Бачурина Н.Н.
Институт экономики и права (филиал)
Академии труда и социальных отношений,
г. Севастополь

Технологический аспект составления бухгалтерского баланса

Актуальность проблемы. В порядке составления бухгалтерского баланса можно выделить методологический и технологический акпекты. Первый вытекает из сущности баланса и представляет собой совокупность правил отражения и методов оценки отдельных объектов в отчете. Второй – определяет порядок составления баланса как последовательность этапов учетного процесса и действий должностных лиц, необходимых к выполнению для составления баланса. Методологический аспект достаточно подробно описан системой национальных стандартов бухгалтерского учета (П(С)БУ 2 «Баланс», а также П(С)БУ 6, 7-12, 14, 17-20 и др.) и Методическими рекомендациями Минфина. Кроме того, данный вопрос широко освещен в учебной и специальной периодической литературе. В то же время, технологический аспект составления бухгалтерского баланса не регламентируется действующим законодательством Украины и недостаточно освещен в экономической литературе. Однако, владение методологией при отсутствии определенных практических навыков и незнании технологии составления баланса ухудшает качество отчетных показателей и усложняет процесс составления отчета.

Анализ последних научных исследований. Абсолютное большинство авторов, описывающих порядок составления баланса, можно разделить на две группы:

1) понимающие под «порядком составления» отчета исключительно взаимосвязь между статьями формы №1 и счетами Плана счетов [2, 3];

2) рассматривающие весь учетный цикл от оформления первичных документов до составления финансовой отчетности, разделяя его на различное количество этапов [1, 5]. Хмелявская А.В. и Капучак И.О., помимо этого, выделяют три вида операций, формирующих основу технологии учетного процесса в целом [6].

Некоторые действия, связанные с организацией составления и утверждения отчетности в СССР рассмотрены Кузьминским А.Н. [4; с.220-222]. Однако, авторами не уделяется внимание технологическим процедурам составления баланса на последней, заключительной стадии учетного цикла в соответсвии с действующим законодательством Украины.

Цель работы – рассмотреть технологический аспект составления бухгалтерского баланса и установить четкую последовательность действий на каждом этапе учетных работ.

Изложение основного материала исследования. Технология составления баланса зависит от двух факторов:

1) способа организации бухгалтерского учета в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»:

• введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
• пользование услугой специалиста по бухучету, зарегистрированного как предприниматель;
• ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой на договорных основах;
• самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия;

2) формы бухгалтерского учета (журнально-ордерной, микрокомпьютерной).

Наиболее распространенным способом организации бухгалтерского учета на предприятиях Украины является создание бухгалтерскойслужбы во главе с главным бухгалтером. Поэтому при рассмотрении технологии составления баланса мы будем ориентироваться на него. Что касается формы бухучета, то технология составления баланса более сложна при журнально-ордерной. Таким образом, рассмотрим технологический аспект составления бухгалтерского баланса при ведении учета бухгалтерской службой с применением журнально-ордерной формы.

По нашему мнению, порядок составления бухгалтерского баланса по характеру выполняемых работ можно разбить на три части:

1. организационные подготовительные работы;
2. учетные работы;
3. организационные заключительные работы.

Каждый вид работ разбит нами на несколько этапов, на каждом из которых определена последовательность действий должностных лиц предприятия.

Организационные подготовительные работы, по нашему мнению, включают два последовательных этапа:

1) планирование, предполагающее следующие действия:

• разработка плана составления баланса главным бухгалтером;
• обсуждение плана в бухгалтерии с участием экономистов, внутренних аудиторов и других специалистов;
• подписание руководителем приказа, которым утверждается план составления баланса;

2) подготовительные работы, к которым относятся:

• инструктаж работников, привлекаемых к подготовке баланса. В числе подготовительных работ – изучение стандартов, регулирующих порядок составления баланса, Порядка представления финансовой отчетности, а также изменений в законодательстве и деятельности предприятия;
• составление сводного графика организации работ в период составления баланса (с указанием сроков и ответственных за выполнение работ).

