Курдюкова Ю.А.

Учет курсовых разниц при экспортных операциях

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок [1]. Для бухгалтеров операции в области ВЭД — это не только определенные таможенные режимы и валютные расчеты, но и такой обязательный компонент таких расчетов, как курсовые разницы.

Курсовые разницы возникают, поскольку валютный курс в нашей стране далеко не постоянен, зато их необходимо постоянно отражать в учете. Этим и объясняется актуальность данной темы.

Целью статьи является рассмотрение наиболее важных аспектов связанных с учетом курсовых разниц по экспортным операциям.

Согласно П(С)БУ №21, курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц инвалюты при различных валютных курсах [2].

Определение курсовых разниц при экспортных операциях — одна из самых простых операций для бухгалтера, т.к. Закон о прибыли предусматривает довольно прозрачный порядок определения валовых доходов, выраженных в иностранной валюте.

В данном законе в пп. 7.3.1 указано, что доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абзаце настоящего подпункта [3].

Учитывая содержание пп. 7.3.1 Закона о прибыли, можно прийти к двум выводам.

1. Балансовая стоимость полученной (или планируемой к получению, если доходы только были начислены) иностранной валюты не изменяется до конца отчетного периода, в котором поступила иностранная валюта в качестве выручки от реализации товара, несмотря на все изменения валютного (обменного) курса за данный период (от момента поступления валютной выручки и до конца отчетного периода).
2. Балансовая стоимость полученной иностранной валюты (то есть гривневый эквивалент валюты) будет определяться или на дату получения дохода, или на дату его начисления, в зависимости от того, какое событие произошло первым: отгрузка товара или получение валютных средств. То есть с учетом требований пп. 11.3.1 Закона о прибыли получается, что если первым событием является:

   1) отгрузка товара — в состав валовых доходов будет засчитываться сумма дохода, перечисленного в гривни по курсу, действовавшему на дату отгрузки товара.

   2) поступление валютной выручки — и валовой доход будет определяться по курсу, установленному на дату поступления валюты. [4]

В бухгалтерском же учете необходимо руководствоваться положениями П(С)БУ 21:

Согласно которому, сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученной от прочих лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, прочих активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав доходов отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте по частям и отгрузки по частям покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). [2]

Таким образом, можно сделать вывод, что при осуществлении внешнеэкономической деятельности является обязательным учет курсовых разниц. А при учете всех требований нормативных и законодательных документов по учету ВЭД, расчет курсовых разниц не составит особого труда.

Литература: