Федотова Раиса Владимировна
Доцент кафедры «Бухгалтерский учет»
Саратовского госагроуниверситета им. Н.И. Вавилова

Классификация затрат на качество в бухгалтерском учете

Жизнеспособность любого современного предприятия, занимающегося производством, зависит от его способности достигать удовлетворенности потребителя. При этом часто цена продукции выплывает на первое место. Однако рыночные условия требуют уделять внимание в первую очередь ценности продукции. Приняв такую позицию, предприятию необходимо выполнить два условия:

1) улучшение продукции – достигается путем интенсивных проверок, а также сортировкой по качеству, где корректируется продукция для отправки в реализацию, переделки в случае брака, выброс, если продукция не подлежит переделке;

2) улучшение качества продукции – улучшение сорта.

Чтобы достичь поставленной цели необходимо разработать определенную систему затрат на качество, отражающей в учете эти затраты. Ни на одном исследуемом нами заводе не ведется выделенный учет затрат на качество, все затраты отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» в случае определения брака. Мы рекомендуем использовать следующую систему классификации затрат на качество, использовать для каждого вида продукции, которая позволит на наш взгляд улучшить финансовый результат предприятия. Для отражения на счетах бухгалтерского учета использовать счет 22 « Затраты на качество» с использованием субсчетов: 22-2 «Затраты на контроль», 22-2 «Внутренние затраты на брак», 22-3 «Внешние затраты на брак», 22-4 «Затраты на предупредительные мероприятия».

Цель системы формирования затрат на качество - обеспечить руководство инструментом управления. Основные задачи: определение перечня элементов затрат и их группировка.

1. Затраты на контроль

Основными элементами затрат в этой группе затрат является оплата труда персонала с отчислениями, занятого контролем и испытаниями, которая составляет 90%. 10% затрат распределяется на стоимость вспомогательных материалов и технического обслуживания. Определяются на прямую на основании накладных на внутреннее перемещение материалов, счетов фактур полученных от поставщиков, начисление заработной платы с отчислениями с учетом реально затраченного времени - из ведомостей. При этом формируется следующая корреспонденция счетов с использованием счета 22-1 «Затраты на контроль»:

1) Начислена заработная плата персоналу

Д22-1 К70

2) Произведены отчисления от заработной платы

Д22-1 К69

3) Использованы вспомогательные материалы при проведении испытания и контроля

Д22-1 К10 или Д22,19 К 60

4)Отражены расходы технического обслуживания

Д22-1 К 10,02, 60

5) В конце производственного цикла сформированные затраты на счете 22-1 списываются на те виды продукции, на которые проводились испытания и контроль.Д20 К22-1

Полученная схема позволяет без особого труда получить точную картину с конкретной суммой затрат на контроль.

2. Внутренние затраты на брак

Одним из «побочных эффектов» производства молочной продукции является брак (дефект, потери). Не смотря на то, что предприятия прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции, полностью застраховать себя от выпуска бракованной продукции невозможно. В связи с этим, возникает потребность конкретного отражения брака (дефекта, потери) в бухгалтерском учете. Брак в производстве ? это продукция и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. Как правило, не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству, однако разница в стоимости будет являться недополученной прибылью предприятия.

Брак классифицируется по двум признакам:

1) внутренний - выявляется до отправки молочной продукции до потребителя;

2) внешний – выявляется потребителем в процессе использования.

Отдел инспектирования готовой продукции определяет характер брака(дефекта) т.е. выясняет исправимый этот брак или неисправимый. Исправимый брак используется по прямому назначению и экономически целесообразен, неисправимый подвергается выбросу. Брак, образованный по вине поставщика сырья-молока регулируется выставлением претензии. Брак, образованный по вине работника вызывает сложности в определении сумм взыскания, так как:

• согласно статье 156 ТК оплачивается наравне с годными изделиями;
• согласно главе 39ТК работник лишается заработанной платы и взыскивается ущерб равный сумме брака;
• ТК позволяет оплачивать частичный брак по пониженным расценкам в зависимости от степени годности готовой продукции.

