Бухучет готовой продукции

Учёт готовой продукции и товаров

1.    ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЁ ОЦЕНКА И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

     Готовая продукция является частью материально – производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги. 

Продукция по видам подразделяется на:

·        валовую -  полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период;

·        валовой оборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

·        реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

·        сравнимую -  продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчётном периоде;

·        несравнимую – продукцию, которая в отчётном периоде производилась впервые.

Вся готовая продукция сдаётся на склад организации в подотчёт ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть сданы по техническим причинам  и поэтому  принимаются организациями – заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Оценка готовой продукции осуществляется по:

·        фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

·        нормативной или плановой производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости  за отчётный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

·        учётным ценам – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учётной ценой;

·        продажным ценам и тарифам – имеет самое широкое применение в настоящее время;

·        неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ – костинг» - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух  вариантов:

·           по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимо­сти).

·        по фактической производственной себестоимости; Выбранный вариант учета готовой продукции должен быть за­креплен в учетной политике вашей организации.

1.1. Учет продукции по фактической себестоимости.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.     Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.

    При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.    Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".    По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".    Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

    Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.     Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90.

    Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 "Товары отгруженные". пример 1:

На склад ЗАО «Актив», занимающегося производством компьютеров, поступило из производства 10 компьютеров. Фактическая себестоимость одного компьютера составила 30 000 руб. Компьютеры были проданы за 500 тысяч 400 руб. (в том числе НДС – 76 332 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 43  КРЕДИТ 20

             - 300  000 руб. - отражена себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства.

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

- 500 400 руб. - поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-      500 400 руб. - отражена выручка от продажи компьютеров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 43

-     300 000 руб. - списана фактическая себестоимость компьютеров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      76 332 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-124 068 руб. (500 400 – 76 332 - 300 000) - отражен финансо­вый результат от продажи компьютеров.

     В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продук­ции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «То­вары отгруженные»:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 43

- отгружена готовая продукция покупателю.

После оплаты покупателем отгруженной продукции сделай­те записи:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

- поступили средства от покупателя;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

- списана фактическая себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

1.2. Учет продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости.

Учет готовой продукции по нормативной или плановой себе­стоимости (по учетным ценам) можно вести двумя способами:

-  с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)»;

-  без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)».

1.2.1. Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

На счете 40 «Выпуск продукции» отражается готовая продукция (выполненные ра­боты, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестои­мости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускае­мой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рас­считывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) ус­танавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Если вы используете счет 40, то величину себестоимости вы­пущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отра­жайте по кредиту счета 40. После того как продукция изготовле­на и передана на склад, в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 43  КРЕДИТ 40

-    оприходована готовая продукция  на склад организации  по нормативной (плано­вой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по норматив­ной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-      отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 43

-    списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС с выручки от продажи продукции.

  По дебету счета 40 учитывайте фактическую себестоимость выпущенной продукции. О том, что можно включать в себестои­мость, написано в 25 главе Налогового Кодекса РФ.

  Себестоимость продукции, изготовленной основным произ­водством, отразите записью:

ДЕБЕТ 40  КРЕДИТ 20

-    отражена фактическая себестоимость продукции, выпу­щенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите про­водкой:

ДЕБЕТ 40  КРЕДИТ 23 (29)

-    отражена фактическая себестоимость продукции, выпу­щенной вспомогательным производством (обслуживаю­щим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость гото­вой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает разница, дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кре­дитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 40

-    списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счёту 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90 – 2   Кредит 40

 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себе­стоимости выпущенной продукции над ее фактической се­бестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-      отражена прибыль от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 90-9

-отражен убыток от продажи продукции.     

пример  2:

ООО «Пассив» произвело и продало в отчетном периоде 1000 электропил по цене 120 руб. за одну пилу,  на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). «Пассив» отражает готовую продукцию по плановой себестоимо­сти. Плановая себестоимость одной электропилы - 70 руб., фактиче­ская себестоимость одной электропилы составила 75 руб.

Бухгалтер ООО «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43  КРЕДИТ 40

-     70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на скла­де готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40  КРЕДИТ 20

-     75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62

-     120000руб. - поступили денежные средства от покупа­телей;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-      120000руб. - отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 43

-     70 000 руб. - списана плановая себестоимость продан­ной продукции;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-     18 305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 40

-     5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     26 695 руб. (120 000 - 70 000 – 18 305 - 5000) - отраже­на прибыль от продажи продукции.

Некоторые организации специализируются на выпуске не готовой продукции, а производстве услуг или работ. Как использовать счет 40 при форми­ровании данных о себестоимости работ (услуг) рассмотрим на следующем примере.

Пример 3 :

000 «Спектр» выполняет дорожно - ремонтные работы. Норматив­ная себестоимость реализованных работ - 50 000 руб. Факти­ческая себестоимость ремонтных работ составила 58 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 86 000 руб. (в том числе НДС – 13 118 руб.).

