Система учета полных затрат

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САРАТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

БАЛАКОВСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра экономических дисциплин.

Курсовая работа

По дисциплине: бухгалтерский управленческий учет.

На тему: «Система учета полных затрат»

Выполнила студентка

4 курса 41 группы

очной формы обучения

специальность: «бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Лапшина В.С.

Руководитель:

Трегубова Надежда Анатольевна

г. Балаково 2006г.

Содержание.

Введение………………………………………………………………..стр.3

Глава 1 Затраты: понятие, задачи, классификация…………………4-8

1.1.          Понятие затрат, их классификация…………………………...4-7

1.2.          Задачи и объекты  учета затрат…………………………………7-9

Глава 2. Система учета полных затрат……………………..9-32

2.1. Учет прямых затрат………………………………………………..9-14

2.2. Учет косвенных расходов…………………………………………14-32

Заключение………………………………………………………………33

Список использованных источников…………………………...……34

Приложение………………………………………………………………35

Введение.

    Важная цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. В данной курсовой работе, я рассмотрю полные затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению.

 Полные затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого.  Каждая организация  исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость.

    Анализ отклонений  может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности дру­гих подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, на­сколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ран­них стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана, что помогает принять уп­равленческие решения, необходимые для по­вышения эффективности деятельности пред­приятия.

Глава 1. Затраты: понятие, задачи, классификация.

1.1. Понятие затрат, их классификация.

        Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

В этой дефиниции следует выделить три момента:

·        первый – затраты определяются величиной использования ресурсов (материальных, трудовых, финансовых)

·        второй – величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

·        третий – понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

        Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

        Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

        В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятие «доходыпервые определены для целей бухгалтерского учета понятие "б их серьезном различаи.

период применяют термин "ий, функционирован» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

        В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определенно, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

·        признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

·        переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

       Термины «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются по кредиту и дебету счетов 90, 91. применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

        Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

       Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

        По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

          Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

        По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

        В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

·        расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

·        принятие управленческого решения и планирование;

·        контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

        Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (приложение таб. 1.1.). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

·        входящие и истекшие;

·        прямые и косвенные;

·        основные и накладные;

·        входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

·        одноэлементные и комплексные;

·        текущие и единовременные.

       Для принятия решения и планирования различают:

·        постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

·        затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

·        безвозвратные затраты;

·        вмененные затраты;

·        предельные и приростные затраты;

·        планируемые и непланируемые.

         Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

1.2.Задачи и объекты учета затрат.

    Основные задачи учета затрат:

·        Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, контроль за выполнением плана по этим показателям

·        Учет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов; контроль соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению

·        Калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости

·        Выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат

·        Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

         В качестве объекта учета затрат выступает вся организация в целом, её производства, места возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

         По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции – по статьям калькуляции.

          Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.       

        Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат.                         Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета.

        В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

        Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам и т.п. осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

Глава 2. Система учета полных затрат

2.1. Учет прямых затрат.

        Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы, как правило, учитываются в составе косвенных расходов).

        Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг торговых бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

        На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

        Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами:

·        по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

·        по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

·        по средней себестоимости.

       Оценка запасов методом ФИФО  основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступившие в производство (в торговле - на склад), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

         Метод ЛИФО, в отличие от ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

          В условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выбрав его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на налогах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нереальной, заниженной оценки.

         Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

         Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах средней себестоимости запасов.

         Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

          Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счетах учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

          Необходимость выявления фактического расхода материалов по отдельным деталям и операциям ставит перед бухгалтером задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.

        Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывают вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

          Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.

          Отпуск в производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.

          Однако отпуск материалов в производство ещё не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а так же на цеховые и общезаводские нужды. При этом необходимо помнить, что отпуск материалов цеховым кладовым, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку на сторону, переброска материалов на другие склады не является фактическим расходованием материалов и рассматривается как их внутреннее перемещение.

         Поэтому списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

         Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (картами). Такие документы используются, например, на предприятиях швейной, обувной, кожевенной промышленности. В них указывают количество проданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а так же нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений.

        Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

        Общий фактический расход материала за отчетный период (первый элемент прямых затрат) определяется по формуле:

Р_ф = О_нп + П – В – О_кп,

где Р_ф – фактический расход материала за отчетный период, руб.

О_нп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.

П – документально подтвержденное поступление материалов в течение отчетного периода, руб.

В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

О_кп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

        Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

        Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на неё.

        Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены документально (приказом или распоряжением на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.п.). Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

         Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

         В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих – сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

         В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

         В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции.

При передачи партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.

          Маршрутные листы могут применяться, как и самостоятельные документы, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

          В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков необработанных деталей или не собранных изделий за конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортом или ведомостями учета выработки.

        После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего – сдельщика.

        Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском отчете составить следующую проводку:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

        Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды – социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2.2. Учет косвенных расходов.

        К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

        Однако и общехозяйственные расхода так же следует признать косвенными, так как они не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

         Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связны непосредственно с производством.

Объединение названных видов расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

·        носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

·        не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

·        контролируются бюджетно-сметным методом.

         Общепроизводственные расходы можно отнести к условно – переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во много зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных.

        Общепроизводственные расходы состоят из:

1.     расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2.     общецеховых расходов на управления.

       Общим для обеих групп является то, что они:

·        состоят из комплексных статей;

·        возникают в производственных подразделениях;

·        планируются и учитываются по местам их возникновения;

·        контролируются бюджетно–сметным методом;

·        распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

      В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование без распределения затрат и источников их возмещения.

И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, принятой внутри предприятия.

       Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляет по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

       Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1.     Содержание аппарата управления цеха.

2.     Содержание прочего цехового персонала.

3.     Содержание и ремонт производственного оборудования.

4.     Содержание и ремонт производственных зданий.

5.     Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6.     Перемещение грузов внутри предприятия.

7.     Потеря от простоев, порчи материальных ценностей и прочие.

8.     Прочие общепроизводственные расходы.

9.     Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

       Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

        Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятие решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

        В конце отчетного периода на сумму фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделения основного производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» - в доли расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

       Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20,когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

       Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1.     Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2.      Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3.     Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

       Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера – аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор база распределения – чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя её, бухгалтер – аналитик  меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политике предприятия. Однако когда её несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

       На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1.     Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

       Коэффициент распределения определяется путем деления общий суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2.     Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3.     Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого- либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4.     Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5.     Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6.     Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоёмкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7.     Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию с целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

       Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

        Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

         Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

      Расходы на управление предприятием

1.     Заработная плата аппарата управления.

2.     Командировки и перемещения.

3.     Представительские расходы.

4.     Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5.     Прочие расходы.

     Общехозяйственные расходы

1.     Содержание прочего общезаводского персонала.

2.     Амортизация основных средств.

3.     Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4.     Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5.     Охрана труда.

6.     Подготовка кадров.

7.     Оргнабор рабочей силы.

8.     Прочие общехозяйственные расходы.

     Налоги, сборы, отчисления

     Непроизводительные расходы

1.     Потери от простоев.

2.     Недостачи и потери материалов при хранении на складе.

     Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются норматированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

      В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделения основного производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

       При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства – его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода.

         Рассмотрим порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на примере.

ООО «Луч» выпускает литиевые источники тока (батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники. Численность промышленно – производственного персонала не превышает 100 человек.           При этом организационная структура ООО «Луч» состоит из аппарата управления и производственного цеха.

      В производственном цехе изготовляются пять видов источников тока (батареек). На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собирают расходы по обслуживанию основного производства. Аналитический учет осуществляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклатура общепроизводственных расходов приведена в таб.2.1.

Таб. 2.1. Номенклатура статей общепроизводственных расходов

        Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределенных в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2004г., приведена в таб. 2.2.

Таб. 2 .2. Ведомость учета общепроизводственных расходов ООО «Луч» за декабрь 2004г.

       Постатейная ежемесячная группировка расходов позволяет в конце каждого месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показателями.

