| Каталог статей |
|
Доцент, к.э.н Гречина И. В., Орлик К. С.
Существенность ошибок в аудитеВ процессе осуществления основной деятельности работники предприятий (умышленно или нет) могут прибегать к фальсификации и искажению различного рода информации. В результате таких действий собственники предприятия могут понести большие материальные и моральные потери. В связи с этим, одним из основных заданий аудита является выявление ошибок и фактов мошенничества, а также принятие необходимых мер по предупреждению возможных потерь предприятия. Данный аспект определяет актуальность темы исследования. Цель статьи – раскрыть задания по определению сущности ошибок в аудите и факторов, которые обуславливают их возникновение; дать определение существенности. Проблемы правильности определения заданий в аудите по выявлению ошибок исследовали такие ученые как: Д.Р. Карлмайкл, М. Бенис, Р. Адамс, Дж. Робертсон, Ф. Дефлиз, В.Д. Агдреев, П.И. Камишанов, О.А. Петрик, А.Ж. Пшеничная, В.Д. Шеремет и др. Термин «ошибка» означает случайное искажение информации в финансовых отчетах, включая пропуск общей суммы или раскрытие, например, такой информации:
О.А. Петрик дает следующее определение: «ошибка – это неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, несоблюдение принципа полноты учета, неправильного предоставления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состава имущества, требований и обязательств, несоответствующее отображение записей в учете»[2, с.172]. Важно различать понятия «ошибка» и «мошенничество», поскольку вид выявленных аудитором неточностей в отчетности оказывает непосредственное влияние на аудиторское заключение. МСА 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчетов» определяет, что термин «мошенничество» означает намеренные действия одного лица или нескольких лиц среди управленческого и наивысшего управленческого персонала, нанятых работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестного или незаконного преимущества. При этом «мошенничество» предусматривает:
Аудитор, выполняя задания, рассматривает случаи мошенничества, которые принадлежат к двум типам преднамеренного искажения: искажения, которые являются результатом недостоверной финансовой отчетности, и искажения – результат незаконного присвоения активов. В случае установления факта мошенничества, наличия ошибок и их существенности в финансовой отчетности предприятия аудитору следует обратить внимание на наличие условий, которые повышают риск возникновения заблуждения и ошибок. Основные из них определены в МСА 240. Все выявленные ошибки, неточности в отчетности должны быть отображены в рабочей документации аудитора. Чтобы спланировать свою дальнейшую работу, аудитор должен определить уровень существенности ошибок, насколько они могут повлиять на этапы проверки и возможно ли будет дать обоснованное аудиторское заключение. Существенность ошибок в аудите непосредственно связана с аудиторским риском, чем выше возможность возникновения существенной ошибки, тем выше аудиторский риск. Так что же следует понимать под «существенностью» в аудите. Это понятие ученые определяют по-разному, однако их мнения близки. Нормативное регулирование вопроса существенности в аудите до 2004 года осуществлялось в Украине в соответствии с ННА №11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки», где говорилось, что «информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе данных финансовой отчетности предприятий. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, которая оценена при определенных обстоятельствах, отсутствия или искажения содержания информации»[2, c.166]. Существенность ошибки должна определяться в начале аудита, до процедуры его планирования, и только потом, с учетом выявленных границ существенности и величины аудиторского риска, необходимо разработать план и программу аудита, провести необходимые аудиторские процедуры, собрать аудиторские доказательства и составить аудиторские отчет и заключение. При определении уровня существенности аудитору следует обратить внимание на следующие факторы: абсолютная величина допустимой ошибки; относительная величина существенности ошибки; значимость и экономическое содержание конкретной статьи, относительно которой определяется существенность; масштабы хозяйственной деятельности предприятия; цель проведения аудита и пользователи информации (заинтересованные стороны); возможность дальнейшего функционирования предприятия; суммарный (кумулятивный) эффект всех выявленных ошибок и возможных ошибок, которые остались незамеченными аудитором [2, с. 166 – 168]. Следует помнить, что ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая ответственность по предотвращению и выявлению фактов мошенничества и ошибок, ложится на руководство предприятия, которое постоянно поддерживает соответствие и эффективность системы учета и внутреннего контроля. Аудитор же отвечает за качество аудиторского заключения о состоянии финансовой отчетности предприятия и не может отвечать за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность отчетности. Таким образом, в статье нами была рассмотрена сущность ошибок в аудите, даны основные определения понятия существенности. В условиях недостаточного анализа проблемы существенности ошибок, рассмотренной отечественными учеными, рекомендовано уделить этому аспекту больше внимания, рассмотреть более детально нормативную базу для облегчения работы аудиторов и повышения ее эффективности. Литература:
|