| Каталог статей |
|
Замятина К. В.
Разработка методического похода к определению налоговой загрузки предприятия в рамках организации оперативного налогового планированияВ современных экономических условиях деятельности промышленных предприятий, которые характеризуются значительной неопределенностью внешней и внутренней налоговой среды, особое внимание, по мнению автора, следует уделить организации оперативного налогового планирования на предприятии в целом и разработке методического подхода к оценке налоговой нагрузки промышленного предприятия в частности, поскольку его уровень является одним из ключевых показателей эффективности налогового планирования. Как показывает проведенный анализ специальной литературы, несмотря на то, что данным вопросом занималась большое количество теоретиков и практиков, на сегодня не существует единого методического подхода к оценке налоговой нагрузки предприятия, а существующие имеют определенный ряд преимуществ и недостатков, на что обращают внимание и обобщают их в своих работах Злобина Л. А., Стажкова Н. Н. [2] и Иванов Ю. Б. [6]. Именно это и обусловило актуальность темы проводимого исследования. Так, Злобина Л. А. подчеркивает, что наличие множества подходов к определению налоговой нагрузки обусловлено дискуссиями по вопросам необходимости и обоснованности включения в расчет налога на доходы физических лиц, косвенных налогов, уплачиваемых конечным потребителем, корректности соотношения общей суммы налогов предприятия и его прибыли, добавленной стоимости и выручки от реализации продукции, других доходов предприятия. Кроме того, автор настаивает на том, что для расчета налоговой нагрузки следует использовать несколько методик, что повысит точность расчета и эффективность от внедрения оптимизационных мероприятий по налогообложению [2]. Проанализируем более детально существующие на сегодня методики. Одной из методик определения налоговой нагрузки промышленного предприятия является методика, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской федерации. Данная методика является довольно распространенной и используется в практической деятельности как на отечественных, так и зарубежных предприятиях. Согласно ей, налоговую нагрузку следует рассматривать как отношение общей суммы налогов, начисляемой и уплачиваемой предприятием, к общей сумме выручки от реализации [2, 5]. При рассмотрении данного подхода нельзя не согласиться с мнением ученых [2], что приведенная методика позволяет определить долю налогов в выручке, но одновременно не отражает влияние отдельных налоговых платежей на финансовое положение предприятия. По мнению автора, следует отметить определенную простоту и удобство в расчете налоговой нагрузки по данной методике, однако следует учитывать влияние отдельных видов налогов, применяя, например метод цепных подстановок. Особенностью методики, разработанной М. Н. Крейниной [2, 5], является то, что налоговая нагрузка определяется как соотношение налогов в разнице между выручкой от реализации и затратами на производство продукции за вычетом непрямых налогов. При этом, автор методики акцентирует внимание на том, что завышение сумм налогов для уменьшения суммы налога на прибыль путем занижения суммы прибыли не является обоснованным, поскольку, в первую очередь, это занижает имеющиеся средства предприятия, а, кроме того, противоречит основной цели деятельности экономического субъекта- получении максимальной прибыли. Безусловным преимуществом данной методики, по мнению автора, является определение соотношения суммы уплаченных налогов к сумме прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Однако, следует согласиться, что при этом не учитывается влияние косвенных налогов на финансовый результат деятельности предприятия, что, в свою очередь, не является объективным, поскольку всегда существует вероятность того, что косвенные налоги вследствие изменения спроса, цен и уровня конкуренции не будут в полной мере перенесены на конечного потребителя и повлияют на финансовый результат деятельности путем отвлечения свободных средств предприятия на их уплату. Е. А.Кирова, в свою очередь, настаивает на том, что использование выручки от реализации как базы для исчисления налоговой нагрузки не является корректным, и налоговая нагрузку следует рассчитывать как в абсолютных - суммы фактически перечисленных в бюджет налогов и сборов, за исключением налога с доходов физических лиц, суммы недоимки и пени по ним, так и относительных величинах - отношение абсолютного налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости [4]. Кроме того, автор методики акцентирует внимание на необходимости включения в расчет налоговой нагрузки косвенных налогов. При анализе данной методики можно отметить ее объективность, поскольку формирование вновь созданной стоимости не зависит от суммы уплаченных налогов, однако одновременно специалисты [5] считают, что данная методика имеет существенные недостатки, поскольку не позволяет оценить изменения показателей деловой активности предприятия при изменении налоговой нагрузки. С другой стороны, налоговая нагрузка определяется как доля добавленной стоимости, созданной предприятием, выступает источником дохода