| Каталог статей |
|
Рыковская И.В., Сичная О.В.
Нематериальные активы: дефиниция в украинском и международном учетеНематериальные активы являются одними из наиболее интересных и наименее изученных объектов бухгалтерского учета. Это обусловлено относительной новизнной данного вида актива и его специфическими особенностями, а именно, отсутствием материального воплощения, неисчерпаемостью данного вида актива, в отличие от материальных ресурсов, его уникальностью, и как следствие, способностью приносить сверхприбыли. История нематериальных активов (НМА), как в украинской, так и в зарубежной практике насчитывает несколько десятков лет. Однако, на сегодняшний день отсутствует единый подход к определению, классификации, критериям признания, оценке, единой методике учета и документированию данного вида актива. Данная ситуация не позволяет практикующим бухгалтерам полноценно отражать в учете данный актив, что, как правило ведет к финансовым потерям и потерям со стороны инвесторов и партнеров. Для того, чтобы в бухгалтерском учете отразить ресурс, его необходимо выявить (определить), измерить (оценить) и задокументировать. В учете нематериальных активов проблемы начинаются уже на этапе выявления актива. Чему способствует нормативная база, как украинская, так и международная. Проведенное исследование нормативных актов в области бухгалтерского учета показывает, что мнение законодателей относительно определения данного вида активов не совпадает. Приведем некоторые из них:
Расхождения в представленных определениях и их составе, указывают на наличие проблем, которые не под силу решить отдельным практикующим бухгалтерам без участия законодательных органов. Кроме того, все из вышеприведенных определений дают обобщенное, достаточно приемлемое толкование сущности нематериальных активов, но в частности каждое обладает своими недостатками. Так, например, в определении 1 непонятным является термин "промышленная собственность", так как такой вид собственности не предусмотрен ни ГК Украины, ни Законом Украины "О собственности". Кроме того, к понятию "другие аналогичные права" явно не относятся торговые патенты, лицензии и прочие акты разрешительного характера, которые не являются объектами интеллектуальной собственности. Наиболее корректным было бы определение, в котором нематериальные активы отождествлялись бы не со "стоимостью" или "стоимостью прав", а именно (как в определении 2 с объектом права собственности и не только интеллектуальной, но и с объектами права пользования зданиями, сооружениями, помещениями, природными ресурсами, иными имущественными правами, а также неимущественными правами, связанными с разрешительной системой, с правом на использование экономических, организационных и других преимуществ. Недостатком определения 2 является слишком "широкая" трактовка: "другие объекты права собственности и пользования". Определения используемые в П(С)БУ 8 и МСФО 38 (IAS 38) являются идентичными и наименее раскрывающими данное понятие. Поскольку в Украине методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах определены П(С)БУ 8, то особое внимание необходимо уделить этому определению. Рассмотрим подробнее данное определение: так, в П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» п.4 немонетарные активы определены как «все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег». Учитывая это можно прочитать определение нематериальных активов в такой трактовке: нематериальные активы - это все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег, которые не имеют материальной формы. В этом определении не даны приметы признака, по которым можно узнать или распознать нематериальный актив. Следуя стандарту необходимо исключить из всех активов денежные средства, их эквиваленты, дебиторскую задолженность и активы, которые имеют материальную форму, а все, что осталось, - причислять к составу нематериальных активов. Поскольку такое определение не раскрывает сути понятия, оно не может считаться определением так как это противоречит законам логики. Очевидно, что авторы П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» ощущали несовершенство определения нематериальных активов, о чем свидетельствуют уточнения и критерии признания приведенные в стандарте. Как видим, при определении объектов учета, в П(С)БУ и 8 МСФО постоянно используется понятие "право", следовательно, нематериальные активы лучше рассматривать как "права”. Учитывая изложенное, сформулируем определение нематериальных активов, которое, по нашему мнению, наиболее полно раскрывает суть данной категории: Нематериальные активы – это необоротные, немонетарные активы, не имеющие материального воплощения, выступающие в виде приобретенных, полученных или созданных прав, которые могут быть обособлены от предприятия. Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы: Нематериальные активы - одна из самых трудноопределимых учетных категорий. Если понимание того, что такое товары, материалы, основные средства можно считать достигнутым, то с нематериальными активами все обстоит гораздо сложнее. Дефиниция должна раскрывать содержание понятия, что позволяет отличать предмет, отражаемый понятием, от сходных с ним предметов, устанавливать значение того или иного термина. Раскрыть содержание понятия - значит перечислить его существенные признаки, то есть признаки, необходимые и достаточные для отличия данного предмета от сходных с ним предметов. Как в международной практике, так и в украинском учете необходимо принять единую дефиницию нематериальных активов и ввести его во всех экономических и правовых нормативных актах. Литература:
|