе осущ реальн и финсов
инвестир. Поскольку капит пред формир за счет разных источн, в процессе анализа
необход оценить каждый из них:1)ст-ть собств капит пред в отч периоде опред как
отнош чист Пр, выплачен ее собствен в отчетн периоде/средн ∑ собствен
капит в отч пер*100.2)определен ст-ти доп привлек капит за счет эмиссии
акций=∑ выплачен дивид по акциям/∑ акцион капит*100;3)ст-ть заемн
капит в виде банковск кредитов=уплачен % за кредит/ср-ва, мобилизован с помощью
кредита. Если % за кредит включ в себ-ть, то действит цена б. < на уровень
ННП (24%);4)ст-ть фин лизинга=(годов ставка % по лизингу-норма Ам)*(1-ставка
ННП)/1-отнош расх по привлеч актива на услов фин лизинга к ст-ти данного
актива;5)ст-ть заемн капит, привлек за счет эмиссии облигац=выплачен ∑ %
по облигац/текущ ст-ть облигац;6)ст-ть товарн кредита, предост в виде отсрочки
платежа=(скидка при осущ налички*360)*(1-ставка ННП)/продолжит
отсрочки,дни;7)ст-ть внутрен КЗприравн к 0, т к пред не несет никаких расх по
обслуж этого долга;8)средневзвеш ст-ть всего капит опред=удельн вес капит *цена
капит. Оценка ст-ти капит д б завершена анлизом предельн эф-ти капит, кот опред
отнош прирост уровня рент-ти инвестир капит к прирост средневзвеш ст-ти капит.
Оптимизация стр-ры капитала производ по следующ критериям: минимизация
средневзвешен ст-ти совокупного капит; максимизац уровня доходности собствен
капит; минимизац уровня фин рисков.
29 Анализ
финансовой устойчивости предприятия.Финанс устойчив пред-я-спос-ть
пред функционир и развив,сохранять равновес своих активов и пассивов в изменяющ
внутрен и внешн среде, гарантир его постоян плат-способн и инвестиции привлекаемые
в границах допустим риска. Устойчив фин состоян достиг при достаточн
собств капит. Для обеспечен фин устойчив пред д. обладать гибкой стр-рой капит.
Задачи:поиск резерв, оценка и прогнозир, разраб конкретн мероприят. Оценка устойчив
на основе соотнош СК и ЗК:1)Коэф фин автономии=удельн вес СК в его общей
∑;2)коэф фин завис=доля ЗК в общей валюте баланса;3)коэф текущ
задолжен=кратк фин обяз к общей валюте баланса;4)коэф долг фин независ(коэф фин
устойчив)=отнош собствен и долгосрочн заемн капит к общей валюте баланса;5)коэф
покрытия долгов собствен капит(коэф плат/способн)=отношен СК к ЗК;6)коэф фин
левериджа или коэф фин риска=отнош ЗК к СК. Чем выше уровень 1,4 и 5 показате и
ниже 2,3 и6, тем устойчивей фин сост пред. Наиб обобщ явл коэф фин левереджа.
Нормативов соотношен заемн и собствен ср-в практически не существ. Коэф фин
левереджа не только явл индикатором фин устойчив, но и оказыв больш влиян на
увеличен или уменьш величины прибыли и собствен капит пред. Уровень фин левер измер
отношен темпов прироста чист Пр к темпам прир валов Пр. важным показ, характер
структуру капит и опред устойчив пред, явл ∑ чистых активов и их доля в
общей валюте баланса. Наиб полно фин устойчив пред м.б. раскрыта на основе
изучен равновес м/у статьями актива и пассива баланса. Фин равновес м.б.
рассмотр с 2 сторон:1)имущ подход: предполаг сбалансир активов и пассивов по
срокам и способн пред-тия своеврем погашить свои долги;2)функцион подходисходит
из т.з. руководства пред, основан на фукцион равновес м/у источн капит и их
использ в основн циклах хоз деят. Сбалансир притока и оттока ДС возможна при
условии уравновешен активов и пассив по срокам использ и по циклам. Отсюда фин
равновес лежит в основе оценки фин устойчив пред, его ликвидн, платежесп.
