Губарева О.И. Тихоокеанский государственный экономический университет ( г. Владивосток)

Концепции организации налогового учета в РФ

Налоговая реформа в РФ характеризуется глубокими преобразованиями налоговой системы государства, включая все ее элементы, с использованием новых принципов налогообложения, призванных обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Поэтому для налоговой системы РФ особую значимость приобрел Налоговый кодекс, который выступает как инструмент реализации основных задач государства в области налоговой политики.

С вступлением в действие Главы 25 НК РФ произошли значительные изменения в исчислении налога на прибыль, что в свою очередь привело к возникновению налогового учета как самостоятельного источника данных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с этим перед предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой – минимизировать затраты этого процесса.

При организации налогового учета на предприятии налогоплательщик получил право выбирать между двумя моделями организации налогового учета: специальным налоговым учетом и смешанным налоговым учетом.

Первая модель организации налогового учета предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово-хозяйственной службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета. Таким образом, на практике реализация данного варианта учета неизбежно повлечет за собой увеличение накладных расходов предприятия на создание структурного подразделения налогового учета, привлечение высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров и системы документооборота и для разработки и совершенствования программного обеспечения.

Однако необходимо отметить, что главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

При смешанном варианте организации налогового учет предприятию важно максимально сблизить две системы учета, т.е. в этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

При этом варианте организации налогового учета можно выделить следующие подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета:

• ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам (т.е. фактическое ведение налогового учета вместо бухгалтерского). Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы отражаются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а не положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ. Одним из главных недостатков этого метода является невозможность правильной оценки эффективности деятельности предприятия, т.к. именно система бухгалтерского учета отражает реальное финансовое положение предприятия, представляющее интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.
• создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать для целей налогообложения данные бухгалтерского учета и, следовательно, сближает две системы учета. В этом случае регистрация отличий налоговых данных от данных бухгалтерского учета происходит с применением соответствующих субсчетов и развернутого аналитического учета. Особенностью такого метода является введение дополнительного аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета. При использовании данной модели регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, формируя тем самым регистры налогового учета. Ведение самостоятельных регистров налогового учета необходимы только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные по сравнению с бухгалтерским законодательством правила учета доходов, расходов и финансовых результатов. При этом основанием для составления регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, для налоговой системы РФ по целому ряду причин наиболее целесообразным является применение смешанного налогового учета, использующего для целей исчисления налога на прибыль данные бухгалтерского учета.

Смешанный подход предполагает применение принципа «управления по отклонениям»,т.е. в качестве основной учетной системы определена система бухгалтерского учета, которая в большей степени удовлетворяет информационным потребностям всех пользователей. На основе системы бухгалтерского учета строится второстепенная система налогового учета, которая удовлетворяет потребностям в информации конкретных пользователей. Налоговый учет должен представлять собой подсистему бухгалтерского учета, включающую совокупность процедур группировки и обработки информации о фактах хозяйственной деятельности организации для исчисления ее налоговых обязательств на основе правил, установленных налоговым законодательством.