Следующим (вторым) видом работ является выполнение учетных процедур на стадии текущего бухгалтерского учета. Здесь нами выделены три этапа:

1) подготовительные учетные работы, которые заключаются в следующем:

• закрытие журналов (№5, 5а, 6) по временным счетам (класс 7,8,9) лицами, ведущими соответствующие регистры синтетического учета;
• закрытие журналов по всем постоянным счетам ( журналы № 1, 2, 3, 4, 7) и ведомостей к ним (№ 1.1, 1.2, 1.3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6, 4.1, 4.2, .4.3, 7.1, 7.2, 7.3, 8);
• подтверждение остатков по счетам материалами годовой инвентаризации;
• заполнение главным бухгалтером главной книги на основе журналов;
• сверка данных регистров аналитического и синтетического учета, в т.ч. главной книги;
• составление оборотно-сальдовой и/или шахматной ведомостей. Данный вид работ не является обязательным и может выполняться главным бухгалтером для упрощения процедуры составления баланса;

2) составление баланса. Баланс составляется на основе остатков по счетам главной книги (сальдо по дебету переносится в актив баланса, сальдо по кредиту – в пассив). Приэтом, конечные сальдо по счетам, определенные в главной книге, отражаются в четвертой графе баланса «на конец периода». Данные на начало года переносятся в третью графу отчетного баланса «на начало периода» из четвертой графы баланса на 31 декабря предыдущего года. На предприятиях, где кроме главной книги составляются оборотно-сальдовая ведомость, баланс может составляться на основе этой ведомости, которую иногда называют «пробным балансом». В ведомости отражаются как конечные, так и начальные сальдо по счетам, которые переносятся в четвертую и третью графы отчетного баланса соответственно;

3) проверка сопоставимости показателей баланса. В первую очередь проверяется правильность и логика составления самого баланса в соответсвии с Методическими рекомендациями по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденными Приказом минфина Украины №1524 от 22.12.2008г. Следует учитывать, что в связи с частыми изменениями законодательства в приказ почти ежегожно вносятся изменения, дополнения или он переиздается.

Итоговый этап составления баланса предполагает выполнение организационных процедур:

1. составленный баланс подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия;
2. годовой баланс утверждается в порядке, установленном учредительными документами (возможно, потребуется утверждение баланса на общем собрании учредителей (участников, акционеров));
3. годовой баланс предприятий, для которых законодательством предусмотрено обязательное проведение аудита, подтверждается аудиторским заключением о полноте и достоверности информации, отраженной в балансе.

Выводы. Таким образом, по нашему мнению, порядок составления и представления бухгалтерского баланса предполагает выполнение организационных подготовительных, учетных и организационных заключительных работ. Все виды работ включают несколько этапов, на каждом из которых нами определена последовательность действий должностных лиц предприятия. Организационные подготовительные работы состоят из планирования и подготовительных работ по составлению баланса. Учетные процедуры выполняются на стадии текущего бухгалтерского учета и включают три этапа: подготовительные учетные работы, составление баланса и проверка сопоставимости его показателей. Итоговый этап составления баланса предполагает выполнение организационных процедур: подписание и утверждение отчета, подтверждение достоверности его информации аудиторским заключением.

Список литературы

1. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 512 с.
2. Губина И., Чиркина Т. Заполняем финансовую отчетность // Бизнес-Бухгалтерия. – 2001. - №7. – с. 40.
3. Зубілевич С.Я. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємстами України / С.Я. Зубілевич, І.Ю. Кравченко, О.О. Прокопенко, Д.Г. Школьніков, Н.С. Юревич. – К.: Проект Агентства США з Міжнародного Розвитку „Реформа бухгалтерського обліку та аудиту в Україні”, 2002, - 472 с.
4. Кузьминский А.Н. Теория Бухгалтерского учета / А.Н. Кузьминский. – К.: Выща шк., 1990. – 311 с.
5. Сопко В.В. Бухгалтерський облік / В.В. Сопко. – К.: КНЕУ, 2000. – 576 с.
6. Хмелевська А.В., Капучак І.О. Облікові процедури складання бухгалтерського балансу: змістовний та технологічний аспекти / [сылка более недоступна}