Сагиндыков Айбол, Сагиндыкова Айнур, Алматы.

Экономико-правовоые аспекты налогового администрирования

В условиях интеграции национальных финансовых систем в единую глобальную финансовую систему, актуализируются задачи государственного управления посредством оптимизации и совершенствования деятельности органов государственной власти.

Актуальность работы определяется различием подходов ученых-экономистов и ученых-юристов к сущности и содержанию понятия «налоговое администрирование», отсутствием законодательного закрепления, однако используемого в нормативно-правовых актах, что позволяет рассматривать его как сферу научного знания, нуждающуюся в четком правовом регулировании.

Налоговое администрирование, обеспечивая защиту прав и законных интересов субъектов административных и налоговых правоотношений, выражается в законодательно установленных налоговых процедурах по взаимоотношению налоговых органов и налогоплательщиков, а также в построении экономически обоснованной эффективной структуры налоговых администраций.

Одним из субъектов рассматриваемых правоотношений выступают крупнейшие налогоплательщики, правовой статус которых до настоящего времени законодательно не определен: отсутствует понятие «крупнейший налогоплательщик», а также четкие критерии отнесения казахстанских организаций – юридических лиц - к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежащих налоговому администрированию на государственном и областных уровнях на основании показателей их финансово-экономической деятельности, наблюдается, кроме того, «разбросанность» правовых норм, закрепляющих их права и обязанности по различным нормативным правовым актам.

Налоговое администрирование рассматривается в работе в двух аспектах: во-первых, в качестве процессуальной деятельности, в основе которой находится налоговое производство, регламентированное налогово-правовыми нормами; во-вторых, в качестве системы управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных административно-правовыми нормами. Последовательность теоретического анализа налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков обусловлена диалектическим подходом от общего к частному. При раскрытии понятия «крупнейший налогоплательщик» (его содержания, причин выделения в отдельную самостоятельную группу крупнейших налогоплательщиков) опираемся на основные достижения общей теории права, отраслевых юридических наук, однако выявляем и специфические признаки, на основе которых крупнейшие налогоплательщики определяются как организации, во-первых, финансово-экономическая деятельность которых соответствует критериям отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших и подлежащих налоговому администрированию на республиканском и областных уровнях налоговых инспекциях; во-вторых, являющиеся взаимозависимыми лицами с организацией, признанной по вышеуказанным критериям, крупнейшим налогоплательщиком.

В целях наиболее полного и эффективного исследования содержания налогово-правового статуса крупнейшего налогоплательщика и выработки предложений по его совершенствованию, использовалась классификация прав крупнейших налогоплательщиков на блоки в зависимости от сферы их использования и целевой направленности:

1. права, оказывающие влияние на процесс планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
2. права, реализуемые при осуществлении налогового контроля и привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности;
3. права, возникающие для защиты законных интересов;
4. права, требующие от налоговых органов правомерного поведения.

Права, оказывающие влияние на процесс планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, имеют особое значение, поскольку именно они раскрывают сущностные характеристики налогово-правового статуса крупнейшего налогоплательщика с точки зрения их регулирующего воздействия на общественные отношения как итогового результата его финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим подробно анализируются право на информацию и право на налоговый менеджмент, реализуемые крупнейшими налогоплательщиками.

В республике Казахстан проводиться оптимизация процессов налогового администрирования, посредством реинжиниринга бизнес-процессов. Реинжиниринг, как бизнес инструмент позволяющий достичь поставленных целей с минимальными затратами времени и ресурсов, может применяться в частности по основным бизнес-процессам, таким как регистрация, прием и обработка ФНО, взимание налоговой задолженности, камерального контроля, аудит и т.д.

Список литератур:

1. Налоговый менеджмент, Учебник под.ред.А.Г.Поршнева, М.:ИНФРА-М, 2003,443с.