Колокольцев А. В., Яноля А. А.
Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Гармонизация стандартов в области финансовой отчетности

Развитие международных экономических отношений, специализация, кооперация, создание транснациональных корпораций порождает начало гармонизации бухгалтерской практики, финансовой отчетности, основного источника информации о деятельности предприятия, субъектов хозяйственной деятельности, их финансовом состоянии.

В справочнике по европейскому бухгалтерскому учету “гармонизацией” считается попытки уменьшения, сведение к минимуму отличий в применении различных систем бухгалтерского учета. [1]

Целью статьи является оценка необходимости внедрения международных стандартов, их положительное влияние на построение финансовых отчетов, а именно на примере отчета о движении денежных средств.

Интеграционные процессы в экономике Украины, взаимодействие национальных предприятий на международном уровне, деятельность совместных компаний, вызывают необходимость разработки национальных положений на основе международных стандартов (International Accounting Standards (IAS)). Однако международные стандарты находятся под сильным влиянием общепринятых стандартов учета GAAP – Generally Accepted Accounting Principles.

Следует отметить, в Великобритании принципы и правила ведения бухгалтерского учета установлены Законом о компаниях и Правилами стандартами бухгалтерской практики SSAP – Statements of Standard Accounting Practice. В Германии – Законом о бухгалтерских директивах, во Франции – нормами, подготовленными Национальным Советом по бухгалтерскому учету, в Швеции – Законом о бухгалтерской деятельности. [2]

Несмотря на разнообразие социальных, экономических, законодательных условий, страны стремятся установить правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, опираясь на Концептуальную основу, разработанную Комитетом Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ).

В целом, введение в Украине Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” максимально приближено к МСБУ, однако национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) требуют значительных корректировок в сторону сближения с международными. [3]

Анализ национальных систем бухгалтерского учета и отчетности различных стран приводит к расхождениям в выводах:

1. Объем и содержание финансовой информации в отчетах.
2. Структура финансовых отчетов.
3. Подходы к оценке статей финансовых отчетов.

Особое внимание должно быть уделено Отчету о движении денежных средств, источнику, содержащему всю необходимую информацию о динамике развития предприятия, основных направлениях его деятельности, выявления и анализ причин движения денежных средств.

Порядок составления данного отчета в Украине регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств” подготовленного на основе одноименного МСБУ 7, созданного в 1992 г., и вступившего в силу с 01.01.94 г.

Анализируя степень приближенности к международным стандартам, видим ряд расхождений и неполноту отражения информации.

Согласно требованиям международных стандартов учета составление и предоставление финансовой отчетности осуществляется всеми видами предприятий, как отдельного, так и группы их (консолидированного отчета). Что касается требований ПСБУ 4, то субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не предоставляют. [3]

Структура информации о движении денежных средств в отчете отвечает требования МСБУ 7, и рассматривается в разрезе трех видов деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой.

ПСБУ 4 рассматривает лишь отчет, составленный по косвенному методу (непрямому) в части движения денежных средств от операционной деятельности, тогда как МСБУ 7 дает возможность раскрытие информации с применением прямого или непрямого метода.

Прямой метод заключается в определении чистого изменения денежных средств, путем отражения всех статей поступления и выбытия, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств.

Непрямой метод предусматривает отражение в отчете суммы чистой прибыли (убытка), которая последовательно корректируется до чистых поступлений денежных средств путем исключения влияния неденежных операций и операций.

МСБУ 7 заинтересовывают предприятия к применению прямого метода, который дает полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств.

Однако как показывает практика, при наличии выбора метода предприятия отдают предпочтение простому непрямому методу, так в США применение данного метода составляет 97,5 процентов компаний, в Испании, так же как на Украине этот метод есть обязательным, в Австралии – обязателен прямой метод.

Раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств предоставляется только прямым методом. [2]

МСБУ не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения раскрытии информации.

Отчет о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4 составляется по форме и требованиям настоящего Положения (стандарта).

МСБУ 7 предусматривает обязательное отражение применяемой учетной политики в примечаниях.

Таким образом, МСБУ 7 предоставляет свободу выбора метода отражения информации, структуры составления отчета. Побуждает заинтересованность в достоверности отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия., исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов.

П(С)БУ 4 отличается сложностью, неусовершенствованной методикой составления отчета, что осложняет анализ денежных потоков, приводят к неполному раскрытию информации о движении средств. В частности, большинство предприятий в силу недопонимания понятия “эквивалентов денежных средств” не отражают их в отчете. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, приобретение активов за счет займов банка и т. д)

Исходя из вышеизложенного, возможно сделать следующие выводы, необходимо:

1. Предоставление украинским предприятиям свободы формата предоставления Отчета о движении денежных средств, с установлением пунктов обязательного раскрытия.
2. Предоставление свободы выбора метода раскрытия информации, в части операционной деятельности, в данном отчете.
3. Привести полный перечень показателей инвестиционной и финансовой деятельности для инвестиционных компаний, банковских учреждений, пенсионных фондов, лизинговых компаний и т. д.
4. Обязательное раскрытие информации о неденежных операциях, внутреннем движении денежных средств, учетной политике в отчете либо в приложении.

Финансовая отчетность требует постоянной гармонизации, так как представляет собой источник информации о экономическом развитии предприятия, учет и анализ которого занимаю важное место для вхождения в число стабильных и надежных партнеров мирового совместного сотрудничества.

Литература

1. Голов С.Ф., Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку: Перек. з англ. - Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2009. – 392 с. [Текст]
2. Пархоменко В.И. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №4 “Отчет о движении денежных средств” // Вестник бухгалтера и аудитора Украины, 2007. - №1-2.[Текст]
3. masters.donntu.edu.ua/publ2007/fem/savankova.pdf [Электронный ресурс]