Евтюхова Д. В.
Донецкий национальный университет

Оценка системы внутреннего контроля и выявление зон риска при аудите финансовых инвестиций

Основной формой контроля является внутренний контроль. Он является основой планирования объёма независимого внешнего аудита и обусловлен внутренними проблемами предприятия. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. Система внутреннего контроля обеспечивает достоверность информации предприятия, сохранение денежных и материальных ценностей, повышение эффективности хозяйствования, соответствие системы внутреннего аудита требованиям законодательных и нормативно-правовых актов и норм, уменьшения затрат на проведение внешнего аудита.

Научными вопросами оценки системы внутреннего контроля и выявления зон риска при аудите финансовых инвестиций занимались такие отечественные исследователи, как: Я. Гончарук, С. Ильина, В. Пантелеев, Б. Усач, Л. Чернелевский и др.

Целью данной публикации является исследование особенностей системы внутреннего контроля, выделение элементов и факторов, влияющих на неё, анализ типичных ошибок, возникающих при аудите финансовых инвестиций.

Оценка системы внутреннего контроля при аудите финансовых инвестиций производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснить, кто несёт ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами, и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учёта операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерскую организацию. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учёте и отчётности с данными отдела ценных бумаг. Выявление факторов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учёта с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объёма проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации могут храниться как в её офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее: место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам; порядок выдачи и принятия ценных бумаг; утверждённый порядок проведения инвентаризации и акты проведённых инвентаризаций.

Система внутреннего контроля финансовых инвестиций включает следующие элементы: контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля.

На элементы системы внутреннего контроля влияет ряд факторов: размера и сложность субъекта и его компьютерной системы; соображения, связанные с понятием существенности; применяемые средства внутреннего контроля; характер документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля; аудиторская оценка неотъемлемого риска.

При аудите финансовых инвестиций могут быть использованы следующие тесты оценки системы внутреннего контроля:

1. Определяется ли, кто несёт ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций?
2. Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых инвестиций, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации?
3. Проводится ли инвентаризация финансовых инвестиций?
4. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учёте финансовых инвестиций?
5. Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
6. Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых инвестиций?
7. Организован ли эффективный аналитический учёт финансовых инвестиций?
8. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учёта финансовых инвестиций?
9. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых инвестиций?
10. Произведена ли классификация финансовых инвестиций?
11. Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых инвестиций?

Проведение аудита всегда сопровождается определённым риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Аудитор всегда старается, чтобы риск был незначительным.

Аудиторский риск – небезопасность того, что аудитор сделает неправильный вывод по поводу финансовой отчётности после выполнения им аудиторских процедур, т. е. при неправильно составленной финансовой отчётности будет составлен аудиторский вывод без ограничений и наоборот.

При проведении аудита финансовых инвестиций можно выделить типичные ошибки: отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения; документы оформлены с нарушениями установленнях тренований; исправления записей в документах проводится без необходимых оснований; отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; фиктивные документы и операции; неккоректная корреспонденция счетов при отражении финансовых инвестиций в учёте; не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учёта и показателей отчётности; не отражаются в учёте свершившиеся операции; не совпадают данные синтетического и аналитического учёта финансовых инвестиций; не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых инвестиций; неправильное исчисление налога на доходы; неисполнение требований законодательных и нормативних документов.

Таким образом, оценив риск контроля при аудите финансовых инвестиций, аудитор выбирает такие тесты подтверждения, которые помогут ему обеспечить надлежащий уровень риска невыявления ошибок. В случае высокого риска контроля, аудитор вынужден снизить принятый уровень невыявления ошибок, увеличить объём тестирования, отдать преимущество приёмам внутреннего контроля, внешним документам.