Дедович А.Ю., доц. Смирнова Л.Д.
Донецкий национальный университет, Украина

Стандарты аудиторской деятельности: необходимость и значение

В связи с развитием аудиторской деятельности изменяются требования к предоставляемым аудиторским услугам. Необходимость поддержания аудиторской деятельности на соответствующем уровне и постоянного повышения научного и профессионального уровня аудиторов определяет актуальность стандартизации аудиторской деятельности, особенно на уровне аудиторской фирмы в форме внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

Целью данного исследования является определение необходимости применения международных и внутрифирменных аудиторских стандартов аудиторскими фирмами в своей деятельности.

Данная проблема нашла свое отражение в трудах ученых-экономистов: Лабынцева Н.Т., Шеремета А.Д., Суйца В.П., Налетовой И. А., Слободчиковой Т. Е., Панковой С.В., Макаровой Л. Г., Подольского В.И., Савина А.А., Сотниковой Л.В., Лосевой Н., Бычковой С.М., Итыгиловой Е.Ю., Сиротенко Э.А. и прочие. Однако существующие разработки по данной проблеме не отражают полного освещения проблемы и требуют более глубокого исследования и доработки.

Принципы стандартов аудита гласят, что аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Стандарты аудита — это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы поведения и этики. Аудиторские стандарты также могут являться основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Первые стандарты аудита были изданы в 1947 году Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, которые и по сей день применяются в аудиторской деятельности в Соединенных штатах Америки. Принятие данных стандартов положило начало стандартизации аудиторской деятельности. В конце семидесятых годов двадцатого века Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения отчетности, созданным Международной федерацией бухгалтеров, были впервые разработаны и внедрены Международные стандарты аудиторской деятельности. На сегодняшний день эти стандарты применяются в качестве национальных более чем в 100 странах мира.

Международные стандарты аудиторской деятельности позволяют достичь единообразия и качества аудиторских услуг. Они помогают аудитору во всех существенных аспектах в осуществлении его деятельности, определяют права и обязанности, а также процедуры и формы отчетов по результатам выполненных работ. Данные стандарты требуют соблюдения этических норм и принципов.

Процесс стандартизации аудита на международном уровне тесно взаимосвязан с процессом стандартизации учета. Их объединяет то, что они имеют единую терминологическую базу, стандарты учета являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита, и в международных стандартах аудита есть прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности.

Однако у процессов стандартизации учета и аудита возникают некоторые трудности из-за неоднородности международной практики бухгалтерского учета. Благодаря этому в настоящее время разработана новая система формирования и представления отчетности одновременно на трех уровнях:

• первый уровень – всемирная система общепринятых принципов учета и отчетности;
• второй уровень – отраслевые стандарты оценки деятельности и отчетности, разрабатываемые и применяемые в конкретных отраслях экономики;
• третий уровень – требования к специфической для каждой компании информации о стратегии, планах, подходе к управлению риском, критериях оценки деятельности и т.п.

Сложившаяся ситуация позволяет по новому взглянуть на процесс стандартизации аудиторской деятельности на международном уровне и перспективой ее развития можно считать появление стандартов, регламентирующих предоставление аудиторского заключения по предложенной выше трех уровневой системе подготовки и предоставления отчетности, над чем предстоит еще очень большая работа комитету по международным стандартам аудита.

Отметим, что международные стандарты аудиторской деятельности имеют свойство постоянно пересматриваться и перерабатываться с целью поддержания качества аудиторской деятельности на соответствующем уровне. Однако даже новые международные стандарты аудиторской деятельности не лишены недостатков.

Основными проблемами стандартизации аудиторской деятельности на международном уровне являются требования к форме внутренней документации аудиторских фирм, отсутствие стандартов по аудиту информационных систем, по направлениям аудита, отсутствие единой методики определения уровня существенности и уровня аудиторского риска, что обусловило множество точек зрения на решение данных проблем в мировой практике, контроль соблюдения международных стандартов в аудиторских фирмах, расхождения с национальным законодательством различных стран в области учета и аудита.