Бухгалтер «Спектра» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     86 000 руб. - поступили денежные средства от заказ­чика;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-     86 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонт­ных работ;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 40

-     50 000 руб. - списана нормативная себестоимость ре­монтных работ;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-     13 118 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 40  КРЕДИТ 20

-     58 000 руб. - отражена фактическая себестоимость вы­ полненных работ;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 40

-     8 000 руб. (58 000 - 50 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости дорожно - ремонтных работ над их нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     14 882 руб. (86 000 – 13 118 - 50 000 – 8 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

1.2.2. Учет без использования счета 40.

Второй вариант - организация для учета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной". Заметьте: отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке.

Учётная цена продукции    Х    

Процент отклонения

фактической              себестоимости продукции от        =

 её учётной цены                                   

Сумма отклонений, подлежащая списанию

 

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её учётной цены рассчитывается так:

Отклонение по готовой продукции на начало месяца

            

          +

Отклонение по готовой продукции поступившей на склад в отчётном месяце

:

Стоимость готовой продукции, по учётной цене на начало месяца

             +

Стоимость готовой продукции по учётной цене поступившей на склад в отчётном месяце

  Х  100%         =

Процент отклонения

   Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые была списа­на себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фак­тической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45, 28,...) КРЕДИТ 43

- увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимо­сти, сделайте такую проводку:

Дебет 90 – 2 (45, 28…) Кредит 43

- сторнирована разница между учетной ценой и себестои­мостью готовой продукции (экономия).

Пример 4.

Организацией изготовлено 10 000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству - 1 000 000 руб., а нормативная (плановая) себестоимость одного изделия - 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятия, которые используют разные варианты учета готовой продукции:

- ЗАО «Альтаир» учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;

- ООО «Энигма» - по нормативной себестоимости с использованием счета 40;

- ЗАО "Полипласт" - по нормативной себестоимости без использования счета 40.

В учете ЗАО «Альтаир»:

Дебет 43 Кредит 20

- 1 000 000 руб. - отражены фактические расходы на производство пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 4000 ед. : 10 000 ед.) - списана фактическая себестоимость реализованных изделий.

В учете ООО «Энигма»:

Дебет 40 Кредит 20

- 1 000 000 руб. - отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий;

Дебет 43 Кредит 40

- 800 000 руб. (80 руб/ед. x 10 000 ед.) - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) - списана нормативная себестоимость реализованных пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) - списано превышение фактической себестоимости над нормативной.

В учете ЗАО «Персей»:

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция по учетным ценам" Кредит 20

- 800 000 руб. - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" Кредит 20

- 200 000 руб. - отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция по учетным ценам"

- 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) - списана нормативная стоимость проданной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

- 80 000 руб. ((1 000 000 руб. - 800 000 руб.) x 80 руб/ед. x 4000 ед. / (80 руб/ед. x 10 000 ед.)) - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Пример 5:

000 «Пассив» занимается производством мебели и отража­ет себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без ис­пользования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 диванов. В качестве учетной цены используется пла­новая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Плано­вая себестоимость всей готовой продукции на складе -10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде 000 «Пассив» изготовило 20 диванов. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной про­дукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 диванов. Пла­новая себестоимость отгруженной продукции - 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оп­латы. В отчетном периоде диваны оплачены покупателем не были.

Бухгалтер 000 «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43  КРЕДИТ 20

-     40 000 руб. - оприходованы готовые диваны по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 43  КРЕДИТ 20

-     6 000руб. - отражено отклонение плановой себестоимо­сти выпущенной продукции от ее фактической себестои­мости;

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 43

-      30 000 руб. - отгружены диваны покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгру­женной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(1000 руб. + 6000 руб.): (10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 =  14(%).

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 43

- 4 200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ.

Коммерческие расходы промышленных органи­заций учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению, утверж­денным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 44 должны применять организации, которые:

-   осуществляют торговую деятельность;

-   осуществляют промышленную (производственную) деятель­ность;

-   заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть и др.).

2.1. Учет расходов на продажу в торговых организациях.

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расхо­дам, в частности, относятся:

·        амортизационные отчисления по основным средствам и не­ материальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

·        оплата услуг посреднических организаций;

·        транспортные расходы по доставке товаров на склад;

·        заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

·        расходы на рекламу и т. п.

При начислении амортизации по основным средствам и не­материальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (немате­риальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посредниче­ские), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-    отражены расходы по оплате услуг сторонних организа­ций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организа­ций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

-    учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После оплаты услуг сторонних организаций возместите сум­му НДС из бюджета:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 50 (51)

-    оплачены услуги сторонних организаций, связанные с про­дажей товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-      произведен налоговый вычет.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма на­лога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процес­сом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму нало­га, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 19

-    учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (ус­ лугам), использованным при продаже товаров, не облага­емых НДС.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 71

-      учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в про­цессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 70

-    начислена заработная плата работникам, занятым в про­цессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога. Для этого сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-1-1

-    начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-2

-    начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенси­онный фонд;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-3-1

-    начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхова­ния;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-3-2

-    начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в терри­ториальный фонд обязательного медицинского страхова­ния.

