Бухгалтерский учёт в торговле

Введение.

        Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров,  работ или услуг.

        У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

 Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

                Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

1.     Особености учёта в торговле

1.1.         Понятие, состав и пользователи финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[1]

Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Согласно этим положениям в состав бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс – форма №1;

отчет о прибылях и убытках – форма №2;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);

отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);

приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);

пояснительная записка;

отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (годовая) – для общественных организаций (объединений);

специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности:

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.  Пример заполнения форм бухгалтерской отчетности представлен в Приложении 1.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе  относятся следующие пользователи:

государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала,  осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

1.2.         Бухгалтерский учет операций по движению товаров на предприятиях занятых в торговле

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23 июля1998 г, Приказ Министерства Финансов Р. Ф. №34н от 29 июля 1998 г.

Бухгалтерский учет  сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов  в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Рассмотрим некоторые из них.

Счета и двойная запись.

Счета бухгалтерского предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Кодировка регламентируется ПЛАНОМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные –  для учета хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов по их виду одинакова – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требуют обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающим данную операцию, называются корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами. Способ ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется  вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета.

1.3.         Организация материальной ответственности в торговле. Отчётность материально ответственного лица

На работников торговли может возлагаться материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации данная ответственность может возлагаться только на лиц, работающих по трудовому договору.

Материальная ответственность может быть возложена на работника при наличии следующих условий:

-         причинение действительного прямого ущерба;

-         наличие противоправного поведения;

-         установленная вина работника;

-         причинная связь между противоправным и виновным поведением причинителя ущерба и ущербом возникшим у работодателя.

Действительный ущерб выражается в реальном уменьшении имущества работодателя или ухудшении состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановления имущества.

Противоправным является такое поведение (как действие так и бездействие) работника, которое не соответствует установленным правилам поведения. Например, несоблюдение правил работы на соответствующем оборудовании, правил хранения ценностей и т.д. 

Виновным является такое поведение работника, когда он поступает умышленно или неосторожно. Поступая умышленно, работник сознает противоправный характер своего поведения, предвидит его вредные последствия и желает или сознательно допускает их наступление, либо относится к ним безразлично. Например, присвоение работником вверенных ему ценностей. Поступая неосторожно, работник предвидит возможность наступления вредных последствий своего поведения, но без достаточных к тому оснований рассчитывает на их предотвращение, либо не предвидит возможности наступления указанных последствий, хотя должен был и мог их предвидеть.

И причинная связь между противоправным и виновным поведением заключается в том, что ответственность наступает только за ущерб, являющийся следствием противоправного поведения.

Трудовым кодексом Российской Федерации помимо общих правил возложения материальной ответственности на работников, работающих по трудовому договору, статьей 242  предусмотрена полная материальная ответственность.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб предприятию в полном размере, в следующих случаях:

-         при недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных по разовому документу;

-         умышленного причинения ущерба;

-         причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения;

-         причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

-         причинения ущерба в результате административного поступка;

-         разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну;

-         причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

При этом работники в возрасте до восемнадцати лет, могут также нести полную материальную ответственность, но лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.  

Помимо содержащихся в статье 243 Трудового кодекса Российской Федерации случаев, когда работник несет полную материальную ответственность, работодатель может дополнительно обезопасить себя от нанесения его имуществу ущерба со стороны работников.

Так статьи 244 и 245 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливают, что с работниками, достигшими восемнадцати лет и работающими по трудовому договору возможно заключения индивидуального или коллективного письменного договора о полной материальной ответственности.

Согласно статье 244 Трудового кодекса Российской Федерации Правительством РФ должны были быть установлены перечни работ и категории работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной ответственности. До принятия данных актов, надлежало руководствоваться ранее принятыми перечнями и типовыми договорами, а именно, перечни и договоры, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. и  Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 14 сентября 1981 г.

Постановлением Правительства от 14 ноября 2002 года № 823 постановил Министерству труда и социального развития РФ разработать и утвердить       

-                           перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, а также типовую форму договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

-                           перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовую форму договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности;

В соответствии с вышеуказанным Постановлением Минтруд РФ от 31 декабря 2002 года утвердил перечни должностей и работ и типовые формы договоров о полной материальной ответственности работников.

В связи с этим, договор о полной материальной ответственности работодатель может заключить с работниками на предприятиях и организациях торговли при наличии на них следующих видов работ:

-                           работы по приему и выплате всех видов платежей;

-                           по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг;

-                           по обслуживанию торговых и денежных автоматов;

-                            по купле (приему), продаже (торговле отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже;

-                           по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, других организациях и подразделениях;

-                           по приему и обработке для доставки (сопровождения) материальных ценностей, их доставке, выдаче (сдачи).

В указанный перечень включаются следующие должности, которые могут быть включены в штатное расписание предприятий торговли:

-                           Кассиры, кассиры-контролеры;

-                           Директора, заведующие, администраторы организаций и подразделений торговли, их заместители, помощники;

-                           Продавцы;

-                           Товароведы всех специализаций;

-                           Заведующие, руководители складов, кладовых по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители;

-                           Кладовщики;

-                           Агенты по заготовке и/или снабжению;

-                           Экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.

 В договоре о полной индивидуальной ответственности должны содержаться следующие основные положения:

а) работник принимает на себя не только полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему имущества, но и за ущерб, возникший в результате возмещения ущерба работодателем третьим лицам.

б) в договоре необходимо указывать как обязанности работника, так и обязанности работодателя.

В обязанности работника входит: бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций имуществу работодателя; принимать меры к предотвращению ущерба; своевременно сообщать работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного имущества; вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного имущества; участвовать в проведении инвентаризациях, ревизиях, иных проверок сохранности и состояния вверенного имущества.

Обязанности работодателя: создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности  вверенного ему имущества; знакомить работника с действующим законодательством о материальной ответственности за ущерб, причиненный ему работниками, а также иными правовыми актами, в том числе локальными (внутренними) о порядке хранения, приема, обработке, продаже (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом; проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.

в)  работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине (в соответствии со ст. 239 Трудового кодекса РФ)

В перечень работ, при выполнение которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества в сфере торговли являются такими же как и при полной материальной индивидуальной ответственности.

Письменный договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива.