30 Анализ внешнеэкономических
операций хоз.субъекта.Анализ внешнеэк
деят-ти начин с оценки уровня и качества выполнен обяз-в по контрактам с
иностран партнерами. Обяз-ва по контрактам д б выполн по срокам поставок товара, по их кол-ву и кач-ву и др условиям,
оговорен в контр. По данным ф№1 раздел 2 и Ф№5 составл обобщ к-т просрочен
обяз-в по формуле: экспортн ст-ть тов, подлеж реализ по всем контр, просрочен
исполнен/(ст-ть тов по всем контр по экспорту, подлеж исполнен*100). Этот показ
сравнив в динамике, дается оценка изменен. Для оценки работы пред-я по кач-ву
поставл тов-в используют показатель процентн соотношен удовлетворен
рекламации к ст-ти поставлен тов-в(экспортн ст-ть тов-в, удовлетвор иностран
покупат по кач-ву в рез-те предъявлен рекламац(ст-ть поставлен тов-в*100). Рекламац-претензия
к низкому кач-ву товара с требован возмещен убытков. Для оценки изменен во
внешнеторг операц изуч динамику экспорта (импорта) тов-в и услуг за несколько
лет. Данные об экспорте за изуч годы группир по странам и по тов-м в аналитич
табл. По данным табл расчит 5 индексов:1)индекс ст-ти. Ipq=∑p1q1/∑p0q0, q1-кол-во экспортир тов-в, p0-базисн
цены;2)индекс цен Ip=∑p1q1/∑p0q1;3)индекс
кол-ва в сопостовим ценах Iq=∑p0q1∑p0q0;4)индекс
кол-ва в натур измерен. Iкол=∑q1p0ср/∑q0p0ср. P0средн=∑q0p0/∑q0
(ден.ед/т.);5)индекс стр-ры Iстр=∑q1p0/q1p0средн. Эф-ть экспорта тов-в определ отношен чистой
выручк/(себ-ти+издержки обращен во внешнеторг операц)*100. уровень конкурентосп
тов и услуг опред совокупн различн ТЭФ, таких как кач-во и себ-ть, цены, мет-ды
торговли, эф-ть рекламы и т.п. Анализ фин рез-та оценив по данным аналитич
учета Пр и убытки по экспорту, импорту и по проч вал операц. При анализе выясн
причины пени, штрафов и неустоек уплачен пред по внешнеэк операц.
Билет №11. А-з исп-я фонда раб
временри и ФОТ. ФРВ
зависит от числен рабочих (ЧР), кол-ва отработанных дней одним рабочим в среднем
за год (Д) и сред продолжит раб дня (П). ФРВ=ЧР*Д*П
Изменение производит труда наход в прямой зав-ти от исп-я раб вр. Для общей
оценки полноты исп-я РВ исп-ся показатели: 1. сред число дней работы одного
раб-ка=Кол-во ч/дней, отработ всеми раб / сред числен персонала; 2.сред
число часов, отработ 1м раб-ом=Чел/час отработ времени всеми раб / сред
спис числен; 3. сред продолжит 1го раб дня (t)= Сред число часов, отработ одним раб-ом / Сред число дней работы 1го
работника.
Если t среднее < t режимного, то имеют место простои или др непроизвод
потери РВ, кот влекут за собой потери V произ-ва,
кот рассчитывается (tрежим – t среднее)* Среднечас фактич выработка 1 работника. Если t среднее > t
режимного, то предпр несет прямые потери, связан с повышенной оплатой сверхуроч
часов. Цель а-за исполь-я РВ: выявление непроизвод потерь и непроизвод з-т РВ,
установить конкретные принципы и места возникновения потерь, связанных с производством
брака, с отвлечением раб-ов от исполнения своих функциональн обязанностей. Это
произв-ся с исп-ем баланса РВ, кот состоит из время работы
(время, приходящееся на исправимы и окончат брак); время не работы (неявки,
простои, потери на оклон от норм. условий труда). Непроизвод з-ты РВ, связан с
отклонением от нормальных усл труда=(Доплаты к осн з/пл в связи с отклонением
от норм усл труда / ФОТ)* фактич отработ время всеми работниками.
Потери РВ м.б. частично компенсир сверх уроч работами, наличие кот
приводит к прямым потерям в произ-ве. Потери V произ-ва=(Qтп/tф)*tс.у., где Qтп-натур выпуск прод, tф-фактич отработ
t, tс.у.-зафиксиров
сверхуроч время.
А-з баланса РВ позволяет опред V недополуч
прод и выявить причины этих потерь=W-среднечас
выработка прод, i- вид причины потери раб времени, tпот i-время потерь РВ
по I причине.
Сокращение потерь РВ-один из
резервов увелич выпуска прод=Потери РВ по вине предпр*Плановая среднечас выработку
прод.
