Подпунктом 5.2.2 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" [3] определено, что к составу валовых расходов налогоплательщика на прибыль относятся суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Госбюджет Украины или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям, в случаях, определенных в пункте 7.11 этого Закона, но не более чем четыре процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8. Согласно подпункту 5.1.21 ст. 5 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", от обложения НДС освобождается предоставление благотворительной помощи, а именно: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" [3], для их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвомездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.

В соответствии с Законом о прибыли такими лицами являються: органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов; благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические партии; научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III - IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедники, музеи-заповедники.

Также, поскольку в подпункте 5.1.21 Закона о НДС [1] речь идет еще об операциях по "безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством", то перечень лиц, при передаче товаров (работ, услуг) которым существует льгота по НДС, не исчерпывается. Согласно законодательсьву не освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, перечень которых определяет КМУ.

При принятии решения об этом бухгалтер должен откорректировать налоговый кредит, так как согласно подпункту 7.4.2 ст. 7 Закона о НДС, в случае осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС по ст. 5 Закона, "входной" НДС к составу налогового кредита не относится. Указанный НДС временно относится к составу валовых расходов. После чего бухгалтер выполненяет условие Закона о прибыли относительно "4 процентов". Определив налогооблагаемую прибыль за предыдущий отчетный период, он определяет, какая сумма покупательной стоимости этих игрушек (уже с учетом НДС) может быть отнесена к составу валовых расходов, которую он в последствии отразит в строке 15 Декларации.

Если бухгалтер на этом закончит, то благодаря расчету "прироста (убыли)" согласно пункту 5.9 Закона о прибыли покупательная стоимость всех товаров, переданных в качестве благотворительности, окажется в составе валовых расходов, а та стоимость, которая вошла в 4%, окажется автоматически в составе валовых расходов дважды.

Для того чтобы этого не случилось, нужно выполнить условия пункта 1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. №124: "Если указанные товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода" соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1 и 2 к настоящему Порядку".

При подаче Декларации о прибыли предприятия сразу подать и объяснительную записку по поводу того, что показатель "Остаток на конец предыдущего квартала" не соответствует показателю "Остаток на начало отчетного квартала", поскольку предприятие осуществило благотворительность товарами, чтобы избежать лишних вопросов со стороны контролирующего органа, поскольку предприятие осуществило благотворительность товарами.

Так как балансовая стоимость товаров на начало и на конец отчетного квартала не содержит в своем составе НДС, то показатель "на начало квартала" следует корректировать на покупательную стоимость товаров, переданных в качестве благотворительности без входного НДС. Иногда случается, что приобретение товаров, которые в дальнейшем передаются в качестве благотворительности, происходит более чем 1095 дней до этого. Так как Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" [2] предусмотрел, что налогоплательщик считается освобожденным от налогового обязательства, если в течение 1095 дней налоговый орган не начислил ему такое налоговое обязательство, то благотворители могут не корректировать "входной" НДС в случаях, если приобретение товаров было осуществлено ранее 1095 дней.

Проблемным вопросом благотворительности является то, что возможна ситуация, когда передача товаров (работ, услуг) для льготы по НДС учитывается в качестве благотворительности. А вот отнести к составу валовых расходов предприятие-благотворитель ничего не сможет, поскольку наши законодатели, внося изменения в статью 5 Закона о НДС, почему-то забыли внести соответствующие изменения и в подпункт 5.2.2 ст. 5 Закона о прибыли. И в нем осталось утверждение, что "в состав валовых расходов включаются... суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям, в случаях, определенных в пункте 7.11 этого Закона, но не более четырех процентов обложенной налогом прибыли предыдущего отчетного периода".

Литература:

1. Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. №168/97-ВР.
2. Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. №2181-III.
3. Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. №283/97-ВР.