Каталог статей

Тычкова Е.В., Веретило А.Е., Савченко Ю.В.
Гомельский государственный технический университет имени П.О.Сухого, г. Гомель, Республика Беларусь

Упрощенная система бухгалтерского учета в республике Беларусь: проблемы составления финансовой отчетности

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено применение упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения предприятиями, показатели деятельности которых соответствуют определенным критериям. Порядок ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения регламентируется главой 34 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь.

В соответствии с Налоговым Кодексом предприятия и организации, валовая выручка которых за последний календарный год не превышает 1 миллиарда рублей и среднесписочной численностью с начала года до 15 человек вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) без ведения бухгалтерского учета по общей схеме. Уплата налога производится по ставке 8% от валовой выручки, или 15% от валового дохода. Такие предприятия освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (книга УСН). Для большинства предприятий малого бизнеса такая система вполне приемлема, поскольку многие из них были созданы по указу Президента Республики Беларусь от 28.06.2007г. №302 «О порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности».

Книга УСН содержит следующие разделы:

  1. Учет доходов и расходов
  2. Учет обязательств налоговым агентом
  3. Подоходный налог
  4. Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения
  5. Учет расходов за счет фонда социальной защиты населения
  6. Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период.

По всем разделам производятся текущие записи методом регистрации хозяйственных операций с подведением итогов за месяц, квартал, год. Такая система учета позволяет вести текущий учет, контролировать поступление выручки, платежи в органы социального страхования, расчеты по налогам, по заработной плате.

Предприятия, избравшие УСН, часто сталкиваются с проблемами при необходимости предоставления финансовой отчетности, в частности бухгалтерского баланса (форма №1). Так, предприятия обязаны предоставлять бухгалтерский баланс при проведении реорганизации, при получении кредита в банке, при привлечении инвестиций для развития деятельности и в других случаях.

Однако предприятия, учет на которых ведется в книге УСН, не имеют возможности предоставления баланса, т.к. бухгалтерский баланс составляется на основании данных по счетам бухгалтерского учета, которые в данном случае не ведутся.

Выходом из сложившейся ситуации может стать дополнение книги УСН следующими разделами:

  1. Основные средства и нематериальные активы
  2. Материалы, товары и прочие предметы
  3. Дебиторская и кредиторская задолженность (по каждому дебитору и кредитору)
  4. Денежные средства в кассе и на расчетном счете
  5. Уставный фонд

Учет в этих разделах необходимо вести по схеме: остаток на начало периода, приход, расход, остаток на конец периода.

Данные для разделов 7 и 8 на начало периода вносятся в книгу на основании результатов инвентаризации, для раздела 9– на основании актов сверки расчетов, по разделу 10 – из кассовой книги и выписок банка с расчетного счета, по разделу 11 – из учредительных документов. Разница между итоговыми суммами по разделам 7, 8, 9 (дебиторская задолженность), 10 и 9 (кредиторская задолженность), 11 будет представлять финансовый результат деятельности организации для целей составления бухгалтерского баланса. Затем, показатели разделов 7, 8, 9 (дебиторская задолженность), 10 переносятся в актив баланса на начало периода, показатели разделов 9 (кредиторская задолженность), 11 и финансовый результат – в пассив.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в указанные разделы производятся текущие записи методом регистрации с подведением итогов за отчетный период. Остатки на конец отчетного периода по каждому разделу рассчитываются следующим образом:

остаток на конец месяца = остаток на начало месяца + приход- расход.

Помимо предоставления возможности составления бухгалтерского баланса, ведение учета в книге УСН по указанным разделам значительно упростит процесс извлечения данных для текущей деятельности, таких как, остатки по счетам на определенную дату, задолженность перед поставщиками, подрядчиками, учредителями, чего не предусматривает первоначальный вариант книги.

Таким образом, несмотря на все преимущества упрощенной системы налогообложения, она имеет существенный недостаток при существующих нормах ведения бухгалтерского учета по УСН: невозможность составления полной и достоверной бухгалтерской отчетности в случае необходимости. Следовательно, с целью предоставления возможностей для развития малого бизнеса в Республике Беларусь, упрощенная система налогообложения требует дальнейшего совершенствования на законодательном уровне.