Помимо единого социального налога с заработной платы пер­сонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-1-2

-    начислены взносы на социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профзаболеваний.

Особенности учета расходов на рекламу

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в приказе по учетной политике организации. Если организация признала полностью сумму учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу, то отразить ее в бухгалтерском учете нужно следующим образом: Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» - списывается сумма учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу.

Если организация признала, что не все затраты относятся к отчетному периоду, то они подлежат распределению (на основании приказа по учетной политике организации): Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» - списывается часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции, не подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а также занимающихся торговой деятельностью, учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде или получены счета рекламного агентства, то эта операция в бухгалтерском учете будет отражена так:

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 43 «Готовая продукция» - включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (выданной в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).

В расходы на рекламу включается стоимость готовой продукции, использованной для оформления витрин, выставок–продаж, комнат–образцов, демонстрационных залов (кроме стоимости экспонируемых образцов готовой продукции (товаров) на выставках, ярмарках, экспозициях). В состав расходов на рекламу входят:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу (изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность);

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 43 «Готовая продукция» - отражено снижение стоимости отдельных экземпляров готовой продукции, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках (ярмарках) (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность).

При экспонировании товаров в витринах магазинов осуществляющих торговую деятельность, делаются записи:

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары в витрине» Кредит 41 «Товары»/субсчет «Товары на складах» - отражена передача товара, используемого для оформления витрины;

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары на складе» Кредит 41 «Товары»/субсчет «Товары в витрине» - отражен возврат на склад экспонированных в витрине товаров;

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары на складе» Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно) – списана уценка товара (в пределах установленной на товар торговой наценки) в связи с частичной потерей потребительских свойств при экспонировании в витрине (на основании приказа руководителя магазина и инвентаризационной описи - акта).

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление авансовых платежей, то делаются следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» - отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее перечисленного аванса (на основании акта приемки-сдачи оказанных рекламным агентством услуг);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС (полученные и оплаченные рекламные услуги).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных затрат.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

Следует также обратить внимание на то, что согласно ст.  21  Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе», Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: договор на оказание рекламных услуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; свидетельство о праве размещения наружной рекламы; паспорт рекламного места; утвержденный дизайн-проект; акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); счета-фактуры от агентства рекламных услуг; документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону; акт о списании товаров (готовой продукции); акт об уценке товаров.

Особенности учета транспортных расходов

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по достав­ке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

·        включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01),

·         либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать ТЗР (транспортно – заготовительные работы)  вариантно.

    Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

    Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

    Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу».

      Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

    Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

      Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

      В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

    Списать расходы на продажу в торговых организациях мож­но двумя способами:

·           в полном объеме;

·        пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтен­ные на счете 44).

    Порядок списания расходов на продажу должен быть за­креплен в учетной политике организации.

Пример 6:

000 «Нептун» является торговой организацией. В отчет­ном месяце затраты «Нептуна» составили:

-  заработная плата работников - 24 000 руб.;

-  единый социальный налог от суммы заработной платы - 8544руб.;

-  оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе НДС – 2746 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были исполь­зованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи то­варов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 000 руб. ООО «Не­птун» определяет выручку для целей налогообложения по от­грузке.

Бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 70

-     24 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69

-      8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-      15 254 руб. (18 000 - 2746) - отражены расходы на арен­ду помещения:

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-       2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10

-      3000 руб. - включена в состав расходов на продажу сто­имость материалов, использованных для ремонта тор­гового оборудования;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-       360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

-   210 000 руб. - списана себестоимость проданных това­ров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44

- 42254 руб. (24 000 + 8544 + 15 254 + 3000)  - спи­саны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер «Нептуна» определил финансо­вый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-      52 831 руб. (360 000 - 210 000 – 54915 - 42254) - опре­делен финансовый результат от продажи товаров.

   Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорцио­нально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорци­онально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, мо­гут списываться только транспортные расходы  организации, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

        Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, де­лается  ежемесячно.

    В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:   

·        суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

·        определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

·        отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

·        умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

    Сумму транспортных расходов, подлежащую списанию, отнесите в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, продолжает числиться на счете 44.

Пример 7:

    Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в 000 «Нептун», составила 20 000 руб. Сум­ма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Се­бестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

  Определим величину транспортных расходов, подлежа­щих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 120 000руб.)х 100 = 11,67%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Непту­на» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транс­портные расходы.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непродан­ным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

2.2. Учет расходов на продажу в производственных организациях

     Многие промышленные предприятия не только изготавлива­ют продукцию, но и занимаются ее реализацией. Для того, чтобы сбыть продукцию, необходимо ее упаковать, провести реклам­ную кампанию, доставить продукцию до покупателя. Все это тре­бует дополнительных затрат.