В ходе исследования было установлено, что международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако они описывают лишь наиболее общие признаваемые всеми аудиторами основные принципы и процедуры аудита. На сегодняшний день эти стандарты применяются в качестве национальных более чем в 100 странах мира.

Отмеченные выше проблемы указывают на необходимость экстраполяции международных стандартов к конкретным условиям экономических систем стран и устоявшейся практике многих аудиторских фирм, и служат факторами стандартизации аудиторской деятельности на микроуровне.

В данном контексте понимается создание внутрифирменных стандартов аудита в каждой отдельной аудиторской фирме, что позволяет конкретизировать международные стандарты и сгладить их нестыковки с условиями конкретной экономической среды.

Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских фирм, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Наличие данных стандартов в аудиторской фирме является показателем профессионализма ее деятельности, а их принятие и утверждение связано с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым международным стандартам аудиторской деятельности.

Следует отметить, что для того чтобы данные стандарты были максимально эффективны, следует обращать большое внимание на организацию разработки этих документов:

• ответственность за разработку и соблюдение внутрифирменных стандартов должно возлагаться на руководство аудиторской фирмы, поскольку они являются ее коммерческой тайной и показателем уровня профессионализма;
• разработку внутрифирменных стандартов необходимо поручать высококвалифицированному и обладающему всеми необходимыми знаниями и практическими навыками лицу, которое хорошо знакомо с традициями аудиторской фирмы и хорошо знает законодательную базу.
• внутрифирменные стандарты не должны ни в коем случае противоречить национальному и международному законодательству;
• разработчик в праве самостоятельно устанавливать структуру стандартов и определять подход, согласно которому они будут разрабатываться.

Авторы указывают на то, что особое значение в системе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности занимает стандарт определения уровня существенности при проведении аудиторской проверки. Это связано с тем, что на практике существует множество точек зрения на определение существенности и ее уровня, а поскольку аудиторские фирмы в ходе проведения проверок обязаны устанавливать достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах, то возникает прямая необходимость в принятии и утверждении единого подхода к определению существенности в аудиторской фирме в форме внутрифирменного стандарта. Необходимость наличия такого стандарта в аудиторской фирме объясняется еще и тем фактом, что в украинской практике нет четких инструкций по определению существенности информации. При этом следует учитывать, что уровень существенности определяется в начале проведения аудиторской проверки и все расчеты по определению уровня существенности отражаются в рабочей документации аудитора. Так, наиболее оптимальном способом нахождения уровня существенности в условиях украинской практики является выбор необходимых статей отчетности и исходя из их процентных долей, применяемых к базовым показателям, осуществление расчета уровня существенности с учетом верхней и нижней границ.

Аудиторская фирма может изменить ранее утвержденный подход к определению уровня существенности. Основанием для изменения могут служить изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности, изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности, изменение специализации аудиторской фирмы, значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности), смена руководства аудиторской фирмы.

Также немаловажное значение в системе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности занимают стандарты, определяющие порядок проведения аудиторской проверки, поскольку такие стандарты отсутствуют среди международных.

Необходимым будет отметить, что внутрифирменные стандарты являются индивидуальными и авторскими в каждой аудиторской фирме, а их содержание — это закрытая информация, так называемое «ноу-хау». Можно лишь сказать, что это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что в связи с развитием рынка аудиторских услуг возникает вопрос о необходимости внедрения и применения внутрифирменных стандартов аудита, которые позволяют повысить систему внутреннего контроля аудиторской фирмы и обеспечить высокий уровень качества предоставляемых аудиторских услуг на профессиональном рынке, а также помогают аудиторам в проведении аудиторских проверок. Поскольку, разработка и внедрение внутрифирменных стандартов является трудоемкой и продолжительной работой, то последнее слово в этом вопросе всегда будет за руководством самой аудиторской фирмы.