Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами в стране и за пределами РФ, которые являются налоговыми резидентами. Налоговая база учитывает все доходы в денежной и натуральной формах. Доход в виде материальной выгоды, право на распоряжение доходом — это тоже объекты налоговой базы. Если из дохода налогоплательщика производятся удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год. Базовая налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Другая ставка — в размере 35% — применяется в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения нормативных размеров (в 2008 г.-4000 руб.);
• процентных доходов по вкладам в банках, превышающих ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действующую в течение периода, за который начислены проценты, и увеличенную на 5 процентных пунктов, а также в части превышения 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• экономии в процентах за пользование заемными средствами, которая определяется как положительная разность между величиной, равной 2/3 от ставки Банка России, установленной на дату фактического получения дохода, и фактической ставкой по условиям договора.

Ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Доходы, полученные физическими лицами от долевого участия в деятельности организации и в виде дивидендов, и в вице процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием облагаются по ставке, равной 9%.

Каждый налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, в том числе стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты составляют:

а) 3000 руб. за каждый месяц налогового периода у лиц с лучевой болезнью и другими заболеваниями, связанными с радиационным воздействием, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий этой катастрофы, лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, в ликвидации радиационных аварий, у инвалидов из числа военнослужащих вследствие ранений, контузий, увечий, полученных при выполнении обязанностей воинской службы, и т.п.;
б) 500 руб. за каждый месяц налогового периода у Героев СССР, РФ и награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп и других лиц;
в) 400 руб. за каждый месяц налогового периода при условии, что годовой доход физических лиц, не относящихся к перечисленным выше группам, не превысил 40 000 руб.;
г) 1000 руб. на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет или учащегося по дневной форме обучения до 24 лет) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет проводится в каждом месяце налогового периода при условии, что годовой доход родителей не превысил 280 000 руб. Вдовым или одиноким родителям этот вычет удваивается.

Приведем пример расчета подоходного налога у рабочего в январе и феврале 2009 г. В январе за выполненную работу ему начислена сумма заработной платы, равная 22 000 руб., а в феврале — 18 500 руб. У рабочего двое детей. Один учится в институте на дневном отделении, ему 19 лет, а второму — 10 лет.

Налогооблагаемая база за январь составляет сумму, равную 22 000 - 400 - 1000 х 2 = 19 600 руб. Налог определяется по ставке, равной 13%. Он составляет 2548 руб., так как совокупный доход не превысил 40 000 руб.

В феврале совокупный доход нарастающим итогом равен 40 500 руб. Поэтому налогооблагаемая база за февраль уменьшается на сумму, равную 2000 руб. от 18 500 руб. Подоходный налог равен 13% от 16 500 руб., т.е. 2145 руб., так как его доход не превысил 40 000 руб.

Социальные налоговые вычеты также уменьшают базу для подоходного налога. Право на эти вычеты имеют лица, если они оплачивают обучение в образовательных учреждениях, в том числе детей в возрасте до 24 лет. Размер вычета равен фактическим затратам, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (с 2007 г.). К этой группе относятся вычеты, равные оплате лечения в медицинских учреждениях, в том числе супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет, в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, но с учетом ограничений. По дорогостоящим вицам лечения правительство разрешает проводить вычеты по фактическим затратам

Если налогоплательщик переводит денежные средства на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и другим организациям, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств, то эти фактические расходы уменьшают базу для под ох одного налога, но не более чем на 25% от дохода в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, страхования супругов, родителей, детей в возрасте до 18 лет, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, и предусматривающим оплату исключительно услуг по лечению.

Аналогично социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, а также супругов, родителей, детей-инвалидов.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, нов совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.

Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, если он получил суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков и т.п. Если проданные объекты были его собственностью менее трех лет, база для вычета составляет сумму от продажи, но не свыше 1 млн руб., или без ограничений, когда проданные объекты были его собственностью не менее трех лет. Если продано другое имущество, сумма ограничивается 125 000 руб. при сроке владения менее трех лет. При более длительном периоде владения имуществом нет ограничений на сумму вычета.

Если физическое лицо приобретает жилой дом, квартиру, то от его фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры проводится имущественный вычет налога на полученные доходы. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета в 2008 г. не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций.

Профессиональные налоговые вычеты применяются по авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документов по расходам нет, то учитывают средние данные. Например, при создании литературных произведений вычет составляет 20% от суммы полученного дохода, научных трудов — 20%, музыкальных произведений — 40%.