В договоре обязательно должны содержаться следующие положения:

а)  наименование вида работ, по которому коллектив (бригада) принимает на себя ответственность за сохранность имущества;

б)  в общих положения необходимо предусмотреть что: решение работодателя об установлении полной коллективной материальной ответственности оформляется приказом, который является неотъемлемым приложением к договору; при смене руководителя коллектива или выбытии из него более 50 процентов от его первоначального состава договор должен быть перезаключен; при выбытии из состава отдельных работников договор не перезаключается (в таком случае против подписи выбывшего члена коллектива указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает договор и указывает дату вступления в коллектив);

в)   права и обязанности коллектива (бригады):

- участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже, перевозке лили применению в процессе производства вверенного имущества;

- принимать участие в инвентаризациях, ревизиях, в необходимых случаях требовать от работодателя проведения инвентаризации;

- знакомиться с отчетами о движениях и остатках вверенного коллективу имущества;

- заявлять работодателю об отводе членов коллектива, которые по их мнению, не могут обеспечить сохранность вверенного коллективу имущества;

- обязанности коллектива (бригады) идентичны обязанностям индивидуального работника;

г) обязанности работодателя:

- своевременно принимать меры по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению коллективной сохранности вверенного имущества, выявлять конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодательством ответственности;

-  обеспечивать коллективу условия, необходимые для своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного им имущества; 

- рассматривать сообщения коллектива об обстоятельствах, угрожающих сохранности имущества, принимать меры по их устранению, рассматривать в присутствии работника заявленный ему отвод, принимать соответствующие меры, рассматривать вопрос об обоснованности требования проведения инвентаризации;

д)  раздел о порядке учета и отчетности.

Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Отчетность материально-ответственных лиц

Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с поступлением и выбытием товаров, оформляется первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров, тары и сдают ее в бухгалтерию организации. Администрация организации использует эту отчетность в целях контроля за материально-ответственными лицами, а также для проверки сохранности ценностей и управления товарными запасами.

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально-ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за три, пять, а иногда даже за десять дней. Ежедневное представление отчетности нерационально увеличивает объем работы бухгалтерского аппарата. В то же время применение 10-дневной отчетности нецелесообразно по нескольким причинам: движение товаров в течение длительного периода не контролируется бухгалтерией, неравномерно распределяется работа бухгалтеров в течение месяца, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности за последнюю декаду квартала приходится на период составления бухгалтерской отчетности. В связи с этим для обеспечения контроля за работой материально-ответственных лиц и более эффективной обработки документации целесообразно установить сроки отчетности исходя из конкретных условий функционирования организации.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера.

Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса:

Он + П = Р + Ок,

где Он - остаток товаров на начало отчетного периода;

П - поступление товара за отчетный период;

Р - расход товаров за отчетный период;

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода.

Показатель «Остаток товаров на начало отчетного периода» должен соответствовать показателю по строке «Остаток на конец отчетного периода» предыдущего товарного отчета или показателю инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации).

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяются источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета отдельно записывают направление выбытия товаров, номер и дату расходного документа, сумму оценки выбывших товаров и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Таким же образом в товарном отчете отражаются остатки и движение тары.

Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагают в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо, а при бригадной материальной ответственности - бригадир или его заместитель и один из членов бригады. Товарный отчет составляют в двух экземплярах.

Правильность начального остатка в товарном отчете устанавливается путем сопоставления данного отчета с предыдущим, который считается правильным, так как уже был проверен. Об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально-ответственное лицо, которое своей подписью в конце товарного отчета должно удостоверить правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, следует сопоставлять с экземпляром расчетного документа на эту же партию товаров, поступившего через банк или кассу. Это позволяет установить полноту и своевременность оприходования товаров.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается. Товарные отчеты используют в целях контроля не только за движением ценностей, но и за состоянием товарных запасов. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), определяемым администрацией организации. При выявлении значительного отклонения фактических данных от установленных нормативов принимаются меры по оптимизации товарных запасов.

1.4.         Бухгалтерский учёт поступления и реализация товаров

Учет поступления готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, содержащих сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции.

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным. поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

В АО “Москвич” оценка готовой продукции ведётся по оптовым ценам, используемым в качестве твёрдых учётных цен.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл. 1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

По данным табл. 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

Таблица 1

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000 * 1:100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)

500 000 • 1:100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000).

Подобный расчет составляют и при использовании сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 40 "Готовая продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 40 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 37.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 " Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от принятого предприятием метода учета реализации продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной ) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счетов 45 или 46.

Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 40 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Именно, таким образом, ведётся учёт готовой продукции в АО “Москвич”. Учёт реализации продукции производится по моменту отгрузки продукции.

Учет реализации продукции

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами пли путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

1.5.         Инвентаризация товаров

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров  и тары на момент инвентаризации их остатков по бухгалтерского учета.

Основными этапами инвентаризации являются:

Проверка фактического наличия товаров.

Документальное оформление результатов инвентаризации.

Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно и отражаются в учетной политике, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);

при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;

при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем. В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, начальники структурных подразделений или служб, представители общественности. Документ о составе комиссии регистрируется в книге контроля, за выполнением приказов о проведении инвентаризаций. Центральная инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильное определение результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель администрации предприятия или вышестоящей организации, товаровед, работник бухгалтерии, представитель общественности и материально ответственное лицо. Рабочая комиссия составляет сои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля за сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортиц товара.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдением порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесенные в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и тд в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары заранее должны быть составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.

Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобное помещение и другие места хранения товаров, имеющих отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, поставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что не оприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящики, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по специфике или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Причем на менее 10% таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должно быть подвергнуто обязательной выборочной проверке. При этом если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируются в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственными за ценности лицом данные о качестве товара вносятся в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определить путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.

Оформление инвентаризационных материалов.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передачи  – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг., и тд). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи №  по №  , комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник сдавший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.

При длительном проведении инвентаризации на складе с письменного разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдельной описью «Материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходном документе делают соответствующую отметку.

Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), инвентаризуются вместе с собственными и оформляются отдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отправки, перечень и номер отгрузочных документов.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежавшихся и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.

Тара записывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и тд). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В протоколе рабочей инвентаризационной комиссии отражают результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, предоставляют предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах естественной убыли, зачета пересортиц.

Первый экземпляр описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Протокол комиссии с другими документами передают на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

1.6.         Учёт операций с тарой

Тара как материальный объект представляет собой емкость, используемую для хранения, упаковки транспортировки промышленных товаров и сельскохозяйственных продуктов.

     В соответствии со ст.481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

     Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а если такие требования предусмотрены, то продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.

     По своему назначения тара подразделяется на используемую для:

хранения;

упаковки;

транспортировки.

Тара для хранения - это тара, предназначенная для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса прозводства продукции.

Тара для упаковки представляет собой материальные ценности, используемые в производственной деятельности предприятия и необходимые для реализации (сбыта) товара.

Тара транспортная - это тара, в которой товары перевозят и хранят в процессе продвижения их от производителя до потребителя.

     По условиям поставки и многократности использования различают тару многократного и однократного использования.

     Тара многократного использования совершает многократный оборот от поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от продукции и товаров подлежит возврату предприятию-изготовителю в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором (ст.517 ГК РФ). Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

     К многооборотным средствам, в соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях, утвержденными Минфином СССР 30.09.85 N 166 относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки и др.), тара из тканей и нетканных материалов.

