Парамонова Л.А.
Поволжский государственный университет сервиса
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Функции внутреннего аудита и формы его организации

В настоящее время внутренний контроль важен для большинства компаний, в связи с усложнением деятельности и процессов корпоративного управления. В российской экономике имеются организационные условия и экономические факторы, стимулирующие развитие внутреннего контроля. Сегодня российские предприниматели планируют осуществлять инвестиции в действенную систему внутреннего контроля и получить максимальные выгоды в результате инвестиций. Формальный подход к его организации приведет к отсутствию его эффективности. Собственники и руководство хозяйственных субъектов понимают, что повышение эффективности деятельности зависит не только от соблюдения формальных нормативных требований, но и от функционирования действенной и продуктивной системы внутреннего контроля. Процесс организации и внедрения системы внутреннего контроля в корпоративные структуры сложный и требующих большого количества не только финансовых, но и трудовых, информационных ресурсов. Построение системы внутреннего контроля включает действия по интеграции его компонентов во все бизнес-процессы, связанные с формированием бухгалтерской финансовой отчетности, подготовку персонала для обеспечения эффективности процесса контроля и его автоматизации, обеспечивающей документирование, хранение, анализ и тестирование системы внутреннего контроля. Разработка системы внутреннего контроля для различных компаний должна осуществляться с учетом особенностей организационно-правовых форм, видов и масштабов деятельности, организационных структур управления, менталитета персонала, тенденций развития экономики, сложившихся обычаев делового оборота на основе существующих правовых регулятивов.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом внутреннего управленческого контроля. Ситуация в области внутреннего аудита претерпевает сегодня позитивные изменения. Наряду с внешним аудитом внутренний аудит активно развивается, как одни из видов аудита, однако определение и содержание которого до сих пор носит дискуссионный характер.

По мере расширения хозяйственной самостоятельности экономические субъекты формируют современные системы внутрихозяйственного контроля, одним из элементов которой является внутренний аудит. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля является инструментом для наиболее развитой организации внутри предприятия наблюдения за деятельностью экономического субъекта.

В настоящее время в Российской Федерации не придается должного значения внутреннему аудиту, его целям, задачам и функциям, о чем свидетельствует Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в котором не предусмотрен такой вид аудита.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 №523) внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.

В международном стандарте аудита МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит определяется как деятельность подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Внутренний аудит оказывает помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными элементами системы внутреннего контроля.

По нашему мнению, внутренний аудит можно определить как одну из форм организации системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, которая предоставляет рекомендации для собственников и руководства организации по существу проведенных проверок отражения в учете результатов финансово-хозяйственной деятельности, а также информирует обо всех выявленных существенных рисках, проблемах и нарушениях, надежности функционирования системы внутреннего контроля. Все представленные рекомендации внутренних аудиторов должны быть направлены на повышение эффективности бизнеса и обеспечения экономичности деятельности, посредством концентрации усилий на минимизацию предпринимательских рисков.

Согласно Правилу (стандарту) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523) объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

• мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;
• исследование финансовой и управленческой информации;
• повышение эффективности бизнеса и контроль экономичности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
• контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также внутренних корпоративных регламентов.

При реализации этих функций внутренние аудиторы принимают участие:

• в разработке современных методик бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учета и оценке эффективности их применения в практике хозяйствования;
• в консультировании собственников, руководителей и специалистов хозяйствующего субъекта по вопросам, входящим в компетенцию службы внутреннего аудита, при наличии соответствующего опыта.

Необходимо отметить, что данные функции выполняются эффективно лишь при наличии высококвалифицированного персонала в службе внутреннего аудита, который на системной основе проходит регулярное повышение квалификации. В связи с усилением стратегической роли внутреннего аудита обязательным условием его функционирования становится инвестирование в развитие персонала, осуществляющего внутренний аудит. Сегодня важно развивать не только специальные навыки, но и уделять все большое внимание знаниям в области оценки предпринимательских рисков, оценки эффективности бизнеса и повышения стоимости компаний.

Форма организации внутреннего аудита определяется спецификой деятельности предприятия и задачами, поставленными перед внутренним аудитом в конкретной организации. В настоящее время в качестве субъекта внутреннего аудита организации целесообразно выделить Комитет по внутреннему аудиту и передать ему функции присущие Ревизионной комиссии.