    Производственные организации должны учитывать на сче­те 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

-   амортизационные отчисления по оборудованию, используе­мому для обеспечения продажи продукции;

-   затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

-   заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

-   представительские расходы;

-   расходы на рекламу и т. п.

      Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в тор­говой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

      Так, ваша производственная организация может использо­вать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и т. д.).

     Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

     Списание стоимости материалов (запасных частей), израсхо­дованных в процессе продажи продукции, в учете отразите про­водкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10

-    учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

   Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 23

-    включены в состав расходов на продажу затраты вспомо­гательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

   Расходы на продажу в производственных организациях, так же как и в торговых, могут списываться двумя способами:

-     в полном объеме;

-   с распределением между различными видами выпущенной продукции.

    При использовании первого способа, то есть при списании расходов на продажу в полном объеме, производственные органи­зации списывают их в том же порядке, что и торговые.

   При использовании второго способа расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные органи­зации могут списывать частично.

   Распределение указанных расходов между различными ви­дами выпущенной продукции производится ежемесячно на осно­вании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущен­ной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть за­креплен в учетной политике вашей организации.

   Расходы, относящиеся к проданной продукции, списывай­те в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, от­носящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

Пример 8:

На склад 000 «Витязь» поступило 6000 штук  женской одежды, в том числе:

-  сарафаны - 1500 штук;

-  костюмы - 2000 штук;

-  жакеты - 2500 штук.

Общая сумма расходов на упаковку изделий на складе со­ставила 12 000 руб. Согласно учетной политике организации, расходы на упаковку и транспортировку продукции распреде­ляются между отдельными видами продукции исходя из объе­ма выпуска каждого вида продукции.

Партия сарафанов и партия костюмов были проданы. Выручка от продажи сарафанов составила 30 000 руб., костюмов - 25 000 руб. Партия жакетов осталась на складе.

Бухгалтер «Витязя» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       30 000 руб. - отражена выручка от продажи партии сарафанов;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-      25 000 руб. - отражена выручка от продажи партии костюмов.

Расходы на упаковку нужно распределить в следующем порядке:

-    расходы на упаковку партии сарафанов:

12 000 руб. х 1500 пар : 6000 пар = 3000 руб.;

-    расходы на упаковку партии костюмов:

12 000 руб. х 2000 пар : 6000 пар = 4000 руб.;

-    расходы на упаковку партии жакетов:

12 000 руб. х 2500 пар : 6000 пар = 5000 руб.

 Расходы на упаковку сарафанов и костюмов нужно списать на себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-      3000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы на упаковку партии сарафанов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-      4000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы на упаковку партии костюмов;

Расходы на упаковку партии жакетов в сумме 5000 руб. продолжают числиться на счете 44.

3. Учёт отгрузки продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

·        наименование договора;

·        характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

·        сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

·        условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

·        принципы перехода права собственности;

·        порядок возмещения убытков.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

  Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приёмо – сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям.  

   В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от постащика до покупателя.

   Для учета отгруженных товаров предназначен счет 45 «Това­ры отгруженные». Продукция учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

-  в договоре купли-продажи установлено, что право собствен­ности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

-  товары переданы на реализацию по посредническому догово­ру (договору комиссии, поручения или агентскому догово­ру), и товары посредником не проданы;

-  товары отгружены покупателю по товарообменному (бартер­ному) договору и встречная поставка покупателем не произ­ведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

3.1. Особый порядок перехода права собственности.

       В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть усло­вие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как то­вары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

     Товары, которые вы передали покупателю по договору с осо­бым порядком перехода права собственности, учитывайте на сче­те 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

   Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их опла­ты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

  Рассмотрим порядок учета таких операций у продавца и по­купателя.

Учет у продавца

  При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сде­лайте проводку:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41 (43)

-    отгружены товары (готовая продукция) по договору с осо­бым порядком перехода права собственности.

  После получения от покупателя средств в оплату товаров от­разите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-      отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

     Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-    списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

  Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (го­товая продукция) этим налогом облагаются):

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-    начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для це­лей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-    начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет по оплате).

   В конце месяца определите финансовый результат от прода­жи (прибыль или убыток):

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-      отражена прибыль от продажи. 

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 90-9

-      отражен убыток от продажи.

Учет у покупателя

До оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение»:

ДЕБЕТ 002

-    поступили товары по договору с особым порядком перехо­да права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

КРЕДИТ 002

-    списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41 (10, 08,...)  КРЕДИТ 60

-    оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

-    учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, обо­ рудованию).

Пример 9:

ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственно­сти на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость -120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45   КРЕДИТ 41

-      120 000 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     240 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       240 000 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-     120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных то­ варов;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     83 390 руб. (240 000 – 36 610 - 120 000) - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:

ДЕБЕТ 002

-     240 000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

-     240 000 руб. - перечислены денежные средства в опла­ ту товаров;

КРЕДИТ 002

-     240 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60

-       203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-       36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-       36  610 руб. - произведен налоговый вычет.