     За некоторые виды оборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

     Тара однократного использования утилизируется предприятием только один раз - при реализации (сбыте) продукции - и не подлежит возврату. Как правило, такая тара называется внутренней (потребительской) и не представляет собой самостоятельную транспортную единицу.

     Итак, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с тарой в зависимости от ее назначения.

 ТАРА, ПРЕДНАЗНАЧЕННАЯ ДЛЯ ХРАНЕНИЯ

     Тара, используемая на предприятии для хранения товарно-материальных ценностей, представляет собой хозяйственный инвентарь и отражается в бухгалтерском учете как основное средство или МБП, в зависимости от стоимости приобретения.

     Напомним, что предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу относятся к МБП (подп."б" п.45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170). Соответственно материальные ценности стоимостью более этого предела относятся к основным средствам.

     Отражение в бухгалтерском учете тары, используемой как основные средства или МБП, производится в соответствии с нормативными документами, регулирующими порядок ведения этих материальных ценностей.

     К их числу относятся:

Федеральный закон РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (Приложение к Приказу Минфина РФ от 03.09.97 N 65Н);

Положение по бухгалтерскому учету МБП, утвержденное Письмом Минфина СССР от 18.10.79 N 166 и др.

     Согласно пп.43, 47 Положения о бухгалтерском учете тара, учитываемая как хозяйственный инвентарь, отражается в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам ее приобретения, сооружения или изготовления.

     Для отражения операций, связанных с приобретением тары, необходимо, чтобы сделка была оформлена первичными документами. При этом первичные документы должны быть составлены с учетом требований, предусмотренных п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ТАРЫ, ИСПОЛЬЗУЕМОЙ КАК ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ И ПРИОБРЕТЕННОЙ У СТРОННИХ ПОСТАВЩИКОВ

Д-т сч.08 К-т сч.60 - стоимость приобретения тары, учитываемой как ОС;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - НДС по приобретенной таре;

Д-т сч.08 К-т сч.60 (76, 70 и др) - отражены расходы, связанные с приобретением тары;

Д-т сч.19 К-т сч.60 (76) - НДС по расходам, связанным с приобретением тары;

Д-т сч.01 К-т сч.08 - отражение фактических затрат, по которым учитывается тара в составе ОС;

Д-т сч.60 (76, 70 и др.) К-т сч.51 (50) - оплата приобртенной тары и расходов, связанных с ее приобретением;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - списание НДС в зачет.

     Если тара по стоимости приобретения будет отнесена к МБП, то проводки по ее приобретению будут аналогичны вышепредложенным, только без отражения по сч.08, а вместо сч.01 будет применяться сч.12 "МБП".

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ТАРЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ И ИЗГОТОВЛЕННОЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

     Учет затрат, связанных с изготовлением тары, осуществляется на сч. 23 "Вспомогательное производство". Изготовленная тара сдается на склад по приемно-сдаточным накладным и учитывается по сч.01 или 12 в зависимости от фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

Д-т сч.23 К-т сч.10 (70, 68, 69, 76 и др.) - отражены затраты по изготовлению тары;

Д-т сч.01 (12) К-т сч.23 - отражена себестоимость изготовленной тары.

     По мере ввода приобретенной (изготовленной) тары в эксплуатацию на нее должен начисляться износ в порядке, установленном для основных средств или МБП.

     В соответствии с п.46 Положения о бухгалтерском учете стоимость МБП может погашаться путем начисления износа в размере 50% при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, или в размере 100% при передаче в эксплуатацию.

     При выборе одного из методов начисления износа по МБП предприяие должно отразить его в учетной политике.

     В бухгалтерском учете начисление износа отражается:

     Д-т сч.20 (44, 25, 26) К-т сч.13.

     Начисление износа по таре, относящейся к основным средствам, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", п. 4.2 которого предусмотрено несколько способов начисления амортизации.

     В бухгалтерском учете начисление износа отражается:

     Д-т сч.20 (44, 25, 26) К-т сч.02.

РЕАЛИЗАЦИЯ (ВЫБЫТИЕ) ТАРЫ

     Реализация (выбытие) тары отражается в бухгалтерском учете на счете 48 "Реализация прочих активов":

Д-т сч.48 К-т сч.01(12) - списана первоначальная стоимость тары;

Д-т сч.02 (13) К-т сч.48 - списана начисленная сумма износа;

Д-т сч.51 (50) К-т сч.48 - отражена реализация тары;

Д-т сч.48 К-т сч.68 - НДС;

Д-т сч.48(80) К-т сч.80 (48) - отражен финансовый результат.

     В случае, если у предприятия образуется отрицательный результат от рализации тары, то он, в соответствии с п.2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", не учитывается для целей налогообложения.

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙ ДЛЯ УПАКОВКИ ПРОДУКЦИИ, А ТАКЖЕ ОПЕРАЦИЙ С ТРАНСПОРТНОЙ ТАРОЙ

     Основным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с тарой, предназначенной для упаковки, являются Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Министерством финансов СССР 30.09.85 N 166.

     При использовании этого документа в практической работе следует иметь в виду, что он применяется в части, не противоречащей действующей на сегодняшний день методологии бухгалтерского учета.

     Тара, предназначенная для упаковки, также как и тара, используемая на предприятии как хозяйственный инвентарь может приобретаться на стороне и изготовляться на самом предприятии.

     Учет такой тары ведется на счете 10 "Материалы" субсчет "Тара и тарные материалы" (за исключением предприятий торговли и общественного питания). На этом же счете ведется учет материалов и деталей, предназначенных специально для изготовления и ремонта тары.

     Учет тары на предприятиях торговли и общественного питания ведется на счете 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя", за исключением стеклопосуды, которая учитывается на субсчете 2 "Товары в розничной торговле".

     Если стоимость тары собственного производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, включается в оптовую цену реализованной продукции, то отражение в учете будет следующим:

     1) при осуществлении процесса упаковки в цехах основного производства стоимость тары списывается со сч. 10 на сч. 20 "Основное производство" и включается в производственную себестоимость продукции;

     2) стоимость тары учитывается на сч. 43 "Коммерческие расходы" и включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции осуществляется после ее сдачи на склад (п. 9 Основных положений по учету тары).

     Отражение в бухгалерском учете этих операций:

     Д-т сч.20 К-т сч.10 - списание тары при упаковывании продукции в цехах основного производства;

     либо

     Д-т сч.43 К-т сч.10 - списание расходов по таре, при упаковывании продукции после ее сдачи на склад.

     Следует обратить внимание, что применение одного из допускаемых способов отражения расходов по таре должно быть отражено в учетной политике предприятия.

     Если стоимость тары не включается в цену реализуемой продукции , то ее себестоимость и выручка от реализации показываются в учете отдельно. В частности, данное положение относится к транспортной таре и таре, обращающейся по залоговой стоимости (п.23, 45 Основных положений по учету тары).

