Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат:

1. в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;
2. по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению, у источника выплаты по ставке 35 %;
3. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками;
4. по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Особый порядок определения налоговой базы, предусмотрен в случаях досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия, и возврата физическим лицам денежной суммы, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия. Полученный физическим лицом доход, за вычетом суммы внесенных им взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению.

При наступлении страхового случая доход налогоплательщика (подлежащий налогообложению), исходя из договора добровольного имущественного страхования ( включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), определяется в случаях :

1. гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Налогообложению подлежит разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
2. повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Налогообложению подлежит разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму страховых взносов, уплаченных на страхование этого имущества (в случае осуществления ремонта).

Обоснованность расходов необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества, в случае если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1. договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2. документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3. платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей.

Исключение составляют случаи:

1. когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
2. заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника.