Накенов Б.Е.
Казахский экономический университет им. Т.Рыскулова, Казахстан

Профессиональные стандарты внутреннего аудита

Одним из условий эффективной деятельности внутреннего аудита является наличие стандартов, обеспечивающих качество работ и снижение затрат на аудит. Стандарты (правила) аудиторской деятельности – это документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг (консалтинг), а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

В странах с развитой рыночной экономикой вопросам внутреннего аудита уделяется много внимания. Существует Международный Институт внутренних аудиторов (ИВА), в котором имеется подразделение, ответственное за разработку соответствующих стандартов аудита.

ИВА является международной профессиональной ассоциацией, призванной развивать профессию внутреннего аудитора, разрабатывать и внедрять стандарты внутреннего аудита, а также поддерживать внутренних аудиторов во всем мире. Институт объединяет около 160 000 человек в 100 странах (www.theiia.org).

Целями ИВА являются:

• популяризация в обществе профессии внутреннего аудитора;
• содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов, включая проведение профессиональной сертификации;
• разработка и распространение этических и профессиональных стандартов для внутренних аудиторов;
• выполнение экспертной роли в области внутреннего аудита.

ИВА разработал и активно пропагандирует «Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита» и «Кодекс этики» внутреннего аудитора, целью которых является продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов ИВА и всех внутренних аудиторов.

ИВА занимает лидирующие позиции в области профессиональной сертификации внутренних аудиторов. Институт проводит сертификацию по четырем квалификациям:

• «Дипломированный внутренний аудитор» (Certified Internal Auditor, CIA);
• «Дипломированный аудитор финансовых организаций» (Certified Financial Services Auditor, CFSA);
• «Дипломированный аудитор правительственных организаций» (Certified Government Auditing Professional, CGAP);
• «Дипломированный специалист по самооценке контроля» (Certified in Control Self-Assessment, CCSA).

Членство в ИВА дает возможность повысить профессиональное мастерство и способствует росту профессионального статуса.

Члены ИВА:

• имеют возможность общаться с коллегами и участвовать в обсуждении актуальных вопросов на ежемесячно проводимых встречах;
• получают самую свежую информацию в области развития профессии внутреннего аудитора и имеют доступ к обширным информационным и методическим ресурсам по вопросам внутреннего аудита, управления рисками, корпоративного управления, мошенничества;
• могут получить методическую помощь в организации отделов внутреннего аудита;
• получают скидки на обучение, участие в различных мероприятиях (семинарах, конференциях, круглых столах и т.п.), приобретение литературы, предоставляемыми членам ИВА партнерами ИВА.

ИВА предоставляет своим членам возможность познакомиться с современными методами и способами организации и проведения внутреннего аудита.

Эксперты ИВА проводят семинары и корпоративные тренинги по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита.

ИВА участвует в развитии принципов корпоративного управления и ставит своей задачей выполнение в рамках своей компетенции экспертной роли в области внутреннего аудита и управления рисками при разработке, принятии и реализации нормативной базы в сфере корпоративных отношений.

Членами ИВА могут быть граждане, чья профессиональная деятельность и/или профессиональные интересы (в том числе, учеба и преподавание) связаны с внутренним аудитом, внутренним контролем, управлением рисками, корпоративным управлением, разделяющие цели и задачи ИВА, признающие и соблюдающие Устав ИВА и Кодекс этики ИВА, уплачивающие вступительный и ежегодный членские взносы.

Членство в ИВА может быть прекращено:

• если деятельность члена противоречит Уставу ИВА;
• если деятельность члена расходится с Кодексом этики ИВА;
• в случае неуплаты ежегодного членского взноса;
• по собственному желанию члена ИВА.

Для внутреннего аудитора очень важно постоянно повышать свое профессиональное мастерство, общаться с коллегами, участвовать в обсуждении актуальных вопросов, делиться своим опытом и быть в курсе о новых методах и подходах во внутреннем аудите, результатах исследований, предстоящих семинарах, конференциях и других мероприятиях, связанных с профессией внутреннего аудитора.

Поэтому постоянное членство внутреннего аудитора в ИВА - необходимое условие для его профессионального роста.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) разработаны ИВА и представляют собой набор критериев, которыми следует руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей. При этом МПСВА разработаны с учетом передовой практики внутреннего аудита.

МПСВА направлены на достижение следующих целей:

1. установление главных принципов надлежащего внутреннего аудита;
2. создание концепции предоставления и распространения различных услуг в области внутреннего аудита, приносящих дополнительную пользу организации;
3. формирование основы для оценки эффективности внутреннего аудита;
4. содействие совершенствованию процессов и операций, осуществляемых организацией.

МПСВА объединяют Стандарты качественных характеристик, Стандарты деятельности и Стандарты применения.

Стандарты качественных характеристик (1000 - 1340) относятся к характеристикам организации и сторон, которые будут осуществлять аудиторскую деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Цели, полномочия и обязанности

   Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита должны быть официально определены в уставе организации и утверждены коллегиальным руководящим органом организации.

2. Независимость и объективность

   Внутренние аудиторы должны обладать независимостью и должны быть объективными при выполнении своей работы.

3. Достаточная квалификация и должный профессионализм

   Аудиторские задания должны выполнятся квалифицированно и с должным профессионализмом.

4. Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен разрабатывать и реализовывать программу обеспечения и повышения качества работы, охватывающую все аспекты внутреннего аудита, а также осуществлять постоянный мониторинг его эффективности. Такая программа должна включать периодические внутренние и внешние оценки качества аудита и постоянный мониторинг аудита внутри организации.

Стандарты деятельности (2000 - 2600) описывают функции внутреннего аудита и набор критериев, на основании которых оценивается эффективная аудиторская деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Управление внутренним аудитом

   Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен осуществлять эффективное управление внутренним аудитом, что позволяет обеспечить для организации дополнительную пользу.

2. Сущность работы внутреннего аудита

   Внутренний аудит должен оценивать эффективность управления рисками, внутреннего контроля и системы корпоративного управления, а также способствовать их совершенствованию.

3. Планирование аудиторского задания

   Внутренние аудиторы должны разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, в том числе указывать цели задания, его объем, сроки завершения работ и распределение ресурсов.

4. Выполнение аудиторского задания

   Внутренние аудиторы должны выявлять, анализировать, оценивать и документально оформлять информацию, необходимую для достижения цели аудиторского задания.

5. Сообщение о результатах выполнения аудиторского задания

   Внутренние аудиторы должны передавать участвующим сторонам информацию о результатах выполнения аудиторского задания.

6. Мониторинг использования результатов выполнения аудиторского задания

   Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен сформировать систему мониторинга использования результатов, информация о которых была передана руководителям организации.

7. Решение вопроса о принятии уровня риска руководителями организации

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен обсудить с топ-менеджерами вопрос о принятом ими уровне остаточного риска, если он полагает, что данный уровень может оказаться неприемлемым для организации. Если вопрос остается неурегулированным и после обсуждения, главный внутренний аудитор и топ-менеджеры должны передать его в коллегиальный руководящий орган для принятия окончательного решения.

Стандарты применения относятся к конкретным типам аудиторских заданий (гарантийных (А) или консультационных (С) услуг). Например, Стандарт 2010 (Планирование) включает стандарты применения 2010.А1 и 2010.С1.

Все вышеуказанные стандарты являются составной частью Концепции профессиональной практики (Professional Practices Framework, PPF), которая была утверждена ИВА. Основным назначением PPF является разъяснение принимаемых стандартов для облегчения их применения на практике внутренними аудиторами. Для практического применения стандартов ИВА разработаны соответствующие указания, включенные в Практические рекомендации.

Практические рекомендации представляют собой набор образцов профессиональной практики, которые утверждены ИВА в качестве инструментов внедрения стандартов внутреннего аудита. Эти рекомендации не носят обязательного характера, они не учитывают всех возможных обстоятельств, которые могут иметь место при выполнении аудиторского задания. По сути, они являются набором рекомендаций по различным аспектам, которые следует принимать во внимание.