     В этом случае затраты на тару и упаковку, оплачиваемые покупателем сверх отпускной цены приобретаемых материальных ресурсов, которые, согласно п.6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, не включаются в стоимость материальных ресурсов, полученных от поставщиков, а учитываются отдельно по цене ее возможного использования, то есть подлежат отражению на счетах учета этих затрат (сч.10, 12).

     Тара, использованная для упаковывания продукции, может подразделяться на тару, подлежащую возврату, и на тару, использованную для упаковывания продукции однократно.

     Еще раз следует повториться, что подлежит возврату только многооборотная тара, если иного не установлено договором.

     При оформлении документов, связанных с реализацией продукции, стоимость тары многократного использования (подлежащей возврату) для ее упаковки, включенная в цену реализации продукции (п.22 Положения) у поставщика, по мнению автора, должна выделяться отдельно.

     Если реализация продукции осуществляется в таре однократного использования, то выделение ее стоимости при оформлении документов не требуется, при условии, что она входит в отпускную цену продукции.

     При рассмотрении операций по движению тары от поставщика к потребителю неизбежно возникает вопрос о налогообложении таких сделок.

     Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируется соответствующими законами их устанавливающими и инструкциями, разъясняющими их применение.

     Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по операциям с тарой регулируется Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О прядке исчисления и уплаты налога на добавленную соимость".

     Согласно п.9 Инструкции в облагаемый НДС оборот у поставщика (таропроизводителя) включается стоимость как тары одноразового использования, включенной в цену готовой продукции, так и транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию.

     У предприятия-покупателя продукции стоимость тары однократного использования, включенной в цену готовой продукции, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета приобретаемых ценностей (дебет счетов 01, 12, 10, 41). НДС по такой таре отражается в учете и возмещается поставщику в общеустанавленном порядке, согласно п. 19 Инструкции, то есть принимается к возмещению из бюджета по мере оприходования и оплаты поступившей тары при надлежаще оформленных расчетных документах.

     Если товар поступает к поставщику в транспортной таре, которая оплачивается сверх цен на готовую продукцию, ее стоимость отражается в учете отдельно от поступившего товара на счете 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", а НДС - по дебету счета 19 отдельного субсчета. Согласно п.19 Инструкции N 39 при определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, которая оплачена сверх цен продукции.

     Говоря о налогообложении, хотелось бы отдельно остановиться на налоге на пользователей автомобильных дорог.

     В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). То есть, в данном случае можно сказать, что если у предприятия есть оборот по реализации тары, то с этого оборота должен начисляться и уплачиваться налог на пользователей автомобильных дорог.

     Хотелось бы обратить внимание читателя, что п.17 Инструкции предусмотрены различные варианты отнесения расходов по таре в зависимости от принятого плательщиками метода формирования цены на продукцию, от которой непосредственно зависит исчисление налога на пользователей автомобильных дорог. Так, например, при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров за счет поставщика до пункта отправления, расходы по таре от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, не включаются в выручку от реализации и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

     Анализируя контекст указанного пункта, следует заметить, что, по мнению автора, в нем речь может идти только о таре, используемой в процессе транспортировки продукции, то есть той таре, которая используется исключительно для перевозки продукции (например, оплата услуг по предоставлению контейнеров, цестерн и пр). На все другие случаи действие этого пункта не должно распространяться.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТАРЫ

     Прежде чем приступить к непосредственному рассмотрению бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией тары, предназначенной для упаковки, следует оговориться, что предлагаемая схема бухгалтерских проводок не в полной мере соответствует тем, которые предлагаются в разделе 5 Основных положений по учету тары. Объясняется это тем, что в настоящее время в бухгалтерском учете применяется один метод учета выручки - по отгрузке, а следовательно, использование сч. 45 допустимо только в тех случаях, которые не противоречат действующей в настоящее время методологии бухгалтерского учета.

УЧЕТ ТАРЫ У ТАРОПОЛУЧАТЕЛЯ

(кроме тары, обращающейся по залоговым ценам)

     1) При применении метода учета расходов по таре при упаковке продукции в цехах основного производства:

Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена отпускная стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары);

Д-т сч.46 К-т сч.40 - списывается стоимость тары в составе фактической себестоимости отгруженной продукции;

Д-т сч.46 К-т сч. 68 - НДС (Д-т сч. 46 К-т сч.76 - при исчислении НДС по мере оплаты).

     2) При применении метода учета расходов по таре при упаковке продукции после сдачи ее на склад:

Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена отпускная стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары);

Д-т сч.46 К-т сч.68 - НДС (Д-т сч.46 К-т сч.76 - при исчислении НДС по мере оплаты);

Д-т сч.46 К-т сч.43 - списываются затраты по таре в части отгруженной продукции;

Д-т сч.51 К-т сч.62 - оплачена стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары).

     Обратите внимание, что если отгрузка продукции осуществляется в транспортной таре, то ее стоимость не включается в стоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете отдельно:

     Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена отпускная стоимость тары;

     Д-т сч.46 К-т сч.10 - списана стоимость тары, по которой она учитывается.

     При возврате тары поставщикам:

Д-т сч.10 К-т сч.62 - возврат тары;

Д-т сч.62 К-т сч.51 - возврат стоимости возвращенной порожней тары;

Д-т сч.62 К-т сч.80 - отражена разница между стоимостью, принятой на учет, и суммой, возвращенной таросдатчику.

УЧЕТ У ТАРОСДАТЧИКА:

Д-т сч.12 (10, 08) К-т сч.60 - отражена стоимость приобретенной продукции с включенной в нее стоимостью тары;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - НДС, относящийся к стоимости приобретенного товара и тары.

Если стоимость тары оплачивается сверх цены на прибретаемую продукцию:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - отражена стоимость приобретаемой тары;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - НДС на прибретаемую тару;

Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплата поставщику;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - НДС, относящийся к стоимости приобретенной продукции и тары, принят к зачету;

Если приобретенная тара, оплаченная сверх цен на продукцию, согласно условиям договора подлежит возврату:

Д-т сч.60 (отдельный с/сч.) К-т сч.10 - возврат тары поставщику;

Д-т сч.51 К-т сч.60 (отдельн. субсчет) - возврат стоимости тары;

Д-т сч.80 К-т сч.51 - отражены убытки по операциям с тарой (в случае разницы между суммой, оплаченной поставщику и возращенной им после сдачи тары).

УЧЕТ ТАРЫ, ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ ПО ЗАЛОГОВОЙ СТОИМОСТИ

     На тару многократного использования, поставляемую с продукцией (товаром), поставщиком часто устанавливается залог, который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

     Взимание залоговых сумм за тару, в соответствии с Основными положениями по учету тары допускалось в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами. При этом тара, обращающаяся по залоговым ценам, отражается в учете по этим ценам, а при возникновении расхождений между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью тары разница зачисляется на счет 80 "Прибыли и убытки" (п.27 Основных положений по учету тары).