Анализ ФОТ. ФОТ=ФОТ
относимый к издержкам предпр+выплаты за счет ср соц защиты и чистой Пр. Оценка
произ-ся в виде сопоставления применяемой формы опл тр и др способов оплаты по
кажд категории персонала. Анализ ФОТ производ в 2х направлениях: 1. оценка
ФОТ как элемента общ сум издержек по отд статьям калькуляции, 2. а-з ср,
направл по категориям персон и видам выплат. Индекс уд з-т на з/пл= Фактич
уд з-ты / Уд з-ты базовые. С исп-ем индекса инфляции=ФОТ баз * коэф инфляции /
Числен баз*Индекс сред цен на прод. Это индекс позволяет сопоставить темпы
измен расходов на з/пл с измен V произ-ва.
Абсолютное отклон ФОТ=ФОТф-ФОТпл. Относит отклон-разность м/у фактически
начислен суммой з/пл и плановым фондом, скоректир на коэф выполнения плана по
производ-ву прод.
Билет №12. Анализ производства и
реализации прод по объему и составу. Анализ
произв-ва.Задачи: оценка
вып-я плана выпуска прод вцелом и по ассортименту, оценка вып плана по качеству
и ритмичности произ-ва, выявление факторов, влияющих на оклон от плана и от
пред периодов и выявление резерва роста произ-ва. 1. Оценка напряженности плана
выпуска продукции (пл текущ периода сравнивается с планом и фактом пред периода).
Рассматривается степень вып-я пл в прошлом периоде и делается вывод о том,
справляется ли предпр с запланир V в текущем
периоде. хватит ли имеющ у предпр ПМ для вып-я запланиров выпуска V прод. План считрается напряженным, если V по прошлому году имеет положит прирост, а также если V достиг предела имеющейся ПМ. Важное знач имеет анализ
динамики V выпуска прод (выявить причины неравномерности V произва, если таковые имеются). Для этого исп-ся
показатели: абсолю прирост, Тр, Тпр, абсолю знач 1% прироста. Анализ
номенклатуры ГП. Производ оценка
вып-я плана по номенклатуре, т.е. ассортименту (Невыполнение ведет за собой
штрафы, пени). Ан-з осущ по кажд виду прод сравнением пл и факта и при
выявлении отклон д.б. установлены причины и виновники этих
отклонений. По предпр в целом исп-ся коэф вып-я плана по ассортименту= где qп.п.i – V произ-ва i-го вида прод в календар периоде в пред плана, qпл – плановый
выпуск прод. qфi>qплi сл-но qп.пi=qплi
qфi<qплi
сл-но qп.пi=qфi
Коэф ассортим =1-выполняется полностью, <1 – имеется место не выполн
плана, (предпр понесет потери и убытки), Ритмичность произ-ва - равномерный
выпуск прод в соотв с графиком в объеме и ассортименте, предусмотрен планом. Коэф
ритмичности= Выпуск каждого вида прод в пределах суточного, декадного или
месячного плана выпуска / Выпуск кажд вида прод по Пл на анализ период. Анализ реализации.
Задачи: оценка эфф-ти применяемых на предпр методов расчетов за прод,
оценка вып пл реализации, влияние факторов на отклонение от пл и предшествующих
периодов и расчет резервов увеличения V
реализ-ции. Баланс тов прод: Остатки ГП на нач периода+Выпущен
ТП=Реализ+Остатки ГП на конец периода. Составл 2а баланса тов прод-ции: 1.по
фактич производ себ/ти, 2.по опт ценам отчетного периода. Если
баланс не сходится, то проводятся единообразие ед измерения, а так же
проверяется остатки ГП на складе и порядок списания прод на склад. Вып-е плана
по реализ зависит от V произ и от изменения остатков не
риализ прод. При анализе этих факторов рекоменд исп-ть как стоимостные, так и
натур показатели.
Билет №13. Оценка выполнения плана по
себ/ти. Анализ качества продукции.
Общ сумма затрат может изменяться из-за V выпуска прод в целом по предпр (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня
перемен з-т на ед прод (Вi) и суммы пост
расходов на весь выпуск прод (А). Зобщ=сумма (VВПобщ*УДi*Вi)+А. Для оценки выполнения плана по себ/ти рассчит индекс выполн-я пл
по себ/ти: i-уд себ/ть I вида прод по пл, qфi-фактич
V произ-ва I вида прод
в натур выраж, Сф – фактич себ/ть всей выпущен прод, I – вид продукции, n-ассортимент. На себ/ть тов прод влияет: V выпуска в натур выраж (План себ/ть выпущен прод*(Фактич выпуск в натур
выраж-ии-Плановый выпуск в натру выраж)/План выпуск в натур выраж), отклонение
в ассортименте (Затр на 1 руб тов прод факт-Затр на 1 руб тов прод план)*V реализ расчит исходя из факт V выпуска отд видов прод и плановых цен на эти виды прод), фактор цен на
мат ресурсы и ТЗР (Фактич себ/ть выпущен прод*(1-Индекс цен на мат-лы).