       В соответствии с учетной политикой предприятия общепроизводственные расходы полностью списываются со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

         Анализ таблицы 2 позволяет заключить, что база распределения общепроизводственных расходов выбрана предприятием неудачно. Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством материалоемкой  продукции, т.е. продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

         В себестоимости всего товарного выпуска ООО «Луч» расходы на материалы за декабрь 2004г. составляют 48135 руб., а расходы на оплату труда основных производственных рабочих – 54146 руб. (таб.2.3. и таб.2.4).

Таб.2.3 Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы на материалы)

Таб.2.4. Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы на оплату труда основных производственных рабочих)

      При сравнении этих таблиц становится ясно, что амплитуда колебаний удельного расхода материалов составляет приблизительно 10%, а амплитуда колебаний удельного веса затрат на оплату труда основных производственных рабочих – 31%. Отсюда следуют два вывода:

1.     В формировании себестоимости расходы на материалы и расходы на оплату труда основных производственных рабочих присутствуют в равной степени, и не учитывать расходы на оплату труда при распределении накладных расходов было бы неправильно.

2.     Себестоимость отдельных видов продукции при базе распределения по оплате труда основных производственных рабочих оказывается более чувствительной к распределению производственных косвенных расходов.

Тенденции, выявленные в декабре 2004 г., подтверждаются данными таб.2.5. и 2.6., где содержится информация об удельных расходах на оплату труда и удельных материальных затрат за 2004 г. Следовательно, распределяя общепроизводственные расходы между отдельными видами продукции, предприятию необходимо учесть не только их материалоемкость, но и трудоемкость. Это означает, что в качестве базы распределения общепроизводственных расходов целесообразнее принять стоимость расходов на материалы и оплату труда, т.е. стоимость прямых расходов.

Таб.2.5. Удельный вес расходов на оплату труда основных производственных рабочих за 2004 г., %

Таб.2.6. Удельный вес расходов на материалы за 2004 г., %

       Проанализируем порядок распределения общехозяйственных расходов, действующих в ООО «Луч».

       Утвержденная на предприятии номенклатура общехозяйственных расходов приведена в таб. 2.7.

Таб.2.7. Номенклатура общехозяйственных расходов

       В течение месяца общехозяйственные расходы заносятся в ведомость (таб. 2.8.), позволяющую анализировать их по статьям. В связи с тем, что предприятие калькулирует полную себестоимость, в конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь при этом между отдельными видами продукции. Базой распределения данных расходов на предприятии также является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции.

Таб. 2.8. Ведомость учета общехозяйственных расходов за декабрь 2004г.

В таб.2.9. приводится распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2004 г. Общая сумма расходов, распределенная за этот период, - 59123 руб., что составляет около 20% всех декабрьских расходов.

Таб. 2.9. Распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2004 г.

(база распределения – расходы на основные материалы)

    Выполненный ранее анализ позволяет заключить, что и для распределения общехозяйственных расходов было бы правильно в качестве базы распределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, о чем необходимо записать в учетной политике предприятия на предстоящий финансовый год.

Заключение.

    Тема предложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии.     Деление расходов  на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

     Документирование и учет необходимы при формировании информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета играют роль, при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции. Группировка затрат по статьям себестоимости позволяет выделить статьи, которые составляют прямые затраты на производство. По этим статьям можно организовать непосредственный аналитический учет в разрезе объектов учета затрат, в том числе и калькуляционных объектов.

     Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых  ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Список использованных источников.

    1 Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.:Омега-Л, 2002

    2 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

    3 Гетмана В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

    4 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

    5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский, управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2005.

    6 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. 2-е изд. переработанное и дополненное. М.: «Экоперспектива» 2003

7   Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика» 2002

8        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 №129 – ФЗ.

9        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. №33н.

10   Брызган А.В., Берник В.Р. Профессиональный комментарий к положению о составе затрат. М.: «Аналитика-Пресс» 2004

11    Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.

12   Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004

13   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001

14   Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,2003

15   Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,2001

16   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в Росси: Практ. руководство. - М.:АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ»,2002

Приложение.

Таб. 1.1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета