Терещенко В.С., Рубанова К.В.
Донецкий национальний университет економики и торговли имеиі Михаила Туган- Барановского

Сравнительная характеристика МСБУ 38 и П(С)БУ 8 как основа для усовершенствования методики бухгалтерского учета нематериальных активов в Украине

В последние годы все больше предприятий вовлекает в свою деятельность ресурсы, не имеющие материальной формы. Использование нематериальных активов дает предприятию ряд преимуществ: повышает конкурентоспособность выпускаемой продукции, обеспечивает выход на международные рынки.

Нематериальные активы являются достаточно специфическими объектами учета. Это вызвано их неосязаемостью, а также недостаточной изученностью учетной методики в Украине. Одним из направлений усовершенствования существующей методики бухгалтерского учета нематериальных активов является адаптация передового международного опыта.

Цель данного исследования – проведение сравнительного анализа МСБУ 38 и П(С)БУ 8 с целью разработки мероприятий по адаптации международного опыта по учету нематериальных активов в украинскую практику.

В международной практике учет нематериальных активов регламентируется МСБУ 38 «Нематериальные активы»(«Intangible Assets»). Он не содержит жестких правовых норм, скорее носит рекомендательный к применению характер.

Национальные стандарты Украины составлены Министерством финансов Украины в соответствии с международными, поэтому П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» во многом идентичен МСБУ 38, однако различия все-таки имеются.

1. Некоторые нематериальные активы могут иметь материально-вещественную форму, например, компакт-диски (программное обеспечение), юридические документы (лицензия или патент). В П(С)БУ 8 ничего не указано по поводу учета таких объектов.

Совет по МСБУ рекомендует при определении того, должен ли актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы, учитываться по МСБУ 16 «Основные средства» ( в Украине П(С)БУ 7) или по МСБУ 38 «Нематериальные активы», решить какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основных средств. Аналогично учитывается и операционная система компьютера.

Если же программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, то оно учитывается как объект нематериальный актив.

Считаем целесообразным внести указанное уточнение и в отечественный стандарт.

2. Вторая проблема связана с трудностями признания объекта, не имеющего материальной формы и созданного самого предприятия. На практике часто сложно оценить вероятность получения экономических выгод от использования внутрисгенерированного объекта, не имеющего материальной формы. МСБУ рекомендует предприятиям разделить процесс создания нематериального актива на стадию исследований и стадию разработок. А если это невозможно, то следует затраты по созданию нематериального актива учитывать так, как если бы они были понесены только на стадии исследования.

Под исследованиями МСБУ 38 понимает оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний, например, деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследования или других знаний; поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; формулировка, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на этой стадии признаются в момент возникновения, но не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

Разработка - это применение научных открытий или других знаний для проектирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения (проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов; проектирование, конструирование).

Таким образом, результаты исследований не могут быть признаны в учете как нематериальные активы, так как сложно достоверно определить получит ли компания выгоды от их проведения. Результатом же разработок может стать создание компанией объекта нематериальных активов, который может быть признан в учете.

В соответствии с ПСБУ 8 расходы на исследования также не капитализируются, т.е. включатся в первоначальную стоимость нематериальных активов, а признаются расходами того отчетного периода, в котором были понесены. Однако отечественный стандарт не содержит информации о разделении процесса создания нематериального актива на 2 стадии. Это бы значительно упростило работу бухгалтеров в части признания самостоятельно созданных предприятием нематериальных активов.

Усовершенствование и дополнение П(С)БУ 8 устранит трудности в учете нематериальных активов, облегчит украинским предприятиям выход на международные рынки, позволит в большем объеме привлекать иностранные инвестиции.

Список литературы:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 8 «Нематеріальні активи»;
2. Международный стандарт бухгалтерского учета № 38 «Нематериальные активы»