Селиванова Ю.В.

Алгоритм выбора модели управления затратами предприятия

Проблемам управления затратами, их контроля и анализа посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых, среди которых наиболее известными являются разработки И. Бланка, М. Грещака, К. Друри, П. Макаренко, В. Плаксиенко, П. Саблука, О. Шпичака и других ученых. Между тем многогранность проблемы управления затратами требует дальнейших глубоких научных исследований.

Целью данной статьи является систематизация существующих в теории и практике подходов к моделированию управления затратами предприятий и разработке алгоритма выбора модели в зависимости от определяющих ее факторов.

Одним из наиболее важных для предприятия элементов в системе управления затратами является выбор модели управления. В современной литературе и зарубежной практике управления затратными потоками используют различные модели, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Модели управления затратами предприятия

Наименование модели	Сущность модели	Достоинства	Недостатки
Абсорбпшин- костинг	калькулирование себестоимости с распределением производственных затрат между реализованной продукцией, остатками готовой продукции и НЗП	затраты полностью распределяются (поглощаются)	Из-за распределения производственных накладных расходов  существуют риски искажения реальной себестоимости отдельных видов продукции
Директ- костинг	размежевание затрат на постоянные и переменные, и калькулирование ограниченной себестоимости; постоянные расходы списываются за счет финансовых результатов	представляет необходимую информацию о поведении затрат в условиях изменения объемов деятельности, отпадает необходимость в поисках раз распределения накладных расходов	деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно
Стандарт- костинг	все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные	оперативный контроль и регулирование затрат	требует четко разработанных прогрессивных норм; неприемлем в индивидуальном производстве
Таргет- костинг	предусматривает расчет целевой себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации	применим для уникальных, изготовленных на заказ и новых продуктов, не имеющих конкуренции	неприменим в условиях массового производства
АВС	учет затрат по операциям, в процессе которых затрачиваются ресурсы	позволяет выявить операции, функции, которые можно исключить без ущерба для спроса	необходимость определения совокупности функций продукта, требуемых потребителем

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы. Наиболее распространенные из них следующие:

- метод бухгалтерских регистров;

- визуальный;

- упрощенный статистический анализ;

- метод «высшей - низшей» точки;

- метод наименьших квадратов.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход (сумма покрытия). Маржинальный доход представляет собой ценную аналитическую информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым и в прибыль предприятия.

Основной задачей «стандарт кост» является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части затрат по нормам, изменений норм, отклонений от норм.

В условиях применения таргет-костинга цена определяется с помощью маркетинговых исследований. Все участники производственного процесса работают над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, себестоимость которого уже заранее рассчитана. Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Основным условием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла производство этого продукта.

Сущность метода ABC заключается в определении полного перечня и последовательности выполнений функций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них.

Проведенное исследование позволяет нам утверждать, что каждая из приведенных систем учета затрат имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об абсолютных преимуществах (недостатках) того или иного метода нельзя, поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности конкретного предприятия и принятой на нем системы учета.

Считаем, что рассмотренные модели позволяют адаптировать систему учета затрат на продукцию к конкретным потребностям деятельности предприятия. При выборе модели управления затратами необходимо учесть организацию информационного обеспечения процесса управления на предприятии: объемы и структуру информации о затратах; степень автоматизации получения и обработки информации; уровень квалификации и мотивации персонала, участвующего в формировании информационных потоков.