Выполнение а-за по данной методике возможно лишь при планировании себ/ти на
предпр. Если себ/ть не планируется, за базу расчетов можно брать данные прогнозных
отчет периодов, при этом целостность анализа снижается. Анализ качества прод. Качество-соотв
прод ГОСТам и технич условиям, наличием и объемам рекламации (претензии в связи
с низким качеством прод). Для проведения анализа следует в режиме реального
времени отслеживать и накапливать инф о произ-ве прод с указанием параметров: V выпуска прод всего, объем соотв ГОСТам и технич
усл-ям, V брака, выявленного в продукции, V поступивших рекламаций. Макс кол-во брака д.б.
выявлено до отгрузке покупателю; обоснованность рекламаций. Важный момент:
оценка размеров потерь от брака и группировкой по причинам потерь. Потери от
брака=Себ/ть забракован прод+Расходы по исправл брака-Ст-ть брака по цене
возмож исп-я-Сумма удержаний с виновных лиц. Затем изуч причины пониж кач прод
и допущенного брака и разрабат мероприятия по их устранению. Средний коэф
сортности (по прод, качество кот хар-ся сортом)
Билет №14.
Анализ затрат на 1 руб тов продукции. Резервы снижения затрат. Характеризует уровень
себ/ти одного рубля обезличенной (усредненной) прод и исчисляется как отношение
полной себ/ти всей тов прод к ст-ти тов прод в ценах реализ. А-з проводится в
последовательности: 1.выявляется динамика з-т. Всегда д.б. рассчитано в сопоставимых
ценах=(Затр на 1 руб тов прод факт- Затр на 1 руб тов прод баз) * Индекс цен в
расчет периоде; 2. опред % сниж или роста з-т в отчет периоде по сравн с пред
периодом= Затр на 1 руб тов прод факт / (Затр на 1 руб тов прод баз * Индекс
цен в расчет периоде); 3. вып-ся оценка полноты вып-я плана по уровню з-т на 1
руб тов прод. Рассчит те же показатели , что и на 1 и 2 этапе, но вместо
базавой величины исп-ся плановая, а индекс цен рассчит путем сопоставления
фактич цен с ценами, принятыми в плане; 4.проводится оценка влияния отд факт-ов
на уровень з-т на 1 руб тов прод: измен ассортимента выпуск прод, измен себ/ти
отд видов прод, изменение цен на сырье, мат-ля, ТЗР, измен цен на прод.
Повышение доли более рентаб прод по сравн с плановым уровнем рентаб ведет к
сниж з-т на 1 руб тов прод, сл-но рост эфф-ти произ-ва. Повыш доли низкой
рентаб прод приводит к сниж эфф-ти произ-ва. непредусмотренное плановое сниж
цен и тарифов приводит к снижению з-т на 1 руб тов прод и к росту фин
рез.Влияние измен цен на отд виды прод опред как раз-ца м/у общ отклон по
фактору цен на закупаемое сырье и мат. Для оценки динамики з-т на руб тов прод
фактич его величина сравнивается с фактич знач предыдущего периода. Рассчит
абсолют отклон, а так же Тр, Тпр. Показатель з-т на руб тов прод позволяет
сравнить уровень издержек на предпр различ отраслей, действующ в одной
холдинговой стр-ре или на одном секторе рынка, так же он позволяет проводить
сравнит анализ производ издержек м/у различ предпр внутри отрасли. Основ источниками
резервов сниж себ/ти: увелич V произ-тва
проду за счет более полного исполь производ мощности предпр и сокращение затрат
на производство проду за счет повышения уровня производ-ти труда, экономного
использования сырья, мат-ов, Эл/э, топлива, оборудования, сокращения
непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Резк сниж себ/ти=Экономия
з-т по оплате тр=(Трудоемкость после внедрения соотв
мероприятий-Трудоемкость изд до внедрения) * Планируемый уровень среднечас
оплаты труда * Кол-во планируемых к выпуску изделий. Резерв сниж мат з-т=разность
м/у расходом мат-ов на ед прод до и после внедрения соответств мероприятий * VВПпл * Плановые цены на мат-лы.
Билет №15.
Факторный анализ з-т на произ-во и себ-ти.