     С принятием Постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 235 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен и тарифов", принятого во исполнение Указа Президента РФ от 28.02.95 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", государственное регулирование цен было сохранено только для ограниченного круга продукции (товаров) и услуг особой социальной значимости. Перечни этих товаров и услуг утверждены вышеназванным Постановлением, и тара в них отсутствует. По всем остальным товарам, не упомянутым в указанных перечнях, предприятия вправе самостоятельно устанавливать цены, в том числе и залоговые цены на тару.

     Таким образом, в настоящее время вопрос об установлении залоговой цены на многооборотную тару решается предприятием самостоятельно. Если условиями договора взимание залоговой стоимости не предусмотрено, то тара, возращаемая поставщику, будет рассматриваться как многооборотная тара, подлежащая возврату, правила учета и налогообложения которой рассмотрены в вышеприведенном разделе.

     Если условиями договора предусмотрено установление залоговых цен на отпускаемую тару поставщиком покупателю продукции, то учет ее производится в порядке, установленном п.27 Основных положений по учету тары. Этим пунктом предусмотрено, что по операциям с тарой, обращающейся по залоговым ценам, ее стоимость не отражается на счете "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом согласно ст.517 ГК РФ покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику тару в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором.

     В бухгалтерском учете предприятия-поставщика такая ситуация будет отражена следующим образом:

Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена выручка от реализации продукции;

Д-т сч.62 К-т сч.10 - отражена залоговая стоимость отгруженной тары (учитывается отдельно от стоимости продукции);

Д-т сч.46 К-т сч.40 - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС на стоимость отгруженной продукции (либо Д-т сч.46 К-т сч.76, если для целей налогообложения применяется учет выручки по оплате);

Д-т сч.51 К-т сч.62 - оплачена продукция покупателем, в т.ч. залоговая стоимость тары;

Д-т сч.10 К-т сч.62 - возврат тары покупателем (таросдатчиком);

Д-т сч.62 К-т сч.51(50) - возращена залоговая стоимость тары.

     Исчисление НДС по залоговой таре производится в порядке, предусмотренном п.9 Инструкции N 39. Согласно указанному пункту, суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями (предприятиями-изготовителями) покупателям.

     Поскольку взимание залога за отгруженную тару подразумевает ее возврат, можно предположить, что оборот для исчисления НДС возникает только в том случае, если тара не возвращается поставщику (тарополучателю), в этом случае она считается реализованной. Косвенным подтверждением этому является п.27 Основных положений по учету тары, согласно которому тара, обращающаяся по залоговым ценам, не включается в оборот по реализации и не отражается по сч.46.

     Из изложенного выше логично следует вывод, что если по истечении установленного срока возврата залоговой тары она не вернется к предприятию-изготовителю, ему следует сделать бухгалтерские записи, отражающие реализацию тары, и начислить НДС и налог на пользователей автомобильных дорог:

     Д-т сч.46 К-т сч.62 - списана залоговая стоимость реализованной тары;

     Д-т сч.62 К-т сч.46 - отражена реализация тары;

     Д-т сч.81 К-т сч.68 - начислен НДС;

     Д-т сч.20 К-т сч.67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

     У предприятия-покупателя (таросдатчика):

Д-т сч.12 (08,10) К-т сч.60 - получены материальны ценности от поставщика;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч.10 К-т сч.60 - отражена стоимость тары по залоговой стоимости;

Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплата поставщику;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - принят к зачету НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч.60 К-т сч.10 - возврат тары поставщику;

Д-т сч.51(50) К-т сч.60 - возврат залоговой стоимости тары таросдатчику.

     Обратите внимание: предприятие-таросдатчик не является плательщиком НДС при возврате порожней тары поставщику, поскольку у него не возникает оборота по реализации этой тары.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ У ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

     Как уже было отмечено, учет тары предприятия торговли и общественного питания в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 ведут на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания). Учет стеклянной посуды в предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общепита ведется на счете 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле."

     Если тара, поступившая от поставщика, является одноразовой, то ее стоимость включается в стоимость товара и отражается в учете в общеустановленном порядке как для предприятий розничной или оптовой торговли.

     В случае поступления на предприятие торговли транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию (товары), ее стоимость отражается на счете 41/3 и суммы НДС, исчисленные от этой стоимости, принимаются к зачету на основании п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 в общеустановленном порядке.

     Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения тары и средними учетными ценами относится на сч.42 "Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в небходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете.

     Говоря об операциях с тарой на предриятиях торговли необходимо также сказать, что в соответствии с п.1.2 при реализации товаров в стеклянной посуде розничный товароооборот показывается со стоимостью стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.

     При осуществлении операций с тарой у торгового предприятия могут возникнуть расходы, убытки, а также доходы от этих операций.

     В соответствии с п.2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства..., утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином РФ, расходы, связанные с движением тары, относятся на издержки производства и обращения, учитываемые на сч. 44 "Издержки обращения" по статье "Расходы на тару". К ним относятся:

амортизация (износ) тары - оборудования,

расходы на ремонт тары - оборудования,

стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые стронними организациями, при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании, и сдаточными - при возврате порожней тары и др.

     Кроме расходов, у предприятия могут также возникнуть убытки и доходы по операциям с тарой. К убыткам относятся бой, лом, а также потери от бесхозяйственного отношения к таре; к доходам - разница (превышение) в ценах между сдаточными (при возврате порожней тары) и приемными (при ее оприходовании).

     Убытки по операциям с тарой, а также доходы от этих операций относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, и в соответствии с п.3.2, 3.3 Методических рекомендаций будут учитываться для целей налогообложения.

     Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете торгового предприятия операций с тарой:

Д-т сч.41/2 К-т сч.60 (в т.ч. НДС) - поступление товара от поставщика.

     Следует обратить внимание, что если предприятием розничной торговли полученная стеклотара включена в стоимость поставляемой продукции, то она учитывется при исчислении торговой надбавки.

     Если поступившая стеклотара учитывается на предприятии по залоговой стоимости, что подразумевает ее возврат, то она не учитывается при исчислении торговой надбавки и составлении расчета реализованной торговой надбавки.

