Бровко Л.И.

к.э.н., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Ставропольского государственного университета, г. Ставрополь

Налоговое стимулирование социальной сферы экономики

Государство имеет специальный институт финансового стимулирования граждан, который нематериален, но позволяет определенным категориям людей получать большие доходы и нести меньшие расходы в налоговых отношениях. Социальная функция налогов сводится к тому, что тот, кто работал больше и заработал больше, должен платить больше налогов с той целью элементарной экономической справедливости.

Несмотря на постоянные изменения в Налоговом кодексе РФ до сих пор нет четкого определенного подхода к пониманию и классификации налоговых льгот, особенно касающихся фискальных послаблений физическим лицам. Институт налогового стимулирования, представляет собой механизм косвенного финансирования физических лиц, при котором экономия на налоговых платежах, получаемая в результате пользования налоговыми льготами физическими лицами, направлена прежде всего на социальные расходы, либо увеличивает личные доходы граждан. Налоговые стимулы должны быть ориентированы на сохранение, на повышение качества жизни, сохранение человеческих и трудовых ресурсов, сохранение национального богатства, сохранение и преумножение общественно значимых ценностей.

Налоговый стимул, вводимый на территории РФ, должен соответствовать основным началам законодательства РФ о налогах и сборах: всеобщности и равенства налогообложения, учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении налога, недискриминационного характера, запрета установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, экономической обоснованности, их непроизвольности, недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав, нарушения единого экономического пространства РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоговое стимулирование реализуется посредством специальных инструментов, к числу которых относится установление определенных форм налогов и налоговых льгот. Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением порядка налоговых начислений, изменениями в способах и формах налогообложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением специальных налоговых режимов, льготы являются одним из основных инструментов проведения государственной налоговой политики, и предполагает целенаправленное влияние государства на все стадии процесса, в том числе и в социальной сфере.

С.В. Барулин, А.В. Макрушин, В.А. Тимошенко рассматривают налоговые льготы в целом как элемент налогообложения, и инструмент налоговой политики государства, представляющий собой совокупность способов и правил уменьшения (полного или частичного) налоговых обязанностей налогоплательщиками, налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов в целях государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач.

Следует отметить, что как механизм регулирования налоговых льгот предполагает уменьшение налогового бремени в пользу лиц, наименее адаптированных к условиям рыночной экономики, а именно малоимущих граждан или граждан со средним достатком. Кроме того, льготы по уплате налогов получают организации, работники которых обладают особым статусом, и поэтому деятельность таких организаций является социально значимой. В частности к таким организациям относятся юридические лица, использующие труд граждан с ограниченной трудоспособностью (инвалидов).

Как институт финансового стимулирования населения налоговые льготы (социальные налоговые освобождения; социальные налоговые скидки; социальные налоговые кредиты) имеют мощный потенциал, который еще недостаточно используется в действующей системе налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 21) льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Однако использование льгот носит заявительный характер, и налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговый кодекс РФ не относит к льготам также отсрочку (рассрочку) налогов, инвестиционный налоговый кредит, которые предполагают уменьшение налоговых обязанностей налогоплательщика.

Хотя на определенный период времени как отсрочка (рассрочка) налогового платежа, так и инвестиционный налоговый кредит допускают уменьшение налоговых обязанностей налогоплательщика, что полностью созвучно с понятием льгот по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ.

Установленные Налоговым кодексом социальные налоговые льготы для физических лиц предполагают освобождение от налогообложения отдельно социально - значимых объектов, доходов граждан и отражают направленность государственного налогового регулирования непосредственно на жизненно важные аспекты существования населения.

Так, не облагая налогом государственные пособия, государство поддерживает граждан, испытывающих в определенное время жизненные трудности (пособие по безработице), либо подтверждает стремление государства заинтересовать людей (пособие по беременности и родам). Несомненно, следует считать установленные законодательством о налогах и сборах стандартные налоговые вычеты льготой налогоплательщика, поскольку уменьшение дохода на определенную часть позволяет определенным категориям налогоплательщиков уплачивать налог с совокупного дохода в меньшем размере.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору физического лица на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода. Выведение из-под налогообложения соответствующей суммы дохода отражает социальную поддержку государством определенной категории трудоспособного населения.

К социальным налоговым вычетам можно отнести перечисленные суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Очень важным и значимым является предоставление социальных вычетов на суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях, медицинским учреждениям РФ за свое лечение, за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ.

Кроме того, допускается вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Другая категория вычетов определяется как имущественные налоговые вычеты. Эта налоговая льгота носит безадресный, обезличенный характер, на указанные налоговые вычеты имеют право и малоимущие, и финансово состоятельные граждане. Имущественные налоговый вычет предоставляется физическим лицам, как при продаже недвижимого имущества, так и при его приобретении. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода, при его обращении к работодателю и при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом. При этом допускается получение имущественного налогового вычета при обращении непосредственно в налоговые органы.

Краткий анализ социальных аспектов налогообложения позволяет отметить, что социальная функция государства предполагает системную работу по улучшению условий жизни людей, но, по нашему мнению, основная задача современного государства - обеспечивать эффективной занятостью население страны.

Социальная направленность государственного налогового стимулирования будет иметь социальную значимость, если предоставлять налоговые льготы членам семей с детьми; молодым выпускникам колледжей и вузов в первые два – три года работы; многодетным семьям, и другим слоям трудоспособного населения.

В настоящее время налоговые льготы, которые содержит действующий Кодекс, не в полной мере раскрывают свой социальный потенциал.

Литература:

1 .Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Изд. "Сателлит", 2004. С. 96.

2. Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. 2008. N 7. С. 62 - 66.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).

4. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1990. С. 99.