Данный факт оформляется актом. В настоящее время унифицированной формы не существует, и мы рекомендуем разработать данную форму самостоятельно. Элементами затрат этой группы могут быть следующие: оплата труда работников, занимающихся исправлениями брака, исправлениями повторного брака, оплата труда сверхурочных работ, стоимость вспомогательных материалов, накладные расходы. Определить затраты по данной группе сложнее чем при затратах на контроль. При этом складываются следующие бухгалтерские проводки с использованием счета 22-2 «Внутренние затраты на брак»:

3) Отнесена сумма брака на виновное лицо

Д73-2 К 22-2

4) Начислена заработная плата работникам, занимающимся исправлениями брака, исправлениями повторного брака, оплата труда сверхурочных работ с отчислениями, работникам: производственного контроля; отдела поставок; контролеров; обеспечения качества.

Д22-2 К 70, 69

5) Списана стоимость вспомогательных материалов

Д22-2 К 10

6) Списана часть накладных расходов относящихся в части внутренних затрат на брак

Д22-2 К 25

7) Разница в стоимости, связанная со снижением сорта молочной продукции или недополученная прибыль, сформированная в связи с понижением сорта молочной продукции

Д22-2 К20

8) В конце производственного цикла сформированная сумма затрат списывается общей суммой

Д20 К22-2

В данном случае затраты формируются с достаточной степенью точности. Особое внимание необходимо уделить на начисление заработной платы и исходить из реально затраченного времени.

3. Внешние затраты на брак

Внешний брак может проявляться не только по вине поставщика сырья-молока, но, и возвращен потребителем. При этом затраты могут определяться таким же образом как при внутреннем браке (потерях). Сложным в этой группе затрат является определение оплаты труда, связанные с исследованием недовольств и жалоб потребителя, его обслуживание, всевозможные разбирательства и оплата компенсации, дополнительные транспортные расходы, накладные расходы. Для решения этих вопросов будут привлечены работники разных отделов (технического, экономического, сбыта, технического обслуживания, транспортного, юридического, обеспечения качества). Определение заработной платы необходимо формировать на основании фактически затраченного времени. Самым трудным на этом этапе формирования затрат отводится потерям, связанным со снижением имиджа предприятия, так как их нельзя установить с какой-либо точностью, можно лишь предположить. Некоторые предприятия приравнивают эти потери к 2,5% от общих затрат на качество.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом с использованием счета 22-3 «Внешние затраты на брак»:

1) Начислена сумма претензии поставщику

Д 60 К 22-2

2) Оплачена претензия

Д 51 К 76-2

3) Отражен возврат продукции от покупателя

Д22-3 К 62

4) Начислена заработанная плата работникам, принимающим участие в анализе и ликвидации брака(потерь), с отчислениями

Д 22-3 К 70,69

5) Отражены потери от снижения имиджа предприятия

Д 90-2 К 22-3

6) Отражены накладные расходы

Д 22-3 К 25

7) Списаны внешние затраты на брак(потери)

Д 20 К 22-3

4. Затраты на предупредительные мероприятия

Самыми трудными в определении затратами будут являться затраты направленные на предупредительные мероприятия – начисление заработной платы с отчислениями, согласно отработанного времени в части предупредительных мероприятий (в производстве, маркетинге, реализации, планировании, финансово-экономического обеспечении, обработки данных и обучении кадров). Их определяют по конкретно-затраченному времени каждого работника. Сюда же относятся накладные расходы в части предупредительных мероприятий. Такие затраты как обучение кадров, проверка и обслуживание измерительных приборов, полученные консультации можно определить из счетов – фактур сторонних организаций. В данной группе затрат корреспонденция счетов формируется на счете 22-4 « Затраты на предупредительные мероприятия»

1) Начислена заработанная плата с отчислениями

Д 22-4 К 70,69

2) Списаны накладные расходы, в части отнесенные на предупредительные мероприятия

Д 22-4 К 25

3) Отражены затраты на обучение кадров, проверку и обслуживание измерительных приборов, полученные консультации.

Д 22-4 К 60,76

Д 19 К 60,76

4) Списаны затраты на предупредительные мероприятия

Д 20 К 22-4

Данная система позволит проводить сбор, анализ и формирование отчета по затратам на качество своевременно в зависимости от производственного цикла готовой продукции. Для распределения по элементам затрат все данные согласовываются с первичными бухгалтерскими документами и с финансовым отделом. Работа Отдела по обеспечению качества проведет классификацию и проанализирует эти элементы. Такой подход к решению вопроса позволит руководству своевременно принимать меры по ликвидации потерь, тем самым повышая конкурентоспособность предприятия и улучшая финансовый результат своей деятельности.