Д-т сч.41/2 К-т сч.42 - отражена торговая надбавка на стоимость поступившей продукции;

Д-т сч.41/2 К-т сч.60 - отражена залоговая стоимость стеклотары под товаром, подлежащая возврату;

Д-т сч.41/3 К-т сч.60 - отражена стоимость транспортной тары;

Д-т сч.19 К-т сч.60 - отражена сумма НДС, относящегося к транспортной таре, цена на которую установлена сверх цены на товар;

Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплачен товар и тара поставщику;

Д-т сч.68 К-т сч.19 - НДС по транспортной таре принят к зачету;

Д-т сч.50 К-т сч.46 - отражена выручка от реализации (товарооборот), включающая стоимость стеклотары;

Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС;

Д-т сч.46 К-т сч.41/2 - списана стоимость товара и тары;

Д-т сч.46 К-т сч.42 - (сторно) - отражена реализованная торговая надбавка;

Д-т сч.44 К-т сч.76/1 - отражены расходы по таре;

Д-т сч.41/2 К-т сч.76 - возврат тары от населения;

Д-т сч.76 К-т сч.50 - возращены деньги населению;

Д-т сч.46 К-т сч.46 - (сторно) уменьшен товарооборот на стоимость возвращенной тары;

Д-т сч.80 К-т сч.41/2 - отражены убытки по таре (бой);

Д-т сч.60 К-т сч.41/3 - возврат транспортной тары поставщику;

Д-т сч.50 (51) К-т сч.60 - оплата стоимости возвращенной тары.

2.         Анализ винансово-хозяйственной деятельности торгового предпрятия

2.1.                    Анализ розничного товарооборота

Розничный товарооборот представляет собой послед­нюю, конечную стадию движения товаров в сфере обращения, когда товары из сферы обращения поступают в сферу личного (индивидуального или совместного) потребления.

Розничный товарооборот относится к числу важнейших народнохозяйственных показателей. Он отража­ют экономические и социально-экономические процессы, происходящие в жизни страны. Розничный товарооборот тесно связан со многими показателями развития народно­го хозяйства, с государственным бюджетом, денежным обращением.

В сфере товарного обращения розничный товарооборот влияет на другие показатели торговли, в частности на товарные запасы и их оборачиваемость, издержки обращения, прибыль и рента­бельность, производительность труда в торговле и т. д. Вместе с тем он сам испытывает известное воздействие товарных запасов, трудовых и денежных затрат, состояния материальной базы торговли и т. п.

Розничный товарооборот — сложный и многогранный показатель. Во-первых, он характеризует объем товарной массы, перешедшей из сферы товарного обращения в сферу личного потребления.

Во-вторых, розничный товарооборот, который представляет собой обмен товаров на деньги, в основном на денежные доходы населения, характеризует как денежную выручку торговли, так и сумму расходов на покупку товаров. Эта последняя склады­вается из части трудовых доходов населения, заработной платы, доходов колхозников и т. п., а также из общественных фондов потребления — пенсий, стипендий, денежных льгот и выплат и других источников.

Статистический учет розничного товарооборота базируется на первичном бухгалтерском учете прихода товаров и денежной вы­ручки. Показатель общего объема розничного товарооборота является строго документированным, соответствующим сумме денежной выручки (наличной и безналичной) и потому вполне достоверным.

В качестве основных задач, стоящих перед статистикой розничного товарооборота, можно выделить следующие:

определение объема розничного товарооборота по тор­говым системам, в территориальном разрезе и в целом по стране;

контроль за ходом выполнения плановых показателей;

определение товарной структуры розничного товаро­оборота, изучение структурных сдвигов, определяющих тенденции развития торговли в территориальном разрезе и в целом по стране;

изучение покупательского спроса населения и степени его удовлетворения;

исследование динамики и структуры среднедушевого товарооборота;

исследование закономерностей развития товарооборо­та в целом и по отдельным товарным группам;

изучение региональных особенностей развития това­рооборота в целом и по торговым системам;

анализ факторов, оказывающих влияние на изменение объема и структуры товарооборота.

Современная методология изучения и анализа розничного това­рооборота достаточно разнообразна. В ее арсенале имеется боль­шое количество сравнительно простых методов, не требующих сложных вычислений, но позволяющих получить важные резуль­таты. Особенно широко в анализе розничного товарооборота используется метод группировки, а также индексный метод (индексная методология). Индексный метод сравнительно прост. Тем не менее, он позволяет идентифицировать влияние отдельных факторов на объем рознич­ного товарооборота и получить аналитическую информацию, крайне ценную для практического руководства торговыми пред­приятиями и принятия хозяйственных решений.

Все известные статистические методы анализа розничного то­варооборота отличаются своей универсальностью. Это означает, что их с равным успехом можно применять для решения задач на всех уровнях общей торговой системы, начиная с магазина и кон­чая торговлей как отраслью народного хозяйства.

Программа анализа розничного товарооборота включает: рас­чет различных относительных показателей, изучение динамики и структуры розничного товарооборота, структурных сдвигов, выяв­ление влияния отдельных факторов на изменение величины рознич­ного товарооборота, установление объективных взаимосвязей между основными параметрами розничного товарооборота и из­держками обращения, численностью торговых работников, разме­ром торговой площади и др. Рассмотрим основные процедуры ана­лиза розничного товарооборота.

В соответствии с действующим законодательством каждое тор­говое предприятие ежедневно сдает торговую выручку на расчетный счет в банке. Рассчитывается специальный коэффициент инкассации (Ки). Числено он равен:

Торговая выручка, сданная в банк

Ки = ———————————————————————— * 100   (1)

Объем розничного товарооборота

Анализ выполнения планируемых результатов розничного товарооборота является важнейшей аналитической процедурой. Он производится в различ­ных вариациях и всегда опирается на группировки товарооборота по торговым объектам, системам или территориальным единицам.

Выполнение плана розничного товарооборота должно рассмат­риваться как по предприятиям и организациям, так и в терри­ториальном аспекте. При этом возникает вопрос о степени равномерности выполнения плановых показателей.

Покажем это на примере данных (таблица №1) о выполнении плана розничного товарооборота торгом за год.

Для расчета коэффициента равномерности по формуле R=100-V необходимо определить коэффициент вариации V, кото­рый равен:

σ * 100

    V= ————     (2)

Ŷ

Средний процент выполнения плана (Ŷ) равен 104,6%. Сред­нее квадратическое отклонение (σ) рассчитаем по формуле

                                 2

            ∑(Y- Ŷ)                 48803,48

σ =         ————— =          ————— = √567,4 = ± 23,8%   (3)

                     ∑m                        86

Коэффициент вариации равен 22,9% (23,8:104,6-100). Следо­вательно, коэффициент равномерности равен 77,1 % (100—22,9).

Таблица №1

Выполнении плана розничного товарооборота торгом за год.

Полученный показатель равномерности выполнения плана (77,1 %) нельзя отнести к разряду высоких. Это естественно, по­скольку среднее квадратическое отклонение достаточно велико— 23,8%. Оно свидетельствует о среднем размере отклонений от среднего процента выполнения плана розничного товарооборота (104,6 %). Легко допустить, что, если бы годовой план розничного товарооборота был распределен по кварталам в равных долях, коэффициент равномерности был бы выше. Далее, фактический объем розничного товарооборота не является высшим достижением торга. Наоборот, он говорит о том, что в торге имеются не использованные резервы для дальнейшего повышения уровня розничной продажи.

