к.э.н. Ягмур Е.А., Гаврик В.О.
Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського, Україна

Повышение эффективности стратегического управления фирмой за счёт совершенствования управленческого учёта

Руководителей предприятий всегда интересует их будущее развитие. Поэтому возникает потребность сравнения нынешнего состояния фирмы с тем, к которому она стремится. Но для достижения стратегических целей необходима адекватная информация, которая позволила бы принять самые эффективные решения и достичь тем самым заданные стратегические цели. Эта информация должна учитывать внутренние и внешние факторы. Качество внутренней информации в значительной мере зависит от применения современных методов учета затрат на производство изделий.

Методы расчета себестоимости изделий рассмотрены в работах А. Апчерна [1], С. Головы [2], Т.Карповой [3], Л. Нападовской [4].

Целью статьи является проведение критического анализа путем сравнения методов калькуляции себестоимости изделий с учетом стратегического аспекта и жизненного цикла предприятия или изделия.

В практике управленческого учета существуют много методов расчета затрат на изготовление изделия. Среди них имеются две системы расчета или калькулирования себестоимости:

• позаказная система;
• попроцессная система.

Наличие двух систем обосновывается существенными отличиями в характере основных производственных процессов на предприятии. Считается, что для предприятий индивидуального и мелкосерийного производства, т.е. связанных с выпуском большого ассортимента индивидуализированных под требования потребителя товаров и услуг, наиболее подходит позаказная система калькулирования. В качестве примера можно привести изготовление турбин, мебели, кораблей, выплавку специальных видов сталей.

Для предприятий крупносерийного и массового производства, связанных с изготовлением однородной продукции, например, кирпича, асфальта, разработкой природных ресурсов, сборкой автомобилей, более подходящей является попроцессная система калькулирования.

В результате использования неадекватной системы калькуляции, т.е. при допущенной ошибке в выборе важнейшего элемента инструментария управления экономикой бизнеса, появляются проблемы снижения эффективности бизнеса в таких областях, как материально-техническое снабжение, управление запасами сырья и материалов, управление полуфабрикатами и запасами в незавершенном производстве, принятие решений по выпускаемому ассортименту и товарным группам [4].

Самая большая стратегическая проблема для предприятия, которое не выбрало соответствующую методологическую базу для управления расходами производства, состоит в том, что оно не сможет из-за этого определить хотя бы приблизительно характерные временные точки стадии своего жизненного цикла или выпускаемой продукции, что неминуемо приведет к банкротству.

Необходимо рассмотреть сходства и различия в позаказной и попроцессной системах калькулирования и определить основные характеристики этих систем, которые предопределяют неизбежную расплату за стратегическую ошибку выбора.

Общие черты попроцессного и позаказного калькулирования сводятся к тому к следующим моментам:

а) обе системы оперируют одним и тем же набором фундаментальных понятий и решают одни и те же задачи:

• распределяют затраты (сырье и материалы, труд и накладные издержки) на продукцию;
• определяют методику расчета себестоимости единицы продукции;

б) обе системы поддерживают и используют один и тот же набор понятий и учетных регистров производственного учета, включая производственные накладные, сырье и материалы, полуфабрикаты собственного изготовления, незавершенное производство, готовую продукцию;

в) поток затрат по счетам производственного учета в основном одинаков в обеих системах [5].

Как видно, общие черты имеют фундаментальный характер. Поэтому заметить несоответствие системы калькулирования потребностям предприятия и обратить на это внимание менеджеров предприятия, иногда бывает очень непросто.

Различия попроцессной и позаказной калькуляции состоят в следующем:

1. Они включают два фактора: характер движения отдельных единиц продукции в технологических потоках и степень индивидуальности отдельной единицы продукции.
2. Попроцессная система предполагает более-менее непрерывные, равномерные технологические потоки с относительно стабильной структурой, в которых осуществляется регулярное производство однотипных продуктов. Позаказная система обслуживает производства, которые изготавливают в течение одного периода разнообразную продукцию, выполняя большое количество различных работ по значительно отличающимся технологическим маршрутам. Виды продукции имеют индивидуализированные черты.
3. При попроцессном калькулировании нет смысла связывать материалы, труд и накладные затраты с отдельным заказом покупателя, поскольку каждый заказ является всего лишь одним из многих однотипных заказов, которые будут наполнены из непрерывного потока однотипной продукции.
4. Основным моментом в планировании при позаказном калькулировании является получение заказов от потребителей и планирование работ. На основании принятых к исполнению заказов формируются требования на материалы, которые будут обеспечиваться службой снабжения из локальных запасов или закупкой. Определяется участие различных категорий персонала. Планирование накладных затрат осуществляется с использованием предварительно рассчитанной ставки таких затрат. В попроцессной калькуляции ключевым моментом является шаг определения производственной программы исходя из имеющихся производственных мощностей. Заявки клиента уже как бы наполняют предварительно определенные объемы производства. Исходя из производственной программы определяется потребность в ресурсах и выстраиваются заявки на обеспечение. Планирование накладных затрат осуществляется исходя из предполагаемого потребления накладных затрат тем или иным производственным подразделением.
5. В позаказной системе незавершенное производство имеет отношение к заказанной продукции, которая не будет изготовлена в текущем периоде в силу значительной длительности производственного цикла. Но весь объем НЗП подтвержден принятыми к выполнению заказами. В попроцессной системе НЗП является универсальным производственным заделом, который рано или поздно превратится в продукцию, необходимую потребителю.

Факт неизбежности вовлечения НЗП в производство при попроцессном подходе находит свое отражение в применении этой методикой понятия эквивалентных единиц продукции. Принято считать, что две наполовину завершенные единицы продукции эквивалентны одной единице готовой продукции или, например, 10000 единиц, завершенные на 70%, эквиваленты 7000 единиц готовой продукции.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

• каждому предприятию в настоящее время необходим современный управленческий учет, способствующий систематизации расчетов и тем самым повышению эффективности управления в целом.
• в зависимости от ситуации, сложившейся на предприятии, необходимо выбрать метод калькуляции себестоимости и систем управления этим процессом.
• применение современного управленческого учета будет способствовать наряду с другими мероприятиями повышению эффективности стратегического управления фирмой и снижению вероятности ее банкротства.

Литература:

1. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика / Пер.с англ.; Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник.- К.: Лібра, 2003. – 704 с.
3. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 350 с.
4. Нападовська Л.В. Управлінский облік: Підручник для студ.вищ.навч.закл. – К.: Книга, 2004. – 544 с.
5. Петренко С.Н. Контроллинг: Учеб.пособие. – К.: Ника-центр, Эльга, 2003 – 328 с.