Литвинова А.А.

Методы оценки запасов в зарубежных странах

В зарубежной практике существует различные подходы к выбору метода оценки запасов. Большинство стран применяет среднеарифметическую взвешенную оценку или метод ФИФО (first in – first out), который используется в США, признается в Германии, а также в Польше, однако в большинстве стран ЕС его не признают (Франция). Последствия применения метода ЛИФО - увеличение расходов и уменьшение запасов по сравнению с методами ФИФО и средневзвешенной цены. Поэтому в первом случае прибыль будет ниже, а во втором выше, что очень важно с точки зрения налога на прибыль.

В США, как и в большинстве стран, запасы оцениваются исходя из фактических расходов на их приобретение на момент получения или использования в процессе производства. Оценка выражается чистой суммой денежных платежей, осуществленных в прошлом или будущем периодах при приобретении товаров или ресурсов. Если платежи будут осуществлены в будущем периоде, то их сумму следует дисконтировать. Расходы же на доставку этих запасов (если по условиям договора их не несет покупатель) могут включаться или не включаться в себестоимость товарно-материальных запасов. Такие расходы отображают отдельной графой. В стоимость материальных запасов также не включаются общепроизводственные, административные и расходы на сбыт.

Система ОПБУ(общепринятые принципы бухгалтерского учета) США не рекомендует включать в себестоимость запасов расходы, которые не будут возмещены покупателями. В себестоимость следует включать только те виды расходов, которые покупатель считает составляющими стоимости товара на момент его приобретения. Само наличие расходов не является основанием для их включения в стоимость запасов.

В Польше запасы оцениваются по ценам их приобретения, в случае невозможности определения цены запасов или при их безвозмездной передаче они оцениваются по ценам на аналогичные или подобные товарно- материальные ценности.

В Германии, Люксембурге и Франции запасы оцениваются по наименьшей величине - по себестоимости или рыночной стоимости.

В Португалии и Испании запасы оцениваются по цене приобретения или расходам на их производство. В Испании цена приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика, а также дополнительные расходы на хранение запасов, включая налог с продаж, в тех случаях, когда они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Следует также отметить, что, если цена приобретения запасов или расходы на их производство выше рыночной цены, то материальные запасы учитываются по рыночным ценам.

В Швейцарии и Италии запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - первоначальной стоимости (расходы на приобретение или производство) или чистой стоимости возможной реализации.

В Украине, согласно П(С)БУ 9, запасы при их поступлении на предприятие оцениваются по себестоимости, определяемой согласно договору поставщика (продавца), за вычитанием суммы ввозной таможенной пошлины, косвенных налогов, расходов на заготовку, погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку запасов и иных расходов, связанных с приобретением запасов и приведением их в пригодное для использования в запланированных целях состояние. К расходам, которые не включаются в первоначальную стоимость запасов, относятся: сверхнормативные расходы, недостачи запасов, расходы на сбыт, проценты за использование кредитов, административные и прочие подобные расходы.

В МСФО 2 "Запасы" указано, что стоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы, связанные с переработкой продукции, а также расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Расходы на приобретение запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз и прочие налоги, а также транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг.

Чтобы сохранить объективность оценки в условиях ценовой нестабильности, запасы оцениваются по правилу наиболее низкой оценки. Сущность его заключается в том, что действует принцип осмотрительности (консерватизма), по которому запасы оцениваются и отображаются по наименьшей из возможных стоимостей - рыночной цене или себестоимости.

Поскольку по разным причинам рыночная цена запасов может снизиться до их себестоимости, то возникает убыток, который должен отображаться в данном периоде списанием их стоимости на рыночную.

В США в качестве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает ''стоимость замещения" запасов. Последняя представляет собой величину, которую необходимо заплатить поставщикам на данный момент за такое же количество запасов.

В зарубежной учетной практике существуют три основных метода применения правил наиболее низкой оценки (LСМ – lower of cost or market) относительно запасов, отображаемых в балансе: поштучный (видовой) метод; метод основных категорий запасов; метод общей величины запасов.

Следует отметить, что все вышеперечисленные методы оценки являются общепринятыми бухгалтерскими методами, однако их использование не всегда отвечает системе нормативного регулирования налоговых расчетов.

Также имеет большое значение то, что в условиях нестабильности рынка, которая выражается в значительных колебаниях цен, оценка запасов по стоимости их приобретения не является объективной. Именно поэтому зарубежная практика учета и отчетности выработала достаточно эффективные способы решения такой проблемы. Таким образом, опираясь на опыт зарубежный стран, можно избежать ошибок в своей стране.