ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В современных условиях особенно острой есть проблема финансового управления деятельностью субъектов хозяйствования, которое осуществляется на основе составления оперативных финансовых планов с использованием системы бюджетирования. Последняя представляет собой особый инструмент финансового управления, сущность которого можно вообразить как интегрированную систему составления бюджетов, текущего контроля за выполнением принятых бюджетов, учета отклонений. При этом бюджет предприятия является средством балансирования доходов и затрат, поступлений и выплаты денежных средств. В основу концепции бюджетирование положено обеспечение успешного функционирования предприятия путем согласования стратегических планов с текущими и оперативными, создание системы качественного информационного обеспечения менеджеров разных уровней управления в оптимальные сроки и системы контроля за выполнением финансовых планов.

Теоретические и методологические проблемы организации процесса бюджетирования достаточно широко рассмотренные в работах западных специалистов, таких как К. Друрі, Д. Хан, Б. Райан, Р. Манн, В. Майєр, М. Мескан, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, М. Шим и других, что объясняется ростом роли бюджетирования в деятельности иностранных компаний.

В Украине непосредственное использование на предприятиях разработок западных экономистов из бюджетирования невозможно без адаптации к отечественным условиям финансового планирования, особенностей его управления, системы учета и отчетности.

В отечественной и русской экономической литературе вопроса методики планирования отдельных финансовых показателей, формирование прямых затрат, а также теория анализа отклонений фактических показателей от плановых разработана на довольно высоком теоретическом и практическом уровне. Но в последнее время широко обсуждается проблема разработки и использование в практике планирования, учета и анализа новых подходов к управлению финансами предприятия на основе составления их бюджетов. Этой проблематике посвященные работы Т. К. Бень, В. Г. Білолипецького, М. Д. Білик, В. Л. Бікадорова, В. В. Бочарова, Н. Г. Данилочкіної, С. Б. Молот, В. Б. Івашкевича, С. Н. Зайцева, П. Д. Алексеевой, А. М. Поддєрьогіна, Д. В. Полозенко, В. П. Савчука, О. С. Стоянової, А. М. Карпінського, Т. П. Карпової, О. Э. Ніколаєвої, В. М. Федосова, Т. В. Шишкової, В. С. Руцкого, А. Д. Шеремета, К. В. Щіборщ, В. Э. Хруцького и других. Однако целый ряд теоретических, методических и практических проблем бюджетирования еще не разработано, в частности это касается и отраслевых особенностей финансового планирования.

Практика деятельности нефтеперерабатывающих предприятий показывает, что в условиях реформирования экономики Украины вопрос бюджетирования требуют дальнейшего исследования и на этой основе разработки предложений относительно его усовершенствования. Теоретическая и практическая значимость вопросов бюджетирования в системе оперативного финансового планирования предприятия и недостаточный уровень их исследования относительно современных нужд управления обусловили выбор темы диссертационной работы, ее логик-структурное построение, цель, задача и основные направления исследования.

Связь работы с научными программами, планами, темами. Диссертационная работа выполнена согласно плану научно-исследовательских работ кафедры финансов Киевского национального университета за темой «Реструктуризация финансовой системы в условиях переходной экономики» номер государственной регистрации 01011003065. При выполнении исследования лично автором были внесены предложения относительно усовершенствования калькуляции себестоимости продукции, методики составления финансовых бюджетов прогноза балансового отчета нефтеперерабатывающих предприятий.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы есть обобщения теоретических положений и разработку практических рекомендаций относительно усовершенствования бюджетирования на нефтеперерабатывающих предприятиях. Согласно цели в работе поставленные такие задачи:

— уточнить экономическую сущность понятий «бюджет предприятия», «бюджетирование» и обосновать принципы их организации и классификации;

— проявить организационные и технологические особенности бюджетирования на предприятиях нефтеперерабатывающей области;

— разработать рекомендации относительно усовершенствования калькулирования себестоимости продукции в исследуемой области;

— определить систему обобщающих показателей оценки финансовой стойкости предприятий нефтеперерабатывающей области и разработать методику их планирования;

— разработать рекомендации относительно усовершенствования составления прогноза балансового отчета предприятий нефтеперерабатывающей области.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, которые возникают при формировании и использовании финансовых ресурсов нефтеперерабатывающих предприятий и находят свое отображение в процессе бюджетирования.

Объектом исследования является бюджетирование финансовых ресурсов, их формирование, распределение и использования в нефтеперерабатывающей области.