  В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы мо­жете предусмотреть, что право собственности на товары перехо­дит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 «Товары отгруженные» вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

  Часто организации для продажи своей готовой продукции используют услуги посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числится на счёте 45 «Товары отгруженные» до того момента, пока Вы не получите от посредника отчёт (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Пример 10:

ЗАО «Актив» передало 000 «Пассив» по договору комис­сии товары для реализации. Согласно договору, товары долж­ны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45   КРЕДИТ 41

-      60 000руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 90-1

-     120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их от­грузке конечному покупателю);

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-       60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       18 305 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 76

-     120 000руб. - поступили денежные средства от покупа­телей.

Сумма вознаграждения посреднической организации со­ставит:

120 000 руб. х 10% = 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 830 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-10170 руб. (12000- 1830) - начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-     1830руб. - учтен НДС по посредническому вознаграж­дению;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

-       12 000 руб. - выплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-       1830руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44

-     10 170 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     48 000 руб. (120 000 - 60 000 – 1830 - 10 170) - отра­жена прибыль от продажи товара.

            3.2. Передача товаров по бартерному договору

  Как правило, право собственности на товар, который вы пе­редаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он дол­жен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупате­лю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообмен­ному договору сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41 (43)

-    отгружены товары (готовая продукция) по товарообменно­му договору.

  После получения материальных ценностей, переданных в об­мен, сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 41 (08,10,...)  КРЕДИТ 60

-    оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-      учтен НДС по оприходованным ценностям.

   Сразу же после оприходования поступивших ценностей от­разите выручку от продажи товаров (готовой продукции) и спи­шите их себестоимость :

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-    отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-    списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

Начислите налог на добавленную стоимость, если товары (го­товая продукция) облагаются этим налогом:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99

-      отражена прибыль от продажи;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 90-9

-      отражен убыток от продажи.

Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются орга­низацией в обычных условиях.

Пример 11:

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товаров. Себестои­мость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товаров за 36 000 руб. (в том числе НДС - 5491руб.).

В обмен на товары ЗАО «Актив» получает от 000 «Пассив» партию материалов. В обычных условиях ООО «Пассив» по­купает такую же партию материалов за 36 000 руб. (в том чис­ле НДС - 5491 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41

- 20 000руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 60

-      30 509 руб. (36 000 - 5491) - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-       5491 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       36 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-      20 000руб. - списана себестоимость товаров, ранее от­ груженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 62

-       36 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19

-      5491 руб. - НДС по материалам списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет).

4.    УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ.

   Выручка - это сумма средств, которую вы получили или долж­ны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им това­ры (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

  Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она полу­чена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказа­ния услуг. На счете 90 «Продажи» также ведут учет всех доходов и расходов, связанных с осуществлением обычных видов дея­тельности организации.

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

-90-1 «Выручка»;

-   90-2 «Себестоимость продаж»;

-   90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

   Также необходимо открыть субсчета, которые предназначе­ны для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

-   90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

-   90-4 «Акцизы»,

-   90-5 «Экспортные пошлины»,

  Такие субсчета вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспорт­ных пошлин или налога с продаж.

         Итак, сумма выручки, полученная от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, отражается на суб­счете 90-1 «Выручка».

       Для учета операционных и внереализационных доходов ис­пользуйте субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

   Как правило, обычные виды деятельности организации ука­заны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законода­тельством».

   В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 процентов от об­щей суммы выручки за отчетный период.

   При отражении в учете выручки от обычных видов деятель­ности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-    признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете следует сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчи­ком, услуга оказана).

  Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов вы­полненных работ (оказанных услуг).

    Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41 (43, 45, 20,...)

-    списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

   В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгруз­ки товара, а позже (например, после того, как товар будет, опла­чен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае вы должны отразить выручку только после по­лучения денег от покупателя.

Пример 12:

ЗАО «Актив» отгрузило покупателю товар. Согласно до­говору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., себестоимость -60 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41

-       60 000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     120 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товара;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       120 000руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-     60 000 руб. - списана себестоимость отгруженных това­ров.

Учёт выручки организации, если цена установлена в условных денежных единицах.

В настоящее время покупатель по разным причинам задерживает оплату товаров и перечисляет деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Для этого, чтобы избежать подобных ситуаций на практике, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или любой иностранной валюте. Так как на территории Российской Федерации расчёты должны производиться только в рублях, то данные суммы пересчитываются в рубли.

Если в договоре предусматривается условие, что товар оплачивается только в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то в учёте вы должны:

·        отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

·        скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

   Так как в договоре не зафиксирована конкретная сумма оплаты в рублях, то в бухгалтерском учёте согласно ПБУ  №3/2000, возникают разницы, между оценкой товаров (работ, услуг) на дату их фактической отгрузки и фактической оплаты по договору суммы. Такие разницы получили название  - суммовых. Различают положительные и отрицательные суммовые разницы.

