Гарцуева Е.В.

Принципы формирования оценочных резервов

Оценочные резервы существенно повышают досто­верность и качество финансовой отчетности, позволяют учи­тывать отклонения в стоимости активов, и отражать в отчетности активы в оценке, актуальной на дату составления отчетности. При составлении финансовой отчетности оценочные резервы рассмат­риваются как регулирующие статьи, корректирующие величину активов в бух­галтерском балансе и как суммы, включаемые в состав расходов, влияющих на конечный финансовый результат в отчете о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают единый формат раскрытия такой информации, каждая организация определяет для себя степень глубины и детализации ин­формации. Состав групп активов, по которым формируются резервы, в соответ­ствии с Международными стандартами финансовой отчетности, необходимо определять индивидуально и при необходимости корректировать [2].

Следствием отсутствия в необходимых случаях оценочных резервов является предоставление недостоверной информации. Искажаются по­казатели всех форм бухгалтерской отчетности (за исключением отчета о дви­жении денежных средств) и информации, раскрытой в пояснительной записке.

Рассмотрим основополагающие принципы, обусловливающие формирование (образование) оценочных резервов. К ним можно отнести следующие [3]:

- принцип осмот­рительности;

- принцип полноты;

- принцип своевременности;

- принцип приоритета содержания над формой;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Считается, что основополагающим принципом, обусловливающим формирование (образование) оценочных резервов является принцип осмотрительности (консерватизма). При возможности использования двух альтернативных методов учета одних и тех же показателей необходимо использовать метод, который представляет положение организации в менее благоприятном свете. Использование оценочных резервов является одним из способов разрешения данного вопроса, так как при резервировании активы не

переоцениваются. Одновременно соблюдение принципа осмотрительности не допускает образования скрытых резервов, то есть сознательного необоснованного занижения стоимости активов или доходов и преднамеренного завышения величины обязательств или расходов.

Принцип полноты предполагает полноту отражения в бухгал­терском учете и отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Требование выполняется путем создания оценочных резервов, когда все активы, имеющие признаки обесценения и дебиторская задолженность, вызы­вающая сомнение в части погашения, рассмотрены, оценены, а сам факт обес­ценения стоимости активов и сомнения в погашении задолженности раскрыт в финансовой отчетности полностью.

Международные стандарты также предполагают, что полнота обеспечения заинтересованных пользователей информацией о стоимости активов организации возможна не только путем использования справедливой стоимости, но и путем раскрытия информации. Следует подчеркнуть, что учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о справедливой стоимости активов - это различные способы рас­крытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последст­вия как с точки зрения отражения данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности [4].

Отражение активов по справедливой стоимости в учете приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об измене­ниях капитала. Раскрытие информации о справедливой стоимости предоставля­ет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предпри­ятия, не изменяя при этом данных отчетности.

Принцип своевременности предполагает своевременное отражение фактов хозяйственной деятель­ности в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности. Для соблюдения данного принципа организации следует формировать оценочные резервы в тот момент, когда выявлен и подтвержден факт их обесценения, не дожидаясь выбытия актива и поступления денежных средств. Вме­сте с тем, обращается внимание, что формированию (образованию) оценочных резервов предшествует последовательность действий: проведение и оформле­ние результатов инвентаризации, выявление обесценившихся активов, опреде­ление текущей рыночной стоимости активов или анализ платежеспособности дебиторов и другие.

Принцип приоритета содержания перед формой пред­полагает отражение операций и других событий в соответствии с их экономи­ческой реальностью, а не только их юридической формой, и признается услови­ем надежности информации. Одним из инструментов, при помощи которых может быть обеспечено выполнение данного принципа, являются оценоч­ные резервы. Благодаря формированию оценочных резервов, пользователь мо­жет видеть две оценки активов - номинальную (юридическую) - фактическую себестоимость и реальную (экономическую) - рыночную цену.

Принцип временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности предполагает, что все факты хозяйствен­ной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, когда они совершались, независимо от поступления или расходования денежных средств (или их эквивалентов). Возможное в таком случае неполучение части денежных средств (на­пример, выручки за реализованную продукцию), объявленных к получению до­ходов, должно корректироваться формированием оценочных резервов за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода. Исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагается, что оценочные резервы следует формировать в том отчетном периоде, когда фактически произошло обесценение актива, и ор­ганизации нет необходимости переносить убытки от обесценения на будущие отчетные периоды [5].

Таким образом, в условиях многообразия методов оценки, формируемые оценочные резервы обеспечивают переход от фактической себестоимости активов к их справедливой стоимости, что имеет огромное практическое значение, т.к. оценочные резервы позволяют отражать активы в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, а в финансовой отчетности - по справедливым ценам, актуальным на дату составления отчетности. Формирование (образование) оценоч­ных резервов в бухгалтерском учете обусловлено не только конкретными тре­бованиями, регулирующими учет опреде­ленных видов активов, но и принципами бухгалтерского учета.

Литература:

1. Чурбанов О. Особенности учета рисковых активов// Финансовый директор. - 2010. - № 3. - С. 52-54.

2. Оценочные резервы: чтение отчетности //www.buhonline.ru

3. Сотникова Л. В. Бухгалтерский и налоговый учет резервов // Налоговый вестник. - 2010. - С. 26.

4. Поленова С. Н. Учет оценочных резервов// Бухгалтерский учет.-2009.-№13.-С. 12-17.

5. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. - Караганда, 2009. - 267 с.