К.э.н. Ягмур Е.А., Стефанова Е.В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Консолидация финансовой отчетности согласно требованиям Международных стандартов финансовой отчетности

Международная интеграция хозяйственно-экономических связей и интенсивное развитие транснациональных компаний способствовали расширению зарубежной деятельности, в том числе появлению зарубежных дочерних компаний. Следствием этого процесса явилось то, что консолидация зарубежных дочерних компаний стала неотъемлемой частью подготовки консолидированной финансовой отчетности [1].

Целью данной статьи является рассмотрение основных методов консолидации, применяемых в зарубежной практике для выявления возможностей совершенствования существующих отечественных приемов формирования консолидированной отчетности.

Адаптации к отечественному учету зарубежных методов консолидации финансовой отчетности посвящены работы таких экономистов как, Бочкарева М.В. и Берко И.А. Основополагающие принципы, изложенные в них, послужили основой для написания данной статьи и базисом для дальнейших исследований.

Методика консолидации финансовой отчетности по МСФО главным образом регулируется МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность". Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы предприятий в целом. Консолидация - это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность необходима для представления достоверной и справедливой информации о хозяйственной деятельности группы [2].

Предусмотрены следующие основные концепции (методы) консолидации:

• полная консолидация (Entity Concept) - применяется по отношению к показателям дочерних компаний; суть метода - в представлении показателей деятельности группы компаний (каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом) таким образом, как будто это единая компания;
• консолидация с помощью метода оценки прямого участия в капитале (Equity Method - также часто переводят на русский язык как "метод долевого участия") - обычно применяется по отношению к зависимым компаниям;
• метод пропорциональной консолидации (Proportionate consolidation) - обычно применяется к совместно контролируемым компаниям (совместной деятельности) [2].

Наибольшую сложность представляет метод полной консолидации. Фактически он состоит из двух основных этапов: сложения всех соответствующих показателей индивидуальной отчетности каждой из консолидируемых компаний, исключения (элиминирования) внутригрупповых операций и определении доли меньшинства.

Поскольку в существующей литературе сравнительно редко приводятся достаточно полные и подробные описания процесса полной консолидации (обычно описывается пример формирования консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, но не приводится отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств), можно попытаться сформулировать наиболее общий принцип такой консолидации: все операции, не связанные с "внешним миром", должны исключаться.

То есть, исключаются:

• взаимные инвестиции внутри группы и соответствующая часть уставного капитала;
• взаимные долги предприятий группы;
• выручка от реализации внутри группы и себестоимость реализованных внутри группы товаров (работ, услуг);
• прочие доходы и расходы от внутригрупповых операций;
• нереализованная прибыль в активах;
• поступления и выплаты денежных средств внутри группы (так как эти суммы не должны создавать ложное впечатление об активной деятельности).

Метод участия в капитале фактически изменяет величину инвестиций в зависимую компанию и нераспределенную прибыль на величину прибыли, которая причитается головной компании за период (и которая фактически реинвестирована в деятельность зависимой компании в случае наличия прибыли - либо потеряна вследствие убытка).

При пропорциональной консолидации только доли активов и обязательств, а также доходов и расходов совместного предприятия, относящиеся к учредителю, отражаются в консолидированной отчетности учредителя. Таким образом, доля других участников (инвесторов) в чистых активах не показывается [3].

Итак, можно сделать вывод, что независимо от концепции консолидации для получения полного представления о состоянии бизнеса группы компаний владельцам, кредиторам, инвесторам и аудиторам необходима консолидированная финансовая отчетность. На основании данной отчетности выполняется принятие взвешенных и обоснованных решений.

Литература:

1. Бочкарева М.В. Составление консолидированной отчетности группы с зарубежными дочерними компаниями - Москва, 2008. - 207 с.
2. МСФО (IAS) 27: Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
3. Берко И.А. Учет и отчетность по МСФО