Положительная суммовая разница возникает в учёте , если курс валюты на дату оплаты товара (работ,услуг) будет больше, чем на день его отгрузки. В этом случае Вам необходимо доначислить выручку, что отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62  Кредит 90 – 1

- доначислена выручка на сумму положительной курсовой разницы.

Сумма  на которую следует доначислить выручку, рассчитывается следующим образом:

Стоимость товаров на день их оплаты

_         

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

       =

Положительная курсовая разница

         Положительная курсовая разница по субсчёту 90 –1  включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Отрицательная курсовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров меньше, чем на дату их отгрузки, на эту сумму Вам необходимо уменьшить выручку.

Сумма, на которую нужно уменьшить выручку, рассчитывается по формуле:

Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю

    _

Стоимость товара на день их оплаты

  =

Отрицательная курсовая разница

 

Для этого в учёте Вы должны сделать сторнировочную  бухгалтерскую запись:

Дебет 62  Кредит 90 - 1

       - уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС.

Пример 13:

ЗАО «Актив» продаёт товар, цена которого согласно договора составляет 25 000  долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

-   на дату передачи товара покупателю – 27, 68руб./ USA;

-   на дату оплаты товара – 28,05 руб./USA.

Бухгалтер должен в учёте сделать следующие бухгалтерские записи:

 Дебет 62  Кредит 90 – 1

-   692 000 руб. (25 000 USA х 27,68 руб./ USA) отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день передачи товаров покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

-   701 250 руб.(12 000 х 28,05 руб./USA) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62  Кредит 90 – 1

 - 9 250 (701 250 – 692 000) – доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

   НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

5.2. Какие налоги надо заплатить с выручки.

   Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списа­ли себестоимость проданных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг), необходимо сделать проводки по начислению на­логов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Налог на добавленную стоимость (НДС).

    Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную сто­имость определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть II).

  Для учета сумм НДС, которые вы должны получить от поку­пателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-3 «На­лог на добавленную стоимость».

   Как известно, для целей налогообложения выручку от про­даж вы должны учитывать, используя один из двух методов:

-  по моменту отгрузки продукции;

-  по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисля­ются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны). Если ваша организация исчисляет налоги по отгруз­ке, при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС к уплате в бюджет.

     При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляют­ся после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги). Если ваша организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-      учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от покупателя, сде­лайте проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС к уплате в бюджет.

     Выбранный вами метод учета выручки для целей налогооб­ложения должен быть закреплен в учетной политике вашей орга­низации.

Акцизы.

    Порядок исчисления и уплаты акцизов определен в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (часть II).

    Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте суб­счет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражают по дебету субсчета 90-4:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

-       начислен акциз к уплате в бюджет.

   Независимо от того, как ваша организация определяет вы­ручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

   Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для не­которых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отражается в учете следующим образом.

В день отгрузки товаров: ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам»

-       учтен акциз по неоплаченной выручке.

В день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

-            начислен акциз к уплате в бюджет.

 Пример 13:

ЗАО «Актив»  продало товаров на об­щую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себе­стоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

-       70 000руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       18 305 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     120 000руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью  будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     31 695 руб. (120 000 - 70 000 – 18 305) - отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом,  у ЗАО «Актив» будут следующие остатки по субсчетам сче­та 90 «Продажи»:

-  кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 120 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб. Сальдо по счету 90 «Продажи»  равно нулю.

    Теперь рассмотрим, как закрыть субсчета к счету 90 по ито­гам года.

31 декабря (после того, как вы определили финансовый ре­зультат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы долж­ны закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 90-1  КРЕДИТ 90-9

-      закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б)   дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 за­крываются бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

-    закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по оконча­нии года.

  В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

5.2. Налоговый учет готовой продукции.

В налоговом учете организации, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, отражают готовую продукцию только по прямым фактическим расходам. Закрытый перечень таких расходов приведен в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что исчислять себестоимость единицы продукции в налоговом учете не надо. Дело в том, что стоимость реализованной продукции списывается не пропорционально проданной продукции, а по особому порядку. Этот порядок для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, установлен п.2 ст.318 и п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Разберем эти правила. Для начала определим стоимость незавершенного производства. Для этого его остатки на начало периода сложим с прямыми расходами текущего периода.

Затем полученный результат умножим на количество сырья, оставшегося на конец периода, и поделим на количество сырья, которое использовалось в отчетном периоде. Делая такой расчет, учтите следующее:

-  Во-первых, сырье нужно брать за минусом технологических потерь;

-  Во-вторых, количество сырья исчисляется в натуральном выражении;

-  В-третьих, используемое в отчетном периоде сырье - это то, которое приходится на начало месяца и отпущенное в производство (в течение месяца).

В результате этих вычислений получаем стоимость незавершенного производства. Чтобы определить стоимость произведенной готовой продукции, необходимо из используемого в отчетном периоде сырья вычесть сумму незавершенное производство.

Пример 14.