Это обусловлено тем, что контрольные функции, выполняемые Комитетом внутреннего аудита шире, чем у Ревизионной комиссии, поскольку деятельность ревизионной комиссии осуществляется только в интересах собственников, а деятельность Комитета по внутреннему аудиту предназначена для удовлетворения интересов, как руководителей, так и собственников предприятия. Также необходимо отметить, что деятельность Ревизионной комиссии зачастую носит эпизодический характер и нередко ограничивается контролем за исполнением решений собрания собственников, а сама комиссия зачастую формируется из участников-учредителей организации или/и сотрудников, не имеющих профессиональной подготовки в области контрольно-ревизионной работы и аудита, вследствие чего нарушаются такие принципы контроля как непрерывность и объективность.

Аудиторский комитет обеспечивает независимость внутренних аудиторов от руководства организации. Аудиторский комитет может организовать проверку работы внутреннего аудита и руководства высшего звена.

Зачастую руководство российских организаций отождествляют понятия «отдел внутреннего аудита» и «аудиторский комитет». Это означает формальное отношение руководства к организации функции внутреннего аудита, поскольку кроме вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита, уровня квалификации и количества внутренних аудиторов, в круг обязанностей аудиторского комитета входят:

• составление рекомендаций для собственников по назначению внешнего аудитора;
• проверка годовой отчетности организации;
• координация работы внешних аудиторов в ходе проверок;
• анализ отчетов о состоянии внутреннего контроля;
• работа по фактам серьезных нарушений, выявленных в ходе проведения внутренних расследований.

Рабочими органами по проведению внутреннего аудита в организации являются создаваемые для этих целей структурные подразделения, а также привлекаемые для выполнения этих работ сторонние организации или специалисты (консультанты).

Таким образом, комитету по внутреннему аудиту в организации могут подчиняться:

• собственные структуры для проведения внутреннего аудита;
• привлеченные (сторонние) структуры для проведения внутреннего аудита.

В роли собственных структур для проведения внутреннего аудита могут выступать: департамент внутреннего аудита, служба внутреннего аудита, отдел внутреннего аудита. В отдельных случаях выполнение этих работ может поручаться отдельным специалистам, например, ревизору (собственный аудитор).

Как показывает практика, в случае создания рациональной службы внутреннего аудита хозяйствующий субъект будет иметь эффективно функционирующую контрольную систему, которая помогает руководству экономического субъекта решать важнейшие для поддержания конкурентоспособности проблемы, а именно:

• осуществлять действенный систематический контроль над структурными подразделениями экономического субъекта;
• выявлять и реализовывать внутренние резервы повышения эффективности бизнеса;
• выполнять на системной основе консультационные функции;
• своевременно выявлять недостатки в работе системы внутреннего контроля и принимать меры по их устранению;
• снижать стоимость оказываемых услуг по сравнению с внешними консультантами при более высокой оперативности;
• использовать в контрольной работе высококвалифицированных внутренних контролеров;
• способствовать заинтересованности в конечном результате контроля.

В роли привлеченных (сторонних) структур для проведения внутреннего аудита выступают консалтинговые или аудиторские фирмы, которых принято называть провайдерами аутсорсинговых услуг. Данные фирмы должны обладать высоким профессиональным уровнем, иметь безупречную репутацию, располагать штатом экспертов, имеющих соответствующие профессиональные знания и опыт работы.

Привлечение внешних структур для проведения внутреннего аудита может быть обусловлено тем, что:

• не нужно будет включать в штат дополнительных специалистов для осуществления внутреннего аудита. Это значит, что исключены затраты на поиск и адаптацию этих сотрудников, на оборудование дополнительных рабочих мест, установку специального программного обеспечения, литературу, а также на повышение квалификации данных специалистов;
• имеющиеся специалисты в области аудита некомпетентны, недостаточно компетентны или необходимо мнение независимого стороннего эксперта по данному вопросу.

Существует также иной вариант организации внутреннего аудита – это косорсинг, предполагающий наличие собственной службы аудита, а также привлечение в отдельных случаях экспертов и внешних консультантов из аутсорсинговых компаний. Преимущество косорсинга выражается в следующем:

• возможность использовать услуги самых высококвалифицированных экспертов и консультантов в различных областях;
• обеспечивается гибкость в вопросах привлечения аудиторских ресурсов, что является очень важным в период наибольшей загруженности работников собственной службы аудита, а также в случаях возникновения больших объемов непредвиденных или специфических работ.