Полякова Ю. В., Садекова А.М.
Донецкий национальный университет экономики и торговлиимени Михаила Туган – Барановского

Методы выборочных исследований в аудите

Аудиторская проверка, охватывающая всю совокупность документов, характеризующих тот или иной объект контроля, дает почти стопроцентную надежность обнаружения ошибок и различного рода погрешностей. Однако практика аудита показывает, что при ряде условий целесообразно прибегнуть к методу выборочного контроля, который резко сокращает издержки на проведение проверки и дает приемлемые результаты в отношении ее точности и надежности.

Международный стандарт аудита № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» определяет понятие «аудиторской выборки» как «применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными» [2, c. 188]. Аудиторы проверяют лишь некоторую часть всей совокупности данных и экстраполируют полученные результаты так, чтобы сформировать свое мнение по совокупности в целом. Выборочная проверка никогда не дает полной уверенности в надежности результатов, что связано с постоянным существованием элементов аудиторского риска.

В случае если аудитор все же принимает решение о проведении выборочного исследования, он должен учесть:

1. главную цель (задачу) проверки и можно ли ее осуществить, применяя выборку;
2. характер неточностей и ошибок, которые могут содержаться в отчетности, и какова вероятность их обнаружения путем выборочного исследования информации.
3. относительную эффективность различных методов и приемов аудита [3, c. 38].

При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, которые подлежат проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. В аудиторской практике можно выделить два основных типа выборочных исследований:

1. Качественное (атрибутивное) выборочное исследование, основная цель которого заключается в оценке частоты появления определенного признака, при этом, как правило, не в денежном выражении [1, с. 14]. Атрибутивное выборочное исследование обычно применяется на этапе проверки надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Данный вид проверки еще называют аудитом на соответствие, в процессе которого проверяется соблюдение служащими клиента требований законодательства, а также внутрифирменных положений и инструкций по оформлению тех или иных документов.
2. Количественное выборочное исследование, основная цель которого — оценка имеющихся в проверяемой совокупности отклонений в денежном выражении. В качестве примера выборочного метода данного типа можно привести оценку ошибки измерения стоимости объектов основных средств по отдельным позициям из всей совокупности основных средств.

К каждому из данных методов выборочного исследования в аудите на практике можно применить статистический и нестатистический подходы. Согласно Петрик Е.А., статистическая выборка предполагает использование теории статистики при выборе единиц и генеральной совокупности. В свою очередь, статистическая выборка может подразделяться на отбор признаков и переменных. Методика отбора признаков используется для определения наличия отдельных признаков в генеральной совокупности и чаще всего применяется при системной проверки контроля. Методика отбора переменных в основном используется для анализа количества или величин переменных генеральной совокупности и может применяться для определения денежного выражения любых выявленных ошибок.

Нестатистическая выборка предусматривает применение субъективных оценок аудитора. Выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Применение данной выборки не дает аудитору прямой возможности количественно оценить, а тем более уменьшить риск возникновения ошибки выборки. Поэтому в процессе аудиторской выборки необходимо обеспечить, чтобы каждая отобранная единица была характерным представителем всей генеральной совокупности, имела одинаковые шансы быть выбранной и чтобы полученные результаты можно было распространить на всю совокупность в целом. Иначе выборка будет неэффективной [3, c. 38].

В заключении можно сделать вывод, что аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Наиболее перспективным подходом к формированию аудиторской выборки является статистический, поскольку он свободен от субъективных суждений аудитора и позволяет в большинстве случаев получить надежные аудиторские доказательства с оптимальными затратами, что усиливает позиции аудиторской фирмы на конкурентном рынке аудиторских услуг.

Список использованных источников:

1. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 176 с.
2. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: МЦРСБУ, 2000. — 699 с.
3. Петрик О.А., Фенченко М.Т. Аудит у зарубіжних країнах. – К.: КНЕУ, 2002. – 168 с.