ЗАО “Корбина ” выпускает строительные шлако-блоки из керамзита. По данным учета на 1 июня в незавершенном производстве числится:

- керамзита - 1000 кг;

- сумма прямых расходов - 40 000 руб.

В июне в производство отпущено 20 000 кг керамзита. Прямые расходы за месяц составили 1 000 000 руб. Сырья в незавершенном производстве на конец месяца - 2100 кг керамзита.

Доля сырья в незавершенном производстве на конец июня - 0,1 (2100 кг / (1000 кг + 20 000 кг)). Таким образом, сумма прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на эту дату:

(40 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 0,1 = 104 000 руб.

Следовательно, по данным налогового учета стоимость готовой продукции, изготовленной в июне:

40 000 руб. + 1 000 000 руб. - 104 000 руб. = 936 000 руб.

На 1 июня на складе ЗАО “Корбина ” находится 6000 шлако-блоков, стоимость которых по данным налогового учета составляет 100 000 руб. В течение июня на склад поступило еще 50 000 шлако-блоков. Стоимость этой готовой продукции - 936 000 руб.

В течение месяца покупателям отгружено 53 760 изделий.

Исходя из данных примера, на конец месяца на складе останется 2240 шлако-блоков (6000 + 50 000 - 53 760).

Доля остатка готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении равна 0,04 (2240 шт. : (6000 шт. + 50 000 шт.)). Поэтому стоимость готовой продукции на складе на конец июня - 41 440 руб. ((100 000 руб. + 936 000 руб.) x 0,04).

Следовательно, стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в июне:

100 000 руб. + 936 000 руб. - 41 440 руб. = 994 560 руб.

На 1 июня по данным налогового учета у ЗАО “Корбина ” в составе отгруженной, но не реализованной готовой продукции числится 5000 шлако-блоков. Их стоимость по прямым расходам - 90 000 руб. В июне покупателям из отгруженной готовой продукции реализовано 57 000 изделий.

Всего в составе отгруженной готовой продукции в количественном выражении - 58 760 изделий (5000 + 53 760). Прямые расходы на них составляют 1 084 560 руб. (90 000 + 994 560).

Поэтому стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в июне равна 1 052 074,88 руб. (1 084 560 x 57 000 : 58 760).

Отметим, что именно стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции - та величина прямых расходов, которая учитывается в текущем (налоговом) периоде при налогообложении по налогу на прибыль. Это установлено п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.

6. Раскрытие информации о готовой продукции и товарах в отчетности

6.1. Раскрытие информации о готовой продукции и товарах в Бухгалтерском Балансе

В Бухгалтерском Балансе раскрытие информации о готовой продукции и товарах отражается по следующим строкам.

По строке 213 приводят затраты на незавершенное производство и незаконченные работы (услуги). Для торговых фирм это сальдо по счету 44 "Расходы на продажу", а для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20, 21, 23, 29, 46.

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Особое внимание следует уделить ситуации, когда цена товаров выражена в условных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к учету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п.12 ПБУ 5/01).

По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты выше курса на день оприходования). При этом делают проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отражена отрицательная суммовая разница.

Если же курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В учете ее надо отразить таким способом:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница.

Пример 15.

ООО "Колосс" приобрело 200 банок тушёнки. Согласно договору поставки цена одной банки - 0,62 условной единицы с учетом НДС. За условную единицу принят доллар США.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

- на дату отгрузки - 2 июня 200_ г. - 29,0053 руб.;

- на день оплаты - 11 июня 200_ г. - 29,0424 руб.

Таким образом, из-за разницы в курсах доллара на дату оприходования товара и на дату его оплаты образовалась отрицательная суммовая разница в размере 4,6 руб. (200 шт. х 0,62 USD х (29,0424 руб/USD - 29,0053 руб/USD)). В этой же сумме "сидит" НДС - 0,70 руб. (4,6 руб. х 18% : 118%). Поскольку горошек уже принят к учету, суммовую разницу бухгалтер отнес на прочие расходы.

В учете бухгалтер ООО "Колосс" отразил эту поставку так.

2 июня 200_ г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 3596,66 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0053 руб/USD) - отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки;

Дебет 19 Кредит 60

- 548,64 руб. (3596,66 руб. х 18% : 118%) - выделен НДС по поступившему товару.

11 июня 200_ г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 3601,26 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0424 руб/USD) - оплачена поставка тушенки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 3,90 руб. - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 0,70 руб. - выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Таким образом, если ООО "Колосс" не продаст горошек до 30 июня 200_ г., то в балансе по строке 214 бухгалтер покажет 3596,66 руб.

Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже, например, после оплаты.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

По строке 930 бухгалтер показывает стоимость товаров, взятых на комиссию.

6.2. Раскрытие информации о готовой продукции и товарах в Отчете о прибылях и убытках

Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывают по строке 010. По данной строке показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99). По общему правилу в Отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Расшифровывают только существенные доходы. Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  отражают затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Как было отмечено, торговые фирмы в бухгалтерском учете также могут распределять коммерческие и управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж"). В этом случае указанные расходы будут приведены по строке 020, а строки 030 и 040 заполнять не следует.

