Возняк М.М., Сердюк В.Н.

Формирование учетной политики банка в отношении нематериальных активов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В практике бухгалтерского и управленческого учета многих государств термин «учетная политика» как совокупность способов ведения учета широко применяется уже долгое время. В Украине возможность использования отдельных элементов учетной политики появилась в 1993г., после утверждения «Положения про организацию бухгалтерского учета и отчетности» в котором было предусмотрено, что предприятия и организации могут самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, определять форму и методы бухгалтерского учета, разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, определять права работников на подпись документов. Само понятие «учетная политика» вошло в современную науку и практику отечественного бухгалтерского учета в 1999г. с принятием Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и пакета национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета. Оно является ключевым в системе международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), что обусловлено самой идеей стандартизации учета и отчетности.

Вопросами формирования учетной политики в отношении нематериальных активов занимались следующие ученые: Астахов В.П., Барышников Н.П., Бакаев А.С., Безруких П.С., Богаченко В. М., Вещунова Н.Л., Гуляева А.Ф., Давыдов В.А. и др.

Целью работы является рассмотрение формирования учетной политики, ее влияние на вопросы учета нематериальных активов.

Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета банком из числа общепринятых в государстве.

Последствия принятия учетной политики очень важны для внутренней жизни банка и, следовательно, учетная политика является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Учетная политика предоставляет возможность законного способа корректировки финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Поскольку в соответствии с Законом о бухучете предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, ее эффективность целиком зависит от руководства компании. Ключевую роль в оптимизации этого процесса играет документ, который в отечественной практике принято называть «Приказом об учетной политике».

Трактовка понятия «учетная политика» как в МСФО, так и в украинском законодательстве предусматривает, что предприятие до начала отчетного периода выбирает в пределах, установленных стандартами или другими нормативными документами, определенные методы, методики, способы оценки, формы организации учета, которые используются им для ведения текущего учета и составления финансовой отчетности. С одной стороны это обеспечивает однозначность толкования показателей финансовой отчетности, а с другой – создает условия для осуществления финансового менеджмента.

В учетной политике банка изложенные основные принципы учета, ориентированны на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.)

Бухгалтерский учет осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности банка.

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, используемых банком для составления и предоставления финансовой отчетности.

Учетная политика банка в части учета нематериальных активов включает описание:

• принятых способов и методов оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
• принятых способов начисления амортизации нематериальных активов с указанием, к каким группам и видам нематериальных активов применяются выбранные способы начисления амортизации;
• используемых для учета нематериальных активов счетов бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• применяемых для оформления хозяйственных операций с нематериальными активами форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
• порядка включения соответствующих показателей в бухгалтерскую отчетность.

Порядок ведения аналитического учета нематериальных активов и составления первичных документов определяется согласно учетной политике банка с учетом требований законодательства Украины.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе, если банк имеет:

• намеренья, технические средства и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, пригодного для реализации или использования;
• возможность получить будущие экономические выгоды от реализации или использования нематериального актива;
• информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

После первоначального признания нематериального актива его учет в дальнейшем осуществляется по первоначальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от уменьшения полезности.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, за которые уплачена общая сумма, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Нематериальные активы, полученные в результате объединения банков, признаются в бухгалтерском учете и оцениваются по их справедливой стоимости. Если их справедливую стоимость определить невозможно, то они отражаются в составе гудвилла.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, созданных банком, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные затраты, расходы, непосредственно связанные с созданием этого актива и доведением его до состояния, пригодного для использования по назначению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, способствующим увеличению первоначально ожидаемой будущей экономической выгоды.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то разница отражается по счетам расходов. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта нематериальных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданные (полученные) при обмене.

К определению справедливой стоимости нематериальных активов привлекаются независимые эксперты, которые должны иметь сертификат (лицензию) субъекта оценочной деятельности.

В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов переоценке подлежат все объекты группы нематериальных активов, к которой принадлежит данный объект.

Уценка нематериальных активов происходит с учетом дооценки этого объекта, а при нехватке суммы дооценки – за счет затрат Банка (счет № 7499 «Прочие затраты», аналитический счет «Переоценка основных средств (нематериальных активов))».

В случае выбытия ранее переоцененных объектов, разница между суммой предыдущих дооценок и суммой уценок его остаточная стоимость вносится в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается Банком при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезного использования (эксплуатации) нематериальных активов определяется постоянно действующей комиссией по учету:

• ожидаемого использования объекта Банком с учетом его мощности или производительности;
• сроков полезного использования подобных активов;
• предполагаемого физического и морального износа;
• правовых или других подобных ограничений относительно сроков использования объекта и других факторов.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект нематериальных активов стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов начисляется с применением прямолинейного метода, по которому годовая сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта нематериальных активов.

На протяжении отчетного года Банк не менял метод начисления амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается Банком на каждый отдельный объект нематериального актива, но не более 10 лет.

Степень и правильность соблюдения учетной политики обеспечивает главный бухгалтер и его заместитель.

Итак, как вывод, можно сказать, что учетная политика является важной составляющей каждой организации, обеспечивающей порядок ведения учета и составления отчетности.