Москаленко Е.О.

Роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля

Внутренний аудит как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не содействуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели, скорректировать деятельность предприятия и отдельных его составляющих, установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению поставленных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

Внутренний контроль – это механизм, с помощью которого собственники, наблюдательный совет, исполнительное руководство предприятия получают разумную степень уверенности в том, что предприятие достигнет поставленных целей наиболее эффективным способом. Целями внутреннего контроля являются обеспечение современного выявления и анализа рисков, достоверности финансовой и управленческой информации, сохранение активов, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово – хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.

Современная литература по контролю и аудиту, а также анализ практического применения терминов внутреннего контроля и внутреннего аудита позволяют сделать вывод, что во многих случаях эти термины применяются как синонимы, т.е. существует такое мнение, что внутренний аудит – это тоже, что и внутренний контроль.

Ответственность за состояние внутреннего контроля в компании должен нести наблюдательный совет, который определяет общую политику относительно внутреннего контроля. Каждый год он должен осуществлять анализ и оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля, которые могут основываться на данных отчётов о состоянии внутреннего контроля, регулярно получаемых от исполнительного руководства предприятия, отчётов внутреннего и внешнего аудита, собственных наблюдениях, информации из других источников. Эта оценка должна охватывать все аспекты внутреннего контроля, включая финансовый, операционный контроль и систему управления рисками.

В последнее время в Украине учёные значительное внимание уделяют теоретическим, организационным и методологическим вопросам внутрихозяйственного контроля. Так, в монографиях В. Шевчука, В. Пантелеева, В. Максимовой глубоко и полно рассмотрены проблемы, связанные с внутренним контролем. Однако мало научных работ, связанных с исследованием внутреннего аудита, а именно, как указывается в монографии А. Редько, «за восемь последних лет защищено всего 7 диссертационных работ, где поднимались вопросы внутреннего аудита» [1, c. 241]. При этом предмет исследования касался внутреннего аудита отдельных процессов хозяйственной деятельности предприятий.

Цель статьи – проанализировать взаимосвязь между внутренним аудитом и внутренним контролем и определить основную роль, которую играет на предприятии внутренний аудит в системе внутреннего контроля.

Внутренний контроль как функция управления является средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном состоянии управления, информируя о действительном состоянии управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Современные системы построения внутреннего контроля, которые формируются согласно требованиям как отечественных, так и зарубежных принципов корпоративного управления, акцентируют на ответственности высшего руководства предприятия за формирование надёжной системы внутреннего контроля и поддержку надлежащего её функционирования. При этом многие предприятия создают в своей структуре службу внутреннего аудиту.

Этапы оценки системы внутреннего контроля

1 этап – количественное измерение «эталонного» состояния объекта как максимально возможного уровня доверия к СВК (коэффициент, равный 1 или 100%)

2 этап – тестирование СВК и идентификация её качественного состояния соответствующей суммой баллов

3 этап – определение фактического уровня доверия к системе внутреннего контроля предприятия – клиента и соответствующего ему риска контроля.

Внутренний аудит как один из незаменимых инструментов собственников предприятия и наблюдательного совета при организации корпоративного управления и контроля представляет собой наиболее развитую форму внутреннего контроля на предприятии, в основные задачи которого входят:

1. обеспечение соответствия принципам корпоративного управления;
2. оценка надёжности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятия, а также предоставление консультационной поддержки менеджмента предприятия на этапе разработки систем и процедур системы внутреннего контроля;
3. оценка системы управления рисками;
4. оценка эффективности и экономичности управления бизнес – процессами.

Организация работы службы внутреннего аудита предусматривает включение вопросов оценки эффективности системы внутреннего контроля в общий план проверок:

1. какой предмет проверки будет выступать – или сама система внутреннего контроля, или её отдельные элементы, или доли;
2. какие бизнес – процессы, финансово – хозяйственные циклы будут рассматриваться.

При каждой аудиторской проверке внутренний аудитор должен:

1. знать каждый компонент внутреннего контроля, достаточный для планирования аудита;
2. оценить все возможные риски, которые относятся к системе контроля;
3. определить природу, объём и время проведения тестирования, по сути, основываясь на понимании внутреннего контроля и оценённом уровне риска системы контроля;
4. рассмотреть, как использование информационных технологий и ручных процедур контроля может повлиять на уместные меры контроля.
5. тестирование надёжности системы внутреннего контроля направлено на определение аудитором вероятности достижения цели контрольной процедуры, с помощью которой собственник анализируемого риска может эффективно управлять этим риском. При проведении тестирования аудитор имеет в своём распоряжении довольно широкий спектр инструментов – процедур, выполнение которых позволяет сформировать объективные выводы об эффективности системы внутреннего контроля, а именно сравнение, анализ данных.

Таким образом, построение надёжной системы внутреннего контроля, содействующее повышению эффективности бизнеса и защиты интересов собственников, является зоной ответственности менеджмента предприятия. Однако даже хорошо построенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надёжность и эффективность существующей системы внутреннего контроля предприятия и его отдельных бизнес – процессов, а также предложить рекомендации по её усовершенствованию может служба внутреннего аудита.

К сожалению, в действующем законодательстве и современной методической литературе по вопросам организации внутреннего контроля и внутреннего аудита не определена методика проведения внутренних аудиторских проверок эффективности системы внутреннего контроля, результатами которых и должны быть объективная оценка и предложения по оптимизации действующей системы внутреннего контроля предприятия.

Литература:

1. Редько О.Ю. Аудит в Украине. Морфология: Монография, К:, - 2009.
2. МСВА 2130 – «Контроль». – www. iia – ru. Ru
3. Закон Украины «Об аудиторской деятельности»
4. Стандарт бухгалтерского учёта (610).