предприятия, а следовательно и источником уплаты налогов - методика Кадушина А. и Михайловой Н. [3]. Размер источника средств уплаты налогов как базы налогообложения в своих трудах также рассматривает М. И. Литвин [5]. Преимуществом данной методики безусловно является то, что в данном случае учитываются структура налогов экономического субъекта и механизмы их взимания. Следует отметить, что автор приведенной методики настаивает на необходимости включения в сумму налога с доходов физических лиц, что является вопросом достаточно дискуссионным, поскольку, по его мнению, суммы этого налога также перечисляются за счет денежных средств предприятия, а источником средств уплаты налогов считает доход предприятия. Довольно интересной, по нашему мнению, является позиция Т. К. Островенко, согласно которой налоговая нагрузка определяется по обобщающим и частичными показателями и в целом определяется как отношение налоговых расходов к соответствующей группе по источнику уплаты [5]. Неотъемлемой преимуществом данной методики, по мнению автора, являются в соответствии с поставленными задачами возможность детальной оценки и анализа налоговой нагрузки и его влияния на деятельность предприятия (за счет изменения объемов реализации, себестоимости продукции, работ, услуг, чистой прибыли и др.). При этом, на основании проведенного анализа и дальнейших расчетов, следует отметить схожесть с одной стороны методик расчета налоговой нагрузки на доходы экономического субъекта, предложенной Т. К.Островенко и общей методики Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской федерации, а с другой - налоговой нагрузки на чистую прибыль и методика Кадушина А. и Михайловой Н. Обязательной к применению является методика расчета налоговой нагрузки, разработанная ГНА Украины [7], которая заключается в сопоставлении начисленной суммы налога на прибыль к сумме валового дохода по данным налоговой декларации по налогу на прибыль. Именно по этой методике органы ГНС отбирают налогоплательщиков и включают их в план проверок, если налоговая нагрузка составляет менее 1%. Кроме того, в своей практике налоговые органы используют методику определения налоговой нагрузки как отношение общей суммы налогов к сумме скорректированного валового дохода предприятия, и аналогично по расчету налоговой нагрузки по НДС: отношение общей суммы налогов к объему операций по НДС за период [7]. Следует отметить, что с точки зрения решения определенных управленческих задач для достижения желаемого результата деятельности предприятия, недостаточным является использование приведенной выше методики, поскольку она учитывает только показатели налогового учета, т.е. не обеспечивает получение достаточной информации для принятия определенных обоснованных управленческих решений. Кроме того, по мнению автора, для объективной оценки налоговой нагрузки предприятия и его влияния на результаты деятельности целесообразно использование нескольких из существующих методик в совокупности. Однако, с точки зрения оперативного управления предприятием в целом и оперативного налогового планирования частности, нерешенным на сегодня остается вопрос определения налоговой нагрузки на оборотный капитал предприятия, который выступает источником уплаты самих налогов, а главное - является источником для осуществления деятельности предприятия в целом, поскольку оборотные средства постоянно принимают участие в обеспечении процесса производства и реализации продукции, одновременно находятся на всех стадиях кругооборота средств. Переходя из денежной формы стоимости в товарную, затем в производственную, товарную и снова в денежную - оборотные средства обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Решение данного вопроса приобретает особое значение в условиях экономического кризиса, сокращения рынков сбыта, недоступности или высокой стоимости кредитных ресурсов, ведь устойчивость предприятия напрямую зависит от эффективности управления оборотными средствами - наиболее мобильной и переменной частью капитала предприятия. Наиболее оптимальное управление этими активами должно стать его конкурентным преимуществом, должно повысить его финансовую устойчивость и способствовать росту объемов производства и реализации, что, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансового результата деятельности предприятия. Учитывая это, целесообразной, по мнению автора, является разработка методического подхода к расчету показателя налоговой нагрузки на оборотный капитал предприятия. В общем виде автором предложено определение налоговой нагрузки на оборотный капитал предприятия следующим образом:
где Н- сумма начисленных/уплаченных налогов (налоговые затраты предприятия); ОК - оборотный капитал предприятия.
Таким образом, предложенный подход к расчету налоговой нагрузки на оборотный капитал промышленного предприятия является одним из инструментов оценки финансового обеспечения промышленного предприятия и поиска резервов его улучшения за счет установления влияния налоговых затрат по видам налогов на оборотные средства предприятия, остающиеся в его распоряжении, особенно в краткосрочной перспективе. Литература:
|
, (1.1)
- налоговая загрузка на оборотный капитал
предприятия;