Шелест И. К.
Руководитель Закалинская Е. А.
Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Особенности аудита внешнеэкономической деятельности

Порядок проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности предприятия и её задания обусловлены особенным законодательным регулированием, как условия для осуществления этого вида финансово-хозяйственной деятельности, так и для определения порядка налогообложения отдельных объектов. Ввиду того, что внешнеэкономическая деятельность, как и любая другая, построена на взаимоотношениях между субъектами, аудитору целесообразно обратить внимание на служебные командировки работников предприятия за границу, а также на порядок выплаты и налогообложении доходов в иностранной валюте физических лиц как резидентов, так и нерезидентов.

Основным заданием аудита внешнеэкономической деятельности является выявление на основе предоставленных предприятием финансовых и налоговых отчётов данных аналитического и синтетического учёта, первичных документов, соответствия её действующим законам Украины и нормативам про внешнеэкономическую деятельность, обоснованности проведения таких операций, правильности определения финансовых результатов.

Аудиторскую проверку внешнеэкономической деятельности предприятия целесообразно разделить на 2 этапа:

1. Аудит целесообразности, законности и обоснованности осуществления предприятием внешнеэкономической деятельности; аудит её организации и условий выполнения;
2. Аудит отображения в бухгалтерском учёте, налоговой и финансовой отчётности операций внешнеэкономической деятельности.

На первом этапе аудиторской проверки аудитор должен установить:

• Предусмотрено ли уставными документами предприятия осуществления внешнеэкономической деятельности, на каких условиях и какие её виды
• Наличие разрешения или лицензии на выполнение определённого вида внешнеэкономической деятельности
• Наличие и условия использования валютного счёта
• Полноту документального подтверждения осуществления внешнеэкономической деятельности (наличие договоров, приглашений, приказов, распоряжений)

Такое исследование является очень важным, потому что действующим законодательством Украины предусмотрена строгая административная, криминальная и финансовая ответственность за нарушение его норм, в частности:

• За получение резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов без регистрации договоров НБУ
• За осуществление операций с валютными ценностями, относительно которых необходимо получать индивидуальную лицензию НБУ, без такой лицензии
• Несвоевременная подача, неподача или искривление отчётности по валютным операциям
• Невыполнение резидентами условий с декларирования валютных ценностей и другого имущества, которое находится за пределами Украины.

Особенное внимание аудитор должен уделить изучению и анализу форм счетов с нерезидентами, которые используются на предприятии, своевременности выполнение этих расчётов, а также порядку использования приобретённой и полученной иностранной валюты. В соответствие с Законом Украины «Про порядок осуществления расчётов в иностранной валюте», расчёты в иностранной валюте не должны превышать срок 180 календарных дней. За нарушение резидентами этого срока взимается пеня в размере 0,3% от суммы неполученной выручки за каждый просроченный день.

В процессе проверки аудитор должен брать в расчёт то, что для продолжения этого срока необходима индивидуальная лицензия НБУ.

Наличие нарушений условий осуществления внешнеэкономической деятельности свидетельствуют про несовершенную организацию учёта и контроля на предприятии.

Аудитор должен тщательно проверять правильность составления и оформления внешнеэкономических договоров в соответствие с требованиями Положения «Про форму внешнеэкономических договоров».

При проверке операций внешнеэкономической деятельности аудитору необходимо оценить целесообразность применения базисных условий поставок. Аудитору необходимо иметь в виду, что существует несколько видов базисных поставок, которые учитывают нагрузку, разгрузку, транспортировку, страхование товара и т.д.

В процессе проверки операций с внешнеэкономической деятельности аудитор особенное внимание уделяет наличию и правильности оформления единого документа, который подтверждает факт осуществления экспорта или импорта, таможенно-грузовой декларации. В соответствие с нормами действующего законодательства существует несколько видов таможенных деклараций: временная (при возникновение спорных вопросов по поводу определения таможенной стоимости, классификационного кода товара, если используются различные скидки), неполная (если у декларанта отсутствуют один или несколько документов, необходимых для таможенного оформления), периодическая и общая.

Совершая второй этап аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности необходимо учитывать то, что главной отличительной чертой подобных операций является наличие такого специфического объекта учёта как курсовые разницы.

Независимо от конкретного вида внешнеэкономической деятельности аудитор должен проверить:

1. правильность формирования балансовой стоимости приобретенной и полученной иностранной валюты
2. правильность определения сумм дебиторской и кредиторской задолжности в иностранной валюте
3. соблюдение порядка пересчёта дебиторской и кредиторской задолжности в национальную валюту и отображение курсовых разниц в учёте.

Особенное внимание аудитор должен уделить проверке порядка налогообложения внешнеэкономической деятельности. При проверке необходимо иметь в виду, что для экспортно-импортных операций установлены особые условия налогообложения налогом на добавленную стоимость. Следует убедиться, что на денежные средства, которые поступили на валютный счёт предприятия как предварительная оплата товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу за пределы таможенной территории Украины, не начислена сумма налога на добавленную стоимость.

Аудитор должен проверить полноту, реальность и достоверность данных, указанных в Декларации про валютные ценности, доходы и имущество, резидента Украины находящиеся за её пределами, соответствие её данных данным синтетического, аналитического и первичного учёта.