Коммерческие расходы (строка 030).  Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Торговые компании здесь же приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д.

Управленческие расходы (строка 040) списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда по строке 040 отражаются управленческие расходы в полном объеме), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

7.  Основные аспекты учета готовой продукции и товаров по МСФО

7.1. Понятие и классификация ТМЦ в соответствие с МСФО

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

·        хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности

·        находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

·        существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг

Исходя из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция").

Для целей МСФО, принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФО[1].

Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета  применительно к готовой продукции и товарам проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Ниже рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО.

7.2. Незавершенное производство и готовая продукция - оценка, основанная на производственных издержках

Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или с их производством. Согласно МСФО, издержки промышленного предприятия, связанные с производством, - это такие затраты, которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата от реализации.

Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким образом, периодические издержки не включаются в запасы.

Согласно МСФО, незавершенное производство и готовая продукция включают в себя все производственные издержки. Издержки производства включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть готовой продукции, но установление связи между такими материалами и продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой причине такие материалы учитываются как непрямые материальные затраты, и включаются в состав накладных производственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают трудозатраты всех работников, непосредственно участвующих в процессе переработки материалов в готовую продукцию. Как и в случае с прямыми материальными затратами, прямые затраты на оплату труда по выпуску производственной продукции включают только трудозатраты, непосредственно связанные с такой продукцией. Косвенные трудозатраты состоят из стоимости услуг, которые принципиально или практически невозможно соотнести с производимой продукцией, и которые включаются в накладные производственные расходы.

Накладные производственные расходы включают все производственные расходы, за исключением тех, которые учитываются как прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. Накладные производственные расходы представляют собой расходы, которые необходимо произвести, но которые принципиально или практически невозможно соотнести с конкретными единицами произведенной продукции.

7.3. Оценка товарно-материальных ценностей - варианты учета себестоимости

Внутри систем учета себестоимости, используемых предприятиями, идентификация затрат, связанных с процессом производства, основывается либо на учете фактических затрат, либо на учете нормативных затрат. При учете фактических затрат, в системе собираются данные по фактическим затратам материалов, труда и накладным производственным расходам, в то время как при учете по методу нормативных затрат, система собирает как фактические, так и нормативные затраты по этим элементам производства. Нормативные затраты вводятся в систему учета для того, чтобы определить стандартную, или "нормативную", себестоимость готовой продукции. Затраты, фактически произведенные в течение периода, затем сравниваются с нормативными значениями для облегчения процесса принятия решений руководством и определения того, осуществляется ли должный контроль за производственными издержками.

Нормативная себестоимость - это тщательно выверенная величина затрат, действующая при определенных условиях. Существует множество способов расчета нормативов, но реальную ценность представляют собой только те, которые являются не просто расчетами, основанными на экстраполяции тенденций предыдущих периодов. Как правило, для определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции, предпринимаются технологические и производственные исследования. При установке стандартов необходимо также учитывать общие экономические условия, поскольку такие условия влияют на себестоимость материалов и других услуг, которые предприятию приходится закупать.

В конце учетного периода отклонения от нормы должны быть отражены в учете. Такие отклонения можно рассматривать как убытки, возникшие по причине низкой эффективности, и списать на себестоимость реализованной продукции, или  распределить корректирующими проводками на себестоимость незавершенного производства или готовой продукции. Альтернатива, избираемая руководством для списания отклонений, должна зависеть от того, насколько установленные нормативы являются разумно выполнимыми, и осуществляется ли контроль за отклонениями со стороны сотрудников предприятия.

Сложности, с которыми сталкиваются российские предприятия, применяющие систему учета нормативных затрат, заключаются в экономических условиях, результатом воздействия которых являются постоянно меняющиеся нормативы и несвоевременный учет отклонений. Поскольку из-за инфляции цены стремительно меняются, устанавливаемые предприятиями нормативы зачастую бывают неточными. Если в системе учета затрат применяются неправильные нормативы, в учете возникают значительные отклонения, которые необходимо распределять. Поскольку наиболее вероятным источником возникновения отклонений являются меняющиеся цены, отклонения следует относить на стоимость запасов (незавершенное производство и готовая продукция), и себестоимость реализованной продукции.

7.4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Согласно МСФО, в отношении товарно-материальных (в том числе и готовой продукции) ценностей должна предоставляться следующая информация:

  • учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей, включая формулу расчета себестоимости;
  • итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно классификации, принятой на предприятии;
  • остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене возможной реализации;
  • суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной реализации;
  • обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной реализации; остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение обязательств.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных ценностей, отраженной в балансе и:

·        наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены возможной реализации; либо

·        наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной реализации.

В финансовой отчетности также должна содержаться информация по себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода; или операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль, отраженным как расходы соответствующего периода.

[1] эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.