Сумма общих затрат может изменяться из-за объема выпуска
прод в целом по предприятию (VВПобщ), ее
структуры (УДi), уровня переменных затрат на ед
прод (Вi) и суммы пост расходов на весь выпуск прод (А)
Зобщ=Сумма(VВПобщ*УДi*Вi)+А
Факторн а-з себ/т ид.б. дополнен ан-зом стр-ры з-т на произ-во. Стр-ру з-т можно
рассчитать по Эл-там з-т, по статьям калькуляции, а так же по след класификац
признакам: 1.подразделение з-т на прям и косвен, 2.условно – пост и
условно-перемен з-ты, 3.деление косв з-т на общехоз, цеховые и прямые. В
анализе стр-ры производ издержек исчисляют показатели: абсолют отклон фактич
з-т от план по кажд статье калькуляции, Тпр значений з-т по кажд статье,
процент отклонения по статье по отношению к полной себ-ти-отражает на сколько %
изменилась полная себ/ть в рез-те отклонения по данной статье. Анализ стр-ры
себ/ти позволяет соотнести возникающие отклонения в издержках с конкрет-ми
подразделениями, выявить виновников потерь от роста себ/ти или же подразделения,
кот смогли более эф-но исп-ть ресурсы. Анализ проводят в динамике за ряд лет, и
его рез-ты исп-ют при принятии управленч реш-й инвестиционного хар-ра.
21. Задачи и основные направления а-за
финансового состояния п/п-тия. Внутренний и внешний финансовый а-з.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это совокупность показателей,
отражающих способность п/п-тия погасить свои долговые обязательства. Финансовая
деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения
сохранности имущества п/п-тия, контроля за его использованием. Финансовое
состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы
финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью
производственно-хозяйственных факторов.
Основным источником информационного обеспечения анализа
финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс - форма № 1.
Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
1) Своевременное выявление и устранение недостатков в
финансовой деятельности и поиск резервов увеличения финансового состояния
п/п-тия. 2) Прогнозирование возможных финансовых результатов исходя из реальных
условий хоз-ной деятельности и наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при
разнообразных вариантах использования ресурсов. 3) Разработка конкретных
мероприятий, направленных на более эффективное использование фин-х ресурсов и
укрепления фин-го состояния п/п-тия.
Основные направления а-за ФСП:
1. Оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения; 2)
Оценка динамики состава и структуры собственного и заемного капитала, их
состояния и движения; 3) Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой
устоцчивости п/-тия и оценка изменения её уровня; 4) А-з платежеспособности
п/п-тия и ликвидности активов его баланса.
При а-зе ФСП рассчитываются такие показатели как:
1) Коэфф. финансовой автономии = Собствен. капитал/Валюта баланса (min- 0,5); Рост коэффициента
свидетельствует об увеличении финансовой независимости п/п-тия, снижении риска
финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения
предприятием своих обязательств
2)
Коэфф. фин-й зависимости = Заемный капитал/Валюта баланса;
3)
Коэфф. текущей задолженности = Краткосрочные фин-вые обязательства/Валюта
баланса; 4) Коэфф. долгосрочной финансовой
независимости = (СК+ЗК)/ВБ; 5)
Коэфф. покрытия долгов собственным капиталом = СК/ЗК; 6)Коэфф. фин-го левериджа (коэфф. фин-го риска) = ЗК/СК; показывае
ск-ко ЗК привлекло п/п-тие на 1 руб. СК, вложенного в активы (Нормальным
считается 1:2)
Чем выше уровень 1-го, 4-го и 5-го показателей и ниже 2-го, 3-го, и
6-го, тем устойчивее ФСП.
По субъектам, проводящим анализ: внешний и внутренний анализ. Внутренний
анализ проводится в целях внутреннего управления, внешний - в целях принятия
делового решения по отношению к настоящим или потенциальным контрагентам
(поставщики, покупатели, партнеры по совместной деятельности, банки и т.д.).
22. Экспресс-анализ финансового состояния
предприятия.
По методике изучения объектов различают следующие виды
экономического анализа: Качественный
а-з; Количественный а-з; Экспресс а-з; фундаментальный и др.
Важнейшим
направлением аналитической работы
является анализ финансового
состояния, на основе
которого дается оценка
полученных результатов, формируется
финансовая стратегия, вырабатываются меры
ее реализации. Исходя
из поставленных задач
и имеющейся информационной базы,
различают предварительный анализ
(Экспресс-анализ),
основанный преимущественно на
данных бухгалтерской отчетности,
и углубленный анализ,
осуществляемый с привлечением
данных управленческого учета.
Основная цель экспресс-анализа — общая оценка имущественного состояния
хозяйствующего субъекта, объема и структуры привлекаемых им средств, его
ликвидности и платежеспособности, выявления основных тенденций их изменения.
В ходе углубленного анализа
осуществляют:
- исследование источников
его средств (оценку
динамики их состояния
и структуры, рациональность привлечения
заемных средств),
- оценку
целесообразности размещения привлеченных
средств и скорости
их оборота,
- анализ
доходности и эффективности
использования имущества,
- анализ
денежных потоков.
Предварительный
анализ осуществляется по
данным публичной отчетности,
а следовательно, ориентирован
в основном на внешних
пользователей (покупателей, кредиторов,
инвесторов, акционеров, поставщиков).
Углубленный анализ,
осуществляемый с привлечением
данных управленческого учета,
рассчитан прежде всего
на лиц, принимающих
управленческие решения, вырабатывающих финансовую
стратегию хозяйствующего субъекта
(менеджеры, руководители отделов,
служб, структурных подразделений).
Предварительный а-з(Экспресс) осуществляется в несколько этапов:
1) Проводят проверку показателе бух. отчетности по
формальным и качественным признакам, таким как соответствие итогов, взаимная
увязка показателей различных форм собственности; 2) Устанавливается характер
изменений, имевших место в анализируемом периоде, в составе средств предприятия
и их источников; 3) Заключительный – осуществляется расчет и оценка динамики
ряда относительных показателей ( коэффициентов), характеризующих фин-вое
положение предприятия.
Рассчитываются такие показатели как:
1) Коэфф. финансовой автономии = Собствен. капитал/Валюта баланса (min- 0,5); Рост коэффициента
свидетельствует об увеличении финансовой независимости п/п-тия, снижении риска
финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения
предприятием своих обязательств
2)
Коэфф. фин-й зависимости = Заемный капитал/Валюта баланса;
3)
Коэфф. текущей задолженности = Краткосрочные фин-вые обязательства/Валюта
баланса; 4) Коэфф. долгосрочной
финансовой независимости = (СК+ЗК)/ВБ; 5)
Коэфф. покрытия долгов собственным капиталом = СК/ЗК; 6)Коэфф. фин-го левериджа (коэфф. фин-го риска) = ЗК/СК; показывае
ск-ко ЗК привлекло п/п-тие на 1 руб. СК, вложенного в активы (Нормальным
считается 1:2)
Чем выше уровень 1-го, 4-го и 5-го показателей и ниже 2-го, 3-го, и
6-го, тем устойчивее ФСП.
23. Финансовый а-з кредитоспособности п/п-тия
Под кредитоспособностью п/п-тия понимается наличие у
него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок.
Кредитоспособность заемщика характеризуется его текущим финансовым состоянием.
А-з условий кредитования предполагает изучение следующих
вопросов: цель использования кредитных ресурсов; Сумма кредита определяется
исходя из проведения заемщиком мероприятия ликвидности баланса, соотношение м/у
собственными и заемными средствами; Банк оценивает размер получаемой заемщиком
прибыли с точки зрения возможности уплаты банку %-тов при нормальной финансовой
деятельности; Обеспечение кредита.
При а-зе кредитоспособности используется:Норма прибыли
на вложенный капитал и Ликвидность. Норма прибыли определяется (Р):
Р = Прибыль/Общая сумма пассива.
Рост этого показателя характеризует тенденцию прибыльной деятельности
заемщика, его доходности.
Ликвидность хоз. субъекта – это
способность его быстро погашать свою задолженность. Ликвидность = Величина
задолженности/Ликвидные средства ( наличные деньги, ц.б. депозиты и др.).
А-з ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания
ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания
сроков.
Важно соблюдать систему неравенств:
где А – активы,
сгруппированные в порядке убывания ликвидности, П – пассивы, сгруппированные в порядке возрастания сроков
предъявления их к платежу.
1. А1 - Наиболее ликвидные активы: Денежные
средства и Краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
4. А2
-Быстрореализуемые активы -
краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.
А3 - Медленно реализуемые активы: Запасы, Задолженность участников по взносам в уставный капитал,
Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ).4.
А4 - Труднореализуемые активы
П1–наиболее
срочные обязательства П2–краткосрочные
кредиты(через 6 месяцев).
П3
– долгосрочные кредиты,
П4
– акционерный капитал
Ликвидность хоз субъекта оперативно может опред-ся с помощью общего
коэфф ликвидности (отношение ден.
