Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме налоговых поступлений при формировании федерального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от налога, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о

рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

Существуют особые подходы к определению налоговой базы при осуществлении договоров финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период с 2008 г. составляет квартал. Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы. Преобладает ставка, равная 18%. Можно выделить следующие примеры налогообложения по ставке 0%:

а) реализация товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, при условии представления в налоговые органы документов (контракта и выписки из банка о поступлении экспортной выручки, таможенной декларации и транспортных документов);
б) стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
в) оплата услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров. Перечень этих товаров утверждает правительство. Например, среди продовольственных товаров выделяют мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло растительное, сахар, соль, крупу, макаронные изделия, живую рыбу (за исключением ценных пород) и т.д.

В состав медицинских товаров отечественного и зарубежного производства входят лекарственные средства, в том числе внутри-аптечного изготовления, и изделия медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях. При получении денежных средств, связанных с предварительной (авансом) оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка рассчитывается в этом случае как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, например 18/118 или 10/110. Допустим, от покупателя поступили денежные средства под будущую поставку товара.

Сумма аванса равна 590 000 руб. В бюджет следует начислить сумму НДС, равную 590 000 х 18 / 118 =90 000 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию страны сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с таможенным законодательством.

Особое значение имеет момент вычисления налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты в счет предстоящей поставки, либо день передачи имущественных прав.

Сумма налога указывается в счете на оплату отдельной строкой и фиксируется в счете-фактуре. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес, идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания;
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы НДС;
8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (НДС);
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
13. страна происхождения товара;
14. номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура является основным документом, служащим основанием для возмещения уплаченных сумм НДС при расчете налоговых сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Это означает, что в бюджет перечисляют не всю величину НДС, полученную от покупателей. Она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы налога по приобретенным активам, а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию. Особые условия для возмещения уплаченных сумм НДС приведены в статьях Налогового кодекса.

Например, получен товар на сумму 100 000 руб., по счету надо оплатить 118 000 руб., а 180 000 руб. — это НДС по приобретенным товарам. Если товар продан в том же периоде и сумма выручки от продажи товара составит 2 360 000 руб., в том числе НДС равен 360 000 руб., то в бюджет следует перечислить сумму, равную 360 000 - 180 000 = 180 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг) населению сумма НДС включается в розничные цены и отдельно не выделяется.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, рассчитывается в налоговой декларации, где указываются суммы НДС по реализации и суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах (для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории). Вычетам подлежат суммы ранее перечисленного в бюджет налога с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Вычеты проводятся при выполнении ряда условий, указанных в Налоговом кодексе. Среди этих условий необходимо выделить, что вычету подлежат только те суммы НДС, которые имеют отношение к товарам для перепродажи, а также к товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после камеральной налоговой проверки. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.