Никишина И.Ю., Толтачева Е.В.

Некоторые вопросы учетной политики относительно основных средств

  Рассмотрение категории учетной  политики, а также процесса её формирования на предприятии уделялось достаточно внимания в работах известных украинских, российских, белорусских экономистов, среди которых можно особо отметить П.Е. Борисевского, И.Н. Бурцеву, А.В. Волче, В.Б. Гуккаева, С.Л. Коротаева, А.В. Крупнову, Н.И. Ладутьк, Е.Н. Ладутько, О.А. Левкович,  Н.М. Малюга, С.А. Николаев, А.В. Стражева, Н.С. Стражеву,  П.Я. Папковскую, Л.П. Хабарову и др. 

Непроработанность  вопросов практического применения механизма учетной политики в отсутствие развитого института профессионального суждения на практике приводит к тому, что в приказах по учетной политике отражаются способы учета объектов, отсутствующих на предприятии” [1].

Среди необоротных активов предприятия наибольшую часть, как правило, составляют основные средства. Учет наличия, движения, использования и других операций с основными средствами осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 "Основные средства". Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый строк полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Одним из  элементов, который определяет учетную политику основных средств, является определение срока полезной эксплуатации. Срок эксплуатации, предопределенный полезностью объекта основных средств для конкретного предприятия, может быть как короче, так и более длительным, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.

Исследование практики формирования учетной политики предприятий свидетельствует об отсутствии навыков определения срока полезного использования. Принятие решения относительно срока полезного использования объектов является возможным:

- на основании накопленного опыта предприятия во время эксплуатации подобных активов и экономической политики предприятия;

- использования единственных норм амортизации для объектов одной отрасли или, например, государственной формы собственности с применением прямолинейного метода начисления амортизации: метод создает больше возможностей сравнительно с налоговым, но необходимым условием является разработка норм на уровне отраслевого министерства или предписывающего органа управления государственным имуществом;

— в соответствии с техническими документами, которые добавляются к приобретенному объекту основных средств, но недостатком такого способа является  то, что не учитывается специфика эксплуатации одного и того же объекта в разных условиях.

В п. 5.2.7 П(С)БУ 7 "Основные средства" отмечены, что предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов и имеют упрощенный порядок учета и амортизации. Эти предметы в учете подпадают под определение основных средств, но учитываются не на счете 10 "Основные средства", а на отдельном субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Такой стоимостной критерий разграничения должен избираться самим предприятием и во время формирования учетной политики следует учитывать, что его уровень влияет на формирование финансовых результатов предприятия, поскольку чем он выше, тем больше необоротных материальных активов акцептуются как МНМА. Это, в свою очередь, приводит к максимизации расходов предприятия путем списания 50 или 100 % стоимости объектов МНМА во время введения их в эксплуатацию.

Учетной политикой подавляющего большинства предприятий с целью сокращения учетной работы в финансовом учете предусмотрен стоимостной лимит отнесения средств труда к основным на уровне 2500 грн (размер установлен для налоговых целей).

Важной предпосылкой эффективного учета основных средств является обоснование выделения объектов учета основных средств. Предприятия имеют право определять за самостоятельный объект учета отдельные конструктивные части основных средств при условии существенного отличия сроков их полезного использования.

В соответствии с П(С)БУ 7 "Основные средства" и разработанных на его основе Методических рекомендаций из бухгалтерского учета основных средств от 30 сентября в 2003 г. № 561 есть общий порядок отнесения к расходам периода или капитализации средств, потраченных на поддержание в рабочем состоянии или обновление действующих основных средств. Согласно действующей нормативной регламентации порядок учета таких сумм зависит от решения об их характере и признака, который принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов.

Однако, распространенной является ситуация, при которой решение относительно признания и порядка учета таких расходов принимается главным бухгалтером предприятия самостоятельно и единолично, при этом за цель не относится анализ будущих экономических вигід, а основным критерием разграничения остается размер суммы осуществленных расходов. Такая ситуация свидетельствует об ослабленном контроле со стороны руководителя за формированием расходов, влечет недостоверность показателей в финансовой отчетности.

Квалификация расходов как таких, которые отвечают определению модернизации, реконструкции, достройки и тому подобное, имеет субъективный характер и требует уточнения в учетной политике конкретного предприятия.

Расходы по улучшению объектов основных средств имеют комплексный характер и должны быть отображены в учете в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы".

Действующим законодательством не предусмотрено единственной методологии для отображения расходов на улучшение и расходов на ремонты основных средств в бухгалтерском учете. Для накопления расходов на улучшение целесообразным является ведение учета на счете 15 "Капитальные инвестиции" в разрезе субсчетов.

Одним из важнейших элементов учетной политики относительно основных средств являются методы амортизации. Выбор их связан с предположениями, которые имеют субъективные и объективные признаки: срок полезного использования, ожидаемый объем производства, размер ликвидационной стоимости, темпы инфляции и научно-технического прогресса. В идеале метод амортизации должен быть адекватным способу ожидаемого уменьшения экономической полезности основных средств в результате физического и морального износа.

В момент введения объекта в эксплуатацию не всегда можно точно определить оптимальный способ амортизации. Наиболее оптимальным считается такой способ, во время использования которого отклонения остаточной стоимости объекта от рыночной при периодическом сопоставлении будет наименьшим.

В процессе выбора в учетной политике метода амортизации следует учитывать такие негативные последствия, которые доводят нецелесообразность его приложения.

1. Разные базы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Постоянные изменения, которые вносятся в Налоговый Кодекс Украины, нуждаются в постоянном внесении изменений в приказ об учетной политике предприятия.

3. Отождествление для целей начисления амортизации предметов, которые имеют совсем разные сроки использования и функциональные возможности, что не приводит к экономически обоснованному начислению амортизации.

4. Менее быстрый процесс накопления сумм амортизационных начислений,  замедляет обновление основного капитала.

Каждый из методов может использоваться на практике во всех формах бизнеса независимо от вида долгосрочного актива и способа его использования.

Таким образом, правильное формирование учетной политики на предприятии является важной составляющей, которая и определяет результаты деятельности, особенно это касается учетной политики  в части основных средств, как одной из основных, обеспечивающих сам процесс деятельности и производства.

Литература

1. Юрчик В.И - Учетная политика предприятия и ее влияние на финансовое состояние и налоговую нагрузку предприятия. Эл.ресурс [Режим доступа] - www.nbuv.gov.ua

2. П(с)БУ 7 «Основные средства»

3. _{Учетная политика. Учебное пособие.} За редакцией доктора экономических наук, профессора Г.М. Давыдова – Киев - "ЗНАНИЕ" 2010.