ср-в и быстрореализ ц.б. к краткоср обязат-вам). этот коэф характ-ет возможность
хоз субъекта мобилизовать ден. ср-ва для покрыт краткоср-ой задолж-ти, чем выше
данный коэф, тем надежнее заемщик. кредитоспособны хоз субъект при К>1,5;
огарниченая кредитоспос-ть при К от1-1,5; некредитоспос при К<1. Кредитоспос
также характ коф привлечения ср-в( отнош задолжености к сумме текущ акт)
. Отражает степень фин независ предпр-тия от заемных ист-ков. Чем ниже уровень
этого коэф, тем выше кредитоспос хоз субъекта.
24.
Анализ доходности хоз субъекта
ан доходн рекоменд проводить в 2 этапа: 1) получ четких представлен о
принц формирован дох и затрат на предпр; 2) непосредств ан отчета о приб и
убытках, кот включ в себя: структурный ан отчета с выявлением стабильных и случ
фактов; оценка качетсва получения фин рез; ан доходности. Доходн любого предпр
может оценив с помощью абс и относ показ. Абсол показ позв-т анализ-ть
динамики баланс, чистой, нераспред приб за этот год. Однако такие расч имеют
скорее арифметич, чем экономич смысл, если не принимать во внимание относит
показ доходн –это уровень рентаб-ти. Рентаб представл собой доходн (прибыльность)
произв-торг процесса. уровень рентаб хоз субъектов связ с произв продукции опред
процентным соотнош приб от реализ продукции к себест-ти прод. К этим показ
относ рентаб акт, рентаб текущ акт, рент инвестиц( приб-брутто/ вал
бал-краткоср обязат), рентаб собств капит и рентаб акцион капит( Приб по прост
акц/ собств капит-сумма привлеч акций), рентаб заемных ср-в или цена привлеч
заемн ср-в( плата за польз заемн ср-ми/ сумму средств привлеч на заемн основе).
Взаимосв рассмотр показ рентаб собств капит, заемн ср-в, совокупн влож находит
свое выраж в соотнош назыв эф фин рычага ( Рск=Рк+(ЗК/Ксоб) (Рк-Рзк).
если это соотн >0, то означ, что привлеч заемн ср-в выгодно и позвол увелич
рентаб собств ср-в. Этот показ опред границу экон целесообразн привлеч заемных
ср-в, смысл данного соотнош сост в том, что пока рент-ть влож в предпр выше цены
заемных ср-в, рентаб собств капит будет расти тем быстрее, чем выше соотн заемн
и собств ср-в. Однако по мере роста доли заемн ср-в прибыль остающ в распоряж
предпр начин уменьш т.к. все большая ее доля уходит на выплату %.В результ
рент-ть влож падает и может стать меньше цены заемн ср-в, что в свою очередь
приведет к падению рент-ти собств капит. для обеспч полож эф-та фин рыч в этих
услов-х предпр вынуждено наращив рент-ть влож, чтобы данный показ-ль превыш
цену заемн капит. Показ для оценки доходн – это рентаб продаж, кот позв-т
оценить эф-ть деят-ти предпр по реализ своей пр-ции.
25. Анализ ликвидности хоз субъекта.
Ликвидн хоз субъекта –
спос-ть его быстро погашать свою задолж-ть. она опред соотнош велич задолж и
ликв-ти ср-в,, т.е. ср-в, кот могут быть использ для
погашен долгов( наличн деньги, депозиты, ц.б., реализ Эл-ты обор ср-в). По
существу ликв-ть хоз субъекта означ ликв-ть его баланса. Ликвидн. бал. выраж в
степени покрытия обяз-в хоз субъекта
его активами, срок превращения
кот в деньги соотв сроку погаш обязат-в. ликв-ть озн-т безусловную платеж-ть хоз
субъекта и предпол пост равенство м/у активами и обяз-ми
как по общей сумме так и по срокам наступления.
Ан ликв-ти баланса закл-ся в сравн
ср-в по активу, сгруппиров-ых по степени их ликв-ти и располож в порядке убывания
ликв, с обяз-ми по пассиву,
объедин-ми по срокам их погашения и
в пор-ке возраст-ия сроков. В завис
от степени ликвидн, т.е скорости превращ в ден ср-ва, активы хоз субъекта
раздел на след группы: А1-наибол ликв активы( все ден ср-ва наличн и на сч и
краткоср фин влож); А2-быстро реализ активы(дебит зад-ть и прочие активы);
А3-медленно реализ акт (запасы, за исключ «расх буд периодов» и статьи «долгоср
фин влож» из разд 1 актива. А4-трудно реализ акт(ОС, НМА, незаверш стр-во).