Исследовательский приемы. Исследования проводилось с применением научных методов, которые базируются на диалектическом методе познания и объективных законах развития экономики. К основным общенаучным исследовательский приемов, которые использовались автором, принадлежат метод индукции и дедукции, логический подход к изучению экономических категорий и практики составления бюджетов предприятий. При разработке методики составления прогноза балансового отчета, себестоимости продукции и других применялись методы научной абстракции, сравнение, выборочного обследования, группирование, элементы корреляционно-регрессивного метода, другие элементы экономик-статистического метода, а также системный анализ экономических процессов и синтез его результатов. Теоретической и методологической основой диссертационной работы стали законодательные акты, нормативно-правовые документы и отраслевые методические рекомендации по вопросам бюджетирования и калькулирование себестоимости продукции, научные работы отечественных и зарубежных ученых, научно практических конференций и официальные материалы органов государственной статистики, данные учета и отчетности ЗАО «Укртатнафта».

Научная новизна полученных результатов состоит в комплексном исследовании теоретических положений и разработку практических рекомендаций относительно усовершенствования бюджетирования в системе оперативного финансового планирования. Основные результаты, которые представляют научную новизну, характеризуются такими теоретическими и практическими положениями:

впервые предложено:

— унифицированное понятие «прогноз продажи», «прогноз затрат» вместо существующего понятия «бюджет продажи», «бюджет затрат», поскольку понятие бюджет предусматривает наличие одновременного составления двух частей: доходной и расходной с целью их сбалансирования;

— обобщающий интегральный показатель оценки финансовой стойкости нефтеперерабатывающих предприятий, который включает коэффициенты ликвидности, платежеспособности и деловой активности нефтеперерабатывающих предприятий. Разработанная методика его планирования;

усовершенствовано:

— классификацию бюджетов предприятий исходя из таких признаков: за сроком действия (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные); за мерой обобщения информации (сведенный (консолидированный) бюджет предприятия, бюджет отдельного структурного подраздела и предметно-целевые бюджеты);

— методику калькулирования себестоимости продукции, согласно которой к затратам переработки нефти принадлежат затраты на управление, сбыт и другие операционные затраты, которые формируют производственную себестоимость продукции;

— составление прогноза балансового отчета с применением балансирующих статей «Денежные средства» и «Краткосрочные кредиты коммерческого банка»;

— методику оперативного анализа прибыли нефтеперерабатывающих предприятий с использованием корреляционно-регрессивного метода, который дает возможность проявить факторы, которые повлияют на размер прибыли в отчетном периоде;

— планирование валовый прибыли с использованием результатов трендового анализа, который дает возможность ввязать специфику нефтеперерабатывающей области и требования положений (стандартов) бухгалтерского учета;

приобрели дальнейшее развитие:

— теоретическое обоснование понятия «бюджет предприятия» как составной части оперативного финансового плана, что является инструментом планирования и управление движением финансовых ресурсов и финансовых отношений, которые возникают как в середине предприятия, так и между хозяйствующими субъектами и государством в процессе движения финансовых ресурсов;

— уточнено определение понятия «бюджетирование» в системе финансового управления предприятием, которое предусматривает процесс планирования разнообразных взаимосвязанных прогнозных расчетов; которые, в свою очередь, определяют доходы и расходы предприятия и оказывают содействие эффективному контролю, управлению производством и реализацией продукции.

Практическое значение полученных результатов состоит в определении основных направлений и разработке конкретных рекомендаций из усовершенствования составления бюджета предприятия с учетом специфики работы нефтеперерабатывающей области. Полученные результаты проведенного исследования создают объективные условия для повышения эффективности управленческих решений, получение обоснованной учетной и аналитической информации для планирования и прогнозирование конечных финансовых результатов предприятий.

Отдельные результаты исследования нашли применение в методических рекомендациях относительно организации бюджетирования на предприятиях нефтеперерабатывающей области (справка Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины № 43/371 от 13.04.2005 г.; справка Национальной АК «Нафтогаз Украины» № 12/1-253 от 21.03.2005 г.; в практической деятельности акционерного общества АО «Укртатнафта» акт № 43/03-20 от 22.02.2005 г.).

Результаты диссертационной работы используются в учебно-методической работе кафедр финансово-экономического факультета Киевского национального экономического университета при преподавании дисциплин «Финансы предприятий» и «Финансовый менеджмент» (справка Киевского национального экономического университета от 25.03.2005 г.).

Апробация результатов диссертации. Ключевые результаты и выводы диссертации прошли апробацию на международных и всеукраинских научных конференциях, в частности, на ІІ Международной научно-практической конференции «Динамика научных исследований-2003» 20-27 октября 2003 г. в Днепропетровске, международной конференции «Виробничо-фінансове планирование и бюджетирование», которая состоялась 2-4 февраля 2005 г. в Лондоне, на ІV Всеукраинской научно-практической конференции «Финансово-экономические проблемы развития регионов Украины» 4 ноября 2003 г. в Днепропетровске. Основные положения диссертации обсуждались на заседаниях кафедры финансов Киевского национального экономического университета в 2002-2005 гг.