Анализ выполнения плана розничного товарооборота углубляется путем разработки специальной таблицы, в которой дается группировка магазинов по признаку уровня выполнения плана роз­ничного товарооборота. Рассмотрим группировку 100 магазинов по уровню выполнения плана розничного товарооборота в IV квартале, в которую введены показатели поступле­ния товаров. (Таблица №2)

 Таблица №2

Таблица 2 Группировка магазинов по уровню выполнения плана розничного товарооборота в IV квартале

Для того чтобы выявить влияние поступления товаров, данные пересчитаны на один магазин (общая сумма поступления дели­лась на число магазинов в группе). Цель заключается в том, чтобы выявить соответствие поступления покупательскому спросу Ясно, что чем больше разрыв между поступлением и товаро­оборотом, тем значительнее это несоответствие. Чтобы исклю­чить влияние размера торгового предприятия, показатель откло­нения поступления товаров от плана товарооборота исчислен в процентах к товарообороту.

Во-первых, данная группировка показывает, что 30 магазинов (т.е. 30% общего числа) не выполнили квартального плана товарооборота, причем в пяти из них уровень выполнения плана — менее 80% Коэффициент вариации выполнения плана составил сравнительно небольшую величину — 5,9%. Однако общая сумма недовыполнения плана равна 550 тыс. руб. Если бы эти магазины выполнили план, хотя бы на 100%, общее выполнение плана по организации составило бы не 101,0%, а 102,6%

Во вторых, доля магазинов, не выполнивших план, в общем объеме товарооборота не достигает ¼ (164%) Это указывает на то что главным образом не справляются с плановым заданием небольшие магазины. Вывод подтверждают данные о товарообороте в расчете на один магазин.

В-третьих, выполнение плана связано с поступлением товаров в магазины. Выявлена обратная зависимость уровня выполнения плана товарооборота от показателя отклонения поступления товаров от планового задания. Причем в двух группах поставка товаров по своему абсолютному размеру превышает объем продажи. В данном случае сказалось несоответствие поставки (по ассортиментному составу или качеству) спросу населения Недопоставка также приводит к невыполнению плана розничного товарооборота.

2.2.         Анализ труда и заработной платы

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между  количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда -  это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности  (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный  коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих  предельные значения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены  тарифно-квалификационные  справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно ил по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные  результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в  практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы)

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок  зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции  сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за  фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной  оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

На многих предприятиях применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется  почасовая и помесячная.

Заработная плата начисляется исходя  из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном  расписании приказом по предприятию, и  количеству  дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих..

Сдельная оплата труда: при этой системе  основной заработок работника зависит от  расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной.    По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой  индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок  времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость  не от личной выработки, а от результатов труда  обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования,  обслуживающие основное производство. Расчет заработка  рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии  за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и  срок ее выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду.  Практиковалась при дифференциации  ставок по интенсивности  труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата  - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.

Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы  оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим  в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Нарастание расценки, выраженное в процентах  надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную  рабочим сверх нормы, должно троиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.

Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках , лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах»  производства.

При  этом для правильного исчисления  процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.

При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство  исключало возможность ее массового и постоянного применения.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению  квалификации работника.

Заработок рабочего будет тем больше,  чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого  работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на  «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труда рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен.. В этом случае    заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения  коллективного заработка.

Основная задача распределения  заработка заключается в том, чтобы правильно учесть  вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами  коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую   систему, при которой заработная плата всех работников  представляет собой  долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной  продукции   и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется  в зависимости от объема производства.  Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников  с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система.  При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором  оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

2.3.         Анализ финансового результата и финансового состояния предприятия

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Как результативный показатель прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности.

Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения — между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью деятельности любой предприятия в условиях рыночной экономики, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном — необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды — обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия. В статистике финансов предприятий (организаций) рассчитываются следующие показатели прибыли: прибыль балансовая, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), валовая и чистая прибыль.

Прибыль балансовая – это финансовые  результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств и другого имущества  хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков  от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается  как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортной выручки – экспортных тарифов и спец. налога) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу, при безналичных расходах – по мере поступления денежных средств  на счета в учреждения банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации) включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой  от реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для основных фондов. Иногда для определения восстановительной стоимости используются специальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции, публикуемому органами  государственной статистики.

     Внереализационные доходы включают:  

дивиденды и доходы по акциям  и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (организации);

поступления от сдачи имущества в аренду;

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся на территории России и за ее пределами;

доходы по операциям в иностранной валюте  и положительные разницы курсов по валютным счетам;

прибыль, выявленная в отчетном году от операции прошлых лет;

пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение обязательств и условий, присужденные  или признанные должникам;

прочие доходы, не связанные с производством и реализацией товаров и услуг;

К внереализационным расходам (убыткам) относятся:

убытки от содержания законсервированных объектов и мощностей;

стоимостный ущерб от уценки готовой продукции и производственных запасов;

некомпенсируемые затраты, связанные с ликвидацией последствий от стихийных бедствий или их предотвращением;

арбитражные и судебные издержки;

экономические санкции, включая санкции за невыполнение обязательств по поставкам;

отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой.

Валовая прибыль в отличие от балансовой  прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные  фонды). Это связано с тем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложения является также и валовая прибыль.

Из расчетной прибыли в первоочередной порядке производятся отчисления в фонды экономического стимулирования: в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и фонд развития науки и техники.

Кроме отчислений прибыли в фонды экономического стимулирования предусмотренная финансовым планом часть прибыли направляется на покрытии плановых затрат; на прирост оборотных средств, на погашение кредитов банка, на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства. На расширение и реконструкцию производства при недостатке средств  развития производства и на другие цели, предусмотренные финансовым планом.

Для предприятий, работающих на условиях самофинансирования, порядок распределения прибыли  предусматривает единый норматив отчислений в бюджет от плановой и сверхплановой расчетной прибыли. Норматив отчислений в бюджет от расчетной прибыли определяется как отношение  разности между плановой суммой расчетной прибыли и плановыми затратами  на собственные нужды предприятия к сумме плановой расчетной  прибыли. Таким образом, предприятия получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует созданию у них финансовых резервов. Финансовый резерв, образуемый за счет части надбавок к ценам на высокоэффективную и высококачественную  продукцию, полностью находится в распоряжении предприятий, и используются на покрытие собственных нужд и непредвиденных затрат.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамике прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Цели и задачи анализа финансового состояния экономических субъектов

Под финансовым состоянием предприятия  понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресур­сами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия  может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия  зависит от результатов его произ­водственной, коммерческой и финансовой деятель­ности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положи­тельно влияет на финансовое состояние предприятия , и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себе­стоимости, сни­жается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние предприятия  и его плате­жеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресур­сами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности на­правлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, вы­полнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заем­ного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой дея­тельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффектив­ного развития производства и получения максимальной прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по со­ставу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные сред­ства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвид­ность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас фи­нансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и дру­гие, а также методику их анализа.