пассивы бал группир по степ срочн их оплаты: П1-наибол срочн пас(кредит
задолж); П2-краткоср пас(краткоср кред и заемн ср-ва); П3-долгосрочн пас(
долгоср кред и и заемн ср-ва); П4- постоян
пас(статьи из разд 1 пас» Капит и резервы»). Для
опред ликвидн бал след сопост итоги привед групп по акт и пас.Анал ликвидн
предпр провод по след показ: 1) общий коэф
ликв (текущ акт/краткосрочн обяз-ва)-позв-т
уст-ть в какой степ текущ активы покрыв краткосрочн обяз-ва(норматив
2-3); 2) коэф абсол ликв-показ какая
часть текущ задолжен может быть погаш на дату составл баланса(( ден
ср-ва+быстореализ ц.б.)/краткосрочн обязат).
норматив 0,2-0,3. 3) уточнен коэф ликвидн-показ какая
часть текущ обязат может быть погаш
не только за счет имеющ ден ср-в, но и ожидаем поступлен.(ден
ср-ва+быстрореализ ц.б.+дебит задолж/краткоср обяз)
норматив 0,6-0,7. 4) коэф маневренности-показ какая
часть ср-в из собств источн вложена в наиболее мобильные активы( оборотн
капит/ср-ва из собств источн); 5) ликвиднеость при мобилизации ср-в-характеризует
ст-нь зависим-ти платежеспос-ти предпр от МПЗ( ст-ть МПЗ/краткосрочн обязат).норматив 0,5-1.
23. Финансовый а-з кредитоспособности п/п-тия
Под кредитоспособностью п/п-тия
понимается наличие у него предпосылок
для получения
кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика
характеризуется его аккуратностью
при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения,
способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из расчетных
источников.
Банк, прежде чем предоставить кредит, определяет степень риска, который он готов взять на себя,
и размер кредита, который м.б. предоставлен.
А-з условий кредитования
предполагает изучение следующих вопросов: цель использования кредитных ресурсов; Сумма кредита определяется
исходя из проведения заемщиком мероприятия ликвидности баланса, соотношение м/у собственными
и заемными средствами; Банк оценивает размер получаемой заемщиком прибыли с
точки зрения возможности уплаты
банку %-тов при нормальной финансовой деятельности;
Обеспечение кредита.
При а-зе кредитоспособности используется ряд
показателей. Наиболее важными из них явл-ся Норма прибыли на вложенный капитал и Ликвидность.
Норма прибыли определяется (Р):
Р = Прибыль/Общая сумма пассива.
Рост этого показателя
характеризует тенденцию прибыльной деятельности
заемщика, его доходности.
Ликвидность хоз. субъекта – это способность его быстро погашать свою
задолженность. Ликвидность = Величина задолженности/Ликвидные средства (
наличные деньги, ц.б. депозиты и др.).
Ликвидность означает безусловную платежеспособность п/п-тия и предполагает постоянное
равенство между активами и обязательствами,
как по общей сумме, так и по срокам наступления.
А-з ликвидности баланса заключается
в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных
в порядке убывания ликвидности, с обязательствами
по пассиву, сгруппированными по срокам их
погашения и расположенным в
порядке возрастания сроков.
Показатели ликвидности показывают способность п/п-тия
своевременно погашать свои долги. Важно контролировать сбалансированность
активов и обязательств по срокам их
предъявления
и погашения, то есть соблюдать
систему следующих неравенств:
где А – активы,
сгруппированные в порядке убывания ликвидности, П
– пассивы, сгруппированные в порядке
возрастания сроков предъявления
их к платежу.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия
подразделяются
на следующие группы:
1. А1 - Наиболее ликвидные активы: Денежные
средства и Краткосрочные финансовые вложения
(ценные бумаги).
5. А2
-Быстрореализуемые активы -
краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.
6. А3 - Медленно
реализуемые активы: Запасы,
НДС, Задолженность участников по взносам в уставный капитал, Долгосрочные финансовые
вложения (ДФВ) и Отложенные налоговые
активы (ОНА).
4. А4 - Труднореализуемые
активы(в том числе ОС) I раздела баланса
Пассивы
баланса группируются по срочности их
оплаты:
П1–наиболее
срочные обязательства (КредЗ
краткосрочного характера),
П2–краткосрочные
кредиты, срок платежа по которым ожидается
не ранее, чем через 6 месяцев,
П3
– долгосрочные кредиты,
П4
– акционерный капитал