Накенов Б.Е.
Казахский экономический университет им. Т.Рыскулова, Казахстан

Сущность риск-ориентированного аудита

Риск-ориентированный подход к аудиту сформирован в рамках системы Международных стандартов аудита (МСА). Аудитор, проводящий аудит в соответствии с МСА, должен получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность аудитора основывается на накоплении аудиторских доказательств, необходимых для выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности.

При этом, существуют ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в связи с чем аудитор не может получить абсолютную уверенность.

Ограничения связаны со следующими факторами:

1. использование выборочной проверки (тестирования);
2. ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (сговор, злоупотребление, мошенничество);
3. основная часть аудиторских доказательств носит убеждающий характер, а не исчерпывающий.

Кроме того, формирование мнения аудитора предполагает профессиональные суждения, в отношении сбора аудиторских доказательств (сроки, характер, масштаб аудиторских процедур).

Соответственно, аудитор не гарантирует, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, так как абсолютную уверенность невозможно получить. Мнение аудитора не гарантирует ни будущую жизнеспособность организации, ни эффективность руководства при управлении организацией.

Задачей аудитора при проведении риск-ориентированного аудита является получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками. Выполнение данной задачи включает в себя три основных этапа:

1. оценка рисков существенных искажений в финансовой отчетности;
2. разработка и выполнение аудиторских процедур для минимизации оцененных рисков искажений;
3. выпуск аудиторского заключения, основанного на результатах аудита.

Понятие разумной уверенности допускает существование риска ненадлежащего аудиторского мнения. Риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения, в случае, если финансовая отчетность существенна искажена, называется аудиторским риском.

МСА рассматривает риск существенного искажения (РСИ) как компонент аудиторского риска (АР). В свою очередь, риск существенного искажения состоит из двух компонентов: 1) неотъемлемый риск (НР) – риск, присущий любой деятельности (бизнес-процессам); 2) риск контроля (РК) – риск неэффективности системы внутреннего контроля.

То есть, риск существенных искажений можно выразить следующей формулой:

(1) РСИ = НР * РК

Неотъемлемый риск и риск контроля являются рисками субъекта аудита; они существуют вне зависимости от аудита финансовой отчетности. Аудитор должен оценить риск существенных искажений на уровне утверждений в качестве основы для дальнейших аудиторских процедур.

Другим компонентом аудиторского риска является риск необнаружения (РН), которой представляет собой риск того, что аудитор не обнаружит искажения на основе аудиторских процедур. Риск необнаружения зависит от эффективности аудиторских процедур и профессионализма аудитора. Риск необнаружения не может быть снижен до нуля, поскольку аудитор обычно не проводит сплошную проверку, но выбор ненадлежащей аудиторской процедуры, неправильная трактовка результатов аудита приводят к увеличению риска необнаружения.

Таким образом, можно вывести следующую формулу аудиторского риска:

(2) АР = НР*РК*РН или (3) АР = РСИ*РН

Компоненты аудиторского риска схематично можно представить следующим образом:

В соответствии с концепцией риск-ориентированного аудита для сокращения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск необнаружения. Для этого аудитору необходимо понять деятельность организации, оценить риски и выполнить аудиторские процедуры в отношении:

1. возможных неточностей, ошибок, отсутствия информации в финансовой отчетности;
2. возможного обхода руководством средств контроля и манипулирования финансовой отчетностью;
3. эффективности средств контроля.

Ограничение риска необнаружения возможно только путем совершенствования аудиторских процедур, постоянного контроля и мониторинга качества выполнения аудиторских заданий, повышения профессионализма аудитора.

Литература:

1. Международный стандарт аудита 200 / Сборник Международных стандартов аудита, выражения уверенности и этики, Алматы, 2007г.
2. Проскурняков А.М. «Оценка аудиторского риска» / «Аудитор», №12 2008г.
3. Васильева Н.Е. «Внутренний аудит. Некоторые пути его развития» / ">«Внутренний контроль в кредитной организации», №1 2009г.
4. Руденко И.В. «Уровень существенности в аудите» / «Аудиторские ведомости», №12 2009г.