Поэтому финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы  анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования  решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных  изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа.

Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния предприятия  показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные ас­пекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают от­вет на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия  в конкретный период его деятель­ности. Но главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финан­совой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия  и его платежеспособности. Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия  используется целая система показа­телей, характеризующих измене­ния:

-                  структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;

-                  эффективности и интенсивности его использования;

-                  платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

-                  запаса его финансовой устойчивости.

Показатели должны быть такими, чтобы все те, кто связан с предприятием эконо­мичес­кими отношениями, могли ответить на вопрос, насколько надежно предприятие как парт­нер а, следовательно, принять решение об экономической выгодности продолжения отноше­ний с ним. Анализ финансового состояния предприятия  основывается главным образом на относительных показателях, т. к. абсо­лютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в со­поста­вимый вид. Относительные показатели можно сравнивать с:

-                  общепринятыми “нормами” для оценки степени риска и прогнозирования возмож­ности банкротства;

-                  аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и сла­бые стороны предприятия и его возможности;

-                  аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Основные задачи анализа:

1)                  своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности;

2)                   прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3)                  разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы пред­приятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ре­сурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь “сырая информация”, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм  бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия.     

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

    1) анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

    2) анализа финансового состояния;

    3) анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия (форма N1 годовой и квартальной отчетности). Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2 годовой и квартальной отчетности). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу (форма N 5 годовой отчетности).

Методы  и приемы анализа финансового состояния

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов.

Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный (временный) анализ – сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными  конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния  отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования.

Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ, и др., вошли в круг  аналитических разработок значительно позже.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей. Так и в финансовом анализе применяются различные методы и приёмы, ранее не используемые в нем.

Основная цель анализа финансового состояния — это не только оценка текущего со­стояние предприятия, но и отслеживание тех или иных тенденций в изменении основ­ных финансовых показателей, выявление слабых позиций, проведение целенаправленной работы на улучшение этих показателей.

При  исследовании применяются основные статистические методы: группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также ме­тод сопоставления.

Главная цель анализа финансового состояния — проследить динамику и структуру изменений финансового состояния предприятия посредством оценки изме­нения основных финансовых показателей.

При этом используются следующие методы статистического исследования:

* построение динамических рядов, как фактических показателей, так и в со­поставимых (относительных) показателях;

* расчет показателей динамических рядов;

* построение трендовых и регрессионных моделей;

* расчет индексов.

 Главенствующее место при анализе финансового состояния занимает:

1) изучение структуры того или иного показателя;

2) характеристика динамики показателя;

3) оценка и исследование факторов, влияющих на изменения основных показателей, их состав и динамику изменения.

В последнее время, в связи с повсеместным внедрением вычислительной техники процесс  анализа финансового положения коммерческого предприятия значительно упростился. Любой грамотный экономист  использует стан­дартные электронные таблицы и в состоянии написать программы расчета финансовых показателей и тем самым избавить себя от монотонной расчетной части и сосредоточит­ся непосредственно на анализе и прогнозе.

Здесь следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.

Методика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики. Она включает элементы, общие как для внешнего, так и внутреннего анализа.

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутрен­него анализа состояния дебиторской и кредиторской задолжен­ности.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов фи­нансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой отно­сительные показатели финансового состояния. Последние рас­считываются в виде отношений абсолютных показателей фи­нансового состояния или их линейных комбинаций.

Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффици­енты распределения и их изменения за отчетный период, как будет показано ниже, играют большую роль в ходе предвари­тельного ознакомления с финансовым состоянием по сравни­тельному аналитическому балансу-нетто.

Коэффициенты координации используются для выражения от­ношений разных по существу абсолютных показателей финан­сового состояния или их линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значении с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базис­ных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состоя­ния периодам, среднеотраслевые значения показателей, значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оп­тимальные или критические с точки зрения устойчивости фи­нансового состояния значения относительных показателей. Та­кие величины фактически выполняют роль нормативов для фи­нансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависи­мости, например, от отрасли производства пока не создано, по­скольку в настоящее время не устоялся и поэтому лишен полно­ценной системной упорядоченности набор относительных пока­зателей, применяемых для анализа финансового состояния предприятия. Зачастую предлагается избыточное количество по­казателей. Для точной и полной характеристики финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффици­ентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

    горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой  позиции отчетности с предыдущим периодом;

    вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

    трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов  и определение тренда, т.е основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения  показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

    анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

    сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

    факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель  с помощью детерминированных или стохастических  приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Заключение

Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Финансовое состояние можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи коэффициентов.

С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние оценивают на основе анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. При анализе финансовой устойчивости используют абсолютные и относительные показатели.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Относительные показатели финансовой устойчивости делятся на две группы: определяющие состояние оборотных средств и характеризующие состояние основных средств. 

Анализ финансового состояния заканчивается тем, что на основе рассчитанных показателей проводят комплексную оценку финансового состояния, то есть, определяют к какому классу относится предприятие по своему финансовому положению.

Однако нормативы, в соответствии с которыми проводят оценку показателей, во многом определяются особенностями той сферы, где занято предприятие.

В финансовом анализе промышленных предприятий особое внимание уделяют оценке производственной (основной) деятельности. Здесь оцениваются показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов.

В финансовом анализе торгового предприятия особое место занимает проблема анализа по товарно-групповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности. Показатели рентабельности в торговле приобретают все возрастающее значение.

Цель анализа кредитной организации – определение эффективности деятельности и степени надежности банка. Основные критерии, по которым оценивается финансовое состояние кредитной организации, - это достаточность капитала и платежеспособность банка.

Таким образом, финансовое положение предприятия проявляется в его платежеспособности, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет", изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. "Теория экономического анализа", изд. "Финансы и статистика", Москва 1996.

3. Балабанов И.Т. "Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта" изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

4. Барр Р. "Политическая экономия", изд. Международные отношения 1995.

5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. "Внутренний аудит. Организация и проведение", изд. Экзамен, Москва 1999.

6. Герасименко Г.П., Маркарян Э.А. "Финансовый анализ", изд. "Приор" 1997.

7. Кожинов В.Я. "Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата", изд. Экзамен, Москва 1999.

8.  Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", изд. Инфра – М, Москва 1999.

9. Терехов А.А. "Аудит", изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

10. Шеремет А.Д. "Методы финансового анализа", изд. Инфра – М, Москва 1995.

11. "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности", изд. Юрист, Москва 1999.