Никишина И.Ю., Толмачева Е.В.

Изменения в бухгалтерском и налоговом учете в связи с введением Налогового Кодекса

Основная новация в Налоговом кодексе - учет основных средств ведется не только по группам, но и по каждому объекту в группе, пп. 146.1. Классифицируются объекты основных средств(ст. 145.1) по 16 группам   и необоротные активы (ст. 145.1) по 6 группам. Перевод  по разным группам необходимо было осуществить на момент вступления раздела III Налогового кодекса. По результатам  инвентаризации и данных бухгалтерского учета остаточная стоимость являлась первоначальной для каждого объекта, а разницу между налоговой группой и бухгалтерской балансовой стоимость формировала временную налоговую разницу. Она должна амортизироваться в налоговом учете как отдельный объект в течение трех лет при помощи прямолинейного метода. Для вновь созданных, приобретенных основных средств с 01 апреля 2011, первоначальная стоимость равняется стоимостным объектом амортизации (ст. 146).

Теперь стоимостной критерий для определения объекта к основным средствам превышает 2500 грн.,  и постепенно уменьшается в связи с моральным и физическим износом в период  ожидаемого полезного срока эксплуатации. Хотя в 2011 году  действует старый критерий свыше 1000 гривен. Необходимо также определять самостоятельно руководству предприятия срок полезного действия объекта, но не менее установлено минимального срока использования объекта, ст. 145.

Относительно затрат, то амортизация не выделается в отдельную часть расходов и согласно новым нормам входит в состав себестоимости реализованных товаров, изготовленных работ, предоставленных услуг,  которые отображаются согласно бухгалтерских стандартов.

Необходимо отметить объекты, подлежащие амортизации согласно ст. 144 Налогового кодекса:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

- расходы на проведение ремонтов, реконструкций, модернизаций и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 % совокупной балансовой стоимости всех  групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

- расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно – ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

- капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту пп. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 Налогового кодекса;

- сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной по ст. 146 Налогового кодекса;

- стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам.

 С введением Налогового Кодекса  в налоговом учете амортизация начисляется  с применением таких же методов амортизации, как и в П(с)БУ 7 «Основные средства» согласно статье 145, а именно: прямолинейный;   уменьшения остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный. Если же учетной политикой было предусмотрено начисление амортизации по нормам и методам начисления амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством, то предприятию придется выбрать какой-либо иной метод начисления амортизации из вышеперечисленных. При этом основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.04.2011 года, также будут амортизироваться по новым методам, определенным предприятием.

Метод начисления амортизации в целях налогообложения определяется предприятием в приказе об учетной политике, и новый метод начинает использоваться с месяца, следующего за месяцем принятом решении о смене метода начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений не подлежит перечислению в бюджет и не может быть базой для начисления любых  налогов и сборов.

Что касается переоценки основных средств, то в переоцененную стоимость не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 01.01.2010 г.

Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу р. III НКУ, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухучета больше, то возникающая разница амортизируется на общих основаниях.

К тому же следует отметить, что с  момента вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины изменился порядок определения результата продажи основных средств в налоговом учете предприятия.

Согласно п. 146.13 Налогового кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств (прибыль) включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения (убыток) включается в расходы налогоплательщика.

Таким образом, НКУ был введен с целью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Литература:

1.Налоговый Кодекс Украины

2. П(с)БУ 7

3. Электронный ресурс: [сылка более недоступна}