Воронина Е.А, Толмачева Е.В.

Проблема выбора метода начисления амортизации (износа) основных средств на предприятиях Украины

По НКУ основными средствами считаются материальные активы, которые предназначаются плательщиком налога для использования в собственной хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Для целей налогового и бухгалтерского учета понятие "амортизация" имеет сходный смысл - это постепенное распределение стоимости (расходов на приобретение или создание) основных средств (фондов) в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Однако правила начисления амортизации отличаются в этих видах учета. Новый порядок налогового учета основных средств (именно средств, а не фондов), установленный ст. 144 — 146 НКУ, достаточно серьезно отличается от привычного нам ранее. Если оценивать его в целом, то стоит отметить максимальное приближение налогового учета к бухгалтерскому учету основных средств, что становится заметным в унификации терминов.

Целью данного исследования  является выявление основных проблем выбора метода начисления амортизации основных средств на предприятиях и путей их решения.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» [1] предлагает довольно широкий выбор методов амортизации основных средств:

– метод прямолинейного списания;

– метод уменьшения остаточной стоимости;

– метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

– кумулятивный метод;

– производственный метод;

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, с включением стоимости ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации (п. 146.1 НКУ)[2]. Амортизацию аналогично бухгалтерским правилам следует начислять ежемесячно на каждый объект основных средств отдельно на протяжении срока его полезного использования (установленного предприятием) до достижения ликвидационной стоимости такого объекта (п. 146.2, п.п. 145.1.4 Налогового Кодекса).

Согласно п. 28 ПСБУ 7 метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования [1].

Изучение методов начисления амортизации (износа) основных средств выявило их недостатки и приемущества.

Так, в методе уменьшающегося остатка (методе начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости, методе суммы годичных чисел) на первые годы приходится большая часть отчислений на износ, что увеличивает общие затраты и сокращает чистую прибыль и обязательства по налогам. Но в последние годы списания актива величина годовых амортизационных отчислений уже меньше, чем в методе равномерного начисления износа, то есть возрастает прибыль и увеличивается налог. Поэтому предприятие уплатит ту же самую сумму налога, перераспределенную во времени, то есть в первые годы эксплуатации актива предприятие как бы получает бесплатный кредит от государства. Обычно этот «кредит» используют для обновления необоротных активов.

Выбор метода амортизации определяется не видом актива, а предполагаемым режимом использования объекта. Например, в большинстве случаев амортизация зданий определяется методом равномерного начисления износа, а амортизация транспортных средств — методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости.

В пользу метода уменьшающегося остатка обычно приводят два аргумента: затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат); многие необоротные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

В период инфляции выбор метода начисления амортизации (износа) с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами.

Ответ на вопрос о выборе метода начисления амортизации (износа) также тесно связан с вопросом о возможности изменения или пересмотра метода. На практике как метод амортизации, так и сроки амортизации, пересматриваются довольно часто. Однако проблема необходимости таких пересмотров состоит не в ошибочных оценках бухгалтера, а в изменяющихся условиях ведения бизнеса и экономической среды в целом.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности рассматриваемых изменений (перспективно или ретроспективно) ключевым моментом является именно понятие «оценка». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах определяет учетную оценку именно как предварительную оценку, которая используется предприятием в целях распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.[3] Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются базовые обстоятельства или получена дополнительная информация.

К сожалению, мнения специалистов относительно того, чем принято считать изменение метода амортизации (износа) или ее сроков – пересмотром или изменением учетной оценки, неоднозначны. Ведь и метод, и сроки амортизации, несмотря на их существенность для любого предприятия, направлены именно на распределение расходов между соответствующими отчетными периодами. Вместе с тем, разработчики как международных, так и отечественных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, сходятся во мнении, что если невозможно отличить изменение учетной политики от изменения учетных оценок, считается, что происходит изменение учетных оценок.

Итак, целью начисления амортизации является распределение общей стоимости основных средств на весь срок их использования. Необходимо выбрать такой метод, который распределял бы стоимость по периодам в соответствии с величиной прибыли, получаемой от использования основных средств в течение каждого из них. Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его можно периодически пересматривать. В том случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от основного средства существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Эту операцию не следует осуществлять часто, а перед заменой необходимо еще раз все тщательно взвесить. Там, где замена необходима, она осуществляется, и операция замены одного метода начисления на другой должна быть зафиксирована документально (в бухгалтерии - это примечания к финансовому отчету в год замены).

Литература:

1. П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Министерства финансов Украины от 18 марта 2011 года № 372).

2.Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI

3. П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 № 137 (с изменениями и дополнениями внесенными приказом Министерства финансов Украины от 25.09.2009 года 3 1125)